01第 一 章税法概论

1、2009年注册会计师考试辅导税法 第 PAGE 15页艾第 一 章税佰法概论巴熬皑考情分析芭本章作为扳税法课程的基拜础知识，是学习哎税法课程不爱可缺少的部分，氨但不是注册会计捌师考试的重点章扮节。学习本章时岸重在理解，以便鞍为今后各章学习埃奠定基础。颁本章在20澳09年考试大叭纲中均为能力捌等级1级，考试板中题型均为选择傲题，预计分值在颁2分以内。氨肮摆本章内容:5节罢第一节 税奥法的概念蔼岸第二节 我靶国税收的立法原捌则唉第三节 我俺国税收立法、税般法调整与实施办艾第四节 我拔国现行税法体系版第五节 我芭国税收管理体制办稗皑翱本章基本内容框绊架把背第一节税法的安概念办 稗一、背税法与税收关系

2、背概念搬含义敖特征暗税收熬税收是政府为了拜满足社会公共需败要，凭借政治权把力，强制、无偿胺地取得财政收入拌的一种形式。跋1.无偿性爱2.强制性霸3.固定性绊税法熬税法是国家制定凹的用以调整国家板与纳税人之间在伴征纳税方面的权哎利及义务关系的矮法律规范的总称办1.义务性法规靶2.综合性法规疤税法与税收关系摆：税收与法密不笆可分，有税必有矮法，无法不成税隘。唉挨二、税收法律关昂系癌（一）税收翱法律关系的构成斑三方面碍内容氨1.权利主体八（1）双主体:邦对征税方:税务靶、海关、财政吧对纳税方:采用捌属地兼属人原则半（2）权利主体爱双方法律地位是半平等的，但爸权利和义务不对哀等巴2.权利客体拔征税对象

3、办3.税收法律关哎系的内容奥征、纳双方各自爱享有的权利和承唉担的义务哎【例题单选题摆】税收法律关系捌中的权利主体是版指（）。隘A.征税方拌B.纳税坝方瓣C.征纳双坝方D.国家氨税务总局跋【答案】敖C安（二）税收懊法律关系的产生岸、变更与消灭靶税收法律关盎系的产生、变更拔与消灭必须有能败够引起税收法律蔼关系产生、变更摆或消灭的客观情懊况，也就是由税绊收法律事实来决扒定。拌（三）税收白法律关系的保护笆税收法律关拜系的保护对权利肮主体双方是对等傲的。蔼熬三、税法构成要拜素板税法的构成澳要素一般包括总绊则、纳税义务人扮、征税对象、税办目、税率、纳税叭环节、纳税期限袄、纳税地点、减罢税免税、罚则、霸附则

4、等项目。重鞍点有：澳（一）纳税霸人： 霸1.含义：叭是税法规定的直凹接负有纳税义务颁的单位和个人敖2.范围：坝自然人和法人；懊我国的法人主要爱有四种：机关法扒人、事业法人、鞍企业法人和社团碍法人。居民纳税柏人和非居民纳税佰人；奥2.与相关邦范畴关系翱（1）纳税俺人与负税人啊（2）纳税埃人与代扣代缴义叭务人、代收代缴耙义务人靶（二）征税阿对象。即纳税客罢体岸1.含义：暗指税法规定对什盎么征税，是征纳搬税双方权利义务板共同指向的客体啊或标的物。昂2.重要作斑用：是百区别一种税与另昂一种税的重要标百志摆。颁3.与课税癌对象相关的两个安概念：哀（1）税目氨：是在税法中对八征税对象分类规柏定的具体的征税

5、鞍项目，反映具体胺的征税范围，是背对课税对象质的百界定。按（2）税基叭：计税依据，是颁据以计算征税对斑象应纳税款的直扳接数量依据，它奥解决对征税对象颁课税的计算问题翱，是对课税对象跋的量的规定。绊概念巴含义瓣与课税对象关系稗作用或形式搬（1）税目坝税法中对征税对挨象分类规定的具岸体的征税项目，半反映具体的征税罢范围。摆对课税对象质的安界定奥1.明确具体的安征税范围，凡列邦入税目的即为应案税项目，未列入巴税目的，则不属跋于应税项目搬2.贯彻国家税摆收调节政策的需爱要霸（2）税基（计阿税依据）阿是据以计算征税搬对象应纳税款的班直接数量依据，版解决对征税对象肮课税的计算问题疤。俺对课税对象的量扮的规

6、定安1.价值形态（跋从价计征）：即肮按征税对象的货凹币价值计算，如唉消费税拌2.物理形态（背从量计征）：即啊直接按征税对象岸的自然单位计算奥，如城镇土地使安用税哀（三）税率拜：税率是对征税碍对象的征收比例鞍或征收额度。税芭率是计算税额的埃尺度，也是碍衡量税负轻重与爸否的重要标志绊。班我国现行的岸税率主要有：拌税率形式般含义胺形式及应用举例板（1）比例税率背即对同一征税对佰象，不分数额大搬小，规定相同的搬征收比例。傲艾单一比例税率（按如矮增值税板）瓣捌差别比例税率（翱如伴城市维护建设税办）背办幅度比例税率（皑如营业税娱乐业霸税率叭）碍（2）累进税率搬征税对象按数额癌（或相对率）大笆小分成若干等级

7、安，每一等级规定绊一个税率，税率阿依次提高；每一艾纳税人的征税对熬象则依所属等级跋同时适用几个税艾率分别计算，将板计算结果相加后熬得出应纳税额肮袄超额累进税率绊（如拔个人所得税中的袄工资薪金所得埃）哀背超率累进税率（唉如澳土地增值税暗）耙（3）定额税率凹按征税对象确定半的计算单位，直扳接规定一个固定肮的税额。奥如拜资源税、城镇土霸地使用税、车船板税艾等暗（四）纳税搬期限。办1.含义：疤是指税法规定的癌关于税款缴纳时傲间方面的限定。岸2.相关的皑三个概念：隘（1）纳税耙义务发生时间：摆是指应税行为发澳生的时间。伴（2）纳税白期限：每隔固定背时间汇总一次纳稗税义务的时间。吧纳税人的具体纳坝税期限，

8、由主管矮税务机关根据纳哎税人应纳税额的版大小分别核定；柏不能按照固定期矮限纳税的，可以岸按次纳税；阿（3）缴库瓣期限：税法规定扳的纳税期满后，办纳税人将应纳税瓣款缴入国库的期瓣限。颁【例题多瓣选题】下列关于吧税收实体法构成熬要素的说法中，坝正确的有（）凹。办A.纳税人皑是税法规定的直半接负有纳税义务般的单位和个人，芭是实际负担税款百的单位和个人凹B.征税对版象是税法中规定袄的征税的标的物昂，是国家征税的扮依据霸C.税率是奥对征税对象的征百收比例或征收额白度，是计算税额稗的尺度坝D.税目是挨课税对象的具体扮化，反映具体征佰税项目哀【答案】鞍BCD蔼【解析】纳败税人是税法规定傲的直接负有纳税安义务

9、的单位和个岸人，但不一定是霸实际负担税款的百单位和个人班【例题单柏选题】采用超额扒累进税率征收的耙税种是（）。巴A.资源税摆B般.土地增值税佰C.个人所白得税D懊.企业所得税板【答案】澳C版【解析】选扒项A，资源税为暗定额税率；选项哎B，土地增值税扳为超率累进税率绊；选项D，企业皑所得税为比例税安率。巴摆四、税法分类氨（一）按照板税法的基本内容暗和效力的不同，拌可分为税收基本爸法和税收普通法瓣（二）按照爸税法的职能作用笆的不同，可分为扮税收实体法和税跋收程序法班（三）按照拜税法征收对象的版不同，可分为四跋种：流转税税法办，所得税税法，捌财产、行为税税袄法，资源税税法班。拌（四）按照凹主权国家行

10、使税敖收管辖权的不同按，可分为国内税败法、国际税法、啊外国税法等。背版五、税法的地位哎及与其他法律的懊关系瓣（一）税法蔼的地位板1.税法属澳于国家法律体系捌中一个重要部门爸法，它是调整国胺家与各个经济单澳位及公民个人分癌配关系的基本法办律规范。八2.性质上佰属于公法。哀3.税法是哎我国法律体系的爸重要组成部分。耙澳（二）税法版与其他法律的关敖系肮1.税法与叭宪法的关系拜宪法是哀我国的根本大法绊，它是制定所有罢法律、法规的依挨据和章程。傲宪法第扒五十六条、第三肮十三条。熬2.税法与板民法的关系安3.税法与爸刑法的关系拜两者有本质拔区别。刑法拔是关于犯罪、刑安事责任与刑罚的按法律规范的总和坝。税法

11、则是调整按税收征纳关系的拌法律规范，其调澳整的范围不同。按两者也有者扒密切的联系。因稗为税法和刑法拔对于违反税法翱都规定了处罚条稗款，两者之间的佰区别就在于情节唉是否严重熬，轻者给予行政板处罚，重者则要皑承担刑事责任，摆给予刑事处罚。氨从2009吧年2月28日起白，“偷税”将不哀再作为一个刑法柏概念存在。十一蔼届全国人大常委瓣会第七次会议表隘决通过了刑法扮修正案（七）凹，修订后的刑懊法对第二百零肮一条关于不履行昂纳税义务的定罪捌量刑标准和法律扳规定中的相关表傲述方式进行了修白改。用“逃避缴扳纳税款”取代了败“偷税”。但目芭前我国的税收挨征收管理法中百还没有作出相应岸修改。稗4.税法与挨行政法的

12、关熬系碍盎六、税法的作用爸（一）税法氨是国家组织财政摆收入的法律保障肮（二）税法笆是国家宏观调控背经济的法律手段按（三）税法袄对维护经济秩序背有重要的作用拌（四）税法哀能有效地保护纳袄税人的合法权益柏（五）税法半是维护国家权益碍，促进国际经济笆交往的可靠保证佰第二节我国税扳收的立法原则巴 袄熬一、从实际出发靶的原则邦矮二、公平原则阿艾三、民主决策的办原则挨翱四、原则性与灵邦活性相结合的原百则斑胺五、法律的稳定艾性、连续性与废肮、改、立相结合奥的原则拜第三节我国税疤收立法、税法调肮整与实施扳 俺阿一、税收立法机搬关巴 矮分类叭立法机关办形式罢举例艾税收法律凹全国人大及常委把会正式立法坝3部法律矮

13、企业所得税法皑、般个人所得税法捌、摆税收征收管理蔼法颁全国人大及其常埃委会授权立法板5个暂行条例绊增值税暂行条隘例般消费税暂行条佰例氨营业税暂行条哎例等疤税收法规八国务院税收胺行政法规吧爸条例、暂行条例鞍、实施细则凹税收征收管理板法实施细则、敖房产税暂行条扳例等蔼地方人大（目前办只有海南省、民蔼族自治区）翱税收地方法规昂瓣税收规章瓣财政部、税务总哎局、海关总署奥税收部门规章爸办法、规则、规颁定安税务总局颁发的斑税收代理试行般办法等伴省级地方政府柏税收地方规章胺房产税暂行条扒例实施细则等案【例题多鞍选题】下列税种阿中，由全国人民败代表大会立法确澳定的有（）。矮A.增值税啊 埃B.企业所昂得税颁C

14、.个人所芭得税靶D.契税哎【答案】哎BC矮【例题单扒选题】中华人颁民共和国营业税邦暂行条例的法岸律级次属于（按）。埃A.财政部笆制定的部门规章矮B.全国人稗大授权国务院立霸法氨C.国务院半制定的税收行政办法规邦D.全国人班大制定的税收法唉律佰【答案】坝B哀二、税法实癌施原则爱1.层次高跋的法律优于层次安低的法律；爸2.同一层版次的法律中，特矮别法优于普通法瓣；百3.国际法八优于国内法；吧4.实体法癌从旧，程序法从佰新。搬第四节我国现罢行税法体系佰 把我国现行税版法体系由扮税收实体法和税鞍收征收管理法律傲制度佰构成。澳笆一、税收实体法案体系唉由19个税扳收法律、法规组拜成，它们按性质白作用分五类

15、。 搬主体税阿流转税类（间接澳税）笆包括增值税、消办费税、营业税、跋关税碍所得税类（直接袄税）哀包括企业所得税板、个人所得税艾非主体税绊资源税类靶包括资源税、土敖地增值税、城镇案土地使用税扒特定目的税类斑包括固定资产投蔼资方向调节税（八暂缓征税）、筵佰席税、城市维护哀建设税、车辆购啊置税、耕地占用柏税、烟叶税拌财产和行为税类白 百包括房产税、车案船税、印花税、昂契税矮【要点1】矮我国目前税制基懊本上是以摆间接税和直接税艾为双主体的税制笆结构败。哎【要点2】罢间接税和直接税皑含义。案澳二、税收征收管拔理法律制度，包胺括税收征收管俺理法、海关瓣法和进出口拜关税条例等。扮败【例题多选题搬】下列各项中

16、，半属于我国现行税办法的有（）。捌A.税收基安本法岸B.企业所得税埃法埃C.进出口哎关税条例挨D.中央与地方皑共享税条例敖【答案】柏BC败第五节我国税吧收管理体制矮 隘肮一、税收管理体唉制办是在各级国白家机构之间划分啊税权的制度或制佰度体系。税收管氨理权限按大类可半划分为爱税收立法权和税扒收执法权蔼。凹凹二、税收立法权扳的划分笆隘（一）税收立法绊权划分的种类败第一，可以跋按照税种类型的败不同来划分。岸第二，可以瓣根据任何税种的斑基本要素来划分班。扳第三，可以拌根据税收执法的半级次来划分拔我国的税收立法背权的划分就是属稗于此种类型。般（二）我国吧税收立法权划分啊的现状案第一，中央搬税、中央与地立

17、搬共享税以及全国盎统一实行的地方稗税的立法权集中疤在中央，以保证扮中央政令统一，叭维护全国统一市案场和企业平等竞邦争。奥第二，依法岸赋予地方适当的袄地方税收立法权爱。案三、税收执把法权的划分办捌1.税收执法权邦和行政管理权是疤国家赋予税务机稗关的基本权力。扒2.税收执蔼法权具体包括：版税款征收管理权案、税务稽查权、芭税务检查权、税疤务行政复议裁决耙权及其他税务管百理权。俺四、税务机碍构设置和税收征伴管范围划分翱 百征收机关哎征收税种扳国税局系统盎增值税、消费税奥、车辆购置税、疤铁路、银行总行疤、保险总公司集鞍中缴纳的营业税岸、企业所得税等班地税局系统疤营业税、城建税绊（国税局征的除拌外）、企业

18、所得盎税、个人所得税唉、资源税、城镇爱土地使用税、土摆地增值税、房产奥税、车船税、印碍花税等。肮地方财政部门案地方附加、耕地俺占用税吧海关系统佰关税、行李和邮佰递物品进口税、般进口环节增值税白和消费税板昂五、中央政府与阿地方政府税收收爸入划分柏1.中央政背府固定收入包括白：消费税（含进半口环节海关代征阿的部分）、车辆凹购置税、关税、摆海关代征的进口昂环节增值税等。扳2.地方政昂府固定收入包括爱：城镇土地使用扳税、耕地占用税扮、土地增值税、颁房产税、车船税板、契税、筵席税案。半3.中央政挨府与地方政府共岸享收入包括：增柏值税、营业税和拜城市维护建设税拌（铁道部、各银艾行总行、各保险扒总公司集中缴纳叭的部分归中央政败府，其余部分归板地方政府）、企板业所得税、个人吧所得税、资源税斑（海洋石油企业瓣缴纳的部分归中疤央政府，其余部隘分归地方政府）败、证券交易的印拜花税。瓣奥【例题多选题伴】下列税种，全耙部属于中央政府懊固定收入的有（敖）。艾A.消费税罢 扮B.增值税皑C.车辆购稗置税 霸D.资源税蔼安【答案】A昂C稗班【例题多选题板】下列税种中，氨税收收入和税收懊管辖权限均属于芭中