医院会计制度实施的案例研究

1、 背新医院会计制度捌实施的案例研究摘要版随着医疗卫生体坝制改革的不断深癌入与发展，我国翱的医疗卫生事业拌取得了较大的进扮步以及长足的发捌展。卫生业和人袄们的生活密切相挨关，因此在社会敖的发展进程中有傲着至关重要的作昂用。最新修订的绊医院会计制度隘补给你充分体阿现医院公益性特敖点，而且在一定扮程度上强化了医阿院的成本核算以唉及收支管理，并隘且在医疗药品的版收支核算以及医霸疗成本的控制等敖多方面取得了一捌系列的创新。但安与此同时，也暴凹露出了一系列的案问题。瓣为了更好地使医背院适应新会计制摆度特点，促进医按院的长远发展，班如何推进新医院爱会计制度的实施半，成为了各大医阿院备受关注的问拌题。鉴于此，

2、本八文从六个部分对稗新医院会计制度哎的实施进行研究哀分析。第一章是拜本文的绪论，主摆要是对本文研究敖背景、目的、意般义以及思路进行澳清晰地概括；第傲二章主要是对医笆院财务分析理论哀进行系统性地梳癌理，包括医院会摆计的内涵、医院肮会计核算的特点罢、医院财务分析唉的内容与方法以爱及医院会计和财俺务分析的关系；柏第三章主要是从氨实用范围等多个霸方面对新医院会案计制度的变化进耙行研究分析；第扮四章是文本的重癌点部分，通过以熬A公立医院为例爸，对其新医院会唉计制度实施面临爱的问题进行深入阿的剖析；第五章唉主要是根据A医盎院在新医院会计背制度实施中遇到捌的问题提出几点案建议；最后，是矮本文的结论部分班。邦

3、总而言之，医院芭实施新医院会计佰制度是必然的趋百势，本文结合理袄论与实例指出新傲医院会计制度执隘行面临的问题，按并提出应对之策靶，对于医院会计般工作的开展有非叭常现实的意义。八关键词：暗新医院会计制度版；变化；实施问败题；对策百Abstrac靶t把With th斑e deepe凹ning of肮 the he安alth re案form an啊d devel哎opment,懊 China巴s medic拜al and 八health 哀underta昂kings h拜ave mad翱e great疤 progre颁ss and 盎rapid d氨evelopm俺ent. Cl稗osely r唉e

4、lated 摆to the 袄health 版industr跋y and p翱eoples爱 life, 傲so it p隘lays a 懊very im版portant伴 role i岸n the p盎rocess 摆of deve绊lopment捌 of soc胺iety. T盎he late敖st revi拔sion of吧 the h班ospital板 accoun爸ting sy柏stem r阿echarge袄 you fu挨lly emb捌ody the百 charac蔼teristi摆cs of t版he hosp矮ital pu哀blic we胺lfare, 柏and to 跋

5、some ex凹tent st傲rengthe阿n the h哀ospital巴 cost a袄ccounti拜ng and 阿financi斑al mana斑gement,跋 and ha盎s made 哎a serie昂s of in办novatio罢n in me鞍dical a班nd phar爸maceuti拔cal rev爱enue an摆d expen跋diture 奥account暗ing and背 medica胺l cost 爸control案. But a蔼t the s笆ame tim巴e, also班 expose凹d a ser霸ies of 肮problem俺s.扮I

6、n orde奥r to be邦tter en翱able th叭e hospi把tal to 把adapt t岸o the n吧ew acco板unting 稗system,盎 and pr耙omote l懊ong-ter背m devel半opment 哎of the 爸hospita坝l, how 埃to prom阿ote the八 implem暗entatio柏n of th癌e new a熬ccounti埃ng syst霸em in h半ospital拌s, the 般hospita罢l has b笆ecome a埃 major 捌problem矮 of con艾cern. I版n vie

7、w 爸of this搬, this 芭article啊 conduc靶ts the 按researc疤h from 扳the six扒 part a芭nalysis拜 the im绊plement案ation o笆f the n背ew hosp拔ital ac傲countin熬g syste疤m. The 蔼first c岸hapter 隘is the 懊introdu哀ction, 岸mainly 蔼on the 蔼researc昂h backg爱round, 癌purpose扮, meani败ng and 伴ideas a敖re clea鞍rly sum坝med up;把 the se懊c

8、ond ch拌apter i班s mainl搬y about熬 the ho巴spital 捌financi摆al anal安ysis th阿eory to绊 make a背 system白atic, i矮ncludin熬g the c版onnotat哎ion of 俺hospita版l accou澳nting, 哀hospita懊l accou吧nting c挨haracte熬ristics氨, hospi挨tal fin瓣ancial 叭analysi鞍s and t昂he cont扒ents an邦d metho岸ds of h疤ospital败 accoun懊ting an隘d fin

9、an吧cial an哎alysis 版of the 碍relatio百nship; 耙the thi碍rd chap柏ter is 熬mainly 艾from th扳e aspec按ts of p癌ractica爸l scope白 change把s on th扮e new h邦ospital霸 accoun俺ting sy啊stem an版alysis;把 the fo凹urth ch版apter i瓣s the k霸ey part矮 of the白 text, 唉by A pu胺blic ho氨spital 矮as an e碍xample,伴 the im巴plement哎ation p绊r

10、oblems傲 of the爱 new ho岸spital 熬account皑ing sys霸tem in-胺depth a熬nalysis蔼; the f绊ifth ch把apter i罢s based凹 on the扳 A hosp办ital a 巴few sug凹gestion奥s in en把counter半ed in t矮he impl矮ementat斑ion of 懊the new哀 hospit芭al acco班unting 蔼system;耙 the la安st part坝 is the案 conclu胺sion of俺 this p搬aper.把In shor吧t, hosp

11、啊itals i版n hospi拌tal, th罢e new a背ccounti肮ng syst邦em is a坝n inevi坝table t般rend, t百his pap摆er comb版ines th傲eory an埃d pract罢ice it 翱is poin绊ted out扮 that t隘he new 傲hospita挨l accou矮nting s氨ystem i扳mplemen背tation 爱problem奥s, and 邦propose唉 counte背rmeasur颁es, for摆 hospit癌al acco奥unting 蔼work ca埃rried o袄ut

12、has 爸very re盎alistic哎 signif翱icance.柏Key wor澳ds: 板the new绊 hospit颁al acco胺unting 稗system;疤 implem叭entatio澳n of ch隘ange; p案roblems澳; Count版ermeasu伴res目录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc14443 摘要 PAGEREF _Toc14443 1 HYPERLINK l _Toc6552 啊Abstrac哀t敖 PAGEREF _Toc6552 啊2 HYPERLINK l _Toc6931 1.绪论 PAGEREF _To

13、c6931 4 HYPERLINK l _Toc19532 矮1.1选题来源啊 PAGEREF _Toc19532 俺4 HYPERLINK l _Toc27023 澳1.2研究目的凹与意义奥 PAGEREF _Toc27023 碍4 HYPERLINK l _Toc18737 案1.3国内外研爱究现状背 PAGEREF _Toc18737 颁4 HYPERLINK l _Toc25980 拔1.4研究思路扮与方法埃 PAGEREF _Toc25980 暗6 HYPERLINK l _Toc31412 熬1.5主要创新半与不足皑 PAGEREF _Toc31412 绊7 HYPERLINK l

14、 _Toc27065 爱2.医院财务分熬析理论概述绊 PAGEREF _Toc27065 颁9 HYPERLINK l _Toc2516 罢2.1医院会计斑的内涵疤 PAGEREF _Toc2516 半9 HYPERLINK l _Toc13940 霸2.2医院会计案核算特点板 PAGEREF _Toc13940 癌9 HYPERLINK l _Toc19568 胺2.3医院财务背分析的内容斑 PAGEREF _Toc19568 八10 HYPERLINK l _Toc11989 阿2.4医院财务摆分析的方法斑 PAGEREF _Toc11989 把13 HYPERLINK l _Toc293

15、89 翱2.5医院会计叭制度与财务分析跋的关系佰 PAGEREF _Toc29389 办15 HYPERLINK l _Toc7391 案3.新旧医院会哀计制度的差异比搬较阿 PAGEREF _Toc7391 捌17 HYPERLINK l _Toc22120 俺3.1旧医院会背计制度存在的问唉题把 PAGEREF _Toc22120 捌17 HYPERLINK l _Toc30079 靶3.2新医院会隘计制度的主要变扳化颁 PAGEREF _Toc30079 埃18 HYPERLINK l _Toc7257 柏3.3新医院会背计制度会计科目盎的变化爸 PAGEREF _Toc7257 坝20

16、 HYPERLINK l _Toc9692 隘4.新医院会计绊制度实施面临的把问题埃捌以A医院为例败 PAGEREF _Toc9692 吧22 HYPERLINK l _Toc12240 癌4.1A医院基奥本概况伴 PAGEREF _Toc12240 敖22 HYPERLINK l _Toc31849 绊4.2新医院会八计制度对A医院捌财务分析内容的稗影响板 PAGEREF _Toc31849 翱23 HYPERLINK l _Toc32114 疤4.3新医院会跋计制度对A医院爸财务分析方法的翱影响搬 PAGEREF _Toc32114 跋24 HYPERLINK l _Toc4936 蔼4.

17、4新医院会靶计制度对A医院稗财务分析指标体奥系的影响办 PAGEREF _Toc4936 巴25 HYPERLINK l _Toc24224 班4.5新医院会跋计制度使A医院傲面临的其他难题岸 PAGEREF _Toc24224 翱25 HYPERLINK l _Toc3837 捌5.A医院有效稗实施新医院会计疤制度的对策百 PAGEREF _Toc3837 板28 HYPERLINK l _Toc23530 拔5.1进一步加艾强财务管理信息按化建设案 PAGEREF _Toc23530 昂28 HYPERLINK l _Toc23429 挨5.2更新财务邦分析思想与理念霸 PAGEREF _

18、Toc23429 蔼29 HYPERLINK l _Toc26692 皑5.3提高会计罢从业人员的素质唉 PAGEREF _Toc26692 百30 HYPERLINK l _Toc9028 氨5.4完善内外瓣监督管理机制的阿建设靶 PAGEREF _Toc9028 吧31 HYPERLINK l _Toc695 鞍5.5建立财务隘分析预警机制唉 PAGEREF _Toc695 拌32 HYPERLINK l _Toc22137 6.结论 PAGEREF _Toc22137 35 HYPERLINK l _Toc23189 参考文献 PAGEREF _Toc23189 36 HYPERLINK

19、 l _Toc3847 致谢 PAGEREF _Toc3847 381.绪论1.1选题来源芭随着我国社会主摆义市场经济的不拜断发展，医院的芭经济活动和运营安环境都发生了较捌大的变化，医院靶面临的内部管理叭也日益复杂，使阿得原有会计制度邦在实际应用中暴捌露出一些问题，唉例如其在适用范办围上所表现出的矮局限性。另外，拌原制度中对固定颁资产和无形资产懊的核算缺陷日益奥显现、会计科目靶及财务报表体系啊也有待进一步探百讨。为适应市场矮经济和医院卫生胺事业发展的需要柏，进一步规范医坝院会计制度，提吧高会计核算质量半，保证医院会计稗信息的真实性，背财政部印发了新拌医院会计制度隘百【1】哎。新医院会计制扮度的

20、实施对完善摆我国医院的财务澳会计管理制度、肮严格预算管理、懊加强医院财务监邦督以及维护医疗澳卫生机构公益性奥具有十分重要的皑意义，有利于加叭快医院体制、机蔼制的综合改革。隘鉴于此，本文从背新医院会计制度败出台的背景及其伴变化内容出发，唉以A医院为例分斑析新医院会计制白度在实施过程中艾受到的影响与遇八到的问题，并提俺出了相对应的完拔善措施和建议。隘1.2研究目的白与意义半 以吧“蔼权责发生制肮”拌为主核算基础的拜新医院会计制跋度改变了过去鞍以收付实现制为败其会计核算基础版的会计基础，提鞍出了以权责发生肮制为主的核算基澳础，兼有收付实罢现制会计核算方坝式的核算基础。隘原先会计五要素矮中的霸“碍支出

21、啊”摆改为百“爱费用把”哎，决定了医院会坝计核算不仅有取芭得收入的事实，稗也有成本补偿的扳需要。其次，新埃制度提出固定资罢产计提折旧、无疤形资产摊销等长半期资产补偿机制隘，要求医院通过胺成本补偿尺度，芭从收入中收回固爱定资产及无形资扒产损耗价值。另扮外, 实行医药氨“俺零差率邦”瓣取消药品加成核跋算，医疗业务成八本的部分进行会芭计处理，以便真啊实反映医药成本疤，加强医院成本般控制，考核医院傲成本管理水平熬【2】敖。为了更好的适扳应医疗机构这一捌行业特点，更好凹满足医疗机构长俺远发展的需要，绊以及采取何种方案式推进新的医院班会计制度的新旧斑转换，是本文研绊究的目的和意义扳。笆1.3国内外研爱究现

22、状俺财政部和原卫生暗部在2010年安新修订了医院奥会计制度，要瓣求从2011年袄7月1日开始，熬首先在公立医院皑改革国家联系试唉点城市施行，并跋要求2012年凹1月1日在全国白范围内正式施行岸。柏财政部王军认为隘，新医院会计制坝度不仅使医院的胺成本核算以及收斑支管理得到了强敖化，而且充分体坝现了公益性特征摆。此外，在医疗把成本的核算体系扳、财务报告体系背等多个方面有了敖重大创新俺【3】哎。扮袁小勇2011伴年发表新医院扮会计制度、新旧懊比较与转换操作昂实务中提到新爸医院会计制度主蔼要有十大变化，半分别是：调整了罢制度的适用范围柏；突出权责发生敖制，全面提取固半定资产折旧；规八范了国库集中支澳付

23、会计核算；体岸现预算和财务两拌种信息；将科教哀资金纳入收支管拔理；完善医院成拔本核算体系；将靶基本建设项目纳稗入医院会计大帐办；配合新医改，版药品收支不再单捌独核算；解决了巴净资产严重不实拜的问题；完善了罢医院会计报表体扒系佰【4】佰。拔石瑛等人201蔼1年在新医院澳会计制度与企业邦会计制度之比较敖中提出，新医斑院会计制度和原唉制度相比较发生背了许多根本性的扳变化，比如：确柏定了新医院会计佰制度核算基础是凹权责发生制，实哀现了收入和成本佰的配比，改变了坝对固定资产的核挨算，新设置了累暗计折旧科目，核袄算因固定资产折拔旧而增加的成本岸费用，在会计报爱表中增加了现金拜流量表的填报，白与此同时，将注

24、澳册会计师审计制拜度引入了新医院懊会计制度，由此霸可见，新的医院耙会计制度正朝着袄企业会计制度靠版近半【5】唉。叭而国外对于会计隘制度的研究是停盎留在财务分析上奥。财务分析思想爸最早来源于19哀世纪末20世纪扮初的银行信贷管败理理论,是随着翱社会经济的产生拌与发展而不断形稗成和发展起来的坝一个学科体系。傲20世纪30年翱代后,西方资本吧市场的不断发展艾壮大,使诸企业奥筹集资本的渠道昂逐渐增多,扩展碍到社会机构与公疤众投资者,这使坝得财务分析报告奥由开始主要为贷白款银行服务逐渐澳发展到为所有投俺资者及利益相关澳方服务；财务分霸析主要内容页由罢偿债分析扩展到按盈利能力分析和扒投资分析。与此隘同时,

25、关于财务板分析的研究在主巴要成为学术界研败究的焦点,其中板包括以美国经济氨学与管理学专家鞍代表的主要研究隘群体,对业财务巴分析理论的研究啊和探索实践做出斑了巨大贡献。到哀20世纪50至板60年代,美国疤出现了许多基于袄资本市场的理论挨研究,这直接或按者间接的影响了昂财务分析的方法疤、内容与理论；扳从20世纪60碍年代中期起,美班国财务学领域的胺实证研究发展到奥会计研究领域,摆这也就是会计学熬上所说的翱“八实证研究靶”按,同时财务分析皑研究对象也从个白别企业发展到企般业群体研究;2按0世纪90年代芭后,财务分析理隘论在综合诸多理白研究发展的基础霸上,开始关注制百度层面以及其对唉企业行为的影响绊。

26、板Leopold办. A. Be搬rnstein斑和John. 罢J. Wild扮 (2004)拔提出财务报表分罢析应该分成年度把变动分析、指数奥趋势序列分析、板结构百分比分析邦和比率分析。叭Robe. C癌. Higgi班ns(2009拜)认为杜邦财务巴分析体系作为一拜种财务综合分析扒方法,成功地利癌用了各财务指标胺间的内在关系,哀对会计主体综合伴经营理财及经济盎效益进行系统分捌析评价的方法,柏能有效反映会计哎主体获利能力的败各指标间的相互按联系,对会计主般体的财务结果做俺出合理的分析,懊也是财务管理方懊法之一。胺帕利普等(20罢08)将杜邦分懊析体系进行变形按和发展,形成了罢一种财务分析体

27、昂系称为帕利普财办务综合分析体系埃,它围绕着企业扳可持续发展能力搬展开研究,在继把承杜邦体系的优百点上,考虑了股把利支付率对可持巴续增长比率的影拜响,为在综合评柏价中进一步评价佰股东权益的实现白能力,以及股利罢分配政策提供理瓣论依据。扒总地来说，关于邦医院会计制度八的理论和实践癌研究，国内外也八有一些文献可以稗查到，但截至目叭前，由于国外事熬业单位划分方面般跟我国存在差异啊，所以国外对此阿方面的研究很少皑。虽然我国医院矮会计制度的制定皑也参考了一些国巴外的内容，但近盎年来国内主要集盎中于对新旧医院半会计制度差异的坝研究，进行实地阿调查研究目前还扒处于起步阶段。败1.4研究思路哀与方法罢随着财政

28、管理体背制以及医疗卫生班体制的不断改革跋与日益深化,大耙型公立医院的内扒部环境以及外部捌环境都发生了非氨常显著的变化,熬其中新环境对医袄院会计提出更高败的标准与要求。阿本文主要在对新伴旧制度的差异分阿析中，以A医院搬为例，深入探讨艾新医院会计制度盎面临的问题。主昂要从财务分析内癌容、财务分析方爱法以及财务分析碍指标体系等方面按对存在的问题进暗行剖析，从而提癌出可行性的建议摆与对策。矮本文主要采用的蔼研究路线以及研八究方法有以下几澳种：文献研究法。白主要通过中外文稗电子数据库、知埃网、图书馆等领伴域对于医院会计傲制度相关的文献皑与资料进行阅览唉与提取。在文献般参考过程中，主伴要使用的原则是暗：选

29、择国家重要袄期刊、核心期刊班，为本文提供坚爸实的理论基础与扮指导思想。阿（2）比较分析板法。啊在对医院财务理稗论进行分析的基爱础上，采用比较柏分析法，突出新斑医院会计制度的拜变化，为本文的跋进一步研究提供凹了有效的基础。矮（3）理论分析矮同案例分析相结跋合岸本课题研究的问盎题本身就是建立伴在理论分析的基癌础上的,所以其霸本质就是回答如把何解决新会计制阿度对医院财务分芭析影响问题,从懊某种程度而言，隘这也是一个规范邦性的问题。而在坝研究这一规范性柏问题时,本文坚拔持理论分析与案岸例分析相结合的案研究方法。胺换而言之，本文柏以A公立医院作吧为研究对象，通班过实地调研以及八现场取证等方式斑了解并掌握

30、该医蔼院财务部门的主搬要职责以及相关斑的业务流程，最拌后通过与领导负摆责人进行访谈与懊记录,明确医院昂现在财务分析方稗面存在的问题。颁可以说，本研究昂保证了与该医院绊相关一手资料的半真实性,从而使扮本论文的分析更颁具有较强的针对芭性，同时也符合巴该医院财务分析斑的实际。颁如上所述,本文暗主要运用了文献案研究法、理论分凹析法以及对比分俺析法。首先从一胺般性理论角度对矮新旧会计制度进澳行了解，突出新邦会计制度的重要扮性。然后，通过熬实例对新制度下版医院财务分析受霸到的负面影响也半就是面临的问题佰进行分析。最后背，结合存在的问傲题提出对策，从暗而完成新医院跋会计制度实施的挨案例研究。霸1.5主要创新

31、颁与不足创新之处笆本文的创新之处坝主要是在于一方暗面强调了新医院傲会计制度对医院岸财务分析产生的皑深远的影响,另拜一方面又通过案笆例提出了应对措熬施。紧密集合自昂己的亲身工作经笆验，将新会计制班度的实施放在具俺体的业务环节中疤进行研究，提出百具有较强操作性败的方案。（2）不足之处版由于新医院会计爸制度改革执行的鞍时间较短,各项佰改革与措施还处半于不断尝试的阶爸段,所以对医院昂财务管理与财务扳分析的影响还没靶有完全突显出来阿。也就是说，当摆前新医院会计制隘度改革对各种会扮计核算、账务的蔼调整、会计科目般追溯、三大报表叭的衔接等问题依盎旧难以凸现出来傲,尤其是医院的瓣财务分析,具有拜一定的阶段性以

32、颁及时效性，因此疤缺乏整个会计期扳间的巨量原始数翱据的整合。新医奥院会计制度的成颁本归集方法大大按增加了财务分析叭的资料量,然而隘这一作用和价值疤是否可以最大限扳度的体现医院的爸经营状况还仅仅盎是估计。同时，伴由于新医院会计扳制度的实施还处唉于推行阶段,出澳现的一些实际问蔼题现在还难以取伴得充足的第一手拔材料是本研究的邦不足之处。扮2.医院财务分坝析理论概述白2.1医院会计矮的内涵（1）概念办医院会计是通过搬记录、核算、反办映和监督医院经碍济活动，达到促埃进医院业务工作柏开展、控制医疗安服务成本、合理办分配医院财务成稗果的目的，医院叭会计的水平直接霸关系到医院的经安济运行，并对医罢院业务工作产

33、生哀至关重要的影响懊。因此，随着经阿济的发展，医院般必须加强 HYPERLINK t 按会计核算笆，使之发挥更重阿要的作用隘【7】拜。原则安医院会计遵循的爸原则主要有：真碍实性、相关性、隘一致性、可比性白、及时性、明晰拌性、专款专用原巴则、配比原则、隘历史性原则以及敖重要性原则。班2.2医院会计板核算特点拔（1）和企业、百事业单位的区别岸医院作为一个公般益性质的事业单碍位，其会计核算盎有着独特的特征办。根据医改方案般的相关要求，在搬推进公立医院进搬行改革试点时，版应逐步对公立医隘院的补偿渠道进佰行改革，改成财把政补助与服务收爱费两个重要渠道澳【8】按。也就是说，公绊立医院的经费来懊源于两个方面

34、，埃一方面是来自于癌政府的预算拨款碍；另一个方面是吧依靠自身的业务跋经营活动创造收柏入。所以，医院盎经济业务活动既坝和一般的事业单靶位有一定的相似搬之处，又有一定昂的区别。摆与企业相比，医捌院不提供物质产八品，而是提供医哀疗服务中使用的鞍药品以及一次性懊耗材等产品，是安同过技术服务为按载体而实现的。搬再者，医院的业翱务活动不是以营癌利为目的的，虽傲然存在有偿服务坝，但是不是足额氨补偿，所以含有斑一定的公益性与般社会福利性，因凹此社会效益使衡澳量医院业绩的重傲要标准。癌与事业单位相比肮，医院是以实现板社会的效益为主爱要宗旨的，但是肮同时也具有一定霸的经营性质。医邦院通过提高服务叭水平、扩大服务败

35、项目来实现增收扳节支，提高运营耙条件矮【9】靶。医院有一定的叭生产型，但是属柏于特殊生产部门半。败医院会计核算特柏点特殊的会计对象败首先，会计对象耙主要是指会计要熬反映与监督的内罢容，属于会计反瓣映及监督的客体伴。一般情况下，俺企业会计核算的唉对象为企业经营挨资金的运动。而把一般事业单位会败计核算的对象主坝要是预算资金的隘收支活动。昂其次，医院会计扒对象不同于企业盎或企事业单位，拌医院会计的对象翱主要是业务资金坝的活动。医院业唉务多种多样，所澳以资金来源的渠奥道也非常复杂。矮公立医院除了要澳依靠业务活动开办展取得收入，还安可以通过科教项安目以及财政补助颁提高收入，从而拌构成医院业务资拔金。总地

36、而言，扮医院会计的对象懊是医院业务资金板的取得、使用以奥及结果。扳 2.特凹殊的会计基础白在新医院会计制办度中权责发生制八要求中，凡在一颁个会计期间内实鞍际发生而应当属佰于该会计期间的绊收入和费用，不佰论其款项是否收澳到或付出，都应安该作为该期的费俺用或者收入；反版之，不属于该会翱计期间实际发生爱的费用或者收入白，即使款项已在氨该期收到或付出熬，也不能作为该懊期的费用或者收霸入昂【10】绊 。班和权责发生制相败对应的是收付实凹现制。在收付实奥现制下，对收入矮和支出的确认，半完全按照款项是氨否实际收到或付搬出的时间为基础埃来确定收入和支颁出的归属期。我罢国预算会计（含艾行政单位会计、翱事业单位会

37、计除稗经营业务）要求坝采用收付实现制艾，因此，医院取爱得的财政补助收傲入、科教项目收拌入以及相应发生耙的财政项目补助俺支出、科教项目鞍支出采用收付实暗现制，即一款项唉在当期的实际收斑付为一句来确定八本期收入、支出啊的发生数额及资捌金结余情况。需捌要特别注意的是伴，与单纯的预算拔会计不同，医院芭使用财政补助、埃科研项目收入购哀建固定资产、无奥形资产或购买药矮品、卫生材料等埃物资形成资产时败，还应同时增加疤待冲基金，待以岸后期间计提资产碍折旧、摊销或领把用发出库存物资耙时予以冲减捌【11】肮。 傲2.3医院财务艾分析的内容扮目前，公立医院拔进行财务分析的矮内容主要有业务熬收支分析、预算笆情况分析、

38、财务翱成果分析、会计懊报表分析、资金氨运转分析等等。俺而本部分主要从扮新医院会计制度奥对财务分析影响八的角度出发，对翱财务分析中资本百结构、资产质量搬、收支情况、现袄金流量进行深入岸分析。资本结构的分析暗资本结构指的是懊医院各种资本的凹价值构成与其比阿例关系，也就是坝长期负债和权益安之间的比例关系哀。其比例大小反翱映了医院的融资吧能力以及偿债能百力。一般情况下敖，负债成本会随袄着资本结构的变唉动而变化，所以暗合理的资本结构霸能够减少公立医扮院的融资成本，摆并且发挥财务杠班杆的作用，从而扮使医院运营价值白最大化霸【12】扒。芭合理的资本结构俺对于医院的经营蔼者、投资者以及摆债权人都具有非肮常重要

39、的作用与案意义挨【13】柏。一方面，资本笆结构的变动向市笆场传递了医院的埃价值信息，如果芭经营者主动回购蔼股票，就会向市哎场传递经营者承瓣担风险，医院具罢有良好发展前景芭的信息，从而吸笆引投资者的做出澳投资决策；另一碍方面，债务融资暗给经营者带来了芭管理的动力，有般益于做出正确的啊经营管理决策，拔从而影响企业的白发展价值；此外懊，总资产利润要靶大于债务成本率坝时，医院通过债奥务融资获得财务按杠杆收益，使医办院资本结构保持按合理状态。斑资本结构分析的矮主要内容有三个熬方面。一方面是傲对资源的来源、凹资本的构成、筹爱集资金的形式、柏资金的属性等进坝行分析，目的在俺于降低运营成本暗，提高资金收益暗；

40、另一方面是对笆资本成本与资产袄回报率的关系进叭行分析，从而确拔定可行的运营方安案；此外，分析案财务分析与财务哀杠杆以及发展战翱略的适应性，以坝明确医院经营过佰程中的风险袄【14】俺。暗总地而言，合理啊的资本结构能够坝与医院发展现状办相适应，能够通八过财务杠杆作用般实现医院最大化坝价值。但是，医拔院的资本结构并哀不是一成不变的版，而是随着不同百阶段的经营状况拜，对资源进行合阿理配置。因此，啊在医院的初创时靶期，经营风险较版大，可以采取股般权融资方法来避熬免因负债利息支艾付所带来的压力巴，在医院发展迅半速阶段，可以利拌用财务杠杆作用百增加债务融资比瓣例来提高利润。收入质量分析岸收入质量主要指拜的是

41、医院通过医扒疗业务等活动的败开展所取得的、叭导致净资产增加坝的经济利益的流百入，包括药品收胺入、医疗收入、扳财政补助收入以靶及其他收入等等八。其中，药品收稗入指的是医院为拜病患提供医疗服哀务的过程中从所扳需药品中获得的伴资金收入；医疗捌收入指的是医院按为病患提供医疗暗服务所获得的资伴金收入，医疗收吧入也是主要的业罢务收入，包括诊鞍查收入、挂号收哀入、检查收入、摆床位收入、护理艾收入、治疗收入扒以及其他收入等瓣，总之，医院业班务经营的成果是靶通过医疗收入的皑高低体现出来的哀；财政补助收入搬指的是国家或者拜上级主管部门拨巴给医院的补助，靶包括维护医院正罢常运作的补贴等班【15】懊。佰从实质上而言，

42、昂医院的收入确认鞍原则和企业的收啊入确认原则是相皑同的。收入实现蔼原则、权责发生案制、配比原则构盎成了收入计量和拜确认的基础。通拌过分析收入支出懊结余、收入构成靶、收入变动，能办够进一步了解医拌院的经营能力与碍发展趋势，并且伴及时发现经营中伴存在的不足，有斑益于医院及时作蔼出优化改进。稗总之，医院进行版收入质量分析时盎，首先应该对医捌院业务收入进行板确认，通过权责啊发生制来确认医肮院收入所发生的昂时间以及准确计盎量收入价格。从矮而确保和收入相袄关的医疗服务已袄经完成。然后，奥采用定量分析法靶、定性分析法对邦医院已经发生的坝业务收入进行年颁度间的对比以及安同行间的对比，吧目的在于发现医拜院在竞争

43、中的优叭势与劣势，同时疤也是为了对未来埃收入状况展开预背测，从而建立有扒效的内部控制制稗度。八（3）支出质量岸分析办支出质量分析和摆医院收入相对应拌，医院的支出成拌本主要包括药品碍支出、医疗支出瓣、专项基金支出斑与其他支出。医败院支出质量分析佰指的是对单位支翱出的结构、范围袄、标准、总量以奥及效益进行分析熬，通过对支出进败行分析，可以及蔼时地总结医院在稗经营中的成功经背验，也可以发现佰医院在管理中存懊在的问题，从而肮完善医院的支出耙管理工作，确保耙各项支出预算工爱作的顺利实施。佰此外，支出质量啊分析和收入质量板分析采用的方法爸相同。资产质量分析奥当前医院资产主懊要是指医院所有办和所控制的，能罢

44、够为医院创造价懊值的经济资源。耙比如，医院办公敖楼、医院急诊楼把、急救车、医疗半设备等等。在公疤立医院的经营管摆理中，资产质量矮的好坏直接影响把到医院的服务质伴量以及病人的医拌治情绪，也影响绊着医院的发展前熬景。医院资产质胺量分析指的是对把医院资产负债表懊上的资产结构、颁资产盈利能力、疤资产流动性以及盎资产变现能力等安进行分析，从而靶使医院经营者、凹投资者等利益相俺关人员对医院资俺产状况有准确的稗了解，有利于为碍正确决策提供参罢考依据啊【16】伴。扒从资产质量分析案的内容上来看，版主要是资产结构盎分析、盈利能力捌分析以及增值性按分析等。其中，唉资产结构分析指背的是对医院的固盎定资产、流动与扮非

45、流动资产在总肮资产中的占比进巴行分析，如果固皑定资产所占比例鞍过高，说明医院背有大量的闲置资拔源，也就是资源拜浪费，会严重影百响医院资产的变熬现与流动。如果斑固定资产比例较扳小，说明医院的般医疗水平和基础敖设施还需不断地板改进与完善；盈蔼利能力分析，指扮的是对医院资产岸生产能力及其取瓣得的经济效益进伴行分析，盈利能靶力分析采用的指板标有医疗成本比碍率、资产回报率安等。总资产回报癌率反映了资产利胺用的效果，也是稗最能反映资产盈蔼利能力最重要的哀指标。如果成本绊比率在业务收入柏中的比率较低，跋说明医院盈利能澳力越好，也代表案在同行业中占有芭较好的竞争优势案；增值性分析指翱的是资产间相互澳联合，产生

46、协同笆效应艾【17】埃。比如对病人进碍行综合性诊断，隘多部门共同制定跋治疗方案，帮助跋病人快速回复健澳康，从而提高医稗院的声誉与盈利唉能力，使医院得背以长足发展。暗分析医院资产质绊量时,主要应当颁考虑三个方面。霸一方面是确定医啊院将来的盈利水皑平。无论是对于稗企业还是医院而八言，盈利都是共昂同关注的一个话按题，因此对资产昂质量进行分析也班是对医院未来发把展进行预测；另澳一方面是对过于皑业务经营活动进懊行成本计量的基暗础上，关注资产疤账面价值与资产暗变现价值之间存氨在的差距；此外蔼，应考虑资产价巴值是否具有深化昂利用的价值，是懊否能够和其他资熬源共同组合创造凹更高的价值。扮结合上述分析，班医院进

47、行资产质板量分析时，首先肮，应对资产进行疤细化和分类；然瓣后，对各细化资斑产的账面价值、澳可变现净值、实氨际市场价值存在袄的差异进行分析半，如果差异异常傲，就需要引起格扒外重视；最后，凹对不同资产类别唉的特征以及具体邦的情况进行深入斑分析,并且根据奥分析得来的结果阿揭示医院资产质板量存在的弊端或伴者问题。岸2.4医院财务熬分析的方法案一般情况下，医凹院的财务分析就跋是对医院财务运百营状况从多种角盎度进行反映，因翱此只有使用科学笆的财务分析方法盎才能获得有用的啊数据。故此，本俺部分对几种主要瓣方法进行分析。结构分析法。办这一方法主要就疤是把部分当成经霸济指标整体，然斑后计算这一经济隘指标中各个组

48、成皑部分在整体中所跋占的比例，从而八获得年度经济变熬化情况。运用结爱构分析法，可以邦获取某一经济指凹标发生变化的次芭要原因以及主要碍原因邦【18】皑。比方而言，把蔼医院医疗成本的般各组成部分看做翱一个整体,然后翱通过计算软件对矮各项目在医疗成癌本这一整体中所埃占的比重，就可澳以得知医疗成本芭发生变化的根本矮原因和主要原因俺，进而为降低医盎疗成本提供相关氨策略。动态分析法。矮动态分析法又可败以叫做趋势分析罢法，指的是对医瓣院连续几年来的爱财务报表进行不靶间断地观察，然敖后对某些财务指版标在不同年份中俺所占的比例以及八金额进行对比分按析，从而获得这扮些指标在近几年翱的变动情况。通八过分析指标变动版

49、情况来确定医院俺财务发展的方向稗，并且对医院运拜营可能出现的问傲题进行相关的预般测奥【19】柏。比方说，通过澳分析医院医疗成按本环比变化值，拌可以分析出医疗哎成本的变化情况敖、变动趋势以及柏增加或减少的速艾度。爸（3）平衡分析半法。巴这一方法作为一柏种综合性的分析拔方法将医院各独邦立的经济活动联版系起来，并且对拜其进行平衡关系盎分析。然后，查岸明指标与指标之摆间的关系，以测啊定各因素给指标傲带来的影响。应拌用这一方法对找班出医院运营活动疤中不同指标间不柏平衡关系有重要案的作用，同时可跋以为医院提供积袄极有效地对策，巴并组建新的指标叭关系以及指标间挨的平衡关系，进芭一步为医院的可八持续发展提供可

50、般靠的保障氨【20】斑。运用平衡分析阿法时，通常是通白过数学等式的运背用，了解收入与艾支出之间的平衡扒关系，了解医院班财务状况。因素分析法巴该方法主要是用扮以说明医院在某扳一时期发生的经岸济活动和过去计俺划、数据以及预拌算相比所发生增暗加或减少的原因凹，并且分析各个百因素对该经济活傲动造成的影响以捌及影响的程度。袄具体而言，因素拜分析法就是将某矮一经济事项或者拔财务指标看做综挨合性指标,然后熬将其分解成多个盎原始因素,并通拜过测定这些原始埃因素的变动带来板的影响程度来查扳明综合指标变动拜的原因,以明确啊责任以及提出改袄进措施来优化财爸务分析工作。因靶素分析法运用的笆关键是明确综合鞍指标相关的构

51、成按要素，然后对构坝成要素间进行重胺要性排序，明确把各要素和综合要爱素间的相关关系捌。蔼2.5医院会计办制度与财务分析昂的关系吧（1）医院会计哎制度为财务分析半提供基础蔼首先，会计制度摆决定了核算的内捌容，也就是说决懊定了医院的资产办、净资产、负债啊、收入及费用确啊认、计量数据等安，从而形成与财鞍务报表相关的会埃计数据。且笆会计数据作为进俺行医院财务分析班的重要资料,会安计制度改变就会袄引起会计数据发盎生变化,从而影邦响医院财务分析霸的过程与结果氨【21】霸。安其次,两者之间拌的选择相互作用爱，根据当前会计唉制度的相关规定拔,在进行经济事斑项的处理时，医八院可以根据自身版的运营情况进行胺选择,

52、而财务分澳析也可以通过分捌析会计数据来评翱价会计数据是否疤能够充分反映医半院的经营活动以疤及医院所选择的八政策是否准确与肮合适。换而言之翱，医院可以充分霸利用会计政策的哀灵活性来选择正八确的会计处理方岸法，从而减少甚版至是消除由于不爱恰当会计方法造矮成的经济事项记澳录的偏差，进而柏为财务分析提供暗科学的会计数据般。懊再者，会计制度蔼对财务分析人员扮提出了更高的专暗业要求与标准，芭也就是说会计制霸度对会计对计量半方法、会计要素碍的确认、折旧方哀法以及事项估计扳做了明确规定，版所以会计制度要稗求会计人员要能叭够对会计制度的稗相关规定进行把罢握与了解，同时笆也要求会计人员百对医院的业务有肮足够的了解

53、，从佰而具备专业的职瓣业判断能力。盎（2）医院会计扳制度决定财务分颁析指标体系的建袄设癌根据以往分析的癌案例表明，会计般制度所规定的现搬金流量表、收入伴费用总表、资产跋负债表以及财政挨补助的收支记录柏表等基本财务报胺表的相关内容决瓣定了财务分析指绊标体系的建设。拌比如进行资产质唉量分析时,资产搬结构分析就需要捌对固定资产、流哎动资产以及非流隘动资产在总资产昂中的比例进行计昂算，从而确定医版院资产的变现能半力。通常，资产蔼价值的确认、计熬量以及摊销政策坝都会对资产的账叭面价值造成直接拜的影响，也会影懊响资产在总资产稗中的占比。而对板资产盈利能力进斑行分析时,主要罢是把收入费用总盎表与资产负债表盎

54、相联系进行分析把,然后对医院业哎务盈利水平进行绊判断。对于收入背的确认,在收付哎实现制与权责发板生制的核算基础伴下有较大差别，摆而总资产回报率绊在不同的会计核按算方法中也有较稗大的差别。蔼3.新旧医院会肮计制度的差异比昂较按3.1旧医院会皑计制度存在的问跋题懊医院作为特殊性八质的事业单位，俺随着环境的变化叭而变化。但是旧瓣医院会计制度无版法准确地反映因疤变化而带来的新跋事物，所以并不般适应当前市场体阿制改革发展的需蔼要，所以旧医院傲会计制度改革是柏十分必要的。本昂文分主要就旧医皑院会计制度存在绊的问题进行分析罢。摆难以适应新医改熬的需求班当前，我国实施哀的卫生体制改革摆，重新把公立医鞍院定位成

55、公益性拔质。目的在于建把立相对规范的公啊立医院运作模式暗。新医改对就会斑计制度的适用范白围进行了调整，颁对原有的核算模颁式也进行了改革摆，旧制度在新医爱改冲击下，难以吧适应发展。落后于财政改革凹随着财政的深化氨改革，要求医院皑核算必须适应政板府的收支分类、巴国库的集中支付熬以及国有资产的白集中管理。其中矮，政府收支分类班主要指的是政府扳支出和收入进行袄层次与类别划分岸，以准确、全面傲、清晰地反映出蔼政府的收支活动艾；国库集中支付拌指的是以国库单坝一账户为基础，俺以财政支付信息蔼系统以及银行间瓣实时清算系统为唉依托，在款项支跋付时，有预算地颁向单位提出申请败，在经过相关机版构审核之后，将斑资金通

56、过单一账版户体系支付给收靶款人的制度；国拌有资产管理则要半求医院加强产权敖登记、资产管理背、产权纠纷处理氨、资产处置、资爸产清查、资产评碍估以及资产信息笆管理及报告。所岸以，旧制度显然拔无法满足当前新邦形势的需要颁【22】班。笆业务事项核算不叭准确稗在旧医院会计制矮度下，对各项科八研教学收支、医靶疗风险基金等缺半乏明确的界定，岸包括应用软件是挨否为无形资产也熬是一项没有明确敖解释的问题，所瓣以使核算工作在败业务事项中存在佰混乱现象。比如版，对固定资产的佰改良、大型设备扒的维修等后续支板出并无明确的核懊算规定，所以大柏量后续支出被直扳接列进费用支出矮，没有将资本化罢支出列入资产管扮理，从而造成资

57、败产信息不准确扒【23】颁。叭财务报告体系及拌会计科目不完善摆在旧会计制度下瓣，并没有设置班“坝固定资产清理搬”翱、昂“办累计折旧办”拔以及拔“邦预付账款扒”阿这些科目，所以扮会计科目体系显佰得并不完整。此暗外，会计报表也傲未包含成本核算拔报表、现金流量按表等重要报表，霸因此难以真实全罢面地反映出医院阿的经营成果以及俺财务状况。肮（5）资产价值扳不实 翱在旧制度下，需搬要根据固定资产拔原值的一定比例霸提取修购基金，敖并且将其计入当白期费用。所以，哎这一核算方法在扮很大程度上体现凹了收支结余成果埃。但是，由于并啊未设置捌“芭累计折旧爱”按科目抵减固定资氨产的原值，所以稗，固定资产的账白面价值以原

58、值金跋额呈列，形成严耙重的资产虚增现败象。不仅如此，癌把修购基金直接把用于补充净资产办，也形成了净资按产虚增的现象拔【24】俺。 阿总而言之，基于扳上述原因，财政凹部修订并且发布半了新医院会计制搬度。而新制度无瓣论是从会计科目哀、会计报表还是奥制度框架上都有颁了很大的变化。哀 伴3.2新医院会胺计制度的主要变斑化安同旧会计制度相芭比，新医院会计耙制度主要变化体搬现在十个方面：肮调整了制度的适袄用范围；突出了颁权责发生制，全靶面提取固定资产爱折旧；规范了国稗库集中支护会计罢核算；同时体现百预算与财务两种班信息；将科教资翱金纳入收支管理靶；完善医院成本安核算体系；将基八本建设项目纳入暗医院会计半“

59、翱大账扮”班；配合新医改，碍药品收支不再单敖独核算；解决了安净资产严重不实哀的问题；完善了败医院会计报表体爱系。鉴于此，本扮文对以下主要变背化进行分析凹【25】佰。适用范围的调整白新医院会计制度板对会计主体所适八用的范围进行了隘明确的规定，仅耙适用于中华人民柏共和国境内各级百各类独立核算的爱公立医院，不包佰括城市社区卫生扳服务中心（站）捌、乡镇卫生院等捌基层医疗卫生机柏构。企业事业单柏位、社会团体及艾其他社会组织举懊办的非营利性医败院可参照执行。把（2）收支分类班的完善肮新医院会计制度奥要求医院对收支疤分类进行合理的哀调整，推进医疗半改革进程。也就疤是将药品收支纳哎入到医疗收支的疤统一核算中，

60、并蔼增设佰“般药事服务费疤”班来弥补医院的药办品亏损或者减少艾的收入拔【26】柏。此外，收支分佰类中要求对教学袄项目收支、科研稗项目收支进行单凹独的核算，对医昂、教、研进行科胺学合理的分类等搬。这一系列的规拔定既体现了医院唉业务的特点与医鞍院的公益性质，扒也使医院收支管傲理与核算变得更奥加的规范。把（3）核算基础笆的完善 版新医院会计制度办明确指出了医院矮会计采用权责发唉生制基础，也就跋是说，医院会计埃内容进行会计核挨算采用的是权责背发生制，因此取邦代了旧会计制度拜中的收付实现制绊核算原则。此外捌，新医院会计制艾度对经济业务的鞍会计处理进行了版明确，包括科研蔼教学收支核算的哀明确、计提医疗俺风