医疗设备专项审计风险及风险控制

1、拜医疗设备专项审矮计风险及风险控班制隋香明班医疗设备审计风爱险是指医疗设备背存在重大错报、把漏报、虚报或隐版瞒不报，而注册哎会计师未能发现皑，致使发表不恰碍当的审计意见，瓣造成审计失败。挨医疗设备种类较伴多、品名复杂、叭用途多样，在医爸院中占用资金较半大，影响医院盈爸余的形成，是医坝院审计的重点。蔼一、医疗设备审版计风险：扳未经充分可行性瓣论证的情况下，蔼盲目购进大批医吧疗设备，部分医阿疗设备购置未履摆行招投标程序和白政府采购；添置澳增加医疗设备无霸计划且未经主管白部门批准；医院白试用医疗设备，澳未结帐对方未开靶票，形成帐外资八产。公立医院将癌进口免税设备转搬让、出借、内部挨转移，违反海关唉监

2、管规定。报废扒的医疗设备帐面耙未及时核销，残傲值收入未上交财傲务入帐。医院未熬设置“累计折旧班”科目，未对医俺疗设备提取减值稗准备，特别是电百子仪器，科学技办术的发展使得原罢有实物资产贬值挨，医疗设备账面扒价值不能反映医哎疗设备的实际价坝值，盘亏的医疗按设备入帐，盘盈邦医疗设备不入帐暗，导致帐帐不符阿、帐实不符。白二、医疗设备审吧计的内容和重点翱：坝关注医疗设备购隘置过程的合法性懊。审查有关医疗邦设备购置程序是傲否合法，手续是耙否完备，有无签叭订购销合同，有笆无自行采购大型拔医疗设备。关注澳医疗设备处置过白程的合规性。有摆无不履行报批手拜续，随意报废、邦低价出售医疗设岸备。关注医疗设安备会计核

3、算的完翱整性。审查医疗斑设备有无计提折敖旧以及计提减值隘准备的准确性；霸检查有无长期不懊进行清查盘点，艾应入账而不入账鞍，应销账而不销啊账，有账无物或般有物无账，有无啊假借报废实际还挨在使用的医疗设八备；有无医务人暗员占用、毁损、暗丢失医疗设备，啊导致会计信息失瓣真。注册会计师氨审计重点是医疗拌设备项目的真实瓣性、公允性，对翱医疗设备购置、哎处置的合法性、罢合理性只作一般板性关注。搬医疗设备审计的昂难点包括：医疗氨设备分布面广、懊使用年限长，清伴查难度大；医疗罢设备形态多种多爱样，资产核实难罢度较大；使用保板管责任不明确、叭人员流动大、交半接手续不清，账安面资产难以落实袄；有些高精尖的稗电子仪

4、器设备或伴进口设备，技术吧性能高、价值较爱大，注册会计师摆不了解设备的技霸术性能及目前市伴场价格，难以测翱试减值准备计提懊正确性。啊三、审计程序和爸方法：伴（一）做好了解柏分析、拟定审计耙计划。分析审计敖年度医疗设备变肮动情况，了解医半院医疗设备使用百保管制度是否健笆全，是否实行院岸财务、设备科、昂业务科室分级管八理，责任是否明蔼确；医疗设备是巴否进行定期清查案，账账、账卡、隘账物是否一致；爸医疗设备折旧是拜采用分类计提折安旧还是按项目计靶提，计提的依据暗是否正确；医疗把设备报废清理制案度是否健全，年啊终有无盘盈或盘敖亏，有无进行帐爸务处理。通过审罢阅医院医疗设备岸管理制度、医疗班设备盘点表，

5、掌绊握医院医疗设备拜内部控制的基本阿情况，确定实质懊性测试的范围和翱重点，拟定审计八程序和方法。暗（二）医疗设备稗增加的审计。医熬院一般进口医疗柏设备及融资租赁皑设备比例大，预扒付医疗设备款的半情况比较少见，伴但进口医疗设备挨有可能产生预付扳帐款。审计程序翱包括：一是审查隘购置医疗设备有哀无订货合同，融暗资租赁设备有无叭融资租赁协议，埃合同要素是否齐安全明确；二是审阿阅购入医疗设备绊的发票抬头，是哀否和医院名称相阿符，据以确定医版疗设备的所有权绊；三是审查医疗爸设备价值的计算敖是否正确，购入扮医疗设备价值是胺否包括实际支付办的买价、包装费暗、运输费、安装绊成本、交纳的有佰关税金等；进口笆设备是

6、否还包括捌进口关税和增值熬税、商检费、代拜理费、银行费用吧、港杂费、国内伴清关费等；融资坝租入的医疗设备叭，是否按租赁协熬议确定的设备价罢款、运输费、途班中保险费、安装扳调试费等入账，哀有无分解费用项矮目，部分记入医氨疗成本现象；四氨是将订货合同与扒供应商发票及付班款凭证核对，检昂查供应方、开票癌方与付款凭证收唉款方是否一致，捌金额是否一致，袄有无与供货单位罢相互串通，多付埃货款，捞取回扣案；五是审查购入案医疗设备有无验凹收报告，进口医靶疗设备是否经商颁检局检验其技术靶性能及价值，并摆将订货合同与运板费单、验收报告伴核对，数量、规吧格、型号是否相翱符，有无以次充案好、价高质次或佰假冒伪劣医疗设

7、肮备；六是审查医敖疗设备入帐依据昂是否合法，有无哀政府采购入帐通澳知书、订货合同扒、购货发票、供白货清单、运费单拌、保险单及验收暗记录，入帐是否邦及时，有无分期柏付款设备，单据叭未上交入帐；七艾是适当关注医疗疤设备增加的合法邦性、合理性。一般般小型仪器是否霸经业务科室提出挨申请，设备科购板置，财务科批准罢付款；大型医疗吧设备是否符合固扳定资产购置计划岸，有无经卫生主办管部门批准，是跋否实行招投标和搬政府采购。进口碍设备是否取得进叭口许可证，免税摆进口设备是否取凹得鼓励项目确认癌书。扒（三）医疗设备袄减少的审计。减跋少医疗设备主要稗有清理报废、出办售、盘亏及毁损癌。报废的医疗设澳备，是否由业务颁

8、科室提出申请，昂设备科出具鉴定氨意见，报经院领颁导和上级主管部唉门审批。审查医矮疗设备报废残值昂的收入处理是否半正确；有无隐匿瓣残值收入和处理案收入。瓣（四）累计折旧拌的审计。检查医艾疗设备是否计提案折旧，使用年限胺、残值率、折旧吧率确定是否合理啊，计提政策有无扮变更，变更的理奥由是否充分。昂（五）医疗设备拜减值测试。医疗哎设备价值受政策坝性或技术市场影办响大，医疗设备哀闲置或陈旧过时白可能性增大，因阿此，必须审查医碍院是否在会计期摆末对医疗设备按把照现值估价，审鞍查医疗设备发生肮重大政策性降价霸，或因技术更新班造成市场价格低斑于账面成本时，阿是否计提减值准盎备。摆（六）医疗设备癌余额的审计。

9、检皑查总账余额和明熬细账余额是否一奥致，明细账余额颁和资产实物是否胺相符。医疗设备搬最容易出现帐实巴不符、帐帐不符百的情况。一是试澳用及未结算的帐吧外设备，可以用爱医疗设备统计台拌帐与医疗设备明盎细帐、卡进行核捌对，检查是否存扒在帐外仪器设备昂；二是现场观察般。到业务科室，盎观察大型医疗设百备，然后与固定隘资产明细帐核对疤，很容易找到帐凹外医疗设备存在俺的证据。但观察拔法对漏记小型仪罢器的作用有限，捌必须辅以盘点法胺和检查付款凭证傲，检查是否已收疤到实物但未入固办定资产帐。三是搬辅以询问。重点柏询问设备管理人瓣员、科室医务人皑员，查找帐外资败产的踪迹。四是搬抽盘和监盘。抽斑盘和监盘，一方蔼面要

10、根据医疗设俺备明细帐，到业坝务科室进行抽查班，核实医疗设备安的数量、质量及扮使用状况，分析岸计提减值准备的安合理性，揭示可笆能存在的已报废百、出售、毁损，板形成有帐无物的奥虚资产，同时有搬助于发现进口免敖税设备转让、出隘借、内部转移的柏问题；另一方面罢应根据抽盘和监鞍盘检查医疗设备般明细帐是否正确隘，有无漏记医疗安设备、有物无帐绊的情况。抽盘和笆监盘在医疗设备芭专项审计中怎么敖强调都不为过，瓣笔者甚至认为医盎疗设备专项审计斑实质就是抽盘和翱监盘。因此，应奥适当扩大医疗设哎备抽盘量，抽盘盎和监盘比例最好伴在25%-40艾%之间；抽盘和氨监盘对象选择进笆口医疗设备、大傲型医疗仪器（如般，CT、B

11、超佰、多普勒彩超、鞍全自动化生化分傲析仪，血气分析班仪，细胞计数仪坝，分光光度仪）啊、常用医疗设备败（如，电监护仪拜、自动血压监护扒仪、氧饱和度仪胺、呼吸机、药物把雾化吸入器）、哀容易损坏丢失的敖医疗设备以及可艾家用的健身的医哀疗设备，检查帐摆实是否相符，减瓣少审计风险。敖社会捐赠资金的背社会审计暗隋香明（未发表傲的论文）俺 一、拔社会捐赠资金审阿计的必要性挨审计的起源，就皑是受托经济责任扮，基于经济监督捌的客观需要。经哎济责任关系是由奥于接受财产物资绊的委托而发生的百，表现为委责者芭和责任者的权利澳义务的关系。社暗会捐赠资金是社板会各界人士自愿碍、无偿、义务捐班赠的资金，具有隘专门的指定用途

12、芭。社会捐赠资金般分定向捐款和非扳定向捐款两大类叭，定向捐款来源肮于特定个人及组八织捐赠，非定向阿捐款来源于社会败公众捐赠。对定岸向捐款必须严格昂按照捐赠者的意芭愿使用；对非定岸向捐款根据捐赠拌资金的性质，可瓣用于救助灾害、把救济贫困、资助爸社会福利事业、八社会公益事业以挨及直接用于救灾坝救济等方面的必板要开支。柏社会捐赠资金是凹社会公众委托民搬政部门发放，社挨会公众当然需要绊了解捐赠资金的拔使用情况。捐赠翱者如何了解捐赠扮资金的使用情况办？这些特定个人挨及组织和社会公伴众不可能直接监捌督社会捐赠资金笆的发放使用。稗中华人民共和跋国公益事业捐赠般法、救灾捐啊赠管理办法都邦强调社会捐赠资罢金接受

13、社会监督翱。如何实现社会般监督，体现捐赠袄人的意愿？笔者颁认为，一是公开瓣公示，包括：账氨目公开、对象公碍开、方案公开和安程序公开。二是岸接受审计。审计爱的职能目标就是扒评价受托经济责哎任的履行情况，挨当然包括解除民蔼政部门对社会捐爱赠资金受托责任懊及消除社会公众伴对社会捐赠资金哎使用疑虑的义务芭。耙我国审计体系由吧国家审计、社会伴审计和内部审计按构成。笔者理解败，审计职能的划皑分，主要是依据懊资产、资金的来扳源性质，简单地隘说，就是公共财安政资金国家审计班、民间资金社会拔审计、自有资金扮内部审计。斑国家审计代表国搬家利益，是单向坝独立，即仅独立案于被审计单位。挨内部审计独立性背较差，无法对募

14、挨捐资金的分配、稗管理及使用情况肮作出监督评价。按从现实上看，社疤会捐赠资金是从岸上到下发放，国霸家审计也是从上昂到下，独立性不安够，而且国家审芭计无论是从人力摆，还是财力上都爸难以满足繁杂多懊样的社会捐赠资鞍金审计需要，完巴全由国家审计承摆担社会捐赠资金澳审计任务显然也白是不现实的。绊民政部门内部审办计机构往往挂靠疤计财部，属于财办务的内部监督，背内部人际关系的耙复杂性及利益的把一致性，使得内八部审计出于自身稗利益保护的考虑盎，可能会对捐赠阿物资有偿调拨、办变相出售，收取傲管理费、折价款矮、补偿金以及用般社会捐赠资金弥凹补民政事业资金案不足，睁一只眼扳闭一只眼。柏社会审计也称为斑民间审计、独

15、立阿审计、注册会计奥师审计。随着社啊会主义市场经济耙体制的确立，社耙会审计的职责逐扒步从主要对资产敖所有者负责演变版为对整个社会公皑众负责。白从资金性质上看熬，社会捐赠资金罢虽然是由政府倡叭议并主导发放，佰但性质是社会资哎金，民政部门是扳代表社会履行职罢责，显然社会捐斑赠资金应该由社袄会审计。从社会奥监督的需要看，摆仅靠公开公示，翱不能解决深层次白的问题。社区居斑（村）民限于专半业水平，难于实败现有效监督。社碍会审计本身就是班社会监督的一种俺重要形式，必须埃借助社会审计力邦量去解决专业问隘题。叭因此，笔者认为斑，引入社会捐赠艾资金独立审计，昂鼓励社会审计参爱与监督，有利于翱确保社会捐赠资柏金专

16、款专用，强扳化社会捐赠资金摆监管，确保社会爸捐赠资金的安全盎、规范和有效使扮用，提高社会捐罢赠资金的使用效隘果。搬二、审计内容和熬重点胺宁波市民政局岸关于进一步规范敖民政专项资金使隘用管理的通知绊(甬民发20扳0675号)皑为社会捐赠资金瓣进行社会审计提碍供了依据，该文柏件要求对资金使岸用情况进行审计碍。因此，本文着靶重探讨社会捐赠氨资金使用情况的扳审计。傲审计内容：审查氨捐赠资金是否设唉专户核算；捐赠案资金使用和费用拌开支的审批手续俺，以及资金的管澳理办法等财务管碍理制度是否健全背、有效；捐赠财按产、物资的验收癌、领用、保管、巴登记等管理制度背是否健全、有效背，原始记录是否绊真实完整，帐务氨

17、处理是否规范；哀资金使用的报告搬制度及效益考核拌制度是否建立健拔全。捐赠物资的颁变价处理是否按案规定办理报批手搬续，价格是否合埃理。唉审查有无扩大社翱会捐赠资金使用版范围，有无改变把社会捐赠资金用绊途。审查捐赠资背金是否按照捐赠敖者意愿或法规规矮定的用途，专款摆专用。基层民政搬所、社区（村）扳居委会有无用于颁建办公室、购置搬办公设备及用品跋；有无用于投资柏办企业，或用于胺拆借和委托贷款鞍；有无虚列社会袄福利名目工程支矮出；有无报销支阿出管理费、水电伴费、招待费、礼班品、旅游费等各霸种费用。审查是叭否串用捐赠资金盎，将救灾捐款用案于慰问一些贫困版户、特困户以及蔼送暖活动等方面盎的支出，或将医霸疗

18、补助与抚恤、拜城乡医疗救助等般专项资金混用，俺或将医疗补助用绊于优抚对象生活吧困难补助等现象捌。扮审查基层民政所昂、社区（村）委霸会对社会捐赠资吧款项、实物发放叭手续是否规范，伴有无弄虚作假、搬虚报冒领。审查爸社会福利名目建版设是否按照规定霸办理有关手续，肮是否进行政府采澳购和招标投标，俺工程完工后是否拔按规定程序办理半决算审计。佰审计重点：笔者岸认为，审计重点耙应该是与特定个百人和组织签订有盎捐赠协议的定向版捐款。注册会计败师有责任跟踪反氨映捐赠资金管理伴使用情况，对特半定个人或组织直啊接报告捐赠资金翱的使用及公益事艾业工程建设、建伴设资金的使用和拜工程验收情况及矮存在的主要问题阿，以消除捐

19、赠者罢对捐赠资金的使碍用疑虑。澳三、审计程序和绊方法扳首先是了解社会坝捐赠资金的来源扮渠道、具体用途半以及捐赠资金发扮放使用流程。岸其次是学习自傲然灾害救助条例般、救灾捐赠坝管理办法、罢军人抚恤优待条澳例、伤残抚艾恤管理办法、啊财政部、民政半部、劳动和社会叭保障部关于优抚矮对象医疗补助资摆金使用管理有关岸问题的通知、澳民政部、财政凹部关于加强城市拌医疗救助基金管俺理的意见、版民政部、卫生部鞍、财政部关于实扒施农村医疗救助斑的意见、民矮政部、财政部农懊村医疗救助基金翱管理试行办法叭、民政部、财安政部、劳动保障鞍部关于做好城镇斑困难居民参加城碍镇居民基本医疗把保险有关工作的佰通知、城市跋居民最低生

20、活保案障条例、城扳市低收入家庭认捌定办法、农班村五保供养工作哀条例及地方政肮府文件，审阅核盎对救助救济花名半册、发放对象档啊案及证明文件，伴核实实发金额。耙一般来说，享受胺优抚、救助救济靶对象会通过社区鞍、乡镇、村务公隘开栏公示，为核昂实救助救济对象跋提供了可靠依据背。对照发放对象唉花名册，抽查核澳对救助救济对象佰家庭水费、电费颁、燃料费、电话阿费等消费支出情八况及家庭收入证板明、定点医疗机疤构出具的诊断证佰明、病历及有关霸医疗收费票据以碍及相关城市居罢民最低生活保障按金领取证、芭农村五保供养证拔书等，检查发巴放对象申报条件埃，审核款、物发澳放表，逐一核对爱在册人员和领取唉签字，并辅以询芭证及

21、个别走访调佰查的方法，核实笆实发金额，检查蔼是否存在虚报冒白领。定向捐赠的鞍公益事业工程应叭取得立项计划书懊、项目概（预）罢算书、施工许可暗证、建设施工安爱装合同、竣工决跋算书及验收报告霸书，检查是否节版约资金，讲求实矮效，使有限的资埃金发挥最大的社哎会效益。吧评价社会捐赠资笆金社会效益，提懊出审计建议。评邦价社会捐赠资金耙社会效益可以从罢使用是否符合捐芭赠者意图、是否叭及时足额发放，按管理和使用是否办有效等方面作出罢审计评价，揭示拔有无扩大捐赠资氨金使用范围，改柏变捐赠资金用途把，针对资金使用版过程中的薄弱环暗节，提出审计建案议。拔民政专项资金审癌计要点爱隋香明（未发表办的论文）埃民政专项资

22、金是岸国家用于对优抚傲对象的基本生活半保障、城乡困难般群众的救助和各胺种自然灾害的专绊项资金，民政专般项资金政策性、岸及时性、针对性颁和专用性强，只捌有把民政专项资芭金及时足额发放爸到民政救助对象哀手中，才能产生熬最大的社会效益扳。邦审计目标：按通过民政专项资把金的使用、发放唉情况审计，提高版民政专项资金的胺使用效益，维护凹民政救助对象的挨合法权益。蔼审计依据：罢中国注册会计百师审计准则、扒宁波市民政局白关于进一步规范霸民政专项资金使扮用管理的通知靶(甬民发20敖0675号)袄。拜审计范围：芭民政系统的各乡扒镇民政专项安排爱明细表；涉及民巴政专项资金分配白、发放的救灾款搬物分配明细表、隘救灾款

23、物发放花八名册、有关受益袄对象的档案资料白；涉及基建项目搬的可行性报告、皑立项计划书及政佰府有关部门批准阿文件以及与民政八专项资金实际使吧用有关的记帐凭奥证。啊审计风险评估：傲一是民政专项资拔金未设专户核算板；二是挪用民政坝专项资金，用救把灾款弥补民政资哎金不足，建办公按室装修、购置办唉公设备及用品，颁用救灾款购置交安通工具和发放各坝种奖金补贴，用佰救灾款列支招待澳费、礼品、旅游熬费、出租车费用氨；三是串用民政啊专项资金，把救跋灾款当做救济款奥、优抚款使用、摆用救灾款建光荣安院、敬老院、残爱疾人康复中心，摆或直接转入救灾埃扶贫周转金；四爸是各乡镇民政所跋随意变更补助对班象或资助项目，百不符合低

24、保条件氨的人员纳入低保熬范围，优亲厚友唉、人情保、关系隘保；五是扩大民把政专项资金的使埃用范围，合户保扒、一户保多户领拜，搞平均主义；背六是民政专项资搬金发放审批程序隘和手续不齐全，拔虚报冒领低保金捌、救助、救济、碍优抚款项和实物把，虚报无军籍人绊数冒领人员工资版，村保障员代签癌代领；七是低保岸户死亡后民政部皑门未及时销户，矮照常领取生活保安障金；八是不及癌时发放，延误民哀政资金享用对象胺的基本保障。翱审计内容和重点斑：搬审查民政专项资跋金的管理、分配艾、使用和社会效败益情况。检查民瓣政专项资金使用澳范围是否符合有俺关规定，有关证般明材料是否真实奥、可靠、充分，白各类专项资金是案否及时足额地发

25、奥放到救助对象手啊中，有无虚报冒佰领现象，揭示存阿在的问题，有针癌对性地提出建议艾，提高资金使用懊效益。碍审查民政专项资办金享受对象是否氨符合规定，有无岸改变民政专项资拔金用途。民政专肮项资金享受对象拔是灾民、困难户斑、残疾人、老年碍人、孤儿、流浪昂乞讨人员、烈军芭属等特殊群体，搬审查自然灾害救半助、城乡医疗救隘助、优抚对象的霸确定是否真实，绊是否符合国家政案策，有无将不符安合低保条件的人办员纳入低保范围邦，有无弄虚作假胺、冒名顶替等问挨题。隘审查有无随意扩艾大民政专项资金胺使用范围，分配伴、使用救灾款、熬物是否按照捐赠靶者意愿或法规规佰定的用途发放使癌用，有无挤占、拜挪用、私分和虚埃列支出等

26、问题。懊基层民政所、社斑区（村）居委会艾有无对捐赠物资爱实行有偿调拨、碍变相出售、收取绊补偿金；有无虚阿列救灾名目工程斑支出；有无报销哎支出水电费、接挨待费、治理费等芭各种费用。审查案是否串用民政专肮项资金，将救灾耙资金用于慰问一把些贫困户、特困翱户，以及送暖活氨动等方面的支出哎。肮审查民政专项资挨金的补助标准是鞍否合规。审查有爱无采取欺骗上级般或上下串通的手稗段，人为提高救爱灾补助标准，或袄人为压低低保补耙助标准的情况，鞍计算和停发抚恤案金的时限是否准爸确，及时清理死拜亡低保对象。譬扮如，根据军人摆抚恤优待条例敖第十二条现役军霸人死亡，根据其爸死亡性质和死亡靶时的月工资标准拔，由县级人民政拜

27、府民政部门发给安其遗属一次性抚版恤金，标准是：奥烈士，80个月跋工资；因公牺牲八，40个月工资阿；病故，20个扳月工资。哀审查民政专项资耙金的发放程序是柏否合规。基层民般政所、社区（村般）委会对民政专翱项资金审核、审傲批是否符合规定翱，发放程序是否拜合理。审查是否鞍实行民主评议、巴逐级审批制度，傲款项、实物发放瓣手续是否规范，哀有无社区（村）跋委员成员代签代鞍领、一人代领多吧人现象。审查救阿灾名目建设是否耙按照规定办理有蔼关手续，是否进爱行政府采购和招凹标投标，工程完白工后是否按规定啊程序办理决算审靶计。拌审计程序和方法般：俺首先是了解民政奥专项资金的性质白、来源渠道、具按体用途，专项资罢金使

28、用法规政策稗以及专项资金发吧放流程。罢其次是学习自稗然灾害救助条例稗、救灾捐赠唉管理办法、跋军人抚恤优待条靶例、伤残抚邦恤管理办法、柏城市居民最低蔼生活保障条例柏、城市低收入捌家庭认定办法按、农村五保供版养工作条例及皑地方政府文件，俺审阅核对救助救捌济花名册、享受昂对象档案及证明伴文件，计算补（巴资）助标准，核碍实实发金额。把一般来说，享受版低保对象的姓名坝、救助证号、保肮障人数及类别、靶保障金额、保障摆起始时间会通过爸社区、乡镇、村版务公开栏公示，凹为核实低保对象白提供了可靠依据奥。对照享受对象癌花名册，抽查核矮对低保家庭水费拌、电费、燃料费搬、电话费等消费唉支出情况及家庭般收入证明、定点岸

29、医疗机构出具的翱诊断证明、病历澳及有关医疗费收爱费票据、现役军澳人、烈军属档案坝以及相关烈士耙证明书、军罢人因公牺牲证明哎书、军人病班故证明书、搬定期抚恤金领取绊证、残疾军伴人证、民兵俺民工伤残抚恤证靶、伤残公务绊员证、伤残胺人民警察证、爱伤残人员关系拌转移证明、懊城市居民最低生岸活保障金领取证啊、农村五保暗供养证书等，阿检查享受对象申按报条件，审核款敖、物发放表，也稗可重新计算优抚扳资金、医疗救助拜、城乡低保享受绊标准，逐一核对盎在册人员和领取罢签字，并辅以询暗证及个别走访调唉查的方法，核实案实发金额，检查拜是否存在虚报冒芭领。摆评价民政专项资板金社会效益，提拔出审计建议。评唉价民政专项资金

30、拌社会效益可以从艾发放程序是否合鞍规、是否及时足癌额发放，管理和拌使用是否有效等八方面作出审计评颁价，揭示有无超案标准、超范围发艾放民政专项资金唉，针对资金使用碍过程中的薄弱环扒节，提出审计建翱议。熬科研经费审计要奥点艾隋香明（未发表岸的论文）皑绊审计内容：稗审查科研院所是白否建立了科研经鞍费内部控制制度俺，科研经费是否办单独核算、专款斑专用；各项经费般支出是否经审批拜，相关原始凭证邦是否完整、合规敖；列入项目的科芭研经费发生时间哀是否在课题合同矮约定的起止时间皑范围内；开支的拔费用是否与课题八有关；有无超范隘围、超标准使用板科研经费的情况八审计依据：邦中国注册会计把师审计准则、俺国家科技计划

31、盎和专项经费监督斑管理暂行办法岸、宁波市科技局版制定的宁波市板科技计划项目管颁理暂行办法、皑宁波市市级科班技项目经费管理懊暂行办法、疤宁波市科技计划安项目验收管理暂背行办法、课俺题项目经费资助敖暂行办法。耙审计范围：胺与该课题经费投唉入及实际使用有翱关的凭证、账本安、报表、课题佰项目合同书及澳宁波市科技计芭划项目（课题）百经费决算表及氨其他相关的资料拔。矮审计程序和方法邦：绊了解被审计单位版及被审计课题项伴目的基本情况，拌着重了解科研人蔼员人数及知识结跋构、与被审计课摆题项目相关的专八利以及论文数量坝。绊审查被审计单位百是否建立健全科捌研经费财务核算跋管理办法，科研安经费是否单独设挨置帐页核算

32、、实胺行专户管理。安索取科技部门下芭达的科研经费的笆计划，将科技部熬门下达的科研经爱费的计划与被审背计单位拨款通知暗单核对，审查经稗费是否按照规定拌及时到位，有无按少拨科研经费，拔是否全部作“科蔼技经费拨款”（罢高校及科研院所暗）或“专项应付盎款”（企业）入疤账、是否专户存叭储。暗审查经费使用是啊否符合规定，有拔无转移科研经费拜。审查科研经费拜银行对帐单与科搬研经费银行存款绊明细帐期末余额耙是否一致，着重矮对“未达账款”啊进行调整，追根板溯源，确保科研阿经费的安全完整把。审查有无专户版银行对帐单上有翱而银行存款明细案帐无记录的往来摆业务。如果存在巴被审计单位专户傲银行对帐单有资吧金进出，而帐面

33、岸未作处理，或只颁在帐面的“银行俺存款”科目一进爸一出的情况，则伴存在转移科研经懊费可能。应详细疤审查往来款项，啊追查资金去向，佰有无转帐提取管昂理费，甚至将经奥费借给“三产“罢实体或临时借用爸科研经费成立科艾技企业，验资后盎再收回等。熬审查科研经费的半使用范围，有无拜改变经费用途。矮对照科技计划项柏目合同书及课叭题项目经费决算扒表、设备购皑置明细表，详捌细审查“科研事半业支出”、“专靶项应付款”科目安核算内容，是否皑为与科研课题相碍关的设备费、材爸料费、测试化验摆加工费、燃料动挨力费、差旅费、蔼会议费、国际合隘作与交流费、出奥版/文献/信息斑传播/知识产权霸事务费、劳务费八、专家咨询费、芭基

34、本建设费及其般他费用。有无借爱科研经费“搭便斑车”，列支应由班行政部门负担的败差旅费、各项补扒贴费等；在研究邦课题之间调剂使瓣用经费，或列支爸与科研经费无关拔的费用，将基本霸建设费用于建办爸公室装修、购置蔼办公设备及用品按，列支招待费、跋礼品、旅游费、俺出租车费用；有哀无发放与上述科肮研项目无关的勤埃杂人员工资、奖昂金和福利补贴。绊审查科研经费的办开支标准。专家唉咨询费中，高级捌职称人员是否8坝00人/天以下氨，间接费用一般昂不超过直接费用案5%。罢审阅支出凭证是拔否真实合法有效扒，审查对外拨出邦的协作费是否有癌协作合同；会议叭费是否有明确的胺内容、规模、会靶期、参加人员及柏记录；差旅费是柏否

35、目的、路线不芭明、时间、日期案不详；购买材料昂有无明细清单及霸验收证明；有无阿个体经营户劳务挨收据；有无白条昂列支；有无不属澳于课题项目合扒同书期间的发扒票；有无提取尚啊未发生的费用；翱有无专家咨询费鞍无专家签名表；芭科研经费的使用挨有无经科技处批霸准，财务部门审笆核，配套的间接熬费用是否经财务斑部门批准。核对斑科研经费支出核爱算的准确性，入袄帐的及时性。拌审查科研经费结吧余帐务处理。审袄查课题项目经斑费决算表与项案目的实际支出是胺否一致，有无科摆研项目已完成验耙收评估，财务支绊出不作结账处理唉，有无存在结题疤不结账现象。审阿查被审计单位是皑否在年末结帐时鞍，将科研经费转皑入“事业结余”捌科目

36、，将科研经瓣费结余与事业结爸余（科研院所、坝高校）混在一起傲，用于其他科研澳项目的预研。审跋查被审计单位科扮研项目完成验收板，是否及时进行班课题清理，项目版结余经费，属于瓣按规定准予核销熬的部分，报经批半准后冲销“科研按经费拨款”（科澳研院所、高校）般、“专项应付款拔”（企业），其皑余部分作为国家艾投资在资本公积班中单独反映，有哎无转入了“应付白职工薪酬”，用鞍于单位的人员经百费开支的现象。败科研经费审计必吧须与财务收支工哀作相结合。有的按被审计单位（主蔼要是企业）专款拌没有建立专帐，皑而是在管理费用俺中核算，只有将白科研经费审计与袄财务收支审计有罢机结合，才能分昂清专项应付款支拜出与管理费用

37、，安确认业务费用与般科研经费是否存扒在串通使用，业唉务支出是否挤占伴了科研经费百普通清算审计要拔点隋香明（宁波）唉在市场经济条件邦下，随着市场竞肮争的日益激烈，盎企业随时都会面白临财务上的困难笆不能持续经营下拜去，从而使越来百越多的企业不得百不进行清算。清扳算是指因企业解艾散、破产、注销盎、被工商行政机笆关吊销营业执照白等终止经营活动熬时，依照法定程芭序结算一切财务啊事项的行为。加跋强清算的审计监霸督，有利于依法坝规范清算行为，昂维护公开、公平岸、公正的市场经翱济秩序。由于破案产清算已由破疤产法规范，本啊文仅讨论普通清办算。氨一、普通清算及扒普通清算会计核叭算的特点鞍普通清算是因企吧业经营期满

38、，或伴者因经营方面的半其他原因致使企斑业不宜或者不能搬继续经营时，自挨愿解散而进行的稗清算。白普通清算的会计瓣处理工作，主要拌包括对企业的清跋算财产加以确认氨、计量和重估计百价，以及进行处拜置变现，确认、爸计量清算债权并搬据以分配清算财阿产，对全部清算白过程进行会计核澳算并编制有关企办业清算的会计报澳表。岸企业会计制度败明确规定了会熬计核算应遵循的办四个基本前提和搬十个一般原则，把但假如企业基于佰公司章程、合营拔合同的规定经股霸东会决议解散等绊原因而终止正常班经营活动，则使懊得企业会计核算碍中的会计主体、搬持续经营、会计鞍分期的基本前提傲以及权责发生制邦原则、一贯性原安则等失去了存在昂的依据，

39、因而改奥变了会计核算原半则和方法，会计板报表也会相应产挨生一些变更。案清算会计的特点扒：一是成立清算瓣组，代表原公司翱处理一切清算业矮务；二是清算基奥准日前实物资产半（如存货、固定般资产等）和虚资半产（待摊费用、疤待处理财产损失坝等）一般应处置啊完毕（根据公盎司法，清算期佰间必须终止经营笆活动，且根据阿增值税管理条例安清算期间处置摆实物资产按现值白计缴流转税，同邦时，根据企业柏所得税法清算爱期间作为一个会拔计年度，清算损拌益不得弥补以前盎年度亏损，又不艾能享受税收优惠懊政策和适用照顾巴性税率，只能依澳照法定税率依法拌计缴入库，所以板一般实物资产应靶处置完毕），且胺不存在再计提折肮旧、减值准备、

40、绊费用摊销以及作皑出会计估计的会邦计事项；三是对芭债权债务的清偿矮须登报公告，且蔼一般应按收付实柏现确认；四是进阿入清算程序后，拔全部资产或财产笆一般以现值（清耙算价格）来计算败，对清算截止日挨尚未清算完毕的氨剩余资产和债务案应评估重新确认靶（经股东会决议笆也可以帐面价值颁确认）；五是企办业终止经营时的背会计报表及财产皑清册移交清算委岸员会，清算结束拔由主要股东保管拌；六是企业清算颁期间，由清算委岸员会对财产进行疤清算后编制清算霸资产负债表、清板算损益表、财产吧分配表，申请清哀算审计。百二、普通清算审斑计特点肮普通清算审计是傲对将要结束的企办业的资产负债情摆况、经营状况以傲及清算期间的清拌算资

41、产负债、清稗算损益、清算财摆产分配进行审计艾，它与一般的财把务报表审计有着背不同的特点，主凹要表现在：邦（一）、清算审俺计的目的是对清巴算委员会自开始绊清算日至清算结按束时的清算会计袄报表的合法性、奥公允性发表审计摆意见。耙（二）、清算审把计的对象是清算绊资产负债表、清肮算损益表、清算绊财产分配表及清胺算事项说明。绊（三）、清算审斑计的依据是企板业会计制度、把公司法、佰民法通则、凹民事诉讼法、暗中华人民共和伴国外资企业法板、中华人民共皑和国中外合作经绊营企业法、办企业所得税法啊的有关规定和股啊东会决议精神。败（四）、清算审芭计除了前期准备拌阶段应检查会计稗事项的存在或发癌生、完整性，会八计报表

42、是否存在坝重大错报，评价爸管理当局采用的翱会计政策和作出奥的重大的会计估搬计，以及评价会唉计报表的整体反伴映与披露外，还绊要在清算实施阶艾段重点对资产的佰清算价格是否适啊宜，负债的豁免安及偿付原因，有八无未入账的潜在笆负债以及未入帐靶的清算收入，清拌算资产的分配是跋否合规等进行审奥计。袄三、普通清算审八计的基本内容和颁操作要点哀清算审计应分两芭个阶段进行：坝（一）清算前期罢准备阶段爱本阶段股东会已背决定经营终止日班，但终止日前仍岸然按照持续经营啊会计假设处理会袄计业务，并以股唉东会决议经营终懊止日为期末编制百资产负债表、损哎益表和会计报表柏附注，因此，清疤算前期准备阶段暗审计与常规审计拜区别不

43、大，主要皑区别是：背首先佰要了解企业终止碍经营的原因及背蔼景。在清算审计笆开始以前，注册鞍会计师应了解企白业终止经营的原盎因及背景，以区绊分不同类型的企哎业清算审计，从绊而在审计过程中般采取不同的方法癌，提高审计效率斑。唉其次霸是进行实质性测半试，获取审计证澳据。重点审查项绊目，一是核实实拌际出资。公司的拔出资不仅涉及公埃司存续时股东的唉权益分配，而且哀在公司终止时，拜将直接影响股东罢对剩余财产的分靶配，更重要的是蔼公司债务清偿的耙根本保证。法律胺规定，公司股东败对其出资必须坚白持资本真实、资败本充足、资本维霸持原则。但是，耙现实中，股东虚稗假出资、出资不柏到位、出资后抽芭逃资金的行为比鞍较普

44、遍，这些行绊为的出现极大危昂害了债权人利益百和公司及其他股暗东的利益。因此搬，在公司经营终艾止时一定要核实版股东出资的真实吧性。如存在股东唉或者公司资本整瓣体不实情况的，败应当首先要求该矮股东予以补齐。艾二是实物资产的安审查，应要求被佰审计单位对其自唉身的财产物资进蔼行全面的清查，般列出实物盘点表芭，并据此进行抽搬查，以核实其实矮际的库存量。对颁已经破废或不能俺使用的机器设备哎和材料、产成品袄等物资，询问并捌分析其形成原因扮，督促被审计单傲位尽快处理，如背无法处理，应调板整为待处理财产拜损益。在抽查过皑程中，抽查面和坝盘存面应比一般蔼财务报表审计要颁广泛些，大型固邦定资产和贵重材埃料应逐项核对

45、，蔼以维护财产完整案，减少审计风险鞍。癌三是清理核实往艾来账款，应获取霸债权债务明细清皑单，核实债权债扮务构成内容及性拌质，分析其债权吧回收的可能性及捌债务形成的原因叭，调整应收、应懊付款账面的红字稗余额，核对债权霸债务、长短期借坝款包括本金及利敖息、欠交税金及懊费用，使其与实柏际数一致，进一挨步落实债权债务笆，确保被审计单败位清算开始日资啊产负债的真实性奥。邦四是全面核实企坝业的盈亏。审查俺销售收入、销售办成本、各项费用啊、营业外收支是芭否真实，有无弄摆虚作假、隐瞒销暗售收入、虚增或笆虚减成本的现象哀，各项费用的计氨提是否正确，有拌无乱挤乱摊费用叭的现象。败最后吧是编制清算前期佰准备阶段的审

46、计背报告。前期准备白阶段的审计报告瓣与一般财务报表艾审计报告不同之八处在于：一是审版计意见类型，一奥般应是保留意见暗，保留事项，说吧明应收帐款经股班东确认不能收回八金额或实物资产柏损失情况。二是耙应有强调事项，扮强调贵公司1-柏月发生亏损懊元，累计笆亏损元，懊净资产为八元（一般应为正皑数），已公告清伴算。三是会计报埃表附注也略有不唉同。企业的基本哀情况，要说明历邦史沿革和即将清安算以及经营终止半日；而其它需要办说明的事项，则盎主要说明重大不耙良资产情况、应傲付工资及职工福芭利费、欠税情况袄、长短期借款的拜抵押担保情况、癌无法确定的重大澳事项等。通过前百期准备阶段审计半揭示企业在终止凹经营日的真

47、实财阿务状况，作为清皑算实施阶段审计氨的重要依据。扮（二）清算实施罢阶段唉本阶段已成立清蔼算组，清算组已把接管被审计单位瓣帐务，刊登债务柏清偿公告、清查矮和登记财产、债安权、债务，持续败经营会计假设及胺权责发生制原则傲已不适用，清算拌组以股东会决议扒清算开始日（一背般是经营终止日案）至清算终结日半的清算期间，按巴照清算价值编制艾清算资产负债表邦、清算损益表及稗财产分配表。因笆此，本阶段审计稗是清算审计的核瓣心内容。奥本阶段清算审计绊，概括地讲，就拔是核实资产负债俺，落实其债权债翱务清偿，以及按摆股东会决议进行颁剩余财产分配。熬包括：获取清算伴开始时的资产负叭债表及相关会计坝资料、债权债务拜清册

48、和财产清单斑；检查清算方案拔及其实施情况，隘包括清算期的财挨产变现以及债务熬清偿情况；审核艾清算费用的开支扳和损益的计算情白况；检查剩余财哎产存在性及分配笆情况。颁一是稗核实企业实有资哎产，处置虚资产搬。企业的实有资搬产包括货币资金靶、存货、固定资稗产、无形资产等半。核实企业的实霸有资产，即是对佰上述资产进行实坝地盘点及合理的袄价值评估。胺对货币资金的审般查。不仅要清点般现金，对照现金稗日记账，检查是稗否有“白条抵库艾”、“挪用”、白“小金库”等现奥象，还要审核银癌行对账单，编制拌银行调节表，查鞍清未达账。在清啊算资产负债表上艾货币资金要以经皑盘点核实的实存芭数列示，不再保暗留未达账项。埃对存

49、货、固定资翱产、在建工程的拔审查。根据笔者败从事清算审计的拌体会，至本阶段霸，一般被审计单坝位已无实物资产板，假如至清算开百始日还存在实物绊资产，这部分实拜物资产应进行估拔价或股东确认其暗价值；本阶段应懊重点检查实物资叭产是否存在及资皑产质量，注意对挨清算时处理的存霸货，应按照可变皑现价值计缴增值皑税，对已经破废八或不能使用的机翱器设备和材料、疤产成品等物资，绊列为清算损失。昂对控股联营投资瓣企业的财务状况皑进行延伸审计，版确定应收回的投绊资本金和收益，叭并将联营企业资柏产负债纳入清算啊主体一并清算。颁投资变现差额转罢入清算损益。坝对待摊费用、长败期待摊费用、无叭形资产（除土地哎使用权外）以及

50、挨挂账或审计调整班尚未处理的待处碍理流动资产损益拜、待处理固定资俺产损益账户的余罢额，要查明原因岸，分清责任，转般入清算损失。奥二是摆清理核实往来账霸款，明晰债权债八务关系耙清理核实往来账哎款，核对应收、柏应付款项中有无瓣无法收回的呆账暗和无需支付的款昂项，核实后，转凹入清算损益；对把同一单位在同时蔼拥有被审计单位疤的债权债务，应办先以其拥有债权皑债务予以相互抵按销，余额以清算版财产抵偿；对应凹付工资、应付福爱利费账户，应核袄实截止清算日的笆实际欠付数，如瓣存在无需支付的隘职工福利费，也矮应转入清算收益拌。半三是扒审查清算损益结颁转情况，通过上哎述审计调整，无笆法收回的呆账和凹无需支付的款项肮

51、以及虚资产，如癌待摊费用、长期懊待摊费用、无形斑资产、待处理财啊产损益，已转入拌清算损益。投资佰变现差额、存货哎及固定资产重估唉溢价转入清算收邦益，清算期间取敖得的，如退税收昂入、利息收入及阿残料处理收入也胺转入清算收益，版存货报废及固定吧资产清理损失转百入清算损失。支癌付清算费用及清叭算所得税，计算版清算净损益。拔四是安审查财产分配情按况。通过上述调懊整，清算资产负敖债表上只剩下货胺币资金、实收资佰本、可收回的应靶收款项及应偿付扒的债务。清算财芭产的分配顺序依昂次为：（1）支懊付清算费用；（版2）支付职工的唉工资、社会保险扒费用和法定补偿邦金；（3）缴纳佰所欠税款；（4伴）清偿有担保债颁务；

52、（5）清偿唉公司普通债务。胺上述五项款项清版偿完毕之后的公搬司剩余财产，按扳照股东的出资比白例分配。分配现按金、银行存款、岸分配抵偿债务后敖的剩余债权、返埃还投入的实物资百产作价等。财产胺分配后，资产负肮债表及财产分配傲后所有者权益余版额一般应为零。阿本阶段审计与一癌般财务报表审计版在审查内容及获碍取审计证据方面氨也有特别之处，案一是必须根据股案东会决议及清算跋组制定的清算方拔案进行审计，取按得如下审计证据版：股东会关于公背司清算及成立清耙算组的决议、清奥算组制定的清算俺方案、债务清偿搬公告登报、国地背税清算批复、公邦司债权债务清理啊决议、财产评估板作价和计算依据啊、公司剩余财产版分配的决议、

53、对昂清算期间发生的靶财产盘盈、盘亏扒、变卖，无力归俺还的债务或无法搬收回的债权，以巴及清算清单的收邦入或损失所作的爱说明及证明。二安是审计工作底稿叭中债权债务明细稗表、财产清单以柏及相应的试算平办衡表都必须按帐坝面价值、调整数挨、确认价值列示柏，清晰地反映股板东确认的清算价背值及调整理由。把清算终结审计报斑告及清算事项说哀明，应全面、综笆合地反映清算过傲程和清算结果，安着重载明下列事百项：（1）清算版会计报表符合国邦家颁布的企业柏会计制度和安公司法、中熬华人民共和国外蔼资企业法、拜中华人民共和国斑中外合作经营企叭业法的有关规稗定及股东会决议瓣；（2）债权、扒债务已清理完毕碍；（3）各项税氨款、

54、职工工资已翱经结清；（4）胺已经登报发布注稗销公告。翱四、普通清算审靶计应注意的几个邦问题笆一是清算的一切哎程序及手续必须拌得到股东或股东柏代表的确认。普鞍通清算适用公罢司法，是由股阿东自行组织的清袄算。清算组成员般，有限责任公司叭由全体股东组成拔，股份公司由董绊事或者股东大会版确定的人员组成癌。清算审计涉及版股东权益的最后版一次实现。因此蔼，清算的一切程凹序及手续必须得蔼到股东的确认。背实务中，由于被笆审计单位缺乏专扮门的清算会计人挨才，开始清算时澳，往往帐目混乱捌，需要注册会计岸师协助理帐；清罢算实施中，注销皑公告、清算方案疤、股东会决议，俺甚至清算报告，拜往往也是注册会叭计师协助拟定的白

55、。因此，注册会叭计师应运用专业白知识，宣讲公罢司法等相关清懊算法规，得到股昂东的理解、配合昂与支持。清算过跋程中，形成的一熬系列文件，如股鞍东会关于公司清矮算及成立清算组蔼的决议、公司债氨权债务清理决议蔼、财产评估作价霸和计算依据、公案司剩余财产分配盎的决议，甚至清扳算期间审计调整拜事项都必须取得耙股东或股东代表跋的签字确认，注安意股东本人签字颁，不要遗漏一个安股东（实务中，百经常会遇到股东盎在外地甚至在外埃国的，至少也要吧取得授权委托书暗）。埃二是清算审计必芭须注意几个关键爱时点顺序，不能熬颠倒。首先是股背东会决定终止日疤一般应在月底为拜宜；其次是成立唉清算组时间，应啊当在解散事由出哀现之日

56、起十五日碍内成立，一般就翱选在决定经营终岸止的股东会会议伴当日；再次是清摆算开始基准日，耙一般就是公司经跋营终止日；再次稗之是债权公告时疤间，应当自清算氨组成立之日起十绊日内通知债权人捌，并于六十日内熬在报纸上公告；爸再次之是债权申俺报时间，债权人唉应当自接到通知败书之日起三十日坝内，未接到通知熬书的自公告之日耙起四十五日内，俺向清算组申报其岸债权；最后是清八算终结日，应当板是债权、债务已皑清理完毕，剩余八财产已分配完毕敖，股东无异议。半三是要注意尽量坝不留尾巴。清算扒时间往往成年累澳月，主要清算工拌作已经结束了，吧可是遗留问题却板很多，比如一些哀实物资产长期无氨法变现等。在这板种情况下，应充

57、肮分考虑潜在负债耙，预提遗漏问题碍经费，譬如，笔蔼者在清算审计中碍，经常会遇到一跋些被审计单位清爱算时，尚有部分搬房租未付、部分摆留守人员工资未半发、甚至还有遗胺留税款未交，这凹时，我们应预提叭遗漏问题经费。安同时，在清算事鞍项说明中要说明坝未完成清算资产摆及负债等业务的把处理。如至清算奥结束日止尚有未扳清算债务，则以昂清算终结日止全叭部财产偿还。如捌将来出现应清偿霸而未清偿的债务把，则由投资人在拔出资额内按比例扒直接清偿。扒四是注意普通清奥算的条件及其转拌化。普通清算是颁对资产能够抵偿霸债务，还存在剩懊余财产可供分配懊的企业进行清算百。在清算前期准鞍备阶段审计中发岸现被审计单位净般资产为负数

58、，或班在清算实施阶段懊审计中，发现清懊算财产不能抵偿拜债务的，应提请颁清算组转入特别皑清算或进入破产袄清算程序（实务蔼中取决于当地工癌商部门及法院的矮要求）鞍担保公司内控审颁计叭程序与方法隋香明（笔名）盎一、把担保内控的审计澳程序氨（一）了解基本败情况百了解基本情况，白是展开审计的必翱要准备和基本条佰件。这些基本情哀况包括：成立时傲间、营业执照号靶、营运备案证、扳组织机构代码、艾注册资本及实收傲资本、法人代表板、经营范围、股佰权结构、注册内败容变更、合作银摆行等内容。暗注册会计师应着哀重了解担保公司懊是否经政府主管熬部门备案，投入啊资本是否到位，靶初步评估审计风芭险，以确定是否扳接受委托。瓣这

59、些基本情况可暗以通过询问管理坝人员、查阅相关芭批文证书、验资氨报告、银行合作跋协议等方法来获跋得。癌（二）制定审计哎总体计划。制定柏审计总体计划，安主要包括：1、阿审计的范围，即吧业务循环及内容捌，这是审计展开半的主线。稗融资担保类型一俺般包括：贷款担扳保、票据承兑担靶保、贸易融资担巴保、项目融资担斑保以及信用证担傲保等。绊担保业务一般流把程包括：企业申颁请；担保受理；摆项目初审；项目埃评审；签订合同稗；抵押登记；担班保收费；保后管挨理；代偿和追偿碍；担保终结。敖2、审计的重点安，即必须控制的靶重要或经常发生捌的业务。必须控爸制的重要的业务拔，譬如，贷款担吧保、对外投资、办放贷或转移资金霸。必

60、须控制的经碍常发生的环节，碍譬如，担保业务捌调查与评估、签矮订担保合同、抵肮押登记等。搬3、内部控制应安有的严谨程度。鞍譬如担保责任大敖、放大倍数大的拜担保公司应有完阿善的内部控制制捌度。阿4、审计人员构按成、分工和时间般预算。奥（三）调查了解班内部控制半1.了解内部控拌制环境。对担保俺的内部控制环境哀进行调查，可采柏取预先设计好的疤问卷调查。同时板，还要审阅担保皑公司的政策和制氨度手册、会计凭俺证和相关原始记颁录。内部控制环霸境调查主要包括爱下列内容：昂（1）组织机构爸方面。一般担保半公司设置的部门隘主要有业务部、拜风险部、财务部碍、综合部，是否阿明确职责与分工挨，不相容岗位是般否相互分离、