合并财务报表综合案例

1、PAGE PAGE 16耙第凹五案章 合并俺财务班报表盎综合案例一、资料懊1.假定鞍A叭公司于安20X7罢年邦1癌月巴1哀日以案3扒0 000叭万巴元袄银行存款取得稗了绊B败公司摆80%盎的股扳权班，叭双方合并为非同艾一控制下的企业挨合并，合并日B伴公司的账面资产皑价值与公允价值稗相同。其他资料蔼为：巴（1）合并日扳B氨公司的癌所有者权益总额矮为31 000氨万元，其中芭股皑本为般20佰 000澳万元败，皑资本公积版为百8拜 000霸万傲元，未分配利润背3 000万八元班；唉（2）20X7岸年，B公司实现啊净利润8 00败0万元，本年肮对外分配利润4稗 000万元；哎（3）20X7鞍年年末B公

2、司所皑有者权益总额为昂35 000万盎元，其中实收资胺本为20啊 000哎万元，资本公积半为8八 000柏万元，盈余公积奥1 000万元班，未分配利润6啊 000万元。癌（4）A公司2八0X7年年初未拜分配利润为8 坝000万元，本捌年提取盈余公积按2 000万元巴，本年利润分配埃10 000万佰元，年末未分配芭利润为12 0吧00万元。按20X7年安年底A公司和B阿公司个别资产负版债表及利润表数熬据如表1、表2案所示伴表挨1罢 哀 A公司与B公百司个别资产负债柏表（简表） 翱 袄 单位： 万元版资产啊A板公司坝B癌公司翱负债及所有者权扳益捌A氨公司班B佰公司氨流动资产：傲流动负债暗货币资金扳

3、10725敖7820巴短期借款敖10000按5000班交易性金融资暗产癌5000败2000碍应付票据拜10000澳3000暗应收票据跋8000扒3000耙应付账款暗20000扒5000爸应收账款皑4975吧3980霸预收账款拜7000斑2000半预付账款摆2000岸1800挨其他应付款靶存斑 盎货柏31000鞍20000斑应付职工薪酬伴应付自如昂13000癌2600氨应付利润癌流动资产合计袄61700把38600拜流动负债合计蔼60000盎17般600鞍非流动资产：拔非流动负债：班长期股权投资百30000般0扒长期借款昂4000八3000败持有至到期投昂资隘17000跋0拜应付债券奥20000

4、吧4000背固定资产败21000稗16000绊长期应付款巴2000唉0暗在建工程捌20000爸5000爱非流动负债合计笆26000挨7000翱无形资产岸6300捌0伴八 佰负债合计澳86000败24600碍其他资产芭所有者权益昂非流动资产合计扒47300案21000岸股本爱40000版20000埃资本公积摆80摆00盎8000斑盈余公积跋10000傲1000板未分配利润背12000艾6000胺所有者权益合计岸70000瓣35000皑资产总计矮156000疤59600澳负债和所有者权昂益合计瓣156000暗59600挨表稗2啊 啊 班 版A公司与B公司爱个别利润表（简哀表） 斑 单位： 斑 万元

5、般项目霸A阿公司昂B爸公司爸一、营业收入凹111600笆80900懊减：营业成本案83000罢61200胺营业税金及附加拌1600翱1100懊销售费用半5000隘300懊0暗管理费用斑5985颁4200把财务费用佰1000翱600坝资产减值损失爱15搬0盎加：公允价值变哎动损益颁（损失以碍“”稗号填列）凹投资收益拌8000埃200阿二、营业利润唉加：营业外收入哎1000阿2500蔼减：营业外支出俺2000扮1500奥三、利润总额白22000扒12000背减：所得税费用熬6000疤4000霸四、净利润隘16000蔼8000蔼2.假定A公司柏个别资产负债表斑中应收账款50懊00万元（减值凹准备为2

6、5万元叭），其中300百0万元为B公司伴应付账款，假定哀本期A公司对B唉公司应收账款计邦提减值15万元隘；预收账款20拔00万元中有B按公司1000万跋元应付账款；应扮收票据8000埃万元中有B公司敖4000万元应靶付票据；B公司埃4000万元应澳付债券中属于A百公司持有至到期巴投资2000万昂元。爸3.假定B公司澳个别报表中存货稗项目有2000哎0凹为本期从A公司癌购进的存货。A敖公司销售该商品办的收入为200笆00万元（不考罢虑相关税费），柏销售成本为14扳000万元。假跋定本年12月份胺B公司从A公司癌购进一项产品作摆为固定资产，买扮价5000万元芭，本年末未提折翱旧。A公司销售澳该产品

7、结转成本拜4000万元。癌要求： 20X把7年年末编制合安并报表。吧二、胺根据上述资料，扮按以下程序进行斑处理癌（单位：万元）拔1.将母公司对白子公司靶的长期股权投资板与母公司在子公八司所有者权益中把所享有的份额抵奥销。（1）扒借：长期股权投碍资（8000矮扮80%） 氨6400绊 贷：投资收巴益 袄 胺 凹 邦 绊6400按借：投资收益（啊4000熬啊80%） 袄 敖3200敖 贷：长期股岸权投资 般 八 懊 3200（2）扮借：股本稗 岸 伴 班 爱 20氨000 爱 稗 搬 般 癌 按 百资本公积绊 耙 瓣 澳8000奥 癌盈余公积瓣 瓣 俺 百 搬 暗1000摆未分配利润艾 碍 把 笆

8、 6按000鞍商誉 罢 昂 埃 八 瓣5200白贷：长期股权投坝资靶B蔼公司艾 搬33200摆 胺 翱少数股东权益澳 疤 吧 拔 7000霸2.将母公司与澳子公司之间的债跋权与债务项目相案互抵销（3）罢借：预收账款 扮 伴 版1000拜 贷：预付账隘款 坝 办 佰 1000（4）拌借：应付债券 办 挨 蔼2000懊 贷：持有至笆到期投资 案 肮 拌2000（5）跋借：应付账款 癌 柏 癌3000艾 贷：应收账班款 版 跋 凹 俺 3000懊抵销内部往来增昂加的减值（6）扮借：应收账款扒艾坏账准备 般 15唉 贷：资产减笆值损失 稗 袄 艾 15八3.将母公司与巴子公司之间销售版商品形成的存货傲

9、、固定资产等包捌含的未实现内部隘销售损益抵销。（7）背借：营业收入 唉 疤 坝 2巴0000八 贷：营业成败本 捌 板 氨 14000碍 存板货 唉 疤 爸 胺6000（8）胺借：营业收入 昂 板 扒5000拌 贷：营业成败本 啊 捌 拌 4000白 固俺定资产 伴 敖 背 10吧00埃4.将母公司投班资收益与子公司罢利润分配项目抵百销。（9）氨借：投资收益澳（8000安摆80%）板 敖 摆 罢64邦00安 昂 唉 暗 俺 皑 坝少数股东损益胺（8000疤疤20%）邦 埃1600捌未分配利润-爱年初 斑 30耙00佰 阿贷：提取的盈余巴公积颁 吧 巴 叭1氨000佰 俺 案应付利润癌 八 奥

10、拌 耙4挨000艾 按 扮未分配利润碍-年末疤 胺 隘 版6霸000靶5.瓣将抵销分录过入爱合并工作底稿，熬计算各项目的合爱并数。氨表癌3扒 合并啊财务报表般工作底稿 拌 单芭位：万元艾项目鞍母公司艾子公司傲合计数俺抵销分录岸合并数岸借方埃贷方颁利润表艾项目案营业收入鞍111600罢80900艾192500敖（背7半）搬20000爱（熬8版）奥5000矮167500巴减：营业成本绊83000隘61200哎144200暗（斑7霸）扮14000啊（霸8艾）袄4000罢126200鞍营业税金及附加扒1600斑1100败2700斑2700埃销售费用板5000暗3000半8000白8000拜管理费用疤5

11、985爸4200挨10185熬10185鞍财务费用俺1000肮600佰1600邦1600哎资产减值损失跋15懊0哎15凹(翱6翱)氨15跋0挨加：公允价值变扮动损益艾（损失以矮“”啊号填列）败投资收益吧8000巴200罢8200版（案9凹）哀6400把（1）3200岸5000傲营业利润吧23000安11000靶34000傲31400唉21215爱23815般加：营业外收入伴1000埃2500把3500把3500挨减：营业外支出佰2000八1500傲3500坝3500吧利润总额罢22000哎12000霸34000拜31400傲21215笆23815案减：所得税费用坝600板0拔4000安1000

12、0袄10000爸净利润爱16000绊8000爱24000霸31400柏21215碍13815稗少数股东损益瓣1600摆归属于母公司股笆东的净利润鞍12215癌所有者权益变动哀表（部分）芭未分配利润矮-八年初扳8000蔼3000爸8000柏（9）3000斑8000氨提取盈余公积巴2000把1000坝3000疤（肮9柏）癌1000懊2000跋应付利润把10000笆4000凹10000皑（版9坝）懊4000般10000板未分配利润按-年末拔12000艾6000盎18000邦(肮2白)芭6000澳(班7傲)碍20000绊(扮8白)疤5000靶(啊9疤)傲6400皑(翱9芭)芭1600败(巴9拔)矮30

13、00癌42000胺(佰1跋)扒3200哎(氨6般)懊15斑(办7碍)安14000耙(矮8碍)百4000芭(扳9唉)艾6000哀(昂9俺)芭1000隘(袄9稗)按4000哎32215氨8215蔼资产负债表版项目疤流动资产：版货币资金罢10725扳7820唉18545碍18545蔼交易性金融资产颁5000爸2000拌7000隘7000袄应收票据哎8000班3000败11000肮11000按应收账款芭4975邦3980叭8955摆（6）15胺（5）3000坝5970暗预付账款暗2000霸1800挨3800啊(阿3懊)霸1000阿2800按存扳 岸货般31000扒20000肮51000邦（办7邦）疤6

14、000斑45000巴流动资产合计哎61700伴39600埃100300澳15阿10000皑90315瓣非流动资产：熬长期股权投资安B跋公司袄30000暗0俺30000傲（1）3200芭（蔼2奥）巴33200奥0霸持有至到期投资扮17000碍0蔼17000搬（伴4疤）俺2000半15000伴固定资产背21000疤16000败37000凹（氨8哀）叭1000耙(8)20跋36000坝在建工程盎20000皑5000奥25000班25000扮无形资产奥6300邦0靶63000哀6300佰商誉疤（叭2颁）矮5200矮5200罢其他资产扮非流动资产合计斑94300班21000扮115300癌13200胺3

15、8600背87500爸资产总计安156000扳59600霸215600败13215碍48600鞍177815安流动负债斑短期借款笆10000扳5000皑15000巴15000捌应付票据敖10000安3000班13000拔13000肮应付账款摆20000鞍5000斑25000熬(鞍5挨)艾3000傲22000肮预收账款疤7000扳2000柏9000笆（3）1000挨8000皑其他应付款佰应付职工薪酬拔应付自如唉13000稗26000安156000澳15600版应付利润笆流动负债合计盎60000昂17600爸77600芭4000拔73600鞍非流动负债：八长期借款巴4000背3000肮7000班7

16、000巴应付债券斑20000扮4000哀24000败（翱4芭）稗2000扮22000爸长期应付款绊2000扳0肮2000哎2000摆非流动芭负债合计稗26000碍7000埃33000敖2000颁31000般负债合计爸86000澳24600搬110600熬6000佰104600班所有者权益安股本稗40000邦20000扳60000颁（肮2捌）百200袄00扒40000胺资本公积昂8000扳8000柏16000背（2）8000颁8000敖盈余公积叭10000熬1000袄11000傲（败2芭）癌1000绊10000办未分配利润半12000百6000蔼18000岸4200懊0袄32215百8215跋所

17、有者权益合计笆70000癌35000柏105000艾73215懊少数股东权益版（碍2拔）跋7000案7000柏负债和所有者权板益合计笆156000碍59600颁215600搬177815跋6.袄根据以上合并工扒作底稿的资料，柏编制合并资产负肮债表和合并利润吧表巴表4-4合并资蔼产负债表背编制单位：A公伴司邦 敖 傲 背20X7年12懊月31日 单啊位：万元皑资产肮期初余额啊期末余额盎流动资产：白（略）败货币资金埃18545巴交易性金融资产颁7000懊应收票据拜11000拜应收账款隘5970奥预付账款安2800按存靶 扮货爱45000扮流动资产合计碍90315安非流动资产：扳长期股权投资稗B唉公

18、司半0跋持有至到期投资芭15000八固定资产暗36000懊在建工程斑25000板无形资产案6300凹商誉办5200袄其他资产翱非流动资产合计扮87500稗资产总计哀177815矮流动负债胺短期借款背15000搬应付票据搬13000邦应付账款澳22000唉预收账款邦8000癌其他应付款岸应付职工薪酬背应付自如绊15600罢应付利润版流动负债合计按73600安非流动负债：叭长期借款败7000爱应付债券巴22000阿长期应付款靶2000邦非流动啊负债合计扮31000版负债合计哀104600暗所有者权益扒股本氨40000敖资本公积袄8000班盈余公积埃10000瓣未分配利润唉8215办所有者权益合计阿

19、73215绊少数股东权益矮7000巴负债和所有者权翱益合计碍177815凹表4-罢5鞍合并资产负债表阿编制单位：A公癌司巴 坝 翱 柏20X7年12岸月31日 单罢位：万元碍上年金额班本年金额坝一、拌营业收入芭（略）百167500爱减：营业成本版126200艾营业税金及附加靶2700吧销售费用癌8000白管理费用背10185般财务费用瓣1600皑资产减值损失熬0扒加：公允价值变搬动损益靶（损失以伴“”拌号填列）碍投资收益坝5000爱二、半营业利润岸23815扒加：营业外收入稗3500挨减：营业外支出隘3500澳三、芭利润总额般23815隘减：所得税费用邦10000把四、按净利润八13815昂少

20、数股东损益昂1600斑归属于母公司股氨东的净利润胺12215蔼专题拓展搬：皑依据个别所有者柏权益变动表编制吧合并所有者权益澳变动表爱资料：A公司、盎B公司2007肮年度所有者权益挨变动表如表5、罢6所示，其中A巴公司所有者权益胺变动表是按简单伴权益法编制的，哎B公司所有者权伴益变动表是按公班允价值反映的。半A公司所有者权澳益变动表：净利矮润384万元含凹A公司本期实现霸的净利润320伴万元，对B公司八的投资收益64耙万元（B公司按拔公允价值反映的拜净利润（80翱摆80%）。B公艾司所有者权益变白动表：净利润8稗0万元，是按资巴产负债的账面价艾值计算的净利润班（100万元）捌扣除因为资产评拔估增值摊销和商艾誉减值后的数额笆（20万元）。扳A公司所有者权案益变动表稗2007年度报吧表袄 吧 盎 扳单位：万元伴项目按本年金额哀股本蔼资本公积皑盈余公积版未分配利润败合计唉二、本年年初余巴额按1 000俺190鞍12