国家税收计算题(精华)

1、1 【例题某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是200000元；销售商品取得销售收入价税合计333450元；装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。计算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额（装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率为5%）1应纳营业税额=652003%+38005% =2146（元）增值税进项税额=20000017%=34000（元）不含税销售额=333450（1+17%）=285000（元）增值税销项税额=28500017%=484

2、50（元）应纳增值税额=48450-34000=14450（元）23 例题计算题 某企业为增值税一般纳税人，2012年3月外购货物50万元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物不含税销售额40万元； 4月外购货物20万元，增值税专用发票注明税款为3.4万元，当月销售货物取得不含税收入70万元，销售货物均适用17%的增值税税率，则该企业4月应纳增值税是？34 答案3月份增值税销项税额=4017%=6.8（万元），进项税额大于销项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣，所以3月份留底税额=8.5-6.8=1.7（万元）。4月份应纳增值税额= 7017%-

3、3.4-1.7=6.8（万元），45例1:2012年3月，某洗衣机生产企业向某家电零售企业销售洗衣机1000台，每台售价1000元（不含增值税），已经开具增值税专用发票。但是，税务机关发现，同类产品的市场价格在2000元（不含增值税）左右，该洗衣机企业2012年3月同类洗衣机的平均销售价格为 1800元（不含增值税）。税务机关要求该企业提供低价销售的理由，该企业以促销来掩饰。但经税务机关调查，该企业的产品不存在滞销现象，而且该企业当月销售同类洗衣机达2000台，仅对该家电零售企业给予了促销价格，企业促销的理由不成立。计算该企业本月的销项税额是多少？56销项税额=1000 1800 17%=30

4、6000(元)纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 67例2:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16 （1+10%） 17%=2.992(万元)7【例题3】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。应确认销项税额2317%3.91（万元） 8亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2006年11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；

5、11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税率为30%。计算2006年11月份应缴纳的消费税税额。应税销售额=20+35.1（1+17%）=50（万元） 应纳消费税税额=5030%=15（万元） 应纳增值税税额=5017%=8.5（万元） 例题返回9某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。 应纳消费税税额=(11.7+28.08 )（1+17%） 3% =1.02（万

6、元）例题110例题1：非酒类包装物押金收入某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。 应纳消费税=1500（117）30384.62（元）应纳增值税=1500（1+17）17217.95（元）11例题2：酒类包装物押金收入某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2008年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。 应纳消费税 23400（1+17）204000（元

7、） 应纳增值税 23400（1+17）17 46800（1+17）17 10200（元） 返回12某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？ 当期准予抵扣的外购应税消费品买价=50000+20000066000=184000（元） 当月准予抵扣的已纳税款=18400030%=55200（元） 应纳消费税税额=28000045%+2015

8、055200=73800（元）例题返回13举例1 某公司为增值税一般纳税人，2005年1月销售钢材一批，开出增值税专用发票，注明销售额8000元，税额为1360元；另开出一张普通的发票收取包装费117元。要求：计算该公司1月份增值税销售额。 销售额 8000117/（117%） 8100（元） 14举例2 某百货公司为增值税一般纳税人，2005年2月从农业生产者处购进免税农产品大米3000公斤，取得收购凭证注明的收购款为5000元；当月销售大米一批，开出普通发票注明的销售款4000元；另销售家电取得含税销售额20000元，未开任何发票。要求：计算该公司2月份增值税销售额。销售额 4000/（1

9、13%）20000/（117%） 20633.84 （元） 15举例3 某五金根据厂为小规模纳税人，2005年3月该厂取得销售收入（含增值税）5512元。要求计算该厂3月份增值税销售额。 销售额5512/（16%） 5200（元） 16举例4 某商店为小规模纳税人，2005年4月该商店购进商品支付货款5000元；销售货物取得销售收入（含增值税）4500元。要求计算该商店4月份增值税销售额。销售额4500/（14%） 4326.92（元） 17举例5 某商场是增值税一般纳税人，2005年5月向消费者个人销售家具100件，每件单价（含税）1000元。商场为促销给了消费者5%的折扣，实际单价（含税）

10、950元。则该商场当月的增值税销售额是多少？ 18折扣销售 对此要看该商场发票是怎么开的：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，即销售额 1000100（15%） 或 950100 117% 117% 81196.58（元）如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，即销售额 1000100 117% 85470.09（元）19举例6 某商场是增值税一般纳税人，2005年6月采取以旧换新方法销售冰箱10台，同时回收旧冰箱10台，每台回收价为200元，实际取得现金净收入22400元。已知每台冰箱市场零售价为2440元（含税）

11、。则该商场当月的增值税销售额是多少？ 根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，即销售额 244010 或 （22400+20010） 117% 117% 20854.70（元） 20举例7 某商场是增值税一般纳税人，2005年7月采取还本销售方法销售彩电100台，每台彩电市场零售价为1700元（含税），共收取货款170000元。商场扣除还本准备金后按160000元作销售处理。则该商场当月的增值税销售额是多少？ 根据税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是销售价格，不得从销售额中减除还本支出，即销售额 170000 117%1452

12、99.15（元） 21举例8 某商场为增值税一般纳税人，2005年8月销售木地板，每平方米售价100元，共销售1000个平方米；同时，应客户需要，将这1000平方米的木地板负责安装，每平方米加收20元安装费。要求：如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该商场当月增值税销售额为多少？销售额1000（10020） 117% 102564.1026（元） 22举例9 某工业企业为增值税一般纳税人，2005年9月该企业批发其产品100件，每件单价（不含增值税）100元；同时该企业运输车队当月对外承揽运输业务，获取运输收入2万元。要求：该如何确定该企业9月份增值税销售额？ 分别核算，则增值税销售额1

13、001001000（元）未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额100100 20000 117%27094.02（元）23举例10 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，又从事软件的开发和转让。某月硬件销售开具普通发票，金额为18万元。另接受委托开发并转让软件取得收入2万元。则该企业当月增值税销售额为多少？（征收率为4%）增值税销售额180000/（1+4%）173076.92（元） 24举例11 公司进口一批原材料，其关税完税价格为100万元，需纳关税9万元，消费税5万元。该原材料适用17%的增值税税率。要求计算该公司进口原材料的组成计税价格。 增值税组成计税价格

14、10095 114（万元） 25举例12 某商场为增值税一般纳税人，2005年10月其购进原材料支付货款1万元，并取得专用发票；当月销售彩电10台，每台含税单价2100元；同时，销售大米1吨，每公斤2。4元（含税）。要求：计算该商场10月份增值税销售额和销项税额。 （1）该商场10月份增值税销售额102100/（117%）10002.4/（113%） 17948.722123.89 20072.61（元）（2）该商场10月份增值税销项税额17948.7217%2123.8913% 3327.39（元） 26举例13 某农机厂2005年11月销售农机配件取得不含税销售额2.3万元；销售农机取得含

15、税收入5万元。要求：计算该农机厂当月销项税额。 该农机厂当月销项税额2.317%5/（113%）13%0.9662（万元） 27举例14 某企业是增值税一般纳税人，2005年12月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2万元，购进固定资产设备一套，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？该企业当月准予抵扣的增值税进项税额2（万元）购进固定资产设备进项税额不得抵扣 28举例15 某企业是增值税一般纳税人，2006年1月购进一批免税农产品，买价为10万元；另外为销售货物支付运费，取得运费普通发票注明的运费金额1万元。则该企业当月准予抵

16、扣的增值税进项额为多少？ 该企业当月准予抵扣的增值税进项额1013%+17%1.37（万元） 29举例16 某为增值税一般纳税人。2006年2月购进一批原材料，取得专用发票上注明的增值税为1.5万元。购进设备一套，取得专用发票上注明的增值税为3万元。当月销售产品取得不含销售额20万元。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额1.5（万元） 30举例17 某商场为增值税一般纳税人，2006年3月购进原材料一批取得的专用发票上注明的销售额为100万元；另购进生产用的水果一批，买价为10万元。计算：该企业当月准予抵扣的进项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额10017%

17、1013%18.3（万元） 31举例18 某企业为增值税一般纳税人 ，2006年4月购进原料一批取得普通发票注明的价款为2万元。支付运费1000元，取得运输单位开具的运费普通发票。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。该企业当月准予抵扣的进项税额20000/（117%）17%10007%2875.98（元） 32举例19 某国有商业企业2006年5月购进货物支付进项税额18万元，但购进的货物当月因管理不善发生霉变三分之一，剩下三分之二一半用于生产，另一半发给本企业职工作福利。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少？该企业当月准予抵扣的进项税额181831836（万元）33举例20东方家

18、具公司为增值税一般纳税人。2000年2月,该公司发生以下经济业务：(1)外购用于生产家具的木材一批,全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼,取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元,已办理验收入库手续。(3)进口生产家具用的辅助材料一批,关税完税价格8万元,已纳关税1万元。(4)销售家具一批,取得销售额(含增值税)93.6万元。已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为17%；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。34要求：(1)计算该公司进

19、口辅助材料应纳增值税税额,并列出计算过程。(2)计算该公司2月份可以抵扣的增值税进项税额,并列出计算过程。(3)计算该公司2月份增值税销项税额,并列出计算过程。(4)计算该公司2月份应纳增值税税额,并列出计算过程。(答案中的金额单位用万元表示)35举例20答案 (l)进口辅助材料应纳增值税税额 =（8+1）17%=1.53(万元)； (2)2月份可以抵扣的进项税额=4017%+17% 1.53 =8.4(万元)； (3)2月份销项税额=93.6/（1+17%）17%=13.6(万元)； (4)2月份应纳增值税税额= 13.6 8.4 =5.2(万元)。36举例21 海东汽车制造公司(以下简称“

20、海东公司”)为增值税一般纳税人。2002年3月，该公司发生以下经济业务： (1)2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18，7万元。(2)10日，外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。(3)15日，外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍末收到该批配件。(4)19日，采取直接收款方式向H汽

21、车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款(含增值税)7605万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。(5)23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款(不含增值税)为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。已知：W牌小汽车适用的消费税税率为5%；小汽车适用的增值税税率为17；海东公司2002年3月1日增值税进项税额余额为零。海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下：应纳增值税税额760.5/(1+17%)17(18.7十3.4十51)3740(万

22、元)37举例21 要求： (1)指出海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处。 (2)计算海东公司3月份应纳增值税税额。 (3)计算海东公司3月份应纳消费税税额。(1)错误之处： 海东公司外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，属于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得抵扣。 外购用于生产W牌小汽车的配件一批，尽管价款已付，但海东公司本月尚未收到配件并验收入库，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 海东公司采用托收承付方式销售小汽车一批，尽管尚未收到车款，但已将汽车发出并向银行办妥托收手续，发生了纳税义务。应计算纳税。 (2)应纳增值税税额(760/（1+17%）17十3001

23、7)187 (110427十51)一18714273(万元) (3)应纳消费税税额(760/（1+17%）十300)54748(万元)38举例22 视讯电器商场为增值税一般纳税人。2004年3月份发生如下经济业务：（1）销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。（2）销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。 （3）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价为600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。（4）当月该商场其他商品含税销售额为163800元。已知：该商场上月末未抵扣进项税额6110元

24、；增值税使用税率为17%。要求：（1）计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。（2）该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？ 39举例22 （1） 计算当期应纳税额 当期进项税额=（80050+600100）17%=17000（元） 当期销项税额=177840（1+17%）17%+19890（1+17%）17%+2223（1+17%）12017%163800（117）17=91290（元） 当期应纳税额=91290170006110=68180（元） （2）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税，根据规定从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混合销售行为，视同销售货物，应当一

25、并征收增值税。40举例23 甲企业生产某产品，当月购进原材料发生增值税专用发票注明的进项税额34万元；当月该企业内销该产品取得增值税专用发票注明的销售额100万元；出口该产品销售额折合人民币200万元。 （退税率为13%）要求:（1）计算甲企业当月免抵退税额； （2）计算甲企业当月应退税额； （3）计算甲企业当月免抵税额；41举例23 A甲企业当期应纳税额= 100 17（348）0=9 （不得免抵税额=200 （ 17 13）=8 ）所以，当月留抵9万元进项税额(2)B当月免抵退税额2001326(万元)(3)因为A 9B26，所以C当月应退税额= 9 (万元)（4）D当月免抵税额B26C9

26、17(万元)42举例24 乙企业生产某产品，当月购进原材料发生增值税专用发票注明的进项税额85万元；当月该企业内销该产品取得增值税专用发票注明的销售额100万元；出口该产品销售额折合人民币300万元。（退税率为13%）要求:（1）计算乙企业当月免抵退税额； （2）计算乙企业当月应退税额； （3）计算乙企业当月免抵税额；43举例24 A乙企业当期应纳税额= 100 17（8512）0=56 不得免抵税额=300 （ 17 13）=12所以，当月留抵56万元进项税额(2)B当月免抵退税额3001339(万元)(3)因为A56B39，所以C当月应退税额=39 (万元)（4）D当月免抵税额B39C39

27、0(万元)4445一、收入总额的确定 例题2某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2011年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒50000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元，销售啤酒每吨收取包装物租金234元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。2011年12月，该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3510元返还给购货方，其余包装物押金不再返还。该酒厂2011年1月应纳增值税（假设无进项税）、消费税以及企业所得税的

28、应税收入分别是多少？4546一、收入总额的确定答案：白酒应纳的增值税=105000+(4680+9360)(1+17%)17%=19890（元）白酒应纳的消费税=500000.5+105000+(4680+9360)(1+17%)20% =25000+23400=48400（元）白酒的所得税应税收入=105000+4680(1+17%)+ （9360-3510）(1+17%)=114000（元）啤酒应纳的增值税=150（2900+234(1+17%)）17%=79050（元）啤酒应纳的消费税=150250=37500（元）啤酒每吨出厂价格=2900+234/1.17+1170150/1.17=

29、3106.67（元）3000元，适用税额为250元/吨。啤酒的所得税应税收入=1502900+234(1+17%) +1170(1+17%)=466000（元）4647例：某企业2011年1月1日向非金融企业借款1000万元，使用一年，年利率为8%，银行同期同类贷款利率为6%，则税前允许扣除的借款利息支出为若该企业当年会计利润为100万元，则该企业当年的应纳税所 得额为10006%=60万元应纳税所得额100（1000860）120万元4748四、各项扣除 【例题】企业2011年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后

30、经聘请的税务师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（2）12月份向企业职工发放自产货物，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品;（3）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。4849四、各项扣除 【答案】企业当年的销售收入800072038237958（万元）允许扣除的业务招待费7958539.79（万元）4560%2739.79，准予扣除27万元调增应纳税所得额452718（万元）4950四、各项扣除 【例题】某

31、公司2010年的有关数据如下：销售产品收入1000万元；销售材料收入10万元；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万元；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；转让专利A使用权收入5万元；转让专利B所有权收入10万元，净收益为6万元；接受捐赠收入5万元；将售价为10万元的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万元；发生的现金折扣5万元在财务费用中体现；转让固定资产取得收入10万元，净收益为3万元。该公司2010年实际支出的业务招待费为5万元。 请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？如果实际支出的业务招待费10万元，又如何扣除？5051四、各项扣除 【答案】（1）销售产品收入1

32、000万元主营业务收入 （2）销售材料收入10万元其他业务收入（3）将自产产品用于在建工程，售价10万元不视同销售（4）将自产产品无偿赠送他人，售价5万元视同销售（5）转让专利A使用权收入5万元其他业务收入（6）转让专利B所有权收入10万元，净收益6万元营业外收入（7）接受捐赠5万元营业外收入（8）将售价为10万元的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万元视同销售收入10万元债务重组收益，营业外收入=3.3万元，(15-11.7)万元；（9）发生的现金折扣5万元记入财务费用，不冲减收入（10）转让固定资产取得收入10万元，净收益3万元营业外收入5152四、各项扣除 【举例】某制药厂2010年销售

33、收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费120万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？ 广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480（万元）广告费和业务宣传费实际发生额10001201120（万元）， 超标准1120480640（万元）调增所得640万元。5253四、各项扣除【例题】某贸易公司2011年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付年租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。【解析】当年企业应

34、纳税所得额时应扣除的租赁费用1.212101（万元）。5354四、各项扣除 【例题】某外商投资企业2011年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2011年应缴纳的企业所得税为（）万元。 【解析】公益捐赠的扣除限额利润总额12%4012%4.8（万元）， 实际公益性捐赠为5万元， 税前准予扣除的公益捐赠4.8万元， 纳税调整额54.80.2（万元）。 应纳税额（500.2）25%12.55（万元）5455第四节 企业所得税的计算【例1】某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：（1）取得产品销售

35、收入4000万元；（2）发生产品销售成本2600万元；（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；（4）销售税金l60万元（含增值税l20万元）；（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。5556第四节 企业所得税的计算【答案】（1）会计利润400080260077048060405

36、080（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得650400015%65060050（万元）（3）业务招待费调增所得252560%251510（万元）4000520（万元）大于2560%15（万元）（4）捐赠支出应调增所得308012%20.4（万元）（5）工会经费应调增所得52002%1（万元）（6）职工福利费应调增所得3120014%3（万元）（7）职工教育经费应调增所得72002.5%2（万元）（8）应纳税所得额80501020.46132172.4（万元）（9）2011年应缴企业所得税172.425%43.1（万元）568/12/202257 例2：某企业为工业企业，2010年资产总额2

37、800万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1343万元。（3）发生销售费用670万元(其中广告费450万元）；管理费用400万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费29万元。 计算企业应纳的企业所得税。 578/12/202258解析：会计利润总额2500701343670

38、40060（160120）507（万元）广告费和业务宣传费调增所得额450250015%45037575（万元）2500512.5（万元）1560%9（万元）业务招待费调增所得额151560%1596（万元）捐赠支出扣除的限额712%0.84（万元）税收滞纳金不可以税前扣除，因此营业外支出调整100.84615.16（万元） 职工工会经费扣除限额15023（万元），实际发生3万元，不用调整，职工福利费和职工教育经费应调增的数额2915016.54.25（万元） 应纳税所得额7756+15.164.25107.41（万元），应纳税所得额大于30万元，不符合小型微利企业的标准，因此不可以享受20的

39、优惠税率， 应缴企业所得税107.4125%26.85（万元） 5859二、境外所得抵扣税额的计算 【例3】某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了l0万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

40、5960二、境外所得抵扣税额的计算 【答案】（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额（1005030）25%45（万元）（2）A、B两国的扣除限额A国扣除限额4550（1005030）12.5（万元）；或者5025%12.5（万元）B国扣除限额4530（1005030）7.5（万元）；或者3025%7.5（万元）在A国缴纳的所得税为l0万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税45107.5 27.5（万元）608/12/202261例4：某市白

41、酒厂为居民企业,主要生产销售白酒,2010年度有关生产经营情况为：（1）当年应纳增值税40.93万元，应纳消费税132.42万元。（2）销售自产白酒120标准箱给某大型商场，向购买方开具了增值税专用发票，注明销售额300万元。销售自产白酒8标准箱给使用单位和消费者个人，开具普通发票，取得销售收入23.4万元。（3）当年白酒销售成本共计为120万元；财务费用10万元。（4）发生管理费用20万元（含业务招待费4万元）。（5）销售费用100万元(含广告费20万元,业务宣传费10万元)。（6）计入成本、费用的实发工资费用150万元，拨缴工会经费5万元并取得专用收据，实际支出职工福利费25万元、职工教育

42、经费5万元，三项经费均超过税法规定的扣除标准。（7）营业外支出30万元,其中被工商部门行政罚款6万元,向本厂困难职工直接捐赠4万元,通过民政部门向贫困地区捐赠20万元。（8）接受捐赠收入180万元，当年境内投资收益为57.5万元（受资方所得税税率为20%）、境外投资收益（税后）20万元（被投资方适用所得税税率为20%）。（上年超过标准的广告费和业务宣传费40万元,境外所得采用抵免限额法）要求：计算该企业在我国应缴纳的企业所得税。618/12/202262解析：应纳城建税(40.93132.42)7%12.13（万元）应纳教育费附加（40.93132.42）3%5.2（万元）2010年销售收入总

43、额30023.4（117%）320（万元）会计利润总额3201802057.5120102010030132.4212.135.2147.75（万元）业务招待费限额：32051.6（万元），小于4602.4（万元），准予扣除1.6万元，应调增2.4万元。广告费和业务宣传费扣除限额32015%48（万元），实际发生30万元，可以将上年超标广告费和业务宣传费结转至本年扣除18万元，即调减应纳税所得额18万元。三项经费应调增应纳税所得额525515018.57.25（万元） 捐赠扣除限额147.751217.73（万元），实际发生20万元，只能扣除17.73万元,应调增2.67万元。该企业境内生产经

44、营应纳税所得额147.7557.5+2.4187.25642.6720（境外投资收益）74.17（万元） 应缴纳企业所得税74.1725+20（1-20%）（25%-20%）19.79（万元）6263例5：某从事娱乐业的公司2011年度成本费用支出为21万元,因未能准确核算其收入总额，由当地税务机关核定征收所得税，应税所得率为30%，该公司2011年应纳企业所得税为多少？解：应税所得=21（1-30%）30%=9万元 应纳所得税=925%=2.25万元三、核定征收应纳税额的计算638/12/202264企业所得税习题:1、假定某企业为居民企业，2010年经营业务如下： (1)取得销售收入250

45、0万元。(2)销售成本1100万元。(3)发生销售费用670万元(其中广告费400万元，业务宣传费50万元)；管理费用480万元(其中业务招待费15万元)；财务费用60万元。(4)销售税金160万元(含增值税120万元)。(5)营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。(6)计入成本、费用中的实发工资总额150万元，职工工会经费、职工福利费和职工教育经费32万元。【要求】计算该企业2010年度实际应纳多少企业所得税？648/12/2022651题计算处理如下：（1）会计利润=2500+70-1100-670-480-60-40-

46、50=170万元（2）广告费和业务宣传费调增所得额 =400+50-250015%=450-375=75万元（3）业务招待费调增所得额=15-1560%=15-9=6万元 25005=12.5万元1560%=9万元（4）捐赠支出应调增所得额=30-17012%=9.6万元（5）附加三费应调增所得额=32-15018.5%=4.25万元（6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元（7）2008年应缴企业所得税=270.8525%=67.71万元658/12/202266 2、某商业企业为居民企业，假定2010年取得商品销售收入3800万元，商品销售成本2400万元，

47、非增值税销售税金及附加20万元。营业费用200万元，(其中非广告性赞助2万元)；财务费用8万元(其中支付企业内部机构借款息2万元)；股权投资收益5万元，其他投资转让收益3万元；无法支付的应付账款12万元转入资本公积；营业外支出50万元，(其中，通过县级政府向灾区捐款20万元)；其他合理费用600万元。【要求】请计算该商业企业2010年应纳的企业所得税。 668/12/2022672题参考答案如下：（1）会计利润=3800-2400-20-200-8-5+3+12-50-600=532万元（2）应调增所得额=2+2+5=9万元（3）公益性捐赠扣除标准=53212%=63.84万元 实际捐赠额20

48、万元小于标准63.84万元，按实际捐赠额扣除。（4）应纳企业所得税=（532+9）25%=135.25万元678/12/2022683、某工业企业为居民企业，假定2010年经营业务如下： 产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元，非增值税销售税金及附加32.4万元，其他业务收入80万元，其他业务成本66万元，固定资产出租收入6万元。当期的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为30万元，财务费用20万元，权益性投资收益34万元(已在被投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税)，营业外收入10万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万元）。【要求】根据资料计算该企业2010年应纳的

49、企业所得税。688/12/2022693题参考答案如下：（1）会计利润=560+80+6+34+10-400-32.4-66-86-20-25=60.6万元（2）权益性投资调减所得额=34万元（3）技术开发费调减所得额=3050%=15万元（4）捐赠扣除标准=60.612%=7.27万元 实际捐赠额18万元大于标准7.27万元，按标准额扣除,捐赠额应调增所得额=18-7.27=10.73万元（5）应纳企业所得税=(60.6-3415+10.73)25% =5.5825万元698/12/2022704、某企业为居民企业，假定2010年实现会计利润总额为85万元，其中含被投资居民企业分回的权益性投

50、资收益17万元（被投资居民企业所得税税率15%）。经税务机关审核，已从“营业外支出”账户中扣除的有以下项目：（1）交通违章罚款4万元；（2）某大型义演赞助支出6万元；（3）固定资产清理损失4万元；（5）公益性捐款20万元。【要求】请计算该企业2010年应缴纳的企业所得税。708/12/2022714题参考答案:（1）从被投资企业分回的权益性投资收益调减所得额17万元（2）捐赠调增所得额=20-8512%=9.8万元（3）其他项目调增所得额=4+6=10万元（4）应缴纳企业所得税=(85+4+6+9.8-17)25%=87.825%=21.95万元718/12/2022725、某工业企业为居民企

51、业,2010年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2010年应纳的企业所得税。728/12/2022735题参考答案: （1）利润总额560

52、080040341004000660300760200250404(万元）（2）国债利息收入免企业所得税,应调减所得额40万元。（3）技术开发费调减所得额605030(万元）（4）按实际发生业务招待费的60计算706042(万元） 按销售(营业）收入的5计算(5600800）532(万元） 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额703238(万元）（5）直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。（6）捐赠扣除标准4041248.48(万元） 实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。（7）应纳税所得额40440

53、303834338(万元）（8）该企业2010年应缴纳企业所得税33825 84.5(万元）738/12/2022746、某化妆品公司为居民企业，假定2010年度实现的会计利润为100万元，有关具体资料如下：（1）当年取得的国库券利息收入2万元；（2）当年实现的销售收入净额为2000万元；（3）当年发生化妆品的广告费支出66万元；（4）当年发生的业务招待费18万元；（5）当年发生的公益性捐赠20万元。【要求】计算该公司2010年度应纳的企业所得税。748/12/2022756题参考答案:应调增的应纳税所得额=66-200030%-18-20005+20-10012%=22万应调减的应纳税所得额

54、=2万（国债利息收入） 应纳企业所得税=（100+22-2）25%=30万元758/12/2022767.某市一酒厂为增值税一般纳税人，2011年发生以下业务：(1)生产销售粮食白酒10万斤,不含税收入200万元；(2)生产销售啤酒500吨，出厂价为3100元/吨；(3)生产销售葡萄酒5万斤，不含税收入100万元；(4)出租写字楼取得租金收入50万元;(5)购进原材料取得专票,价款100万元,税款17万；(6)发生相关费用共计50万元。 计算该企业应缴纳的各种税费。768/12/202277答案：增值税=(200+155+100)17%17=60.35万元消费税=100.5+20020%+0.

55、05250+10010%=67.5万元营业税=505%=2.5万元城建税和教育附加=(60.35+67.5+2.5)(7%+3%)=13.04万元企业所得税=(200+155+100+50-100-50-67.5-2.5-13.04)25% =271.9625%=67.99万元778/12/2022788.总机构设在西部地区的某国家鼓励类企业，2002年投产，2005年开始获利，2008年，该公司自行核算的会计利润为600万元（含从境外A企业分回的投资收益80万元，A企业所在国所得税率20%；从境内B企业分回的投资收益20万元，B企业所得税率15%）。经某注册税务师事务所审查，该企业2008年

56、的会计核算资料中，存在下列情况：（1）“管理费用”科目中，列支全年业务招待费36万元（该公司当年的产品销售收入净额为3000万元，租金收入400万元）；列支新产品开发费用12万元；列支的职工福利类开支30万元，按规定比例拨缴工会经费4万元；（2）“财务费用”科目中，列支了向其他企业拆借资金的利息支出22.5万元，借款金额为300万元，利率为9%（银行同类、同期贷款年利率为4%）；788/12/202279 （3）“营业外支出”科目中，列有对外捐赠款40万元。其中：通过红十字会向某灾区捐款22万元，直接向某校运动会捐赠18万元；（4）取得某企业捐赠的原材料，价税合计金额40万元，该企业全部计入“

57、资本公积”账户； （5）当年以机器设备对外投资，账面净值为80万元，双方确认的价值为100万元，对该项业务未做所得税处理（本业务不考虑相关费用和流转税及附加）。 根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：（1）“管理费用（考虑加计扣除）”和“财务费用”应调整的应纳税所得额为（25.5 ）万元。 （2）2008年该企业“营业外支出”和福利费支出应调整的应纳税所得额为（ 20 ）万元。（3）2008年该企业境内生产经营活动应纳税所得额为（605.5）万元。（4）2008年该企业应缴纳所得税（95.83 ）万元。798/12/2022809.某市一化妆品生产企业为增值税一般纳税人，注册税务师受托对其2010年的损益情况进行审查，发现以下业务： 2010年有关销售、购货业务资料：(1)购入原材料取得增值税专用发票，注明价款为500万元，税金85万元；(2)购入低值易耗品取得增值税专用发票，注明价款为4万元，税金0.68万元；(3)购