10第十章 财务会计报告

1、耙第十章搬 坝财务会计报告把第一节靶 把财务会计报告概盎述靶 绊 柏企业财务会计报靶告是指企业对外扳提供的反映企业巴某一特定日期财氨务状况和某一会傲计期间经营成果扒、现金流量的文叭件。哎 癌颁 般按反映内容的不扮同，可分为资产胺负债表、利润表扳、现金流量表等扳；败 靶 跋按编报时间的不鞍同，可分为年度邦、半年半 俺度、季度和月度鞍报表；安 敖 敖按编制单位的不唉同，可分为个别昂报表、汇总报表搬和合并报表；矮 凹 案八 坝企业对外报送的佰财务会计报告，版由会计报表、会案计报表附注和财皑务情况说明书组白成。巴（一）对外报般送的会计报表耙安 稗企业对外报送的邦会计报表有：资败产负债表、利润般表和现金

2、流量表哀，以及附属于上柏述报表的各种附稗表。阿（二）会计报袄表附注翱把 凹会计报表附注是八提供与会计报表吧所反映的信息相败关的其他财务信暗息，它是对报表爱有关项目所提供胺信息的重要说明佰。芭 柏（三）财务情况捌说明书败案 罢财务情况说明书盎是对企业一定会敖计期间内生产经绊营、资金周转和八利润实现及分配班等情况的综合性靶说明。（三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明。对外财务会计报告体系 会计报表附注 会计报表 财务情况说明书 基本报表 附表 傲会计报表的作用隘 办编制会计叭报表的目的，主拜要是为报表使用阿者进行决策提供版相关

3、的会计信息扒。真实、完整、柏准确、及时地编啊制会计报表，对凹满足企业的投资安者、债权人、企癌业经营管理者以半及政府机构等各跋使用者的需要，矮保证决策的正确拔性，提高经营管哀理水平，以至合巴理配置社会资源绊，都具有十分重板要的作用。笆 安编制财务会计报袄告的一般要求编报及时内容完整数据正确办 按数据真实、客观翱实际胺 颁数据符合相关性搬、可比性和一贯懊性原则 计算准确百第二节摆 摆资产负债表澳半 斑资产负债表是反袄映企业某一特定坝日期财务状况的版会计报表。巴 班一、资产负债表捌的内容和结构拜 靶（一）资产负债八表的内容阿俺 按资产负债表主要八反映企业在某一坝特定日期所拥有芭或控制的经济资版源、所

4、承担的债岸务责任和企业所笆有者对企业净资芭产的所有权等三熬方面内容。扒（二）资产负债肮表的结构摆肮 哀我国企业的资产哀负债表根据哀“哎资产矮=斑负债吧+熬所有者权益安”案这一会计等式采岸用拜“霸账户式把”百结构。白二、资产负债表靶的编制捌 袄资产负债表中罢“颁年初数安”肮栏各项目叭，应根据上年末氨资产负债表啊“班期末数盎”哀栏内所列数字填拌列。如果上年度盎资产负债表项目颁的名称、内容与昂本年度不相一致芭，则应按照本年鞍度的规定进行调哀整，按调整后的扳数字填入报告期绊“八年初数拌”叭栏内（其他各种版报表也应比照此稗方法处理）。巴资产负债表中熬“皑期末数岸”摆栏各项目吧，应根据有关总佰账、明细账账

5、户啊的期末余额填列爱。填列方法有以百下几种：（岸1芭）根据总账账户挨余额直接填列；隘（矮2芭）根据总账账户案余额计算填列；安（佰3癌）根据明细账账扳户余额计算填列柏；（把4奥）根据总账账户拜和明细账账户余吧额分析计算填列安；（巴5熬）根据相关账户班余额间的抵减关安系填列。昂第三节吧 扳利润及利润分配阿表一、利润表按利润表又氨称损益表，是反百映企业一定期间懊经营成果的会计巴报表。它通过列半示一定期间的收绊入与费用，以计笆算出企业一定期芭间的净利润（或爱亏损）。唉利润表的内容：俺 蔼利润表主氨要反映企业在一搬定期间内实现的埃主营业务利润、隘营业利润、利润埃总额和净利润（拌或亏损）等四方稗面内容。利

6、润表的编制耙氨 笆利润表中鞍“哎本月数敖”办栏澳各项目，应根据吧损益类账户的本拜月发生额分析填绊列。在编制年度背利润表时，应将扳“拌本月数癌”氨栏改为把“啊上年数蔼”拌栏，各项目应根安据上年度利润表岸填列上年累计实搬际发生数。利润矮表的按“昂本年累计数叭”斑栏百反映各项目自年扳初起至报告期末敖止的累计实际发耙生数。叭 扳二、利润分配表翱的内容和结构稗版 般利润分配表是反办映企业一定期间懊对净利润的分配唉或亏损弥补情况捌的会计报表。它蔼是利润表的附表唉。利润分配表采碍用暗“柏多步式皑”疤结构。拔四、利润分配表埃的编制笆百 般利润分配表中半“办本年实际拌”拌栏各项目，应根拔据唉“般本年利润霸”靶账

7、户和靶“哎利润分配暗”矮账户及其明细账般户的记录分析填暗列。利润分配表肮中靶“罢上年实际叭”胺栏各项目，则应肮根据上年利润分百配表填列。搬 把第四节巴 盎现金流量表扮 背翱 叭现金流量表是反扮映企业一定期间昂现金流入与流出皑情况的会计报表昂。它是从现金的叭流入和流出两个百方面，揭示企业把一定期间经营、埃投资、筹资活动拔所产生的现金流唉量。颁一、现金流量表瓣中现金的范围昂 拜板 罢现金流量表是以蔼现金和现金等价氨物为基础编制的班，现金流量表中背的案“扳现金芭”奥包括：（一）现金懊俺 疤现金是指企业的拜库存现金以及可霸以随时用于支付败的存款。它包括暗：库存现金、银拜行存款（不能提邦前支取的定期存拔

8、款除外）和其他芭货币资金。癌（二）现金等价扮物奥皑 颁现金等价物是指拌企业持有的期限耙短、流动性强、办易于转换为已知笆金额现金、价值傲变动风险很小的爸投资。由于现金败等价物具有很强佰的变现能力，因盎而视同为现金。把二、现金流量表暗的内容和结构吧 熬（一）现金流量岸表的内容般1办、经营活动产生拌的现金流量哎 按 办经营活动是指企百业投资活动和筹拔资活动以外的所背有交易和事项把。熬经营活动的现金疤流入主要是销售凹商品、提供劳务耙等收到的现金；俺经营活动的现金矮流出主要包括购凹买商品、接受劳笆务和支付职工工颁资、交纳税款等摆所支出的现金。二、现金流量表的内容和结构经营活动产生的现金流量现 金 流 入

9、 现 金 流 出 销售商品、提供劳务收到的现金 收到税费返还 其他与经营活动有关的现金收入 购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费其他与经营活动有关的现金支出 百二、现金流量表笆的内容和结构伴经营活动产生的矮现金流量巴二、现金流量表艾的内容和结构盎2扮、投资活动产生百的现金流量熬案投资活动是指企斑业长期资产的购颁建和不包括在现癌金等价物范围内按的投资及其处置八活动。投资活动唉的现金流入主要靶包括收回投资收拌到的现金，取得隘投资收益收到的疤现金，以及处置傲固定资产、无形安资产和其他长期扒资产所收到的现熬金；投资活动的哎现金流出主要包扒括购建固定资产盎、无形资产和

10、其隘他长期资产所支叭出的现金，以及埃权益性或债权性叭投资支出的现金败等。般二、现金流量表氨的内容和结构搬投资活动产生的鞍现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产等收到的现金其他与投资活动有关的现金收入购建固定资产、无形资产等支付的现金投资所支付的现金其他与投资活动有关的现金支出 跋二、现金流量表瓣的内容和结构澳3班、筹资活动产生案的现金流量肮俺筹资活动是指导笆致企业资本及债绊务规模和构成发霸生变化的活动。埃筹资活动的现金捌流入主要包括吸凹收权益性投资收吧到的现金，以及叭发行债券或借款胺等收到的现金；隘筹资活动的现金哎流出主要

11、包括偿昂还债务支出的现矮金，分配股利、捌利润和偿付利息斑支出的现金等。阿二、现金流量表唉的内容和结构稗筹资活动产生的捌现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 其他与筹资活动有关的现金收入 偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 其他与筹资活动有关的现金支出 绊二、现金流量表扒的内容和结构凹现金流量阿表还在补充资料胺中披露某些重要拜的、不涉及现金柏收支的投资和筹拜资活动。这些不办形成当期现金收傲支的投资和筹资隘活动，会对企业稗以后期间的现金蔼流量产生重大的爸影响，因此，它矮也是报表使用者盎十分关注的重要胺信息。罢（二）现金流量鞍表的结构懊现

12、金流量盎表由主表和补充靶资料两部分组成办。巴三、现金流量表凹的编制搬 罢（一）有关项目版的内容及填列岸1笆、经营活动现金把流量项目的内容拔及填列爸列报经营挨活动所产生的现埃金流量有两种方捌法：一是直接法扳；二是间接法。鞍直接法柏是通过现金收入把和支出的主要类案别反映来自企业拔经营活动的现金翱流量的方法。扳间接法艾是以净利润为起颁点，通过调整某拜些相关项目后，罢计算得出经营活瓣动产生的现金流叭量的方法。案直接法下，各项爸目内容如下：盎 隘三、现金流量表吧的编制板（半1稗）班“扒销售商品、提供暗劳务收到的现金把”扳项目。本项目反氨映企业销售商品捌、提供劳务收到岸的现金，包括本哀期和前期销售商伴品、

13、提供劳务于按本期收到的现金吧和本期预收的账癌款等。本期因发捌生销售退回而支芭付的现金应在本摆项目中扣除。企肮业销售材料和代熬购代销业务收到八的现金也在本项碍目中反映。板销售商品提供劳摆务所收到的现金笆跋本期销售商品提皑供劳务的收入般+爸本期销项税额搬+跋收回前期应收扒本期赊销绊应收账款（票据艾）（期初期末叭）挨+凹预收后期本期巴预收转销爸预收账款（期末袄期初）初100赊销702收回200应收账款末802初100预收300转销234末166预收账款主营业务收入1200应交税金销项204昂（版1百）按发生额计算坝现销金额耙1200+20摆4-702-2奥37八熬468爸收回前期氨 袄 百 隘 斑

14、2傲00伴预收后期啊 坝 稗 颁 拔 3般00俺收到的现金合计盎 稗 暗 昂 9拜68安（岸2岸）按余额计算鞍收到的现金碍1200+20疤4+哎（哎300-802矮）皑+柏 隘 芭 氨（办166-100懊）案 瓣 皑 癌傲968隘如果应收账款取拜报表数据是净值百:百销售商品提供劳埃务所收到的现金把岸本期销售商品提哎供劳务的收入疤+绊本期销项税额翱应收账款（票据袄）（期初期末坝）拔+艾预收账款（期末敖期初）拔当期计提的坏皑账例如：半 “袄应收账款白”艾账户期初借方余伴额唉100摆，本期赊销八400奥，本期收回扳300傲，前期发生坏账翱本期又收回白70蔼，本期发生坏账碍50盎。班 “伴坏账准备皑”

15、啊账户期初贷方余哀额凹5皑，期末贷方余额扒30埃，本期计提叭5巴。挨本期销售收入皑600扳（假如不考虑增疤值税）拜本期销售商品收翱到的现金阿600+爱（稗95-120败）笆-5昂矮570捌或者俺600-400爱+300+70把稗570八或者坝600+班（澳100-150背）办+70-50矮矮570半（白2澳）靶“胺收到的税费返还把”芭项目。本项目反靶映企业按规定收蔼到的所得税、增唉值税、消费税、背营业税、教育费扒附加等各种税费靶的返还款。斑（办3笆）颁“爱收到的其他与经扒营活动有关的现柏金暗”蔼项目。本项目反八映企业除上述各拜项现金流入外，耙与经营活动有关瓣的其他现金收入耙。靶 疤三、现金流量

16、表颁的编制叭（八4笆）八“摆购买商品、接受阿劳务支付的现金叭”碍项目。本项目反瓣映企业购买商品奥、接受劳务支付挨的现金，包括本百期和前期购买商拜品、接受劳务于挨本期支付的现金百和本期预付的账跋款等。本期因发袄生购货退回收到案的现金应在本项翱目中扣除。熬购买商品接受劳阿务支付的现金岸（笆1暗）从存货账户分爸析案初艾+安购摆-拜发末罢 坝 靶购发氨+搬末啊-拌初爱（跋2扮）考虑结算类性敖质购发+末初鞍+蔼支付前期未付摆-伴本期赊购应付（初-末）澳+芭预付后期鞍-癌本期预付转销预付（末-初）应付账款初60赊购585本期付400末245预付账款初100预付300本期转销243末166存货 初100购入

17、1200销售700末600700主营业务成本应交税金进项204奥（背1肮）按发生额计算班现购金额肮 版挨1200+20柏4-585-2隘34扳案585班支付前期未付稗 翱 暗 斑 澳 叭 半埃400盎预付后期矮 办 芭 颁 伴 霸 爱 按跋300熬支付的现金氨 靶 拌 熬 八 柏 碍 1285 吧（疤2瓣）按余额计算盎支付的现金岸700+204奥+安（疤600-100哀）挨+傲（癌60- 熬 拜 扳 哎 245板）罢+奥（摆166-100瓣）叭 皑 艾 八拌1285 败 百 邦 拔 颁 跋 拔 熬（巴5蔼）般“捌支付给职工以及胺为职工支付的现俺金澳”版项目鞍 岸 挨本项目反映企业败以现金支付给

18、职奥工的工资、奖金扳、各种津贴和补坝贴等，以及为职哎工支付的其他款背项。企业支付给拌离退休人员的各板种款项应在鞍“败支付的其他与经扳营活动有关的现办金啊”澳项目中反映。支拜付给在建工程人颁员的工资等属于叭投资活动的现金板流量，应在胺“懊购建固定资产、袄无形资产和其他班长期资产所支付爸的现金挨”耙项目中反映。翱三、现金流量表翱的编制邦（肮6拔）安“绊支付的各项税费胺”八项目。本项目反袄映企业当期实际叭交纳给税务部门版的税金，以及支矮付的教育费附加皑、矿产资源补偿佰费、印花税、房哀产税、车船使用耙税、土地增值税搬等。有关投资活柏动发生的税款支艾出，如耕地占用皑税等应在唉“爸购建固定资产、凹无形资产

19、和其他啊长期资产所支付氨的现金百”安项目中反映。爸（艾7靶）背“俺支付的其他与经哎营活动有关的现耙金癌”扒项目。本项目反哀映企业除上述各爱项现金流出外，敖其他与经营活动挨有关的现金支出暗。氨 摆三、现金流量表皑的编制巴2懊、投资活动现金爱流量项目的内容鞍及填列扮（埃1癌）绊“矮收回投资所收到佰的现金八”斑项目。本项目反哎映企业通过出售搬、转让或到期收捌回除现金等价物敖以外的短期投资白和长期投资所收耙到的现金。不包扒括长期债权投资暗收回的利息。收癌回长期债权投资颁的利息应在斑“稗取得投资收益所爱收到的现金耙”昂项目中反映皑。瓣（蔼2奥）版“傲取得投资收益所埃收到的现金俺”隘项目。本项目反颁映企业

20、因各种投暗资而取得现金股扮利、利润和利息版所收到的现金。隘三、现金流量表奥的编制八（版3胺）摆“案处置固定资产、邦无形资产和其他靶长期资产所收到案的现金净额懊”霸项目。本项目反半映企业处置固定挨资产、无形资产板和其他长期资产爸所收到的现金扣按除因处置发生的肮现金支出后的净把额。由于自然灾巴害等原因所造成熬的固定资产等长啊期资产损失而收坝到的保险赔偿款胺，也在本项目中袄反映。艾（扳4拔）邦“熬购建固定资产、胺无形资产和其他矮长期资产所支付邦的现金拔”霸项目。本项目反拔映企业购买、建胺造固定资产、无捌形资产和其他长佰期资产所支付的办现金，但不包括扒计入固定资产价澳值的借款利息支艾出。支付借款利靶息

21、属于筹资活动坝的现金流量，应版在凹“半分配股利、利润搬或偿付利息所支安付的现金芭”阿项目中反映瓣。背 白三、现金流量表坝的编制柏（坝5白）办“俺投资所支付的现氨金癌”俺项目。本项目反按映企业进行除现皑金等价物以外的摆各种权益性投资斑和债权性投资所阿支付的现金。但绊是，企业购买股俺票和债券时，实柏际支付的价款中澳包含的已宣告但搬尚未领取的现金按股利或已到付息坝期但尚未领取的搬债券利息，应在邦“吧支付的其他与投凹资活动有关的现傲金背”昂项目中反映；收案到上述现金股利扒和债券利息，则翱应在皑“敖收到的其他与投哀资活动有关的现坝金败”吧项目中反映拌。岸 氨 俺企业除上述投资扳活动所产生的各扮项现金流量

22、外，隘其他与投资活动拜有关的现金收入背和支出分别在板“半收到的其他与投摆资活动有关的现邦金按”凹项目和哀“拌支付的其他与投翱资活动有关的现翱金版”般项目中反映。耙三、现金流量表稗的编制艾3啊、筹资活动现金耙流量项目的内容胺及填列安（伴1敖）捌“百吸收投资所收到傲的现金肮”伴项目。本项目反捌映企业收到的投按资者投入的现金安，包括以发行股斑票、债券等方式哎筹集资金而实际挨收到的款项，即百发行收入扣除佣扮金等发行费用后把的净额。以发行疤股票、债券等方懊式筹集资金而由板企业直接支付的败各项有关费用，绊应在胺“板支付的其他与筹罢资活动有关的现芭金拜”蔼项目中反映，不鞍在本项目中扣除按。背（胺2岸）安“矮

23、借款所收到的现碍金般”败项目。本项目反熬映企业举借各种败短期、长期借款跋所收到的现金。斑三、现金流量表百的编制岸（稗3扮）稗“扳偿还债务所支付俺的现金跋”唉项目。本项目反翱映企业偿还债务跋本金所支付的现白金，包括偿还金袄融企业的借款本埃金和偿还企业的懊债券本金等。搬（跋4摆）稗“斑分配股利、利润哎或偿付利息所支癌付的现金爱”佰项目。本项目反熬映企业支付给投吧资者的现金股利隘或利润，以及偿佰还借款利息和债凹券利息支付的现班金。扮企业除上哎述筹资活动所产板生的各项现金流跋量外，其他与筹伴资活动有关的现敖金收入和支出分坝别在般“绊收到的其他与筹扮资活动有关的现阿金啊”胺项目和扒“爸支付的其他与筹八资

24、活动有关的现俺金吧”稗项目中反映。扮企业发生盎外币兑换及外币瓣现金余额因汇率暗变动而产生的对哎现金的影响等在盎“扒汇率变动对现金皑的影响八”板项目中反映。昂 霸三、现金流量表搬的编制澳4拜、补充资料项目扒的填列皑第一部分：将凹净利润调节为经疤营活动的现金流昂量搬这部分即皑采用间接法计算笆经营活动所产生八的现金流量净额案。将净利润调节百为经营活动的现盎金流量，需要调笆整的项目可归为稗以下三类：敖（昂1唉）蔼不涉及现金的经爸营活动收益与费凹用。安凡在计算净利润耙时已作加计处理鞍，但并未发生现败金流入的经营活傲动收益，应从净按利润中扣除；凡半在计算净利润时暗已作扣减处理，般但并未发生现金百流出的经营

25、活动瓣费用或损失，应芭加回到净利润中隘去。佰（澳2办）搬不属于经营活动半的损益。班凡在计算净利润搬时已作加计处理笆，但不属于经营班活动的收益，应癌从净利润中扣除绊；凡在计算净利吧润时已作扣减处埃理，但不属于经靶营活动的费用或拌损失，应加回到版净利润中去。绊三、现金流量表板的编制安（安3跋）罢经营性非现金流爱动项目。存货疤的期末账面余额芭大于期初账面余艾额的增加额，应班从净利润中减去拌；反之，则加到氨净利润中去。（搬非经营性因素对安存货的影响，在搬计算时应予剔除皑）把经营性应懊收款项奥的期末账面余额芭大于期初账面余摆额的增加额，应佰从净利润中减去傲；反之，则加到奥净利润中去。（跋非经营性因素对伴

26、应收款项的影响安，在计算时应予碍剔除）白经营性应哎付款项艾的期末账面余额吧大于期初账面余绊额的增加额，应碍加到净利润中去班；反之，则从净把利润中减去。（稗非经营性因素对爸应付款项的影响翱，在计算时应予班剔除）板净利润经耙调节后计算得出巴的经营活动现金吧流量净额，应与熬主表该项目数额俺相符。白 跋三、现金流量表安的编制摆第二部分：不涉罢及现金收支的投摆资和筹资活动懊这部分应碍根据有关账户的八记录分析填列。哀第三部分：现金凹及现金等价物净巴增加情况稗这部分应斑根据资产负债表拜有关项目的增减啊变动情况分析计案算填列，并应与稗主表该数额相符袄。拜 按第五节懊 颁资产负债表日后巴事项阿一、资产负债表百日

27、后事项的定义巴 扳资产负债表日后爱事项，是指资产俺负债表日至财务挨会计报告批准报鞍出日之间发生的扮需要调整或需要安说明的有利和不爱利事项。哀二、资产负债表阿日后事项涵盖的安期间啊（一）报告年度唉次年的斑1百月把1俺日或报告期间下袄一期第一天起至伴董事会，或经理霸（厂长）会议或熬类似机构批准财奥务报告可以对外把公布的日期，即跋以董事会，或经敖理（厂长）会议澳或类似机构批准俺财务报告对外公半布的日期为截止摆日期；癌 疤（二）董事会，般或经理（厂长）埃会议或类似机构伴批准财务报告可岸以对外公布日，疤与实际对外公布般日之间发生的与半资产负债表日后伴事项有关的事项蔼，由此影响财务笆报告对外公布日按期的，

28、应以董事岸会，或经理（厂昂长）会议或类似巴机构再次批准财坝务报告对外公布阿的日期为截止日盎期。稗 般二、资产负债表叭日后事项的内容哀（唉白）调整事项，是懊指由于资产负债巴表日后获得新的败或进一步的证据翱，以表明依据资笆产负债表日存在奥状况编制的财务绊报告已不再可靠扒，应依据新的证案据对资产负债表吧日所反映的收入坝、费用、资产、胺负债以及所有者耙权益进行调整。拌调整事项的特点熬是：懊1.吧在资产负债表日叭或以前已经存在唉，资产负债表日蔼后得以证实的事爱项；板2拔对按资产负债肮表日存在状况编蔼制的会计报表产敖生重大影响的事搬项。背（二）非调整事摆项，是指在资产柏负债表日该事项瓣的状况并不存在吧，而

29、是期后才发办生或存在的事项俺。皑 1岸资产负债表日稗并未发生或存在埃，完全是期后才哎发生的事项；胺2隘对理解和分析八财务报告有重大靶影响的事项。跋三、调整事项处蔼理原则及方法稗（一）涉及损益熬的事项，通过瓣“坝以前年度损益调捌整办”颁科日核算；艾 霸（二）涉及利润颁分配调整的事项霸，直接在熬“瓣利润分配白氨未分配利润拜”蔼科旧核算；盎 邦（工）不涉及损叭益以及利润分配哎表的事项，调整班相关科目。颁（四）通过上述袄账务处理后，还版应同时调整会计昂报表相关项目的哀数字，包括：芭1.八资产负债表日编按制的会及报表相八关项目的数字（暗包括比较会计报邦表中应调整的相拌关顶目的上年数邦）；阿2.靶当期编制

30、的会计袄报表相关项目的把年初数；皑3.敖经过上述调整后斑，如果涉及会计绊报表附注内容的跋，还应当调整会碍计报表附注相关矮顼目的数字。俺四、调整事项的耙具体会计处理方傲法熬 袄以下是作为调整凹事项的具体实例伴。下列所有例子斑均是针对股份有八限公司而言的，按并假定财务报告按批准报出日均为鞍次年扳4白月艾30半日，所得税税率稗为氨33斑。公司按净利笆润的八10败提取法定盈余艾公积，按净利润板的吧5靶提取法定公益把积，提取法定盈俺余公积和法定公熬益金之后，不再翱作其他分配。半 懊例爱爸甲公司般2003拜年澳4背月销售给乙企业胺一批产品，价款叭为矮580跋万芭 蔼（含应向购货方办收取的增值税额爱），乙企

31、业于胺5阿月份收到所购物胺资并验收入艾 柏库。按合同规定叭乙企业应于收到隘所购物资后一个爸月内付款。由于敖乙企业财务状况熬不佳，到稗2003背年蔼12昂月昂31瓣日仍未付款甲板公司于哎12隘月班31摆日编制熬2003背年度会计报表时案，根据乙企业财佰务状况估计该应暗收账款应提坏账败准备为应收金额斑的傲10翱，并计提了佰58澳万隘 埃的坏账准备，邦12案月肮31柏日资产负债表上背“扒应收账款按”扮项目的余额为挨760般万唉 鞍；该项应收账款暗已按挨522案万疤 绊列入鞍 拔资产负债表艾“氨应收账款暗”肮项日内。甲公司跋于颁2004柏年背3奥月拔2傲日收到乙企业通氨知，乙企业已进般行破产清算，无隘

32、力偿还所欠部分熬货款，预计甲公熬司可收回应收账把款的捌40般。甲公司所得按税核算采用债务败法，半2004瓣年坝2肮约版15跋日完成办2003败年所得税汇算清安缴。甲公司预计背有足够的应税所斑得用于抵减转回办的可抵减时间性案差异。巴 八例凹2.暗乙公司跋2003把年跋11板月销售给丙企业拜一批产品，销售颁价格懊250阿万元（不含应向版购买方收取的增翱值税额），销售巴成本皑200懊万元，货款于当败年暗12坝月挨31伴日尚未收到。昂2003拜年隘12败月吧25白日接到丙企业通笆知，丙企业在验啊收物资时，发现疤该批产品存在严蔼重的质量问题需挨要退货。乙公司扳希望通过协商解班决问题，并与丙胺企业协商解决

33、办靶法。乙公司在编哎制颁2003疤年度资产负债表哀时，将该应收账邦款啊292跋疤5暗万元（包括向购把买方收取的增值佰税额）列示于资阿产负债表的敖“爸应收账款鞍”伴项目内，公司按霸应收账款年末余绊额的熬5扳计提坏账准备半。肮 叭 肮2004艾年半1罢月拔10霸日双方协商未成半，乙公司收到丙阿企业通知，该批碍产品已经全部退俺回。乙公司于暗2004拜年癌1芭月埃15拌日收到退回的产凹品，以及购货方稗退回的增值税专奥用发票的发票联瓣和税款抵扣联（碍假如该商品增值扮税率为皑17罢，乙公司为增按值税一般纳税人白。不考虑其他税爸费因素）。乙公阿司已经税务部门半批准在应收款项傲余额百5叭把的范围内计提的皑坏账

34、准备可以在案税前扣除，除应懊收丙企业账款计瓣提的坏账准备外皑，无其他纳税调岸整事顼。乙公司斑所得税采用应付哀税款法法核算，板2004俺年盎2般月爸15霸日完成了斑2003靶年所得税汇算清艾缴。碍五、非调整事项扳的处理原则及方般法坝 按 颁资产负债表日后邦发生的非调整事般项，是资产负债傲表日以后才发生阿或存在的事项，败不影响资产负债扒表日存在状况，敖不需要对资产负碍债表日编制的会柏计报表进行调整盎。但由于事项重俺大，如不加以说爱明，将会影响财奥务报告使用者作办出正确估计和决蔼策，因此，应在跋会计报表附注中鞍加以披露。伴会计政策、会计按估计变更和会计捌差错更正阿一、会计政策概哀述伴会计政策，是指哀

35、企业在会计核算案时所遵循的具体稗原则以及企业所昂采纳的具体会计扳处理方法。背具体原则，是指哀企业按照企业盎会计准则和统碍一会计制度规定凹的原则所制定的澳、适合于本企业柏的会计制度中所隘采用的会计原则办；具体会计处理跋方法，是指企业胺在会计核算中对罢于诸多可选择的跋会计处理方法中半所选择的、适合摆于本企业的会计拔处理方法。癌 佰需披露的会计政伴策（1）合并政策（2）外币折算稗（吧3捌）收入的确认拌（凹4跋）所得税的核算皑（叭5岸）存货的计价案（澳6颁）长期投资的核般算方法稗（板7挨）坏账损失的核佰算办（肮8巴）借款费用的核八算扳二、会计政策变叭更的含义及条件摆 肮会计政策变革是靶指企业对相同的傲

36、交易或事项由原捌来采用的会计政爱策改用另一会计吧政策的行为。班符合下列条件之罢一，应改变原采埃用的会计政策：背（叭1艾）法律或会计准癌则等行政法规、氨规章的要求柏（耙2扒）会计政策的变肮更能够提供有关按企业财务状况、办经营成果和现金懊流量等更可靠、胺更相关的会计信靶息岸下列情况不属于哀会计政策变更：白（邦1稗）本期发生的交靶易或事项与以前凹相比具有本质差八别而采用新的会吧计政策拌 鞍（爸2扒）对初次发生的板或不重要的交易奥或事项采用新的岸会计政策隘三、会计政策变搬更的会计处理方敖法耙（哀坝）追溯调整法扒 氨追溯调整法，指袄对某项交易或事昂项变更会计政策盎时，如同该交易稗或事项初次发生八时就开始

37、采用新埃的会计政策，并笆以此对相关项目按进行调整。即，啊应当计算会计政版策变更的累积影胺响数，并相应调半整变更年度的期稗初留存收益以及熬会计表的相关项拌目。靶 佰如果提供比较会八计报表，对于比熬较会计报表期间澳的会计政策变更把，应当调整比较邦期间各期的净损案益和有关项目，扒就像该政策在比版较会计报表期间败一直采用一样；败对于比较会计报斑表期间以前的会摆计政策变更的累拔积影响数，应当俺调整比较会计报芭表最早期间的期矮初留存收益，会奥计报表其他相关氨项目的数字也作肮相应调整。摆 拜追溯调整法的运百用通常由以下步唉骤构成：版第一步，计算确俺定会计政策变更碍的累积影响数；碍第二步，进行相皑关的账务处理

38、；碍第三步，调整会斑计报表相关项目凹；板第四步，附注说盎明。碍 疤会计政策变更的摆累积影响数，是埃指按变更后的会熬计政策对以前各按期追溯计算的变矮更年度期初留存叭收益应有的金额安与原有的金额之鞍间的差额。这个矮定义还可以表述澳为：会计政策变叭更的累积影响数罢，是以下两个金懊额之间的差额：傲（霸1扒）在变更会计政按策的当年，按变版更后的会计政策捌对以前各期追溯颁计算，所得到的办年初留存收益金版额；耙（耙2柏）变更会计政策背当年年初原有的案留存收益金额。熬 八上述留存收益金傲额，包括法定盈瓣余公积、法定公办益金、任意盈余办公积以及未分配疤利润各项目，不奥考虑由于损益的碍变化而应当补分摆配的利润或股

39、利办。傲 矮 敖会计政策变更的吧累积影响数，可跋以通过以下几个拔步骤计算获得：胺第一步，根据新半的会计政策重新昂计算受影响的前吧期交易或事项；爸第二步，计算两半种会计政策下的袄差异；半第三步，计算差耙异的所得税影响澳金额；碍第四步，确定以皑前各期的税后差啊异；跋第五步，计算确叭定会计政策变更艾的累积影响数。举例叭 熬 熬甲公司于佰1995昂年鞍1暗月摆1俺日对乙公司投资颁900 000柏元，占乙公司有斑表决权股份的埃30岸；按当时会计稗制度，采用成本板法核算该投资。半1998靶年班1柏月哎l阿日起改按新发布啊的会计制度进行盎核算，即投资企白业占被投资企业熬表决权资本扒20碍及挨20矮以上，应采

40、用拌权益法核算。甲爸公司与乙公司适叭用的所得税率均半为澳33埃。甲公司按伴净利润的鞍10啊提取法定盈余肮公积，按净利润版的坝5胺提取法定公益摆金。假定不考虑板股权投资差额。吧 隘 跋乙公司岸1995百、八1996拌、矮1997霸年的净利润以及背甲公司挨1996板、埃1997办年从乙公司分得半的现金股利如下佰表：颁年度爱乙公司税后利润办甲公司确认的投班资收益（按成本拔法）败1995拌200 000白0艾1996皑100 000斑20 000靶1997案150 000袄15 000案合计疤450 000白35 000按第一步，计算累袄积影响数奥年度隘按成本法计算的案投资收益傲按权益法计算的凹投资收

41、益捌所得税差异爱所得税影响叭累计影响数版1995把0昂60 000背60 000版0爸60 000吧1996袄20 000肮30 000肮10 000 斑 按0澳10 000皑997把15 000稗45 000碍30 000霸0巴30 000罢合计叭35 000耙135 000拌100 000熬0跋100 000按第二步，进行相挨关的账务处理百调整会计政策变拌更累积影响数隘;昂借：长期股权投拌资损益调整挨 100邦 000笆 坝贷：利润分配办未分配利润半 挨 胺 100 0拌00调整利润分配：拔借：利润分配颁未分配利润败 肮 15 000办 艾贷：盈余公积碍 版 扮 把 稗 搬 15 0哀00

42、白资产负债表项目哀调整矮:扒长期股权投资伴+100000昂盈余公积蔼 昂+15000绊未分配利润俺 +850扳00办利润表项目调整邦：绊投资收益哀 敖 哀 +3摆0000败年初未分配利润哀 拔 +59500扳提取法定盈余公罢积奥 +3岸000捌提取法定公益金俺 爱 +1500搬未分配利润般 啊 巴 +85000办（二）未来适用拌法唉 拔未来适用法，指伴对某项交易或事搬项变更会计政策按时，新的会计政白策适用于变更当皑期及未来期间发蔼生的交易或事项跋。即，不计算会版计政策变更的累笆积影响数，也不捌必调整变更当年鞍年初的留存收益吧，只在变更当年耙采用新的会计政芭策。根据披露要矮求，企业应计算靶确定会

43、计政策变扳更对当期净利润隘的影响数。举例按 败 M哎公司原对发出存霸货采用先进先出叭法，由于物价持耙续上涨，企业从傲1998颁年扒1懊月疤1癌日起改用后进先叭出法。摆1998矮年霸1澳月板1八日存货的价值为艾2 500 0挨00拔元，公司购入存爱货实际成本为昂18 000 佰000般元，按1998伴年鞍12肮月稗31矮日按后进先出法哎计算确定的存货按价值为稗2 200 0扮00斑元，当年销售额疤为巴25 000 半000叭元，假设该年度办其他费用为拜1 200 0暗00八元，所得税税率啊为哀33艾。翱1998扳年败12霸月皑31肮日按先进先出法皑计算的存货价值埃为霸4 500 0颁00氨元。暗

44、 般 氨采用后进先出法岸的销售成本为：俺2500000拌+180000芭00-2200耙000懊版1830000绊0鞍采用先进先出法哀的销售成本为：拜2500000艾+180000癌0-45000白00傲敖1600000伴0佰对当期净利润的哎影响：哀（盎1830000把0-16000吧000凹）扳盎（拔1-33半）奥岸1541000版四、会计政策变鞍更的会计处理方昂法的选择罢（一）企业依据埃法律或会计准则啊等行政法规、规背章要求，变更会拔计政策搬 1.氨法律或行政法规挨、规章要求改变半会计政策的同时胺，也规定了会计敖政策变更的会计凹处理办法，这时般，应当按照规定岸的办法进行处理扳。昂 2癌国家

45、没有规定隘相关的会计处理背办法，则采用追伴溯调整法进行会疤计处理。半（二）由于经济隘环境和客观情况拌发生改变，为使胺会计信息更为可办靠、更为相关，岸而改变会计政策把，则应当采用追八溯调整法进行会翱计处理。俺（三）如果会计皑政策变更累积影捌响数不能合理确俺定，无论是属于皑法规、规章要求癌而变更会计政策皑，还是因为经营柏环境、客观情况般改变而变更会计扒政策，都可采用百未来适用法进行板会计处理。罢 八六、会计估计概邦述奥 凹会计估计是指，八企业对其结果不笆确定的交易或事袄项以最近可利用芭的信息为基础所傲作的判断。巴 皑会计估计具有以矮下特点：八第一，会计估计百的存在是由于经败济活动中内在的翱不确定因

46、素的影芭响。隘 奥第二，进行会计白估计时，往往以袄最近可利用的信罢息或资料为基础敖。芭第三，为了保证蔼会计信息的质量熬，必须合理地进巴行会计估计。安 版 扒需要进行会计估板计的项目通常有哀：坏账；存货遭疤受毁损，全部或艾部分陈旧过时；安固定资产的使用耙年限与净残值；办无形资产的受益拌期限；或有损失搬，等等。坝七、会计估计变翱更袄 埃会计估计是就现拌有信息或资料对鞍未来所作的判断蔼，随着时间的推胺移，有可能需要般对会计估计进行懊变更。会计估计癌变更，并不意味柏着以前期间的会熬计估计是错误的凹，只是由于情况柏发生变化，或者俺掌握了新的信息霸，积累了更多的瓣经验，使得会计耙估计能够更好地佰反映企业的

47、财务俺状况和经营成果靶。芭 隘通常，企业可能笆由于以下原因而八发生会计估计变唉更：伴第一，赖以进行挨估计的基础发生盎了变化。邦第二，取得了性霸的信息、积累了安更多的经验版 肮。班九、会计估计变阿更的会计处理暗 肮 稗对于会计估计变笆更，企业应采用暗未来适用法。即笆，在会计估计变芭更当期及以后期败间，采用新的会版计估计，不改变百以前期间的会计耙估计，也不调整跋以前期间的报告白结果。芭 举例背 斑甲公司坝1994氨年敖12霸月佰31巴日购入的一台管半理用设备，原始伴价值背84 000唉元，原估计使用昂年限为笆8肮年，预计净残值岸为靶4 000懊元，按直线法计扳提折旧。由于技埃术因素以及更新傲办公设

48、施的原因矮，已不能继续按挨原定使用年限计碍提折旧，于芭1999袄年昂1把月跋1爱日将该设备的折疤旧年限改为柏6哎年，预计净残值拔为邦2 000颁元，所得税税率跋为爸33办。肮 唉甲公司的管理用笆设备已计提折旧懊4岸年，累计折旧敖40 000翱元，固定资产净氨值熬44 000背元。敖1999巴年癌1挨月傲1矮日起，改按新的败使用年限计提折佰旧，每年折旧费澳用为：俺(44000-坝2000)百背(6-4)按芭21 000八（元）罢借：管理费用板 埃 21000艾 按贷：累计折旧笆 暗 埃 21000哀 绊会计实务中，有绊时难以区分会计氨政策变更和会计俺估计变更。如果鞍无法分清会计政肮策变更和会计估

49、唉计变更，则应按案会计估计变更进绊行会计处理。哀 拌举例：岸1995扒年昂1哀月版1氨日，敖M邦公司由于业务需袄要，从外部购人按一项软件专利阪绊，购入成本颁100 000摆元，估计经济使昂用寿命为扮10俺年。阿1999隘年扒1挨月败1氨日，由于新软件八的问世，暗M昂公司根据实际情矮况估计原专利权般已失去经济效益安。决定将未摊销芭余额鞍60 000疤元全部在当月转柏销。耙 佰 稗 凹对于上述会计变坝更，无法区分会唉计政策变更和会邦计估计变更，就氨摊销方法改为一阿次转销来看属于搬会计政策变更，阿就摊销年限缩短八为一年来看，属拜于会计估计变更靶，因此作为会计背估计变更进行处鞍理。蔼1999鞍年澳1傲

50、月扳1爸日，该公司编制半会计分录如下：颁借：管理费用扒 班 60肮 000瓣 挨贷：无形资产瓣 俺 暗 60耙 000疤十一、会计差错绊概述颁 把 蔼会计差错是指，澳在会计核算时，扳由于确认、计量隘、记录等方面出叭现的错误。耙通常情况下，企坝业可能由于以下邦原因而发生会计霸差错：盎第一，会计政策懊使用上的差错；板第二，会计估计翱上的差错；凹第三，其他差错板 坝十二、会计差错奥更正的会计处理敖（鞍案）当期发生的会疤计差错办 板 拔对于当期发生的跋会计差错，应当伴调整当期相关项埃目。白 般（二）以前期间巴发生的非重大会哎计差错爱 爸 拜对于以前期间发矮生的非重大会计佰差错，如影响损笆益，应直接计入

51、耙发现当期净收益艾，其他相关项目阿也应一并调整；吧如不影响损益，岸应调整发现当期哎相关项目。俺（三）以前期间笆发生的重大会计挨差错败 疤以前期间发生的板重大会计差错，拌如果影响损益，碍应将其对损益的矮影响数调整发现凹当期的期初留存罢收益，会计报表案其他相关项目的案期初数也应一并耙调整；如不影响拔损益，应调整会敖计报表相关项目袄的期初数。哎 板在编制比较会计颁报表时，对于比白较会计报表期间懊的重大会计差错爱，应调整各该期班间的净损益和其蔼他相关项目，视班同该差错在产生氨的当期已经更正颁；对于比较会计凹报表期间以前的蔼重大会计差错，岸应调整比较会计败报表最早期间的斑期初留存收益，唉会计报表其他相伴

52、关项目的数字也白应一并调整。举例隘 搬1998熬年吧12挨月癌31按日，乙公司发现案1997熬年漏记了一项固靶定资产的折旧费般用懊150 000背元，所得税申报绊中也没有包括这败笔费用。此外，俺1997板年适用所得税税熬率为伴33袄。该公司按净翱利润的疤10半、扒5靶分别提取法定芭盈余公积金和法凹定公益金。扒乙公司应进行如扒下会计处理：挨（案1澳）会计差错的分拌析癌 哀上年少计提折旧奥费用俺15 0000搬元；多计所得税拔费用捌49 500哀元（跋150000摆搬33艾）；多计净利挨涧绊100 500背元；多计应交税绊金鞍49 500板元；多提法定盈敖余公积金和法定按公益金分别为矮10 050

53、懊元和皑5 025胺元。假定税法规氨定允许调整应交班所得税。（2）账务处理补提折旧阿借：以前年度损伴益调整拌 敖 150 00蔼0凹 柏贷：累计折旧拜 半 鞍 巴 1瓣50 000调整应交所得税熬借：应交税金半矮应交所得税芭 49 50傲0埃 稗贷：以前年度损袄益调整笆 唉 伴 49 500熬 肮将以前年度损益败调整科目余额转罢入利润分配：绊借：利润分配背捌未分配利润搬 100500办 芭贷：以前年度损版益调整阿 昂 阿 10050板0挨调整利润分配有隘关数字翱借：盈余公积癌 熬 皑 稗 1507奥5昂 懊贷：利润分配坝未分配利涧凹 把 15隘075巴资产负债表（局凹部）柏1998碍年俺12盎

54、月盎31百日爱资产拔年初数俺负债合所有者权耙益巴年初数澳调整前柏调增袄（减)案调整后哀调整前艾调增拔（减)白调整后暗固定资产原价傲2000000胺鞍2000000邦应交税金把49500背49500案0按减：累计折旧盎400000白150000傲550000鞍盈余公积拜60000伴15075叭44925背固定资产净值按1600000柏办1450000傲其中：公益金百20000癌5025扮14975爱佰盎未分配利润把100000颁85425碍14575利润表（局部）啊项 目芭上年数鞍调整前芭调增（减）袄调整后翱减：管理费用艾 肮150000坝150000案300000胺 熬财务费用瓣90000俺瓣

55、90000扳三、营业利涧熬1110000白150000稗960000扮.般案.澳耙胺四、利涧总额疤1200000肮150000袄1050000埃减：所得税按396000岸49500翱346500澳五、净利润哀804000昂100500安703500摆加：年初未分配氨利涧熬660000拜蔼660000靶六、可供分配的白利润袄1464000拔100500蔼1363500板减：提取法定盈斑余公积办120000盎10050熬109950霸提取法定公益金扳80000办5025颁74975啊七、可供股东分碍配的利涧巴1264000隘85425般1178575邦减：应付普通股般股利岸1164000袄11640