新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析

1、PAGE PAGE 132伴新会计制度与企阿业所得税政策差异对照与分析岸绍兴市国家税务傲局所得税管理处办 前 言熬随着新会计制度蔼和会计准则的实扮施，实现了会计敖标准实质的转换蔼，进一步强调了疤会计核算的谨慎稗原则和实质重于拌形式原则，带来俺了许多需要根据肮经验和所掌握的办会计知识进行判岸断的规定，给予案会计实务工作者案较大的职业判断哀空间。如收入的碍确认、各项资产暗减值准备的提取皑等等，都需要会拔计人员具备一定班的职业判断能力拜。哎同样，税制改革袄以来，国家颁布案了企业所得税半暂行条例及其爸实施细则和稗企业所得税税按前扣除办法等翱一系列企业所得坝税法律、法规和癌规定。企业所得癌税政策随着国家

2、按政策方针的调整唉和适应社会主义版市场经济的发展翱的需要，不断调败整和完善。对税案收政策的理解和疤执行正确与否，柏关系到纳税人的奥切身利益，也关哎系到税务机关及袄其工作人员能否鞍依法行政、公正背执法。蔼会计核算为税收癌的征收提供基础摆性资料，应当尽拌量与税收规定保爸持一致。但由于斑会计制度的目的背是为了提供高质按量的会计信息，哀税法的目的是为扮了培植税源、组疤织收入、公平税背负。二者的目的八不同，使会计制澳度与税法规定的般基本原则相分离挨。新会计制度和隘会计准则的实施把，使会计制度规稗定和会计核算实拌务与税收政策法案规的规定产生了哎更大的差异。因疤此，企业发生的拌经济业务，应当鞍按照会计制度的

3、跋规定进行核算，耙申报纳税时按照盎税法规定进行纳挨税调整。扳为了帮助纳税人凹在严格执行会计班制度的同时，掌邦握和理解税法规叭定，依法进行纳败税调整，如实申半报缴纳企业所得艾税；同时，使税昂务干部了解企业傲会计制度与税法凹的差异，准确理芭解和掌握税收政扒策。在公正执法盎的同时为纳税人凹提供良好的服务稗，帮助辅导纳税搬人进行纳税调整扳。我处编印了本般资料，对新会计癌制度规定与现行办企业所得税政策哀存在影响税收的哀主要差异进行了啊对照，并加以适盎当的分析。本资班料由我处傅军同柏志负责编写，并奥经市局张绿芬副懊局长审定。半由于时间仓促且澳限于编者的水平隘，本资料难免存胺在遗漏或不足，伴欢迎不吝赐教。埃

4、 般 班 唉 捌 颁 哎 柏 扮 拔 绍兴市国家熬税务局所得税管败理处澳 隘 芭 坝 捌 200暗3年1月目 录搬第一章 收入埃确认的差异对照暗与分析 佰 氨 敖 案 （） 办 捌 胺 斑 柏 熬 肮第一节 把收入确认的原则白 岸 板 伴 板 翱（） 罢 办第二节 销售罢折扣、折让哎第三节 巴视同销售澳第四节 挨非货币性交易盎第五节 百债务重组佰第六节 国库熬券、国债利息收柏入败第七节 班减免、返回税款般和补贴收入背第八节 巴在建工程试运行碍收入吧第九节 癌接受捐赠收入扳第十节 出售扒住房收入蔼第十一节 其啊他收入哀第十二节 股疤权投资收益疤第二章 准备袄金提取和或有事爸项的挨差异对照与分析鞍

5、第一节 坏账拜准备唉第二节 般短期投资跌价准叭备扳第三节 存货埃跌价准备奥第四节 长期摆投资减值准备颁第五节 固定伴资产减值准备版第六节 无形坝资产减值准备案第七节 在建版工程资产减值准埃备板第八节 委托邦贷款减值准备柏第九节 预计耙负债爱第三章 资产碍处理板的凹差异对照与分析霸第一节 固定扒资产的蔼差异对照与分析阿一、固定资产标扳准啊二、固定资产计邦价昂三、固定资产折拜旧半四、稗固定资产修理按五、隘固定资产改良昂第二节 无形百资产摆的背差异对照与分析拔一、般无形资产标准霸二、鞍无形资产计价办三、颁无形资产摊销按第四章 费用俺提取和列支的邦差异对照与分析爱第一节 借款皑费用租赁费待摊费用筹建开

6、办费白工资薪金及附加挨 捐赠、赞助支出扮罚款、违约金支鞍出广告费业务宣传费业务招待费昂第十一节 埃技术开发费翱第十二节 跋社会保障和保险摆支出柏第十三节 啊劳动保护支出哀第十四节 拌住房补贴、住房澳公积金皑第十五节 昂佣金柏第十六节 皑管理费矮第五章 其他背项目的差异对照哎与分析吧 第一节翱 伴财产损失办第二节 案亏损弥补暗第三节 关联吧方交易罢一、关联关系确笆认扳二、版关联方交易调整稗和靶披露第四节 其他 附录：笆 拔一、企案 矮业矮 昂会盎 艾计暗 伴制艾 挨度 拔 耙财会2000百25号笆二、中华人民版共和国企业所得颁税暂行条例 癌国务院第137鞍号令哀三靶、白肮中华人民共和国矮企业所得

7、税暂行挨条例实施细则哀 巴 瓣 傲 百 哎 财法字19芭94第003班号矮四、浙江省国家巴税务局关于转发哎国家税务总局笆企业所得税税前柏扣除办法的通熬知 熬 哎 拔 邦浙国税所200摆0-193号半新会计制度与企罢业所得税政策差碍异对照与分析 爸一、收入、收益摆的确认唉（一）斑收入确认的原则制度对照：敖新会计制度规定霸企业所得税政策摆规定俺（一）销售商品搬收人的确认，应罢当同时满足下列哎四个条件： 扮 鞍 柏 矮 百 笆 吧 芭 氨 百 俺 皑 蔼1、企业已将商扒品所有权上的主奥要风险和报酬转疤移给购货方。如奥存在商品质量问熬题等原因，未达耙成一致意见；尚办未完成售出商品绊的安装或检验工伴作；

8、销售合同规般定特定原因买方靶有权退货的期限岸内等情况，就不扳能确认收入。 叭 隘2、企业既没有班保留通常与所有矮权相联系的继续哀管理权也没有对氨已售出的商品实熬施控制。如仍然袄对商品保留通常埃所有权相联系的拔继续管理权，或傲仍然对售出的商拔品实施控制，则邦销售不成立，收奥入也不能确认。扒（如：合同规定埃A企业将尚待开耙发的土地销售给啊B企业，但仍由胺A企业开发，开懊发出让后，利润班由AB企业分配癌。这意味着A企佰业仍保留了该土板地所有权相联系安的继续管理权。白）胺3、与交易相关绊的经济利益能够哀流入企业。如企皑业估计价款收回拔的可能性不大，败就不能确认收入岸。 搬4、相关的收入绊和成本能够可靠

9、岸地计量。根据收疤入和费用配比的哎原则，与同一项奥销售有关的收入柏和成本应在同一瓣会计期间予以确隘认。因此，在成爸本不可能可靠地吧计量时，相关的跋收入也不应确认霸。挨上述任何一个条邦件没有满足，即疤使收到货款，也懊不能确认收入。笆（二）劳务收入颁按以下规定确认办：氨1、佰在同一会计年度碍内开始并完成的叭劳务，应当在完百成劳务时确认收靶入。如劳务的开唉始和完成分属不昂同的会计年度，凹在提供劳务交易凹的结果能够可靠鞍估计的情况下，翱企业应当在资产颁负债表日按完工敖百分比法确认相蔼关的劳务收入。跋完工百分比法，拌是指按照劳务的爸完成程度确认收八入和费用的方法按。 澳 2、安劳务交易的结果矮能笆够稗可

10、靠地估计百，应佰当背同时碍满足以下条件：搬 罢昂 绊盎 霸劳务总收入和总安成本能够可靠地扮计量； 捌扳 般佰 霸与交易相关的经伴济利益能够流入鞍企业； 板挨 般巴 哎劳务的完成程度哀能够可靠地确定靶。劳务的完成程拌度应按下列方法癌确定： 埃 斑唉已完工作的测量鞍；唉瓣已经提供的劳务稗占应提供劳务总俺量的比例； 盎岸已经发生的成本矮占估计总成本的搬比例。 蔼3、霸提供劳务交易的胺结果不能可靠估颁计的情况下，企蔼业应当在资产负摆债表日对收入分疤别以下情况予以哎确认和计量：罢蔼 懊败 隘如果已经发生的暗劳务成本预计能啊够得到补偿，应袄按已经发生的劳熬务成本金额确认岸收入，并按相同啊金额结转成本；艾

11、伴般 捌肮 蔼如果已经发生的拔劳务成本预计不捌能全部得到补偿胺，应按能够得到皑补偿的劳务成本案金额确认收入，巴并按已经发生的碍劳务成本，作为案当期费用，确认扒的金额小于已经鞍发生的劳务成本柏的差额，作为当哎期损失；叭百 瓣如果已经发生的坝劳务成本全部不颁能得到补偿，应半按已经发生的劳巴务成本作为当期案费用，不确认收拔入。 蔼（三）让渡资产罢使用权收入（艾包括利息收入和皑无形资产等肮使用费收入瓣）确认时，应遵罢循以下原则：疤1、与交易相关肮的经济利益能够半流入企业。如企白业估计价款收回罢的可能性不大，绊就不能确认收入背。懊2、收入金额能颁够可靠地计量。盎利息收入根据合百同或协议规定的搬利率确定；

12、使用埃费收入按企业与岸其资产使用者签芭订的合同或协议佰规定的收费时间佰和方法计算挨确定。当收入的坝金额能够可靠地懊计量时，才能确百认收入。蔼(一)纳税人应靶纳税所得额的计版算，以权责发生拌制为原则。拔（生产（经营）班、提供劳务等业吧务收入的确定与哀增值税、消费税白、营业税等流转八税的收入确定基哀本一致，应纳税拜所得额主要以流笆转税收入为依据盎计算。）叭(二)颁 败增值税规定，销岸售货物或者应税隘劳务的纳税义务绊发生时间，按销耙售结算方式的不扮同，具体为：叭1、采取直接收扮款方式销售货物袄，不论货物是否埃发出，均为收到绊销售额或取得索鞍取销售额的凭据跋，并将提货单交氨给买方的当天；懊2、采取托收

13、承罢付和委托银行收爸款方式销售货物搬，为发出货物并搬办妥托收手续的熬当天；芭3、采取赊销和耙分期收款方式销袄售货物，为按合靶同约定的收款日拌期的当天；矮4、采取预收货唉款方式销售货物坝，为货物发出的鞍当天；袄5、委托其他纳熬税人代销货物，盎为收到代销单位艾销售的代销清单颁的当天；般6、销售应税劳跋务，为提供劳务皑同时收讫销售额唉或取得索取销售八额的凭据的当天颁；霸（三）纳税人下拔列经营业务的收扮入可以分期确定爱，并据以计算应肮纳税所得额。伴1、以分期收款唉方式销售商品的皑，可以按合同约鞍定的购买人应付肮价款的日期确定把销售收入的实现白；霸 2、建案筑、安装、装配坝工程和提供劳务稗，持续时间超过

14、敖一年的，可以按百完工进度或完成澳的工作量确定收芭入的实现；叭3、为其他企业阿加工、制造大型柏机械设备、船舶扳等，持续时间超盎过一年的，可以芭按完工进度或者艾完成的工作量确板定收入的实现。挨(四)板 纳税人超过一昂年以上租赁期，拔一次收取的租赁拜费，出租方应按邦合同约定的租赁扳期分期计算收入柏，承租方应相应佰分期摊销租赁费矮。扳（皑资产百使用费佰实际上也是般一种租赁费坝）百（五）纳税人在爱基本建设、专项绊工程及职工福利瓣等方面使用本企班业的商品、产品懊的，均应作为收败入处理；纳税人扒对外进行来料加白工装配业务节省瓣的材料，如按合板同规定留归企业安所有的，也应作斑为收入处理。差异分析：班在收入确

15、认处理凹的原则上，会计盎制度与税收规定瓣之间存在较大的翱差异。会计制度摆规定充分体现了板会计核算的实质傲重于形式原则和懊谨慎性原则，在肮收入确认时赋予暗企业较大的自主疤权。在许多情况唉下，收入的确认翱缺少量化标准，哎主要依靠企业以绊前生产、经营过扳程中的经验和会盎计人员的职业判扳断能力。税收规氨定对收入的确定安，从组织财政收巴入的角度出发，氨在所得税、增值伴税、消费税、营把业税等规定中，皑对收入确认的范班围、收入确认的癌依据、收入确认唉的时间等方面都懊作了较为明确和扮具体的规定。在肮对收入确认的处跋理时二者产生了稗较大的差异。主拜要包括以下四方拔面：哎1、销售商品收埃入确认的差异。百会计制度规

16、定，熬企业销售商品收吧入的确定必须同皑时符合四个条件办，当盎任何一个条件没扮有满足，即使收佰到货款，也不能澳确认收入；税收靶规定，以权责发爱生制为原则，不艾考虑纳税人收入绊的风险问题和继扮续管理权问题。瓣对收入和成本的阿计量问题，税法扒规定，在特殊情把况下，税务机关耙可以在税法规定翱的范围内，强制稗性估计收入和成案本的金额；般2、劳务收入确艾认癌确认的差异。在跋对不跨年度的劳爱务收入的确认时芭会计制度和挨税收规定是一致捌的。当氨劳务收入跨年度百时会计制度和澳税收规定对收入奥的确认瓣是有区别的。税拜收规定不考虑会颁计核算的谨慎性拔原则，不考虑企白业的经营风险，柏对纳税人提供劳唉务，持续时间超按过

17、一年的，应按霸完工进度或完成背的工作量确定收拔入的实现；澳3、资产昂使用费收入笆的确认差异。会扳计制度规定，从肮谨慎性原则出发巴，收入的确认需岸要遵循二个原则隘，不符合要求的板收入不能确认；拜税收规定不考虑般谨慎性原则，对耙纳税人超过一年挨以上租赁期，一盎次收取的租赁费败，出租方按合同拔约定的租赁期分奥期计算收入扳（按资产绊使用费挨实际上也是扳一种租赁费蔼）绊。爸4、艾利息收入懊的确认差异。会半计制度规定，符澳合二个条件的收八入就可以确认；伴税收规定，纳税捌人取得的利息收把入中到期取得的佰国债利息收入免耙征企业所得税。俺（二）销售折扣矮、折让制度对照：巴新会计制度规定半企业所得税政策败规定凹销

18、售商品的收入敖，应按企业与购敖货方签订的合同罢或协议金额或双蔼方接受的金额确爸定。八现金折扣哀，即债权人为鼓笆励债务人在规定霸的期限内付款，办而向债务人提供霸的债务减让。在邦实际发生时作为昂当期坝财务费用扳；埃销售折让唉，即企业因售出艾商品的质量不合阿格等原因而在售绊价上给予的减让颁。对发生在收入碍确认伴之前肮的销售折让，按哀扣除折让碍后的实际价款计班入收入；发生在皑收入确认般之后靶的，则在实际发八生时奥冲减胺当期的收入。昂纳税人销售货物拔给购货方的销售癌折扣，如果销售艾额和折扣额在同阿一张销售发票上案注明的，可按折版扣后的销售额计懊算征收所得税；颁如果将折扣额另岸开发票，则不得稗从销售额中减

19、除斑折扣额。（扳按规定取得对方柏税务机关证明开靶具红字发票的折安让额，可以冲减翱销售额。澳） 爸 吧 霸 澳 皑 吧 纳税人办销售货物给购货敖方的回扣，其支斑出不得在所得税爸前列支。奥（现金折扣应视哎为回扣，不得在岸所得税前扣除。吧）差异分析：盎1、会计制度规阿定，允许企业发盎生的现金折扣计百入当期财务费用霸；坝税收规定，对纳跋税人销售货物给罢购货方的现金折蔼扣视为回扣，支爸出不得在所得税凹前扣除。昂2、会计制度规背定，企业发生的靶销售折让可以冲岸减收入；埃税收规定，对允叭许冲减销售额的敖折扣、折让是有耙条件限制的。仅安限于和奥销售额在同一张翱销售发票上注明班的折扣额，以及澳按规定取得对方阿税

20、务机关证明开般具红字发票的折疤让额。（三）视同销售制度对照：版新会计制度规定懊企业所得税政策耙规定矮企业将矮商品分配吧给股东或投资者伴时，应视同销售瓣计算收入蔼（摆这是会计实务的哀处理方法，会计奥制度未明确规定案。霸）；笆其他情况胺，如企业内部的昂在建工程、福利癌部门领用本企业扒的应税商品，将把商品无偿赠送他安人，以及以商品哀对外投资等，应佰视同销售，但拜不计算收入扮，而按成本转账耙。瓣纳税人将疤自己生产的产品蔼用于在建工程、八管理部门、非生安产性机构、捐赠扳、赞助、集资、碍广告、样品、职伴工福利奖励等方昂面时，应视同对败外销售，按价格参照同类产懊品的市场价格或百组成计税价格，埃不得以成本价作

21、耙收入俺。叭下列行为视同销伴售货物：氨(一)将货物交皑付他人代销；背(二)销售代销隘货物；柏(三)设有两个半以上机构并实行翱统一核算的纳税安人，将货物从一胺个机构移送其他熬机构用于销售，熬但相关机构设在稗同一县(市)的笆除外；八(四)将自产或败委托加工的货物叭用于非应税项目瓣；凹(五)将自产、按委托加工或购买隘的货物作为投资吧，提供给其他单哎位或个体经营者癌；搬(六)将自产、熬委托加工或购买熬的货物分配给股啊东或投资者；隘(七)将自产、绊委托加工的货物版用于集体福利或哀个人消费；傲(八)将自产、奥委托加工或购买阿的货物无偿赠送隘他人。绊纳税人发生上述瓣第(三)项至第笆(八)项所列视绊同销售货物

22、行为哎，纳税义务发生盎时间为货物移送暗的当天。委托其皑他纳税人代销货俺物，为收到代销办单位销售的代销伴清单的当天。差异分析：爱会计制度规定，叭对企业视同销售胺行为分为二种情安况处理：一是商疤品分配给股东或笆投资者时，在会坝计实务处理时计坝算收入；二是自碍产自用产品只按捌成本转账，不计把算收入。且视同翱销售范围比税收案规定要小。百税收对视同销售叭的规定比会计制俺度详细、明确，般在企业所得税、盎增值税、消费税俺、营业税等税种矮中对视同销售行靶为都以列举的形袄式作了具体的规矮定，同时还对视疤同销售行为的纳昂税义务发生时间氨、计税价格的计邦算作了具体的规碍定。对视同销售办行为都应计算收盎入，按规定征税

23、霸。扳（四）罢非货币性交易制度对照：芭新会计制度规定摆企业所得税政策拌规定埃（一）拔企业发生非货币鞍性交易时，应以俺换出资产的账面哀价值，加上应支奥付的相关税费，岸作为换入资产的邦入账价值。艾袄 （二）隘在非货币性交易埃中如果发生补价佰，应区别不同情扒况处理：霸拔、埃支付补价的，应案以换出资产的账半面价值，加上补把价和应支付的相稗关税费，作为换哎入资产的入账价巴值。癌靶、肮收到补价的，应佰按如下公式确定翱换入资产的入账皑价值和应确认的凹收益：拌 伴换入资产入账价傲值换出资产唉账面价值（扳补价岸/蔼 换出资产公隘允价值）换班出资产账面价值阿应支付的相关案税费班应确认的收跋益补价（补吧价岸/瓣换出

24、资产公允价鞍值）换出资产挨账面价值昂扒3案在非货币性交办易中，如果同时碍换入多项资产，耙应按换入各项资隘产的公允价值与板换入资产公允价颁值总额的比例，昂对换出资产的账傲面价值总额与应版支付的相关税费懊进行分配，以确拔定各项换入资产斑的入账价值。昂纳税人版采取案以物易物瓣、以货抵债、以袄物投资方式交易半的，挨应按换出资产的按计税收入与账面安价值的差额确认癌所得。柏纳税人袄采取罢以物易物阿、以货抵债、以背物投资方式交易拌的，收货单位可熬以凭俺以物易物昂、以货抵债、以癌物投资书面合同蔼以及与之相符的氨增值税专用发票吧和运输费用普通摆发票，确定进项熬税额，报经税务盎征收机关批准予盎以抵扣。耙（不包括换

25、入的疤固定资产及其他艾不得抵扣项目。叭）同时，交易双唉方应按市场价格爸作销售，计算销埃项税额。如换出笆不动产的，应按半规定缴纳营业税爱。差异分析：扒会计制度规定，蔼对企业哎非货币性交易摆换出的熬资产不确认收入昂；霸税法规定，对纳唉税人发生非货币捌性交易的双方均哎应视作视同销售碍处理，按市场价胺格作销售，按规吧定缴纳增值税、疤营业税等。同时昂，按照换出资产拜的计税收入与账捌面价值的差额确绊认当期应纳税所坝得。（五）债务重组制度对照：暗新会计制度规定爱企业所得税政策哀规定唉（一）按定义熬：胺债务重组，指债敖权人按照其与债吧务人达成的协议办或法院的裁决同暗意债务人修改债办务条件的事项。霸 （二）邦债

26、务重组方式包扳括：胺以低于债摆务账面价值的现八金清偿债务；吧以非现金般资产清偿债务；拜债务转为柏资本；半修改其他霸债务条件，如延哀长债务偿还期限拔、延长债务偿还凹期限并加收利息靶、延长债务偿还办期限并减少债务把本金或债务利息芭等；阿以上两种柏或两种以上方式颁的组合（以下简隘称“混合重组方百式”）。拌（三）债务重组熬损益的处理百1、无论是债务罢人还是债权人，捌均不确认债务重艾组收益。阿2、债务人盎以低于债务账面邦价值的现金清偿昂某项债务的，债跋务人应将重组债癌务的账面价值与叭支付的现金之间败的差额，败计入鞍资本公积。债权氨人应将重组债权扮的账面价值与收扮到的现金之间的凹差额，确认为当百期损失。隘

27、 3、债务巴人拌以非现金资产清昂偿某项债务的，挨用以抵偿债务的按非现金资产的账案面价值和相关税霸费之和与应付债绊务账面价值的差吧额，作为资本公爱积或作为损失直靶接计入当期损益哎。肮4、蔼以债务转为资本矮清偿某项债务的捌，债务人应将重班组债务的账面价爱值与债权人因放胺弃债权而享有股疤权的账面价值之挨间的差额，确认胺为资本公积。拌5、啊以修改其他债务罢条件进行债务重背组的阿：昂如果重组债务的邦账面价值大于将鞍来应付金额，债拔务人应将重组债叭务的账面价值减疤记至将来应付金办额，减记的金额伴确认为资本公积胺；如果重组债权半的账面价值大于阿将来应收金额，捌债权人应将重组百债权的账面价值笆减记至将来应收隘

28、金额，减记的金百额确认为当期损芭失隘。拌如果重组债权的埃账面价值等于或翱小于将来应收金爸额，埃或蔼重组债务的账面八价值等于或小于坝将来应付金额，瓣债权人般或暗债务人啊均把不作账务处理。阿 班 肮如果修改后的债班务条款涉及或有斑支出的，债务人靶应将或有支出包蔼括在将来应付金伴额中。或有支出靶实际发出时，应败冲减重组后债务皑的账面价值；结鞍清债务时，或有鞍支出如未发生，拔应将该或有支出稗的原估计金额确安认为资本公积。俺债务条款涉及或翱有收益的，债权翱人不应将或有收把益包括在将来应拜收金额中；或有啊收益收到时，作绊为当期收益处理岸。白（一）叭债务重组是指债胺权人（企业）与班债务人（企业）盎之间发生的

29、涉及颁债务条件修改的傲所有事项。哀（二）佰债务重组包括以懊下方式：办1、以低于债务氨计税成本的现金搬清偿债务；澳2、以非现金资跋产清偿债务；笆3、债务转换为隘资本，包括国有靶企业债转股；碍4、修改其他债邦务条件，如延长碍债务偿还期限、绊延长债务偿还跋期限并加收利息肮、延长债务偿还八期限并减少债务矮本金或债务利息靶等；笆5、以上述两种碍或者两种以上方芭式组合进行的混按合重组。百（三）债务重组百的损益处理拔1、债务人（企邦业）以非现金资澳产清偿债务，除拌企业改组或者清邦算另有规定外，暗应当分解为按公鞍允价值转让非现按金资产，再以与暗非现金资产公允瓣价值相当的金额版偿还债务两项经傲济业务进行所得艾税

30、处理，债务人般（企业）应当确笆认有关资产的转哀让所得（或损失挨）；债权人（企邦业）取得的非现坝金资产，应当按懊照该有关资产的瓣公允价值（包括板与转让资产有关跋的税费）确定其癌计税成本，据以班计算可以在企业吧所得税前扣除的背固定资产折旧费岸用、无形资产摊岸销费用或者结转叭商品销售成本等白。碍2、在以债务转八换为资本方式进昂行的债务重组中拌，除企业改组或柏者清算另有规定爸外，债务人（企案业）应当将重组袄债务的账面价值挨与债权人因放弃碍债权而享有的股阿权的公允价值的鞍差额，确认为债昂务重组所得，计隘入当期应纳税所哀得；债权人（企暗业）应当将享有叭的股权的公允价癌值确认为该项投疤资的计税成本。笆3、债

31、务重组业扳务中债权人对债按务人的让步，包矮括以低于债务计坝税成本的现金、鞍非现金资产偿还拌债务等，债务人绊应当将重组债务百的计税成本与支矮付的现金金额或昂者非现金资产的熬公允价值（包括胺与转让非现金资靶产相关的税费）罢的差额，确认为拌债务重组所得，笆计入企业当期的摆应纳税所得额中唉；债权人应当将埃重组债权的计税按成本与收到的现拜金或者非现金资般产的公允价值之案间的差额，确认翱为当期的债务重昂组损失，冲减应瓣纳税所得。碍4、以修改其他般债务条件进行债扒务重组的，债务罢人应当将重组债搬务的计税成本减爱记至将来应付金暗额，减记的金额挨确认为当期的债案务重组所得；债熬权人应当将债权霸的计税成本减记敖至

32、将来的应收金叭额，减记的金额巴确认为当期的债办务重组损失。按5、企业在债务爸重组业务中因以佰非现金资产抵债按或因债权人的让拔步而确认的资产把转让所得或债务拜重组所得，如果熬数额较大，一次肮性纳税确有困难啊的，经主管税务斑机关核准，可以翱在不超过个纳暗税年度的期间内扒均匀计入各年度捌的应纳税所得额暗。鞍6、关联方之间阿发生的含有一方疤向另一方转移利敖润的让步条款的笆债务重组，有合板理的经营需要，敖并符合以下条件拔之一的，经主管芭税务机关核准，胺可以分别按照上俺述第1至第5项阿的规定处理： 挨 捌（1）经法院裁吧决同意的；败（2）有全体债蔼权人同意的协议安；坝（3）经批准的爱国有企业债转股半。办不

33、符合上述规定佰条件的关联方之懊间的含有让步条背款的债务重埃组，原则上债权摆人不得确认重组把损失，而应当视癌为捐赠，债务人爸应当确认捐赠收白入；如果债务人巴是债权人的股东按，债权人所作的霸让步应当推定为拜企业对股东的分瓣配，按照国家跋税务总局关于企肮业股权投资业务哎若干所得税问题班的通知（国税挨发 跋号）第蔼一条第（二）项暗的规定处理。澳（四）翱 胺上述规定所称公板允价值是指独立癌企业之间业务往邦来的公平成交价俺值。叭（五）上述规定斑自年扒月日起施行。差异分析：盎在对债务重组的啊处理上，会计制背度与税收政策规爱定的主要区别在扒于对债务重组收隘益（或损失）的艾确认不同。把会计制度规定，吧企业在债务

34、重组哎时，无论债务人案还是债权人，均斑不确认债务重组肮收益，但应确认伴债务重组损失。霸税收规定，当企笆业债务重组债务唉人以非现金资产奥清偿债务时。债拜务人应把用于清斑偿债务的非现金爱资产按资产转让半有关规定计算确耙认转让所得（或挨损失）。债权人唉按接受资产的公敖允价值（独立企哀业业务往来的公敖平交易价值）确拔定成本，增加相扒关资产；同时，挨按债务重组损益扮处理的规定，债靶务人计算确认债岸务重组所得，债般权人计算确认债罢务重组损失。百在其他债务重组爱方式下，税法规爱定，债务人、债昂权人均应按规定巴计算确认债务重稗组所得或（损失挨），并对各种债佰务重组方式下的鞍确认方法作了具般体规定。搬对债务重组

35、中确拔认的资产转让所碍得或债务重组所埃得，如数额较大拔，一次性纳税有芭困难的，企业可版向税务机关申请懊批准后，在不超颁过5个纳税年度瓣内均匀计入各年班应纳税所得额。班（六）国库券、袄国债利息收入制度对照：靶新会计制度规定跋企业所得税政策哎规定盎作为投资收益，叭计入当期利润。佰（一）纳税人购岸买懊国债按和财政部发行的肮公债摆的利息收入（扳到期取得的利息稗收入澳），不计入应纳鞍税所得额。败（哎对试行国债净价百交易的，自 2昂001年7月1哀日起，纳税人在吧付息日或买入国巴债后持有到期时凹取得的利息收入罢，免征企业所得案税；在付息日或暗持有国债到期之碍前交易取得的利绊息收入，按其成叭交后交割单列明袄

36、的应收利息额免暗征企业所得税。埃纳税人在申报国哎债利息收入免税暗事宜时，应向主哎管税务机关提供巴国债净价交易成邦交后的交割单。扳）隘 （二）斑金融保险企业拔在二级市场上懊买卖国债未到兑笆付期懊而销售所取得的扮收入，应按规定傲缴纳企业所得税芭。购买（包括二蔼级市场购买）的扳国债疤到期（或分期）背兑付摆所取得的国债利背息收入，予以斑免征盎企业所得税，但安相关费用不得在叭税前扣除俺。 差异分析：背 会计制度规矮定，企业购买国邦库券、国债利息百收入作为投资收绊益，计入利润总伴额；般 税收规定，颁对纳税人购买国哀库券、国债、财啊政部发行的公债啊等到期取得的利皑息收入，不计入澳应纳税所得额，耙免征企业所得

37、税八。瓣 暗 拌（七）隘减免、返回税款按和补贴收入 制度对照：啊新会计制度规定埃企业所得税政策熬规定般企业利润总额，矮包括营业利润加盎上投资收益、补傲贴收入和营业外吧收支净额。其中爸，补贴收入是指暗企业按规定实际按收到退还的增值摆税，或按销量或挨工作量等依据国疤家规定的补助定昂额计算并按期给安予的定额补贴，拜以及属于国家财埃政扶持的领域而办给予的其他形式凹的补贴。因此，摆减免、返回税款败和翱补贴收入属于企碍业利润总额的组捌成部分鞍。巴（一）对企业减隘免或返还的流转白税(含即征即退哀、先征后退)，版除国务院、财政鞍部、国家税务总暗局规定有指定用绊途的项目以外，把都应并入企业利耙润，照章征收企板业

38、所得税。对埃直接减免和即征捌即退板的，应并入企业佰当年利润征收企版业所得税；对伴先征税后返还和败先退坝的，应并入企业背实际收到退税或蔼返还税款年度澳的企业利润，征暗收企业所得税。耙企业取得国家财哎政性补贴和其他柏补贴收入，除国办务院、财政部、叭国家税务总局规吧定不计入损益外八，应一律并入实盎际收到补贴收入百年度的应纳税所扒得额，征收企业版所得税。版（二）哀下列艾特殊情况，不作哎为企业所得税应澳税收入，安不征收企业所得按税柏： 霸 把 板 啊 哀 芭 扒 扮 蔼 氨 百 佰 耙 瓣 拌 笆1、企业自营凹出口爸货物所获得的摆增值税退税款俺，应冲抵相应的绊“拜进项税额拌”按或已交增值税税熬金，不并入

39、利润翱征收企业所得税奥。瓣（生产企业自营叭出口，免征消费按税）稗2、生产企业斑委托外贸企业代俺理出口产品翱，凡按照财政部哎关于消费税会搬计处理的规定捌(93财会啊字第83号)，按在计算消费税时佰做暗“班应收帐款版”百处理的，其所获颁得的捌消费税退税款斑，冲抵皑“白应收帐款班”绊，不并入利润征爸收企业所得税。扒 佰3、百外贸企业自营出敖口邦所获得的版消费税退税款耙，冲抵挨“昂商品销售成本巴”俺，不直接并入利吧润征收企业所得佰税。胺4、安自2000年6扮月24日起至2白010年底以前胺，增值税一 般绊纳税人销售其销耙售其自行开发生拌产的软件产品，拜自行生产的集成绊电路产品吧，爱增值税实际税负背超过

40、3或6%巴的部分实行叭即征即退柏政策。所退税款唉由企业用于研究阿开发软件产品、澳集成电路产品斑和扩大再生产，翱不作为企业所得凹税应税收入，不皑予征收企业所得稗税。差异分析：半会计制度规定，伴企业取得的减免袄税、返还税款和隘取得的其他各类盎补贴收入都视作案“吧补贴收入拜”癌，作为企业利润暗总额的组成部分霸；隘税收规定，拜对企业减免或返挨还的流转税(含白即征即退、先征拔后退) 、国家隘财政性补贴和其艾他补贴收入，八除安国务院、财政部凹、国家税务总局罢规定不计入损益扳外，一律并入实芭际收到补贴收入半年度的应纳税所颁得额，征收企业罢所得税。同时，碍对不作为企业所叭得税应税收入，耙不征收企业所得昂税的减

41、免或返还安税款 、补贴收拜入以列举的方式摆明确了具体的范靶围。如：企业自班营出口货物所获奥得的增值税退税般款；生产企业委般托外贸企业代理敖出口产品所获得哀的消费税退税款坝；爱自行开发生产的鞍软件产品，自行跋生产的集成电路唉产品哀，搬增值税实际税负翱超过3或6%懊的部分即征即退扳税款等。啊（八）哎在建工程试运行凹收入制度对照 ：芭新会计制度规定捌企业所得税政策八规定百 企业的安在建工程项目在瓣达到预定可使用暗状态前所取得的懊试运转过程中形矮成的、能够对外伴销售的产品，其捌发生的成本，计啊入在建工程成本八，销售或转为库澳存商品时，拌按实际销售收入扳或按预计售价冲安减工程成本懊。板 企业在唉建工程发

42、生的试班运行收入，应袄并入总收入予以按征税半，而不能直接冲俺减在建工程成本哀。差异分析：哀会计制度规定，瓣企业在建工程取岸得的试运行收入拌，不确认为销售巴收入，直接冲减暗工程成本；白税收规定，纳税坝人发生的在建工芭程试运行收入，摆应并入总收入征叭税。（九）接受捐赠制度对照：邦新会计制度规定袄企业所得税政策凹规定瓣企业接受的捐赠哎，增加相关资产板（原材料、固定扮资产等）和资本挨公积，不作为收奥益。拔纳税人接受捐赠绊的癌实物哎资产，不计入企巴业的应纳税所得颁额。企业敖出售熬该资产或进行爸清算艾时，若出售或清氨算价格凹低于接受捐赠时邦的实物价格班，应邦以接受捐赠时的唉实物价格埃计入应纳税所得敖或清算

43、所得（捌不允许扣除清理坝费用哎）；若出售或清挨算价格碍高于接受捐赠时澳的实物价格蔼，应以跋出售收入扣除清板理费用后的余额般计入应纳税所得拔或清算所得，依邦法缴纳企业所得按税。差异分析：碍会计制度规定，俺企业接受的捐赠瓣，不作为收益，氨增加相关资产和耙资本公积。办税收规定，纳税巴人接受捐赠的实癌物资产，不计入颁企业应纳税所得罢额。在企业出售白该资产或清算时扳，按规定计算后颁计入应纳税所得案额 。对纳税人吧接受货币捐赠的敖处理，税法没有蔼作明确的规定。蔼 安 版（十）拔出售住房收入制度对照：挨新会计制度规定吧企业所得税政策唉规定办按照企业固定资阿产出售处理。阿取消住房基金和败住房周转金制度俺（班2

44、001年1月搬1日霸）氨前板出售住房收入，坝作为企业住房基哀金和住房周转金哎，敖不并入敖企业的应纳税所背得，同时损失也叭不得在税前扣除安。绊取消住房基金和巴住房周转金制度啊后，企业现有住捌房周转金余额（鞍包括已出售职工盎住房净损益）如唉为负数，年终经埃过注册税务师或阿会计师事务所鉴捌证，报主管财政氨机关批准后，可案依次冲减公益金癌、赢余公积金、百资本公积金及以百后年度未分配利版润。斑如果企业取消住凹房周转金制度时爱相关的住房周转叭金负数余额较大拌，在较长的期间败无法用公益金、白赢余公积金、资巴本公积金及以后凹年度未分配利润矮抵补，并且企业凹以往对职工的工伴资欠账较大的，拌取消住房周转金傲制度前

45、已出售的笆职工住房损失可盎经市、县国税局跋审核后上报省局癌，由省局上报总懊局审批后在企业唉所得税税前扣除凹。翱（二）取消住房鞍基金和住房周转肮金制度鞍后八出售住房（包括扒出售住房使用权办和全部或部分产伴权）的收入，胺减除坝按规定提取的住八宅共用部位、公罢用设施维修基金阿以及住房账面净胺值和有关清理费埃用后的差额，作芭为财产转让所得败或损失把并入鞍企业的应纳税所翱得。财产转让损奥失按财产损失有霸关规定报经批准拌后在税前扣除。差异分析：败会计制度对企业跋出售住房未作具按体规定，按企业把固定资产出售处岸理；叭税收规定，纳税爱人住房出售分别翱按照住房基金和俺住房周转金取消暗前后二种情况处跋理。住房基金

46、和哀住房周转金取消百前，住房出售收绊入不并入企业的叭应纳税所得，同白时损失也不得在安税前扣除（除符唉合特殊情况规定八，报总局批准允版许税前扣除外。芭）；住房基金和坝住房周转金取消邦后，住房出售收笆入减除有关基金般、费用后的差额跋，作为财产转让版所得并入企业的瓣应纳税所得额。盎如为转让损失应熬按财产损失规定阿报经批准后在税跋前扣除。搬（十一）其他收哎入跋制度对照：敖 板新会计制度规定罢企业所得税政策凹规定袄企业应将由于债百权单位撤消或其阿他原因而奥无法支付的应付懊账款爱，直接转入安“扳资本公积绊其他资本公积案”拔，熬不作为企业收益芭。百因债权人缘故确扒实碍无法支付的应付耙款项啊，固定资产盘盈半收

47、入，罚款收入般，物资及现金的傲溢余收入，教育瓣费附加返还款，班包装物押金收入捌以及其他收入，盎均应作为企业应坝税收入，版计入应纳税所得半额拜征收企业所得税摆。 差异分析：邦 岸会计制度规定，傲企业无法支付的拔应付账款，直接阿转入佰“癌资本公积坝其他资本公积袄”坝，不作为企业收白益；翱 税收规定，纳拜税人因债权人缘办故确实无法支付艾的应付款项，固拜定资产盘盈收入啊，罚款收入，物爸资及现金的溢余版收入，教育费附胺加返还款，包装蔼物押金收入以及拔其他收入，均应霸作为企业应税收吧入，计入应纳税傲所得额征收企业爸所得税。 霸 氨 白 碍 埃 八 翱（十二）股权投爱资收益 制度对照：岸新会计制度规定挨企业

48、所得税政策疤规定懊企业对外投资所隘取得的收益，减肮去发生的投资损佰失和计提的投资扮减值准备后的净熬额，作为企业利艾润。 八 氨（一）短期股权敖投资板1、短期投资购八入时，如果买价败中包括已宣告发昂放但尚未支付的敖现金股利或已到奥期但未领取的债搬券利息，应从取皑得的成本中扣除俺，作为应收股利拌或应收利息单独板入账；摆2、短期投资持白有期间所获得的唉现金股利或利息氨, 除已记入绊应收股利或凹应收利息科目佰的现金股利或利绊息除外。在实际八收到时，冲减投颁资的账面价值；哎3、短期投资持翱有期间所获得的拔股票股利，在备颁查簿中登记反映罢所增加的股份数芭，不作账务处理艾，百4、短期投资处懊置时，将短期投埃

49、资的账面价值与艾实际取得价款的昂差额，作为当期矮投资损益。半（二）八长期股权投资摆长期股权投资应班根据不同情况，伴分别采用成本法柏或权益法核算。爱 俺采用成本法时，澳除追加或收回投懊资外，长期股权袄投资的账面价值唉一般应保持不变岸。被投资单位宣挨告分派的利润或哀现金股利，确认背为当期投资收益哀。投资企业确认矮投资收益，仅限皑于所获得的被投埃资单位在接受投跋资后产生的累积案净利润的分配额佰，所获得的被投敖资单位宣告分派邦的利润或现金股斑利超过上述数额暗的部分，作为初凹始投资成本的收耙回，冲减投资的皑账面价值。鞍 搬采用权益法时，爸投资企业应在取拔得股权投资后，白按应享有或应分矮担的被投资单位叭当

50、年实现的净利扳润或发生的净亏按损的份额（法规拜或公司章程规定霸不属于投资企业碍的净利润除外）邦，调整投资的账败面价值，并确认拌为当期投资损益邦。投资企业按被绊投资单位宣告分隘派的利润或现金扒股利计算应分得懊的部分，相应减耙少投资的账面价盎值。拔投资企业确盎认被投资单位发袄生的净亏损，除挨投资企业对被投坝资单位有其他额斑外的责任（如提奥供担保）以外，搬一般以投资账面傲价值减记至零为扳限；如果被投资翱单位以后各期实奥现净利润，投资隘企业应在计算的案收益分享额超过挨未确认的亏损分俺担额以后，按超俺过未确认的亏损巴分担额的金额，懊恢复投资的账面百价值。捌在按被投资罢单位净损益计算熬调整投资的账面邦价值

51、和确认投资凹损益时，应以取翱得被投资单位股艾权后发生的净损傲益为基础。靶被投资单位爸除净损益以外的隘所有者权益的其阿他变动，也应根笆据具体情况调整翱投资的账面价值蔼。靶企业股权投资所拔得的所得税处理坝：叭（一）国内股权胺投资所得的处理案1、企业的股权坝投资所得是指企哎业通过股权投资叭从被投资企业所佰得税后累计未分癌配利润和累计盈爸余公积金中分配把取得股息性质的拔投资收益。凡投爸资方企业适用的啊所得税税率高于疤被投资企业适用背的所得税税率的隘，除国家税收法伴规规定的定期减矮税、免税优惠以搬外，其取得的投八资所得应按规定艾还原为税前收益败后，并入投资企罢业的应纳税所得扳额，依法补缴企敖业所得税。瓣

52、2、被投资企业俺分配给投资方企唉业的全部货币性翱资产和非货币性氨资产(包括被投把资企业为投资方爱企业支付的与本袄身经营无关的任坝何费用），应全拜部视为被投资企奥业对投资方企业把的分配支付额。霸货币性资产是指拜企业持有的现金奥及将以固定或可般确定金额的货币唉收取的资产，包哀括现金、应收帐蔼款、应收票据和半债券等。非货币隘性资产是指企业疤持有的货币性资背产以外的资产，盎包括存货、固定熬资产、无形资产拜、股权投资等。盎被投资企业向投挨资方分配非货币笆性资产，在所得摆税处理上应视为澳以公允价值销售斑有关非货币性资板产和分配两项经捌济业务，并按规绊定计算财产转让疤所得或损失。盎3、除另有规定俺者外，不论

53、企业搬会计帐务中对投败资采取何种方法稗核算，被投资企扒业会计帐务上实把际做利润分配处绊理（包括以盈余肮公积和未分配利办润转增资本）时傲，投资方企业应扮确认投资所得的熬实现。搬4、企业从被投邦资企业分配取得稗的非货币性资产霸，除股票外，均把应按有关资产的啊公允价值确定投盎资所得。企业取俺得的股票，按股氨票票面价值确定斑投资所得。 胺 吧 佰 霸 耙 败 板 盎 拔 疤 安 吧 癌 昂 隘 癌 俺5、企业以经营罢活动的部分非货盎币性资产对外投罢资（企业整体资阿产转让、企业整挨体资产置换），败包括股份公司的叭法人股东以其经肮营活动的部分非氨货币性资产向股盎份公司配购股票芭，应在投资（转爸让、置换）交

54、易敖发生时，将其分坝解为按公允价值昂销售有关非货币般性资产和投资两阿项经济业务进行霸所得税处理，并敖按规定计算确认澳资产转让所得或蔼损失。安上述对外投资时皑，资产转让所得癌如数额较大，在白一个纳税年度确矮认实现缴纳企业八所得税确有困难八的，报经税务机扒关批准，可作为昂递延所得，在投拌资交易发生当期拔及随后不超过5八个纳税年度内平邦均摊转到各年度氨的应纳税所得中皑。搬6、被投资企业般发生的经营亏损翱，由被投资企业啊按规定结转弥补肮；投资方企业不拌得调整减少其投颁资成本，也不得爸确认投资损失。罢7、企业因收回碍、转让或清算处敖置股权投资而发版生的股权投资损碍失，可以在税前霸扣除，但每一纳蔼税年度扣

55、除的股耙权投资损失，不拔得超过当年实现暗的股权投资收益般和投资转让所得瓣，超过部分可无背限期向以后纳税澳年度结转扣除。板(二)肮 境外傲投资暗所得扒的处理氨1、有境外投资瓣所得的纳税人的艾应纳税额计算：败应纳税额 = 爱境内所得应纳税敖额 + 八境外所得袄应纳税额 - 鞍境外所得吧税税款扣除额笆境外所得翱应纳税额 = 暗境外应纳税所得般额 霸埃 法定税率奥“拌境外伴投资唉应纳税额哎”坝一项应按法定税疤率33%计算。霸境外应纳税所得熬额为企业境外业阿务之间盈亏相抵哎后的金额，佰企业境内外之间安的盈亏不得相互八弥补捌。懊2、摆纳税人在境外缴捌纳的所得税，在按汇总纳税时，可版选择以下一种方白法予以抵

56、扣，抵吧扣方法一经确定柏，不得任意更改扮：安（1）分国不分百项抵扣吧企业能全面提供把境外完税凭证的敖，可采取分国不芭分项抵扣。八埃纳税人在境外已懊缴纳的所得税税版款应按国别(地案区)进行抵扣。坝在境外已缴纳的隘所得税税款，包埃括纳税人在境外板实际缴纳的税款哎及纳税人境外投懊资、经营活动按白所在国(地区)凹税法规定或政府把规定获得的减免伴所得税和纳税人唉在境外遇有风、胺火、水、震等严叭重自然灾害，损巴失较大，继续维盎持投资、经营活半动确有困难，取艾得中国政府驻当癌地使、领馆等驻班外机构的证明后凹，按现行规定报捌经税务机关批准罢，对其邦境外所得邦给予一年减征或摆免征的所得税视叭同已缴纳的税款按。纳

57、税人应提供办所在国(地区)俺税务机关核发的凹纳税凭证或纳税把证明以及减免税瓣有关证明，如实艾申报在境外缴纳拜的所得税税款，皑不得瞒报和伪报挨。捌暗纳税人在境外已罢缴纳的所得税税版款应分国(地区按)计算抵扣限额稗。来源于某国(佰地区)的叭“吧境外所得翱税税款扣除限额澳”疤按规定公式计算芭，即：办境外所得板税税款扣除限额懊=境内、班境外所得岸按税法计算的应扮纳税总额摆柏(来源于某国(板地区)的所得颁暗境内、笆境外所得柏总额)巴 癌“般境内、爱境外拔投资拜按税法计算的应蔼纳税总额蔼”稗一项，以及本办扒法中靶“唉境外熬投资芭应纳税额隘”阿一项应按法定税班率33%计算。哀板纳税人在境外各隘国(地区)已缴

58、胺纳的所得税税款傲低于计算出的该哎国(地区)拜“半境外所得疤税税款扣除限额霸”半的，应从应纳税霸总额中按实际扣胺除；超过拔“班境外所得昂税税款扣除限额拔”阿的，应按计算出埃的扣除限额进行癌扣除，其超过部捌分，当年不能扣芭除，但可以在不袄超过五年的期限班内，用以后年度稗税款扣除限额的班余额补扣。坝(2)阿定率抵扣：芭为便于计算和简稗化征管，经企业扮申请，税务机关八批准，企业也可胺以不区分免税或皑非免税项目，统矮一按境外应纳税傲所得额16.5瓣%的比率抵扣。拌 扒 搬差异办分析：疤会计制度与税收伴规定在对投资收爸益的处理，主要捌存在以下三方面绊的差异：皑1、取得投资收懊益补税差异拔税收规定，对纳懊

59、税人从国内外被摆投资企业分回的鞍税后利润，应考拌虑所得税适用税隘率的差异，在计疤算本企业时进行吧调整。属于境外鞍投资所得，按总般局按案境外投资所得背计征所得税暂行半办法佰的规定，计算境埃外投资搬已缴纳所得税税唉款的抵扣靶限额；属于国内盎投资所得，如坝投资方企业适用百的所得税税率高拜于被投资企业适傲用的所得税税率芭（除国家税收法稗规规定的定期减碍税、免税优惠以八外），其取得的哀投资所得应按规扒定还原为税前收摆益后，并入投资埃企业的应纳税所拔得额，补缴企业奥所得税。隘2、短期股权投拔资的差异伴会计制度规定，翱短期股权投资持板有期间取得的现背金股利或利息，案在实际收到时冲岸减投资的账面价安值，不确认

60、为收癌益；懊税收规定，不论碍企业会计帐务中柏对投资采取何种笆方法核算，被投癌资企业会计帐务靶上实际做利润分板配处理（包括以耙盈余公积和未分岸配利润转增资本拜）时，投资方企哎业即应确认投资疤所得的实现。稗3、长期股权投岸资的差异岸长期股权投资采版用成本法核算邦时，会计制度与背税收规定对投资拔所得的确认基本案一致扮。叭长期股权投资采碍用权益法核算哎时，会计制度与艾税收规定对投资昂所得的确认存在爸较大的差异：佰氨企业以部分非货哀币性资产对外投案资时的处理不同肮。税收规定，应瓣在交易发生时将俺其分解为懊为按公允价值销斑售有关非货币性柏资产和投资两项熬经济业务进行所靶得税处理，并按哀规定计算确认资佰产转