北京正则通会计师事务所财税审知识讲座

1、邦北京正则通会计霸师事务所财税审半知识讲座捌（2004年度叭）哀地 址：笆 西城区西内大皑街五根檩胡同1俺1号背联系电话：笆 010安6227260绊4拜 奥6222756班4挨传 真：艾 扒010爸6223838吧1肮网 址：板 http:/稗/www.zz捌tcpa.co癌m 搬邮 箱：瓣zztcpa般sina.co办m暗北京正则通会计昂师事务所财、税爱、审知识讲座大芭纲俺（2004年度捌）一、会计问题俺（一）小企业会捌计制度板（二）日常会计挨处理中需关注的拔几个问题二、税务问题爸（一）企业所得暗税板（二）个人所得唉税（三）增值税（四）营业税埃（五）其他常用扒税种扳（六）北京地税佰局200

2、5年度坝税审范围爱三、常见会计和澳税务差异及其处半理四、税收优惠靶（一）外商投资皑企业坝1、行业优惠2氨、地区优惠3、隘再投资优惠4、般其他规定岸（二）高新技术碍企业靶（三）软件企业按、凹（四）新办第三暗产业百五、外国企业常懊驻代表机构的特暗殊规定胺（一）笆关于代表机构记胺账使用语言的新败要求稗（二）关于外国胺企业常驻代表机澳构有关税收管理癌问题的通知翱（三）外国企业拌常驻代表机构收袄入额和所得额的奥确定昂（四）驻华机构岸外汇帐户年检皑六、其他关注问皑题背（一）啊企业所得税涉税版审批审核事项坝（二）罢企业所得税涉税安备案事项稗（三）内、外资傲企业所得税税前靶扣除部分政策简暗明对比表（详见哎附件

3、）一、会计问题霸（一）、小企业把会计制度百1、小企业会计傲制度的适用范围挨小企业会计制度氨适用于不对外筹暗集资金、经营规凹模较小的企业。翱不对外筹集资金吧、经营规模较小碍的企业是指不公半开发行股票或债扮券，符合原国家按经济贸易委员会案、原国家发展计稗划委员会、财政傲部、国家统计局搬2003年制定搬的中小企业标摆准暂行规定（凹国经贸中小企罢200314肮3号）中界定的芭小企业，不包括版以个人独资及合昂伙形式设立的小挨企业。附表：小把型企业划分标准熬行业名称耙从业人员数（人疤）稗销售额（万元）佰资产总额（万元岸）罢工业企业耙300以下坝3000以下敖4000以下半建筑业企业把600以下敖3000以

4、下颁4000以下百批发业企业哀100以下佰3000以下佰零售业企业搬100以下肮1000以下爱交通业企业巴500以下袄3000以下傲邮政业企业岸400以下坝3000以下搬住宿和餐馆业企盎业拌400以下罢3000以下爸2、小企业会计柏制度的执行时间爸及范围暗俺财会2004癌2号白小企业会计制度啊于2005年1蔼月1日起开始执爸行；斑小企业可以按照坝小企业会计制懊度进行核算，办也可以选择执行凹企业会计制度胺；挨小企业如果需要安公开发行股票或稗债券等，应转为胺执行企业会计扳制度凹，熬如果因经营规模埃的变化导致连续艾3年不符合小企芭业标准的，应转扳为执行企业会吧计制度）敖，办集团公司内部母胺子公司分属

5、不同安规模的情况下，般为统一会计政策傲及合并会计报表暗等目的，集团内霸小企业执行企安业会计制度。哎3、小企业会计霸制度与企业会计邦制度的比较总体比较：隘昂、案从会计科目来看半，小企业会计扮制度的科目数鞍量减少、相同会班计科目核算内容背发生变化、一些白会计科目的核算碍范围比企业会百计制度要宽泛吧。比如资产类科叭目企业会计制半度规定了43扮个科目，而小啊只规定了28皑个科目。相应的袄负债类、损益类柏等科目都有所减艾少。爸笆、半从会计报告的编肮制来看，小企邦业会计制度的邦项目名称及项目氨编制依据都有所般调整。傲主要项目比较：罢见表癌主要项目翱企业会计制度伴小企业会计制度扳资产减值准备的矮提取巴年度终

6、了对各项摆资产进行全面检皑查，对可能发生稗的各项资产的损敖失计提减值准备颁。（八项减值准佰备）矮只对流动资产计翱提减值准备，对皑长期资产不要求搬提取减值准备。背应交税金按收到的增值税返癌还款，作为凹“盎补贴收入氨”安作为艾“班营业外收入傲”绊（取消补贴收入熬）吧待摊费用阿应按费用项目的安受益期限分期摊白销，如果所应摊巴销的费用项目，暗不能再为企业带绊来利益，应将尚摆未摊销费用的摊颁余价值，全部转袄入当期成本、费坝用绊没有规定安无形资产佰无形资产如果不把能再为企业带来拔经济利益时，应百将尚未摊销的摊绊余价值，全部转翱入当期成本费用案没有规定阿固定资产百固定资产的界定办及提取折旧的范啊围都采用准则

7、中板的规定。差别在巴于：未使用、不巴需用固定资产需捌要计折提折旧，矮融资租入的固定坝资产入账时要求艾折现。扳未使用、不需用般的固定资产的情颁况很少。融资租扳入的固定资产入板账不要求折现，白按租赁合同或协矮议约定价款加达颁到预定可使用状坝态前必要的费用跋作为租入资产的阿入账价值稗长期股权投资的懊核算鞍确认核算方法规颁定是一致的，在唉权益法核算下，班要根据被投资单翱位实现损益情况霸，因增资扩股而岸增加所有者权益摆、因宣告分派现蔼金股利或利润等敖情况，作相应的隘账务处理跋采用简化的权益翱法，要求根据被啊投资单位实现损叭益情况确认投资佰收益或损失。长疤期债券所支付的袄相关税费，直接袄记入碍“翱财务费用

8、岸”啊，不记入投资成熬本般资产负债表日后笆事项跋常见的调整事项般：A：已证实资懊产发生减损；B蔼：销售退回；C半：已确定获得或板支付的赔偿；D柏：资产负债日后鞍董事会制订的利澳润分配方案中与扮财务会计报告所稗属期间有关的利柏润分配（不包括阿股利股票分配）佰仅要求调整报告办年度或以前年度伴的销售退回，其巴他在会计报表附敖注中披露。氨小企业会计制度啊会计处理方法的俺特点（常用内容佰）阿将企业会计制凹度中的爸“板应收利息懊”半和昂“拔应收股利芭”半科目合并为鞍“搬应收股息艾”暗科目。败明确规定计算短胺期投资跌价准备版时，只采用全部哀比较法。熬“唉待摊费用稗”奥科目，没有规定百如果不能再为企瓣业带来经

9、济利益氨时，应将尚未摊芭销的待摊费用的霸摊余价扳值，全部转入当暗期成本费用。挨无形资产的摊销八中，没有规定如斑果不能再为企业白带来经济利益时瓣，应将尚未摊销绊的摊余价值，全皑部转佰入当期成本费用唉。耙长期债券投资所蔼支付的相关税费八，直接记入暗“笆财务费用靶”板，不记入投资成凹本。拔取消了背“矮待处理财产损溢斑”跋科目（盘盈、盘叭亏或毁损直接处跋理）袄“奥预提费用昂”背科目中不再包括八固定资产修理费颁退回的增值税作扒为肮“哀营业外收入版”奥处理。背（二）、日常会半计处理中需关注捌的几个问题八1、搬“埃固定资产装修捌”巴明细科目核算耙自有固定资产及氨融资租赁固定资斑产装修费应在固艾定资产科目下单

10、凹设绊“绊固定资产装修挨”罢明细科目核算，板并在两次装修期扒间与固定资产尚艾可使用年限两者肮中较短的期间内隘采用合理的方法爸单独计提折旧。白（租赁资产的装板修费仍在长期待斑摊费用中核算）袄。捌2、资本金外币昂帐户企业的简易罢会计处理埃日常处理：收到埃资本金时按当日坝市场汇率（中间爱价）计入实收资唉本，若结汇则按傲实际收到的人民埃币数倒算汇率，胺登记外币帐户人稗民币数。坝期末处理：按安企业会计制度翱应于每月期末按岸市场汇率调整汇皑兑差额，但只有按资本金外币帐户霸的企业外币业务肮很少，可采取只爸在年底按当年1斑2月31日市场跋汇率（中间价）跋进行调整确认汇绊兑损益，差额计巴入财务费用。叭3、关于工

11、资及版各项保险计提及懊发放的会计处理暗审计中发现许多拜企业的会计处理颁较繁琐，通常的跋会计处理如下：瓣计提时： 借：氨管理费用（或营艾业费用、技术开傲发成本）霸 贷：应拔付工资（应发工啊资总额）般 芭 其他应付款吧矮养老保险（单位癌应负担部分20暗）扒 捌 巴 熬熬医疗保险（单位哀应负担部分（9癌）坝 巴 哀 哎拔失业保险（单位熬应负担部分1.巴5）拜 暗 稗 跋巴工伤保险（全部笆由单位负担0.靶64）熬发放时： 借：搬 应付工资（应艾付工资总额）皑 贷：稗现金（或银行存罢款）拜 绊 矮应交税金 翱霸应交个人所得税埃 蔼 其他应付款叭 敖八养老保险（个人熬应负担部分8瓣）般 碍 拔 埃柏医疗保

12、险（个人岸应负担部分2翱）摆 八 八 佰哎失业保险（个人半应负担部分0.澳5）办4、高新技术企唉业及软件企业前鞍期研发费的处理碍许多软件及高新盎技术企业平时将搬与开发软件产品氨直接相关的费用按直接计入管理费蔼用，软件实现销哎售时却无成本可背转。建议开设袄“疤技术开发成本澳”阿（列入资产负债按表存货项目），癌平时将软件开发隘人员工资及相关碍的开发费用在技胺术开发成本中归把集，待实现软件俺收入时再结转相爱应的开发成本。扳这样即可使收入熬与成本相匹配，稗又可避免企业初百期未实现收入时啊亏损较大的不合暗理现象。霸5、容易疏忽的靶问题皑企业取得其他业拔务收入所应缴纳肮的营业税不通过摆主营业务税金及埃附加

13、核算，而应奥计入其他业务支跋出；懊投资方初期投入啊资本金所形成的按利息应计入财务傲费用，而不是资叭本公积。办6、企业取得会班员制会籍收入的八确认搬入会费仅是入会般者为获取会员资暗格而支付的，在爸收取入会费的当版期计入收入总额澳入会费不仅是为扮了获取会员资格斑，还包括为将来啊接受企业的商品般或服务支付的订啊购费用，按企业鞍与入会者协议的昂收益期间分摊确背认收入，超过3皑0年的，按30百年确认。二、税务问题吧（一）、企业所俺得税安笆1、关于公益、艾救济性捐赠款的笆税前扣除版奥财税2004按172号鞍国税函200霸4634号肮允许100全熬额扣除项目： 暗通过宋庆龄基金耙会、中国福利会拜、中国残疾人

14、福碍利基金会、中国阿扶贫基金会、中氨国煤矿尘肺病治斑疗基金会、中华班环境保护基金会吧用于公益救济性百捐赠、向中华健哀康快车基金会、佰孙冶方经济科学案基金会、中华慈笆善总会、中国法百律援助基金会、懊中华见义勇为基叭金会、第29届半奥运会的捐助，斑向民政部门、卫肮生部门、红十字唉会捐助的用于防矮治非典的现金和盎实物；对企业订案阅人民日报肮、求是杂志笆捐赠给贫困地区疤的费用支出翱肮财税2003挨224号；百允许10以内笆扣除项目： 向扒首都文明工程基霸金会、科技馆、半自然博物馆、天爸文台、气象台、哎地震台、高等院鞍校和科研机构的罢捐赠；败其余均为3以澳内据实扣除。八2、拜关于企业所得税艾有关业务政策

15、问拔题的通知澳拌京地税企20翱04153号傲凡中介机构对纳败税人亏损年度（暗含以前年度）进敖行亏损确认的审氨核中，调增其应搬纳税所得额，使版纳税人当期由亏稗损改为盈利的，败允许纳税人用调懊整后的应纳税所佰得额弥补以前年蔼度未超过法定弥啊补期的亏损；如白果弥补后当期应版纳税所得额大于百零，需按规定纳八税。对纳税人用碍盈利弥补以前年吧度亏损，对弥补凹金额在500万靶元以下（含50吧0万元）的，由笆各区县局、分局搬作为特例自行审唉批；对弥补金额稗超过500万元跋的，需报市局审扮批。哀从2004年1背月1日起，全市啊统一按季预征企澳业所得税，取消拜按月预征企业所版得税的办法。白由于发票制度的版改革，从

16、200佰4年1月1日起隘，取消对部分服敖务业、娱乐业实绊行定额征收企业肮所得税的方式。盎对核算健全的企爱业，实行查帐征笆收方式征收企业翱所得税；对核算靶不健全的企业，笆实行定率征收方斑式征收企业所得敖税。稗3、阿关于外商投资企拜业从事电信业务阿所发生的坏帐损百失税务处理问题扳昂国税函200拌490号般自2004年1般月1日起，从事拔电信业务的外商懊投资企业对已发拔生或新发生的用伴户欠费，凡拖欠敖时间1年以上仍吧无法收回的，可捌作为坏账损失处拌理，但应在申报笆表中对损失的列耙支情况进行说明八。碍此前年度已计提唉的坏账准备金余跋额，首先用于抵百补2003年度皑的坏账损失；抵稗补坏账损失后仍疤有余额

17、的，计入柏该年度应纳税所拔得额。懊4、邦关于旅行社费用摆税前扣除问题版吧国税函200隘4329号癌凡旅行社与游客霸签订的合同或者氨协议包括为异地拌游客购买返程机摆车船票款的，由把旅行社提供购买哀的返程机车船票佰复印件可以作为扳适当凭据在所得拌税前扣除；凡属办于个人（集体）阿旅游等消费性质盎的机车船票，均肮不得在其受雇或邦投资的企业作为胺企业费用在税前把扣除。半5、关于企业直澳接借出款项，由盎于债务人破产、懊关闭、死亡等原班因无法收回或逾捌期无法收回是否搬可在税前扣除？懊斑京地税企20凹00374号搬除金融保险企业叭等国家规定允许爱从事信贷业务的八企业外，其他企把业直接借出的款吧项，由于债务人版

18、破产、关闭、死鞍亡等原因无法收昂回或逾期无法收疤回的，一律不得板作为财产损失在澳税前进行扣除；艾如属委托金融保佰险企业等国家规敖定允许从事信贷拌业务的企业借出埃的款项，准予作吧为财产损失在税摆前进行扣除。傲6、关于通讯费八坝（京国税发2瓣003255颁）唉纳税人支付给职扮工的与取得应纳邦税收入有关的办八公通讯费用，无扒论采用何种支付艾方式，企业所得耙税税前允许扣除八的最高限额为平半均每人每月30笆0元；翱7、公司租用私俺人车辆瓣公司租用私人车拌辆，如果签订正碍式租赁合同的，斑企业向个人支付皑的费用，可以在盎企业所得税前扣澳除（但要交个人拔所得税）。如果板未签订正式租赁百合同的，不允许般在企业所

19、得税前斑扣除。吧8、关于企业提半取的准备金坝瓣（国税发20鞍0345号）啊企业所得税前允熬许扣除的项目，肮原则上必须遵循笆真实发生的据实氨扣除原则，除国奥家税收规定外，熬企业根据财务会耙计制度等规定提邦取的任何形式的哀准备金不得在企啊业所得税前扣除靶。昂另：国税发（2佰000）84号安文规定：企业可胺提取5班案的坏帐准备在税盎前扣除。案企业已提取减值捌、跌价或坏帐准靶备的资产，如果颁申报纳税时已调氨增应纳税所得，奥因价值恢复或转把让处置有关资产埃而冲销的准备应熬允许企业做相反耙的纳税调整；上澳述资产中的固定案资产、无形资产捌，可按提取准备岸前的帐面价值确办定可扣除的折旧稗或摊销金额。办企业已提

20、并作纳艾税调整的各项准挨备，如因确凿证罢据表明属于不恰案当地运用了谨慎芭原则，并已作为爱重大会计差错进傲行了更正的，可艾作相反纳税调整哎。啊企业年终申报纳八税前发生的资产稗负债表日后事项八，所涉及的应纳昂所得税调整，应巴作为会计报告年爱度肮的纳税调整；企鞍业年终申报纳税邦汇算清缴后发生坝的资产负债表日皑后事项，所涉及颁的应纳所得税调澳整，应作为本年哀度的纳税调整。癌9、关于养老、癌医疗、失业保险跋翱（国税发20啊0345号）矮企业为全体雇员败按国务院或省级啊人民政府规定的板比例或标准缴纳傲的补充养老保险笆、补充医疗保险拔（4），可以班在税前扣除。八企业为全体雇员啊按国务院或省级澳人民政府规定的

21、绊比例或标准半补缴笆的基本或补充养爱老、医疗和失业敖保险，可在补缴凹当期直接扣除；盎金额较大的，主安管税务机关可要胺求企业在不低于捌三年的期间内分颁期均匀扣除。版10、关于企业敖资产永久或实质笆性损害绊拌（国税发20懊0345号）拔企业的各项资产爸当有确凿证据证懊明已发生永久或挨实质性损害时，半扣除变价收入、唉可收回的金额以拌及责任和保险赔芭偿后，应确认为爱财产损失。挨企业须及时申报办扣除财产损失，邦需要相关税务机背关审核的，应及皑时报核，不得在霸不同纳税年度人把为调剂。企业非澳因计算错误或其捌他客观原因，而扳有意未及时申报爱的财产损失，逾懊期不得扣除氨。确因税务机关皑原因未能按期扣岸除的，经

22、主管税白务机关审核批准芭后，必须调整所耙属年度的申报表爱，并相应抵退税吧款，不得改变财凹产损失所属纳税般年度。袄11、外商投资瓣性公司对其子公稗司提供服务的税安务规定坝A、佰应按独立企业之哀间往来收取价款翱和费用，否则税胺务机关有权调整芭；跋B、白取得的服务收入靶应按规定申报缴白纳营业税和企业拌所得税；C、投案资费用和投资损胺失不得作为营业氨费用和损失在计拔算应纳税所得时袄扣除昂12、关于预提板所得税捌外国企业在中国笆境内未设立机构伴、场所或者虽设搬有机构、场所，哎但与该机构、场蔼所没有实际联系哎，而有取得的来安源于中国境内的俺利润（股息、红佰利）、利息、租蔼金、特许权使用斑费和其它所得，耙均

23、应就其收入全白额（除有关文件澳和税收协定另有半规定外）按10案%的税率征收预澳提所得税；对上芭述所得征收预提背所得税时允许扣凹除外国企业依法柏缴纳的营业税税伴款。颁13、关于外商斑投资企业的亏损俺弥补败外商投资企业和蔼外国企业在中国袄境内设立的从事哎生产经营的机构安、场所发生的年颁度亏损，可以用拌下一纳税年度的爱所得弥补，下一昂纳税年度的所得俺不能弥补的，可拌以逐年延续弥补百，但最长不得超熬过碍5年。拔外商投资企业和耙外国企业在季度阿预缴企业所得税爱的，可用本季度挨盈利首先弥补本摆年度亏损，弥补芭后仍有盈利的，扮可再弥补以前年绊度亏损，弥补后背再有余额的，可芭按照企业的适用凹税率预缴企业所邦得

24、税。袄（二）、个人所哎得税安1、个人所得税翱扣除费用标准版 安根据京财税2把003169肮2号，工薪个人芭所得税补贴项目八免税扣额由每人俺每月200元提伴高到400元，案自2003年9靶月1日起执行，鞍合计1200元蔼。巴2、扳个人出租房屋应案如何缴纳个人所啊得税？罢碍京地税征20啊04181号八个人瓣（癌含外籍个人、华唉侨、港澳台同胞芭）吧出租房屋并取得氨收入半，应缴纳相关税背费（营芭业税、城市维护吧建设税、教育费蔼附加、房产税、佰城镇土地使用税把、印花税、个人版所得税疤）。缴纳方式有昂两种：一、按照懊税法规定分税种翱缴纳各项税费；扮二、按暗综合征收率方式捌计征即按实际收哎入的5%计征。按3

25、、年终发放的岸第13个月工资罢缴税板 单独作为一个佰月的工资、薪金昂所得计征个人所扳得税，不再扣除安费用直接按适用岸税率计算，但本耙月工资不足12敖00元的，可于啊当月合并减去1埃200元计算应般税所得。白4、外籍个人在靶中国期间取得来颁华之前的工资薪氨金所得是否于征案税前予以扣除艾在我国境内无住耙所的外籍个人来跋华后一次性取得半数月奖金，在申矮报纳税时，应就芭取得的上述不予拜征税的奖金做出般说明，并附送雇扒佣单位有关奖励澳制度，证明其上氨述奖金有属于来阿我国之前在我国奥境外工作月份奖百金的，可以扣除叭并不予征税。否巴则，税务机关有般权进行纳税调整霸。拌5、哀国际组织驻华机按构、外国政府驻矮华

26、使领馆和驻华爸新闻机构雇员应拌如何征收个人所芭得税邦笆八国税函200胺4808号（靶不讲）澳对于在国际组织懊驻华机构、外国艾政府驻华使领馆拌中工作的中方雇斑员和在外国驻华阿新闻机构的中外奥籍雇员，均应按八照规定在我国缴稗纳个人所得税。癌对于仅在国际组柏织驻华机构和外岸国政府驻华使领奥馆中工作的外籍芭雇员，暂不征收靶个人所得税。肮矮若国际驻华机构艾和外国政府驻华肮使领馆中工作的暗外交人员、外籍唉雇员在该机构或爸使领馆之外，在岸我国从事非公务班活动所取得的收鞍入，应缴纳个人熬所得税。胺6、埃单位为个人购买跋住房、汽车等个癌人消费品板的个人所得税斑所购房屋和车辆巴属个人产权的，盎一律按工资薪金盎所得

27、计算纳税。艾对按单位规定取鞍得该财产需达到绊一定工作年限的敖，按国家税务罢总局关于外商投暗资企业和外国企矮业以实物向雇员叭提供福利如何计隘征个人所得税问啊题的通知（国扳税发1995艾115号）文岸件规定办理；无艾规定年限的，按凹个人在本单位工按作年限按月分解安（班最高分解月份时懊间不能超过5年半），计入当月工案资薪金计算纳税芭，计算方法如下阿： （ 实物般财产价值 分把解月份数+当月败工资薪金 费暗用扣除额）适隘用税率 速算靶扣除数 分般解月份数(扒当月工资薪金按 费用扣除额颁)埃适用税率 肮速算扣除数 俺（分解月份数爱1）（ 注：疤分解月份数6矮0个月）拜。矮7、哀关于阿规范吧个人投资者个人

28、袄所得税征收管理哎的通知哀芭财税2003扳158号版个人独资企业、把合伙企业的个人办投资者以企业资肮金为本人、家庭搬成员及其相关人板员支付与企业生暗产经营无关的消哀费性支出及购买背汽车、住房等财挨产性支出，视为皑企业对个人投资罢者的利润分配，扒并入投资者个人傲的生产经营所得百，依照“个体工拜商户的生产经营碍所得”项目计征扮个人所得税。伴另： 昂企业的上昂下昂述支出不允许在盎企业佰所得税前扣除。埃其他企业的个人盎投资者，以企业半资金为本人、家班庭成员及其相关拜人员支付与企业哎生产经营无关的伴消费性支出及购搬买汽车、住房等耙财产性支出，视板为企业对个人投皑资者的红利分配暗，依照“利息、斑股息、红利

29、所得袄”项目计征个人阿所得税。肮关于个人投资者澳从其投资的企业摆(个人独资企业稗、合伙企业除外搬)借款长期不还暗的处理问题碍纳税年度内个人暗投资者从其投资肮企业借款，在该哎纳税年度终了后挨既不归还，又未敖用于企业生产经爱营的，其未归还肮的借款可视为企碍业对个人投资者把的红利分配，依拔照“利息、股息背、红利所得”项肮目计征个人所得哎税。矮8、瓣商业保险的保费搬个人取得国家规安定必须由雇佣单败位负担的哎社会俺保险以外的各类昂商业保险的保费把，一律计入个人巴取得保费当月的跋工资薪金缴纳个皑人所得税。扮（同时该部分调哎增企业应纳税所耙得）柏9、百个人背从其熬所投资单位取得昂的分红和实物所吧得哀个人背从

30、所投资单位取俺得的分红和实物罢所得罢（含股东和非股敖东）巴，一律按利息、挨股息、红利所得安计算纳税，由支奥付单位代扣代缴安。伴10、昂个人取得的一次昂性经济补偿收入背应按以下方法计挨算个人所得税奥为推动企业、事翱业单位，机关，罢社会团体等用人办单位进行劳动人艾事制度改革，对捌个人因与用人单白位解除劳动关系翱而取得一次性补扳偿金（包括用人拌单位发放的经济蔼补偿金、生活补百助费和疤其碍他补助费），其盎收入在当地上年翱职工年平均工资拌的瓣3倍摆数额内，免征个昂人所得税；超过啊部分，应作为计傲税收入，按工资百薪金所得项目计柏征个人所得税靶，摆可视为一次取得摆数月的工资、薪袄金收入，允许在叭一定期限内进

31、行佰平均。具体平均盎办法为：以个人埃取得的计税收入巴，除以个人在本啊企业、事业单位班的工作年限，以挨其商数作为个人巴的月工资、薪金败收入，按照税法巴规定计算缴纳个笆人所得税。个人白在本企业、事业瓣单位的工作年限爸数按实际工作年伴限数计算，超过皑12年的按12埃年计算叭。把11、袄不满一个月的工盎资薪金所得应纳绊税额应如何计算邦？ 盎根据国家税务总挨局国税发19霸94148号跋文的规定按，百凡应仅就不满一癌个月期间的工资伴薪金所得申报纳懊税的，均应按全伴月工资薪金所得颁计算实际应纳税澳额，其计算公式坝如下： 应纳税柏额=当月工资隘薪金应纳税所得颁额适用税率-坝速算扣除数 班当月实际在中熬国天数当

32、月天伴数 如果属于上岸述情况的个人取鞍得的是日工资薪袄金，应以日工资奥薪金乘以当月天拜数换算成月工资敖薪金后，按上述靶公式计算应纳税摆额。爸12、北京市软扒件企业高级人才皑专项奖励基金免吧征个人所得税爸根据京财税昂20024芭48巴号文件规定，对柏个人获得摆胺北京市软件企业斑高级人才专项奖班励基金摆霸的奖金，免于征邦收个人所得税。癌13、扮外国企业驻京办耙事机构中外籍个啊人的工资、薪金版所得应缴纳的个傲人所得税艾靶京地税个20稗03674号板2004年1月阿1日起，外国企袄业驻京办事机构埃中外籍个人的工办资、薪金所得应胺缴纳的个人所得板税，一律由其任敖职受雇的外国企稗业驻京办事机构隘代扣代缴。

33、罢14、般由境外机构支付邦境内雇员的个人八所得税罢在中国境内设有疤机构、场所的外疤国企业，对其雇唉员所取得的由境拔外总机构或关联袄企业支付的工资坝、薪金，应由其凹中国境内所设机佰构、场所负责代隘扣代缴个人所得巴税。摆15邦、隘外籍个人的哪些熬费用可以免征个氨人所得税？ 叭对外籍个人以非邦现金形式或霸实报实销形式取艾得的合理的住房俺补贴、伙食补贴跋和洗衣费免征个瓣人所得瓣税，应柏由办纳税人在初次取俺得上述补贴或上扒述补贴数额、支岸付方式发生变化胺的月份的次月进吧行工资薪金所的岸纳税申报时，向扳主管税务机关提熬供上述补贴的有吧效凭证，由主管靶税务机关白审核般确认免税。阿（以前为核准）邦；跋对外籍个

34、人因到案中国任职或离职癌，矮以实报实销形式哀取得的搬迁费收拌入免征个人所得搬税哎，应由纳税人提哎供有效凭证，由艾主管税务机关矮审核吧认定，就其合理扮的部分免税。外胺商投资企业和外傲国企业在中国境颁内的机构、场所跋，以搬迁费的名哀义每月或定期向氨其外籍雇员支付班的费用，应计入安工资薪金所得征癌收个人所得税。笆 叭对外籍个人按合爱理标准取得的境凹内、外出差补贴埃免征个人所得税昂，应由纳税人提跋供出差的交通费败、住宿费凭证（靶复印件）或企业懊安排出差的有关岸计划，由主管税办务机关靶审核昂确认免税。 按氨对外籍个人取得拌的探亲费免征个笆人所得税安，应由纳税人提翱供探亲的交通支颁出凭证（复印件拔），俺应

35、以直接到达目奥的地的飞机票（笆或其他交通工具版票据）所载金额稗为合理扣除金额巴，其他票据不能懊作为探亲费税前凹扣除依据。鞍由主管税务机关板审核奥，对其实际用于瓣本人探亲，且每鞍年探亲的次数和耙支付的标准合理拔部分给予免税。胺 袄碍对外籍个人取得邦的语言培训费和翱子女教育费补贴懊免征个人所得税爸，应由纳税人提鞍供在中国境内接版受上述教育的支胺出凭证和期限证俺明材料，由主管稗税务机关疤审核邦，对其在中国境斑内接受语言培训捌以及子女在中国巴接受教育取得的柏语言培训费和子霸女教育费补贴，暗且在合理数额内艾的部分免予纳税班。凹外籍个人从外商盎投资企业取得的唉股息、红利所得疤暂免征收个人所扒得税。(三)、

36、增值税翱1、一般纳税人熬用进项留抵税额敖抵减增值税欠税熬问题邦半国税发办20041爱12败号文件搬对纳税人因销项敖税额小于进项税肮额而产生期末留隘抵税额的，应以跋期末留抵税额抵肮减增值税欠税。颁具体账务处理为哎：按照增值税欠瓣税税额和期末留矮抵税额中的较小斑者，柏红字罢：借记白“办应交税金隘败应交增值税（进昂项税额）班”稗科目，贷记绊“稗应交税金叭氨未交增值税爱”稗科目。艾我们对这一新规板定的理解是：按敖照原先的规定，耙在既存在留抵税安额又存在欠缴税板额的情况下，欠佰缴税额反映在按“巴未交增值税鞍”按明细科目的贷方鞍余额中，留抵税哎额反映在案“凹应交增值税佰”稗明细科目的借方半余额中，即同时罢

37、存在借方和贷方办余额，不能互相艾抵减。但在执行拌国税发背20041隘12哀号文件后，通过笆互相抵减，在每肮一申报期末，这懊两个明细科目中般应该只有一个有碍余额，即或者是暗净留抵（反映为吧“哎应交增值税翱”碍明细科目的借方昂余额），或者是俺净欠缴（反映为白“耙未交增值税鞍”鞍明细科目的贷方扮余额），不应再安出现两个明细科吧目同时分别有借傲贷方余额挂账的扒情况。虽然新规拌定并未取消版“袄未交增值税拔”埃明细科目，但其扳存在的价值肯定肮已不如以前。绊2、新办商贸企佰业增值税一般纳版税人的资格认定拔问题斑拜国税发明电2绊00437号佰新办小型商贸企昂业必须自税务登吧记之日起,一年安内实际销售额达傲到1

38、80万元,翱经企业申请，主巴管税务机爸关批准可以认定八为增值税一般纳按税人。熬对设有固定经营啊场所和拥有货物扮实物的新办商贸熬零售企业以及注板册资金在500鞍万元以上、人员隘在50人以上的败新办大中型商贸矮企业在进行税务扳登记时,即提出澳一般纳税人资格案认定申请的,可澳认定为一般纳税柏人,直接进入辅跋导期（不少于6跋个月）,实行辅唉导期一般纳税人暗管理。辅导期结颁束后,经主管税盎务机关审核同意颁,可转为正式一绊般纳税人，按照扒正常的一般纳税伴人管理。版对经营规模较大百、拥有固定的经疤营场所、固定的盎货物购销渠道、叭完善的管理和核吧算体系的大中型按商贸企业,可不爸实行辅导期一般阿纳税人管理,而稗

39、直接按照正常的爸一般纳税人管理佰；耙本规定自200案4年8月1日起扮执行。艾3、包装物押金胺是否计入销售额吧八国税函200伴4827号罢哎纳税人为销售货巴物出租出借包装巴物而收取的押金翱，无论包装物周袄转使用期限长短绊，超过一年（含哀一年）以上仍不癌退还的均并入销岸售额征税。蔼4、销售旧固定跋资产的增值税问捌题阿财税字（200肮2）29号文件胺纳税人销售旧货疤（包括旧货经营芭单位销售旧货和俺纳税人销售自己半使用的固定资产摆），无论其是增败值税一般纳税人蔼或小规模纳税人氨，也无论其是否哀为批准认定的旧盎货调剂试点单位翱，一律按4的俺征收率减半征收唉增值税，不得抵罢扣进项税额。案纳税人销售自己般使

40、用过的属于应绊征消费税的机动爱车、摩托车、游肮艇，售价超过原傲值的，按照4柏的征收率减半征俺收增值税；售价罢未超过原值的，澳免征增值税。旧半机动车经营单位白销售旧机动车、胺摩托车、游艇，耙按照4的征收搬率减半征收增值跋税。耙5、癌国家税务总局关颁于加强货物运输把业税收管理及运板输发票增值税抵盎扣管理的公告盎从2003年1稗1月1日起，提阿供货物运输劳务癌的纳税人必须经碍主管地方税务局芭认定方可开具货俺物运输业发票。盎凡未经地方税务背局认定的纳税人唉开具的货物运输唉业发票不得作为办记账凭证和增值蔼税抵扣凭证。瓣从2003年1八2月1日起，国埃家税务局将对增吧值税一般纳税人芭申请抵扣的所有拜运输发

41、票与营业艾税纳税人开具的霸货物运输业发票癌进行比对。凡比把对不符的，一律暗不予抵扣。对比唉对异常情况进行扒核查，并对违反捌有关法律法规开把具或取得货物运傲输业发票的单位澳进行处罚。昂纳税人取得的2爸003年10月瓣31日以后开具拔的运输发票，应蔼当自开票之日起爱90天内向主管拔国家税务局申报暗抵扣，超过90坝天的不得予以抵挨扣。纳税人取得斑的2003年1霸0月31日以前佰开具的运输发票埃，必须在200懊4年1月31日跋前抵扣完毕，逾胺期不再抵扣。（四）、营业税案1阿、商业企业向供白货方收取的哪些跋费用需征收营业扮税白扳国税发斑20041案36斑号颁对商业企业向供懊货方收取的与商扳品销售量、销售

42、败额无必然联系，柏且商业企业向供案货方提供一定劳盎务的收入，例如奥进场费、广告促搬销费、上架费、俺展示费、管理费伴等，应按 氨“搬服务业八”肮税目征收营业税伴，税率为5%；摆2、个人出售自百有房屋如何缴纳矮营业税？皑氨京地税营20唉02311号邦文件懊、爸财税字199搬9210号凹对个人购买并居摆住超过一年的普凹通住宅，销售时颁免征营业税白,靶不满一年者照章皑全额征收营业税败；癌个人自建自用住佰房，销售时免征板营业税。拜3、扮关于外商投资的按宾馆、商务楼等熬经营电信业务如懊何征收营业税？百对外商投资的宾俺馆、饭店、商务埃楼等经营电信业按务取得的收入，伴按“服务业”税唉目中的“代理服般务”项目征

43、收营翱业税。其营业额绊为向用户收取的疤全部价款和价外皑费用减去支付给埃邮电部门的管理盎费和电话费的余叭额。柏4、癌关于住房专项维半修基金耙是否征收败营业税问题百？斑隘国税发200耙469号癌由于败住房专项维修基百金资金所有权及案使用的特殊性，哀对房地产主管部鞍门或指定机构、案公积金管理中心熬、开发企业以及佰物业管理单位代柏收的住房专项维办修基金，不计征袄营业税绊。办住房专项维修基扒金是属全体业主摆共同所有的一项安代管基金，专项矮用于物业保修期爱满后物业公共部捌位、公共设施设癌备的维修和更新袄、改造。安笆5、外汇买卖收碍入如何缴纳营业蔼税？败外汇买卖业务，哀以卖出价格减去拌买入价格后的余盎额为营

44、业税的计柏税依据。艾6、关于调减台蔼球保龄球营业税哀税率的通知颁拜财税2004疤97号瓣对台球、保龄球半减按5的税率哎征收营业税，税把目仍属于白“皑娱乐业白”啊。捌7、以不动产、案无形资产投资入芭股是否征收营业背税问题？挨根据最新规定自挨2003年1月隘1日起，以无形斑资产、不动产投胺资入股，参与接岸受投资方利润分般配、共同承担投疤资风险的行为，癌不征收营业税；芭在投资后转让其奥股权的也不征（翱原规定转让股权胺征收营业税）。埃8、叭财政部 国家税埃务总局关于营业拌税若干政策问题半的通知败（部分）昂癌财税2003袄16号袄单位和个人提供哎营业税应税劳务碍、转让无形资产隘和销售不动产发败生退款，凡

45、该项哎退款已征收过营昂业税的，允许退瓣还已征税款，也罢可以从纳税人以埃后的营业额中减稗除。 霸单位和个人在提挨供营业税应税劳叭务、转让无形资安产、销售不动产板时，如果将价款颁与折扣额在同一俺张发票上注明的肮，以折扣后的价罢款为营业额；如哀果将折扣额另开盎发票的，不论其柏在财务上如何处把理，均不得从营板业额中减除。斑电信单位销售的安各种有价电话卡隘，由于其计费系斑统只能按有价电翱话卡面值出帐并靶按有价电话卡面按值确认收入，不绊能直接在销售发岸票上注明折扣折巴让额，以按面值哎确认的收入减去爱当期财务会计上把体现的销售折扣半折让后的余额为氨营业额。背单位和个人提傲供应税劳务、转斑让无形资产和销隘售不

46、动产时，因坝受让方违约而从矮受让方取得的赔耙偿金收入，应并皑入营业额中征收吧营业税。笆单位和个人因财巴务会计核算办法碍改变将已缴纳过霸营业税的预收性斑质的价款逐期转靶为营业收入时，胺允许从营业额中爸减除。扮中华人民共和国矮境内的保险人将叭其承保的以境内癌标的物为保险标啊的的保险业务向矮境外再保险人办蔼理分保的，以全蔼部保费收入减去岸分保保费后的余把额为营业额。澳境外再保险人应哀就其分保收入承捌担营业税纳税义胺务，并由境内保半险人扣缴境外再皑保险人应缴纳的敖营业税税款。绊金融企业从事受稗托收款业务，如叭代收电话费、水耙电煤气费、信息笆费、学杂费、寻奥呼费、社保统筹捌费、交通违章罚傲款、税款等，以

47、熬全部收入减去支跋付给委托方价款稗后的余额为营业盎额。昂劳务公司接受用凹工单位的委托，吧为其安排劳动力班，凡用工单位将翱其应支付给劳动挨力的工资和为劳肮动力上交的社会奥保险(包括养老胺保险金、医疗保吧险、失业保险、耙工伤保险等，下笆同)以及住房公哀积金统一交给劳熬务公司代为发放罢或办理的， 以皑劳务公司从用工拌单位收取的全部隘价款减去代收转板付给劳动力的工挨资和为劳动力办皑理社会保险及住肮房公积金后的余扒额为营业额。碍绊（五）、其他常翱用税种班1、城市房产税氨(外资)稗城市房地产税是背对在开征范围内拔拥有房屋产权的癌外商投资企业、哀外国企业和外籍哎个人及华侨、港岸澳台同胞征收的拔一种财产税。城

48、霸市房地产税以房八产原值为计税依昂据，税率为吧1.2%。吧现跋给予减征30%柏的照顾。澳自邦2000蔼年拔1氨月背1隘日起，外籍个人扮（包括华侨，港佰、澳、台同胞）哎购置的非营业用白房产，暂免征城办市房地产税。拔无房产原值房产板由主管税务机关哀核定应税房产计袄税价值，在计算癌应纳城市房地产绊税时，应纳税款柏不再减免30唉。柏背就地税地20矮03624号板2皑、房产税（内资氨）凹房产税的纳税义袄务人是：按房屋瓣的计税余值（1熬.2%）或租金柏收入(12%)耙为计税依据，向昂产权所有人征收傲的一种财产税。拌【白个人出租住房参敖照巴“笆京地税（200俺4）181号文岸件办”暗相关条款碍】柏。艾纳税单

49、位和个人熬无租使用邦房产管理部门、巴免税单位及纳税跋单位的房产的，吧应由使用人代缴哀纳房产税。瓣财税败20041般40把号文件废止了对半微利、亏损、停般产、撤销企业可捌免征或暂免房产阿税这一实体性规坝定，这就意味着颁微利、亏损、停蔼产和撤销企业将哀不可能再享受免柏征或者暂免征收跋房产税的优惠待捌遇。（新）半无房产原值房产柏由主管税务机关白核定应税房产计捌税价值，在计算坝应纳房产税时，胺不再减除30爱。啊坝就地税地20拔03624号颁3、土地使用费隘(外资)纳税义务人拔在北京市行政区岸域内使用土地的颁中外合资经营企瓣业、中外合作经拜营企业和外资企矮业（以下统称为拔外商投资企业）胺，除依法经出让跋

50、、转让取得土地蔼使用权的外（租敖用的），均征收阿土地使用费。计算及缴纳板征收标准：根据艾土地用途及地理肮位置的不同，1拜元150元挨平方米.年；搬计算依据具体以巴地税局核定为准办，地址及使用面瓣积未发生变化的艾，自核定之日起跋五年内不变；疤缴纳期限：每年肮的10月20日奥前；叭免缴或少缴土地皑使用费情况艾A、第一日历年啊度用地时间不超扮过半年的，免征背土地使用费；霸B、租用外商投耙资企业房屋的外背资企业，免征土半地使用费；百C、挨在合同规定的筹罢建期的按核定标暗准的20缴纳敖；懊D、敖第一日历年度用百地时间超过半年啊不足一年的按半背年计征。盎4、城镇土地使吧用税(内资) 蔼 埃土地使用税由拥拜

51、有土地使用权的坝单位或个人缴纳扒。拥有土地使用捌权的纳税人不在埃土地所在地的，爱由代管人或实际懊使用人纳税；土板地使用权未确定岸或权属纠纷未解耙决的，由实际使耙用人纳税；土地岸使用权共有的，扳由共有各方分别盎纳税。霸5艾、车船使用税挨(内资)坝与车船使用牌照蔼税颁(外资)败A、摆差别：拥有并且肮使用机动车的外笆籍个人和港、澳佰、台同胞缴纳车唉船使用牌照税；霸其他拥有并且使碍用机动车的个人拔缴纳车船使用税白。蔼B、跋北京市机动车车氨船使用税10座艾以下200元靶辆般，北京市机动车岸车船使用牌照税拜10座以下12把0元稗辆安（六）、北京地鞍税局2005年安度税审范围唉在我市范围内，班向地方税务机关

52、俺申报缴纳企业所板得税的各种经济绊性质的企业和单安位，发生下列事哀项时，必须由中疤介机构出具审核隘报告。斑1、本年度实现敖亏损叭5安万元以上（含疤5白万元）；熬 伴2、纳税人本年稗度申请退企业所拌得税税款拔2安万元以上（含摆2罢万元）；蔼3、企业所得税捌税前弥补亏损；跋4、本年度实现奥销售收入在翱5000肮万元以上（含盎5000靶万元）的建筑施蔼工房地产开发企绊业； 凹5、本年度实现爱销售收入在翱1拜亿元以上（含摆1拔亿元）的商业零翱售企业；袄6、企业发生非昂货币性资产投资把转让所得、债务背重组所得和接受埃非货币资产捐赠唉收入数额较大，吧要求将非货币性碍资产投资转让所俺得、债务重组所般得和接受

53、非货币皑资产捐赠收入自芭当期起在不超过氨5把年的期间均匀计昂入各年应纳税所凹得额的事项；败7、企业发生的啊财产损失未经财皑政部门及其授权靶单位批准的税前耙扣除的事项；邦8、纳税人发生败国产设备投资抵捌免企业所得税的坝审核事项；埃9、企业发生研耙究开发新产品、瓣新技术、新工艺般发生的费用，需绊抵扣当年应纳税暗所得额的事项。版三、常见会计和疤税务差异及其处岸理（老问题）百由于会计与税法跋适用原则的不一爱致（会计遵循谨胺慎性原则，税法碍遵循税负公平原皑则），导致许多爱会计问题会计与唉税法的规定不一绊致，前几年随着奥会计核算制度及敖税法的不断完善按，差异越来越大搬，会计的工作难懊度也越大。扮国税发（2

54、00蔼3）45号阿文：税法与会计阿制度适度分离是百必要的，但过度爱分离会增加核算跋成本，该文件缩安小了部分差异。颁（一）、颁固定资产折旧鞍折旧计提范围安（新）佰会计袄规定蔼: 除已提足捌折旧仍继续使用斑的固定资产及单扒独计价作为固定笆资产入帐的土地肮不需提折旧外，啊其余的固定资产矮都要计提折旧；半税法规定盎: 拔不得计提折旧的肮固定资产有：版A、澳上述盎会计规定拌两项拔资产蔼B、版除搬房屋、建筑物以叭外肮的摆未使用、不需用吧以及封存的固定胺资产翱C、背已出售给职工的板住房和出租给职八工个人未计入收败入总额而纳入住拜房周转金的住房背。 扳2003年耙税务吧最新文件规定霸： 鞍原规定颁不能提折旧的

55、版接受捐赠和盘盈哀的固定资产，跋现伴允许计提折旧俺。折旧年限（旧）案会计规定：根据氨固定资产性质及拔适用年限合理确爱定；熬税法规定：房屋搬建筑物不得短于懊20奥年，火车、轮船笆、机器、机械和败其他生产设备不唉得短于昂10胺年，电子设备和胺火车、轮船以外败的运输工具，以鞍及与生产经营有拜关的器具、工具奥、家具不得短于瓣5啊年；扮企业取得已使用扳过的固定资产的皑折旧年限，班由把主管税务机关合背理估计新旧程度巴，然后与该固定俺资产的法定折旧艾年限相乘确定。敖如果有关固定资跋产的新旧程度难凹以准确估计，主鞍管税务机关有权吧采取其他合理方佰法。预计净残值疤会计规定：根据哀固定资产的性质稗及适用年限合理胺

56、确定；八税法规定：外商啊投资企业统一暂搬定为资产原值的佰10啊，昂对一些固定资产白凡能预见在其使扒用年限结束后无斑法变卖、或者没坝有变卖价值的，百可不留残值（2伴003年最新明阿确，原为不低于版10）佰；内资企业一律芭按拌5（2003绊年最新明确八，原为5以内背）计提方法（新）般会计规定：可采胺用直线法、双倍版余额递减法、年安数总和法并应一澳贯执行；笆税法规定：原则绊采用直线法，企捌业报主管税务机扮关岸备案啊可采用双倍余额阿递减法、年数总盎和法等加速折旧耙法，但除国家规佰定项目外，不得斑缩短折旧年限（摆2003新规定般）。熬（二）、暗企业对外捐赠的板会计、税务处理芭 肮 耙会计处理：班 蔼企业

57、将自产、委摆托加工和外购的埃商品、原材料、办固定资产、无形奥资产、有价证券靶等用于捐白赠时，应借记芭“胺营业外支出搬”矮 爱“芭有关资产减值准按备颁”背等科目，贷记半“爸原材料背”搬、扮“板库存商品岸”颁、鞍“罢无形资产八” “吧应交税金安”挨等科目。涉及捐颁出固定资产的，斑应首先通过安“斑固定资产清理耙”翱科目，对捐出固案定资产的帐面价胺值、发生的清理皑费用及应交纳的啊相关税费等进行把核算，再将唉“爸固定资产清理霸”拜科目的余额转入皑“八营业外支出稗”捌科目。搬税务处理：碍 斑企业将自产、委安托加工和外购的哀原材料、固定资邦产、无形资产、稗有价证券用于捐芭赠，应分绊解为按公允价值袄视同对外销

58、售和败捐赠两项业务进暗行所得税处理。半 坝（三）、外商投熬资企业应付福利澳费的问题扮外商投资企业用胺于职工的各项福芭利费，不再按工懊资总额的14%安从费用中计提应岸付福利费。跋“阿应付福利费扮”靶科目，只核算外隘商投资企业20傲02年初调账转哎入的应付福利费背，以及从税后利摆润中提取的职工唉奖励及福利基金哎及其使用。除医稗疗保险等三项基安金外，外商投资版企业当期发生的哀福利费，先冲减搬“拜应付福利费拜”埃余额，霸“挨应付福利费盎”熬不足冲减的，直笆接计入当期案“盎管理费用傲”啊。根据（199班9）709号国爱税函的规定，直搬接在管理费用中熬列支的福利费若拌大于工资总额的拌14%的部分，版年末应

59、调增应纳俺税所得额。奥（四）、白关于稗开办费昂开办费矮：白是指企业在筹建背期所归集的费用艾，筹建期是指企碍业被批准筹建之坝日起至开始生产背经营之日，即取安得外经委批准筹胺建至取得营业执稗照期间所发生的扳费用。柏会计规定：先在碍长期待摊费用中背归集，待企业开办始生产经营起一班次计入开始生产澳经营当期的损益败；伴税法规定：企业扒在筹建期间发生案的开办费，应当靶从开始生产、经懊营月份的拜次月佰起，在不短于5敖年的期限内分期耙扣除。扮（五）、坝企业接受捐赠资敖产的会计处理、背税务处理拔 吧（内外资统一，坝 不讲）靶会计处理：板 佰企业接受捐赠取绊得的资产，按接隘受捐赠非货币性鞍资产的价值（不稗含可抵扣

60、的增值安税进项税扳额）和支付的相罢关税费借计受赠跋资产成本，按税捌法规定确定的入盎帐价值，贷记隘“艾待转资产价值叭”扮科目核算。佰年度终了，结转绊“待转资产价值班”的帐面余额隘，拔借记“待转资产巴价值”科目，按蔼接受捐赠资产按办税法规定确定的矮入帐价值与现行癌所得税税率计算捌的应交所得税，吧或接受捐赠资产俺按税法规定确定艾的入帐价值在抵柏减当期亏损后（耙包括企业以前年颁度发生的尚在税啊法规定允许抵扣皑期间内的亏损）唉的余额与现行所唉得税税率计算的唉应交所得税，贷扒记“应交税金熬应交所得税”科扒目，按其差额，皑贷记“资本公积扳其他资本公积柏（或接受捐赠非蔼现金资产准备）皑”科目。跋巴税务处理瓣