某公司现金流的内部控制分析

1、稗现金流是指企业哀生产经营过程中肮的现金流入、现靶金流出以及现金岸流入与现金流出傲之间的差额形成拜的现金净流量。瓣这里，现金包括版企业所拥有和控埃制的银行存款、拌库存现金、其他敖货币资金以及能啊随时变现为确定把金额用于支付的拔其他资产。现金八流是随着市场经案济的发展逐渐受绊到重视的。企业扳经营者和其他利捌益相关者在关注耙企业经营状况的败同时，也日益重敖视企业现金流的凹流入和流出，从唉某种意义上说，唉企业获取现金的盎能力比获取利润矮的能力更加重要扳。如果一个企业背长期不能实现盈氨利，那么她必将昂倒闭；但是，如笆果一家企业在一岸定时期内不能获扳取适当现金流，暗以偿还到期债务败，那么，她就面霸临破产

2、的威胁。癌如何加强现金流捌的管理和控制也爸就成为企业关注傲的焦点。本文拟般就运用内部控制摆理论的最新进展扳来分析如何加强鞍企业现金流的管败理和控制，以实碍现企业经营管理办的目标。矮第一章 内部拜控制理论埃 一般认芭为，内部控制理班论的发展是与社瓣会经济的发展水熬平相适应的。当拌社会经济发展到癌需要所有者与经隘营者相分离时，奥形成的这种委托碍代理关系就需要暗一系列严密而科氨学的管理制度对爸这种关系加以规氨范和约束，以使敖这种委托关系得艾以健康的发展，霸并使关系双方从氨中受益。同时随稗着组织规模的不皑断扩大，也需要熬一套科学的制度扒对组织的成员加蔼以规范和约束，白以达到组织目标搬。这样内部控制扳制

3、度就显得非常傲必要了，与此同颁时，相应的内控扮理论也逐步得到啊完善。盎1板.邦1 内部控制岸理论发展历程昂按照比较权威和班普遍的一种归纳败，内部控制理论矮的发展在20世懊纪大致经历了四哀个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。搬：拜1疤.碍1斑.罢1 内部牵制傲阶段（20世纪按40年代以前）搬 在这一败阶段，基本上是昂以查错防弊为目吧的。其基本假设啊是：两个或两个拌以上的部门或人瓣无意识犯

4、同样错傲误的机会很小；瓣两个或两以上的哀部门或人有意识伴地合伙舞弊的可哎能性也大大低于扳单独一个人或一板个部门舞弊的可伴能性。其主要特蔼点以任何个人或皑部门不能单独控澳制任何一项或一霸部分业务权力的扮方式进行组织分扮工，每项业务通澳过正常发挥其他吧个人或部门的功佰能进行交叉控制百。这样每一项业跋务必须经过多个邦人员或多个部门吧交叉检查和控制巴，在很大程度上袄减少了无意识的癌出现差错和有意按识的营私舞弊现矮象的发生。柏1熬.俺1敖.凹2 内部控制傲(Intern版al cont瓣rol)制度阶安段（20世纪4罢0年代70年碍代）稗 20世暗纪30年代的经傲济危机对内部控拌制理论的发展起扮到了巨大

5、的推动拔作用。危机过后安，各企业纷纷加艾强了对企业生产吧经营的控制与监霸督，这些控制与办监督已逐渐深入挨到企业的所有部肮门和全部经营活扒动中，而这些活叭动也远远超出了耙财务与会计的控芭制范围。这些控安制活动的实践也白促进了控制理论跋的发展。194吧9年美国会计师巴协会（AICP柏A）首次提出并氨解释了内部控制笆的概念。懊“安内部控制是所制摆定的旨在保护资耙产、保证会计资拜料可靠性和完整奥性、提高经营效鞍率、推动管理部拔门所制定的各项唉政策得以贯彻执拔行的组织计划和艾相互配套的各种芭方法及措施。埃”盎在这一阶段，内哀部控制制度被分半为内部会计控制爸和内部管理控制俺两部分。前者在罢于保护企业资产巴

6、、检查会计数据办的准确性和可靠靶性；后者在于提懊高经营效率、促伴使有关人员遵守案既定的管理方针把。 绊1敖.懊1碍.氨3 内部控制鞍结构（爸Interna颁l contr岸ol stru爱cture罢）阶段（20世案纪80年代）胺 20世肮纪80年代以后办，西方国家对内把部控制的研究进半一步深化。19吧88年美国注册瓣会计师协会发布安了审计准则文斑告第55号，懊首次以班“耙内部控制结构疤”霸取代叭“扒内部控制按”拜的概念。指出按“笆企业的内部控制败结构包括为提供哀取得企业特定目霸标的合理保证而般建立的各种政策巴和程序。癌”袄具体包括三方面凹的内容：内部控爱制环境、会计制爸度、控制程序。靶1拔.

7、盎1稗.隘4 内部控制板整体框架阶段（绊interna般l contr白ol inte靶grated 把framewo碍rk）把进入90年代，胺美国COSO委澳员会（Comm阿ittee O办f Spons爱oring O挨rganiza班tion Of八 The Tr百eadway 把Commiss拜ion）提出报阿告内部控制懊拔整体框架指出班，内部控制是由罢企业董事会、经皑理阶层和其他员扳工实施的，为营安运的效率效果、胺财务报告的可靠拜性、相关法令的芭遵循性等目标的耙达成而提供合理吧保证的过程。其傲构成要素包括：唉控制环境（co霸ntrol e拌nvironm靶ent）、风险班评估（ris

8、k凹 apprai扮sal）、控制半活动（cont碍rol act扮ivity）、奥信息与沟通（i办nformat版ion and笆 commun疤ication搬）、监控（mo把nitorin巴g）五个方面。白可以说内部控制隘整体框架的提出靶标志着内部控制吧理论发展到一个瓣崭新的阶段，它矮是内部控制发展疤史上的又一里程白碑。办1扮.暗2 内部控制爸框架的要素及主翱要特点笆1颁.皑2哎.爸1隘 控制环境（澳control胺 enviro安nment）拔任何企业的核心百是企业中的人及氨其活动。人的活拔动在环境中进行疤，人的品性包括扮操守、价值观和艾能力等，它们既爱是构成环境的重隘要要素，又与环叭

9、境相互影响、相澳互作用。环境要扮素是推动企业发把展的引擎，也是癌其他一切要素的哎核心。这些环境哀要素包括：管理佰者的经营风格和矮经营理念、董事瓣会与审计委员会摆、组织结构与权肮责分派体系、人耙员的品行与素质胺、人力资源政策斑及实务、管理控白制方法、外部影昂响等。岸1白.把2巴.皑2 风险评估扳（risk a背ppraisa案l）坝企业必须制定目柏标，该目标必须伴和销售、生产、版行销、财务等作爱业相结合。为此摆，企业也必须设疤立可辨认、分析爸和管理相关风险癌的机制，以了解扮自身可能面临的班各种风险，并适吧时加以控制和处疤理。这些风险包芭括来自企业外部版的政治、经济、邦社会、文化与自扳然等方面的风

10、险摆和企业内部的决爱策失误、执行不扒力、生产故障等百方面的风险。皑1佰.阿2挨.巴3 控制活动拔（contro癌l activ稗ity）皑企业必须制定控懊制的政策及程序耙，并予以执行，芭以帮助管理层保扳证傲“哎为保证其控制目背标的实现，其用奥以辨认并用以处岸理风险所必须采鞍取的行动业已有凹效落实稗”胺。这些政策和程傲序包括：交易授扮权、职责划分、般业务流程及操作熬流程、业务记录捌、规章制度、独隘立检查规章制度挨、控制标准等。斑1碍.跋2熬.瓣4 信息与沟耙通（infor背mation 白and com爸municat伴ion）安围绕在控制活动奥周围的是信息和摆沟通系统。这些八系统使企业内部翱的

11、员工能取得他懊们在执行、管理矮和控制企业经营稗过程中所需信息岸，并利用它们进笆行相应的活动。盎这种信息反馈的盎速度、准确性如吧何，直接影响到敖内部控制指令的艾正确性和纠偏措办施的准确性。案1袄.拔2佰.爱5 监控（m挨onitori斑ng）扒整个内部控制的哎过程必须施以恰矮当的监督，通过按监督活动在必要巴时对其加以修正把。这种监控包括柏各单位或部门的埃各级人员定期或绊不定期对自己执氨行各项规章制度翱的检查和内部有稗关内部控制的专叭门部门所进行的蔼财务审计和管理背审计。肮和以前的内部控凹制理论相比，C捌OSO报告提出颁了许多新的、有坝价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启

12、示，载会计研究 2000.5佰。表现在以下几碍个方面：1、明绊确了对内部控制艾的责任。COS伴O报告认为，不按仅仅是管理人员耙、内部审计人员耙或董事会，组织啊中的每一个人都芭对内部控制负有扳责任。确立这种把组织思想有利于肮将企业的所有员霸工团结一致，使挨其主动地维护及哀改善企业的内部艾控制，而不是与案管理层对立，被半动地执行内部控跋制。2、强调内白部控制应该与企啊业的经营管理过白程相结合。CO巴SO报告认为，懊经营过程是指通稗过规划、执行及背监督等基本的管唉理过程对企业加哀以管理。这个过癌程由组织的某一哀单位或部门进行昂，或由若干个单艾位或（及）部门案共同进行。内部哎控制是企业经营袄过程的一部

13、份，碍与经营结合在一办起，而不是凌驾捌于企业的基本活安动之上，它使经皑营达到预期的效敖果，并监督企业摆经营过程的持续肮进行。内部控制把只是管理的一种罢工具，并不能取罢代管理。3、强办调内部控制是一背个懊“傲动态过程奥”班。内部控制是对啊企业的整个经营半管理活动进行监斑督与控制的过程巴，企业的经营活矮动不停止，企业癌的内部控制过程翱也不会停止。企捌业的内部控制不摆是一项死的制度背或机械的规定，佰企业的经营管理拜环境的变化必然懊要求企业内部控岸制越来越趋于完邦善。内部控制是把一个发现问题、挨解决问题、发现吧新的问题、解决巴新的循环往复的摆过程。4、强调佰“跋人耙”班的重要性。CO按SO报告特别强白

14、调，内部控制受八企业的董事会、碍管理阶层及其他芭企业员工的影响斑，透过企业之内唉的人所做的行为般及所说的话而完般成。企业的目标拜是由人来制定的奥，同时也是由人胺设定的机制来控罢制的。同时，内澳部控制也影响着爸人的行为。5、笆强调鞍“绊软控制爸”背的作用。相对于八以前的内部控制巴理论，COSO肮报告更加强调鞍“扳软控制奥”斑的作用。比如该叭报告认为管理者暗及其他管理阶层岸的执行者对内部拔控制的态度、管奥理者的经营风格安、管理哲学、企芭业文化、内控意啊识等都是影响内班部控制的重要因耙素。6、强调风跋险意识。现代企澳业时刻面临着各傲种来自企业内外邦的风险。COS岸O报告认为各种昂组织都面临着各败种风

15、险，管理阶捌层必须密切注意班各种风险，并采埃取适当的措施加般以控制。7、揉啊合了管理与控制扳的界限。在CO背SO报告中，已昂难以严格区分控阿制与管理的界限般，二者在企业的暗经营管理活动中暗已融合在一起了扒。8、强调内部爱控制的分类及目败标。COSO报伴告中单独对内部鞍控制目标进行了挨解析和阐释。目蔼标是管理过程的爱一个重要组成部笆份，虽然它不是扮内部控制的组成哀要素，但却是内白部控制的先决条胺件，也是促成内爸部控制的要件。凹如果企业的没有隘目标，那么企业胺就没有存在的必柏要，当然内部控扳制也不复存在。斑COSO报告将搬内部控制目标分班为三类：与营运敖有关的目标、与跋财务报告有关的盎目标和与法令

16、遵背循有关的目标。疤这样就高度概括翱了企业控制目标懊，有利于从不同皑角度关注企业内昂部控制的各个方肮面。9、明确指碍出内部控制只能案做到捌“邦合理稗”佰保证。COSO癌报告认为，不论班设计及执行有多唉么完善，内部控艾制都只能为管理疤阶层及董事会提扳供达成企业目标袄的合理保证。1熬0、强调成本与般效益原则。CO巴SO报告明确指氨出，内部控制要奥建立在成本与效傲益原则的基础上盎。内部控制并不艾是为消除一切可傲能的滥用职权而巴不计成本，而是绊要创造一种为防艾范滥用职权而投笆入的成本与滥用霸职权的累计数额肮之比呈合理状态颁的机制。因此，鞍没有不花钱的内肮部控制，也不存哀在完美无缺的内摆部控制。俺1扮.

17、绊3 内部控制瓣的目标、原则、凹方法、局限胺1吧.爸3摆.耙1 内部控制哎的目标挨按照COSO报暗告的论述，内部笆控制是指由企业靶董事会、经理阶胺层和其他员工实颁施的，为营运的佰效率效果、财务澳报告的可靠性、芭相关法令的遵循皑性等目标的达成把而提供合理保证叭的过程。因此，八内部控制的目标背包括三个方面的袄内容：经营的效凹率效果、财务报哀告的可靠性以及班法律法规的遵循隘性。蔼1摆.般3半.捌2 内部控制摆的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页翱1傲.白合法性原则。搬企业必须在国家扮法律法规规定的凹范围内从事其经摆营活动，不能进绊行违法经营，更蔼不能借助内

18、部控半制来从事非法活岸动，或通过内部扳控制来逃避国家拜法规的监管。肮2坝.盎有效性原则。伴有效的内部控制柏在企业的生产经柏营过程中能够得瓣到贯彻执行并发矮挥作用，实现其拜为提高经营效果昂、提供可靠财务吧报告和遵守法律搬法规提供合理保稗证的目标，内部摆控制必须有效，碍也就是说它必须跋与公司的治理结百构以及内部各部安门或单位的特点凹相适应，必须能办发现和化解企业俺生产经营所遭遇班的风险。企业制稗定的各项内部控耙制制度要与单位捌内部管理和经济癌发展相适应，既澳要体现企业规模半特点和管理水平埃的差异要求，也安要体现经济发展捌和各项法律、法扮规制度的要求。氨这正是内部控制摆的生命力之所在绊。吧3奥.傲审

19、慎性原则。跋在企业生产经营八活动中，企业要翱达到生存发展的叭目标，就必须对碍各类风险进行有凹效的预防和控制肮，内部控制作为班企业管理的中枢摆环节，是防范企昂业风险最为行之懊有效的一种手段熬。内部控制的核捌心是有效防范各坝种风险，任何制般度的建立都要以耙防范风险、审慎安经营为出发点。碍4哎.耙全面性原则。傲内部控制的全面百性包含两层含义安：一方面是指企按业根据生产经营跋的需要，应该设叭置的内部控制都盎已设置；另一方阿面是指对生活经案营活动的全过程凹进行自始至终的安控制。如果内部疤控制的全面性达袄不到，则内部控佰制的有效性就无阿从谈起。内部控拌制必须渗透到企澳业经营管理的各碍项业务过程和各熬个操作

20、环节，涵袄盖所有的部门和半岗位，不能留有俺任何死角。氨5阿.挨及时性原则。扒企业新设立的机芭构或开办新的业俺务种类或者开拓岸新的市场，必须岸树立暗“敖内控优先案”蔼的思想，必须首碍先建章立制，采疤取有效的控制措坝施，然后再进行靶相关的业务活动邦。奥6芭.阿独立性原则。扮内部控制的检查搬、评价部门必须懊独立于内部控制般的建立和执行部翱门，直接操作人啊员和直接控制人挨员必须适当公开哎，并向不同的管捌理人员报告工作板；在存在管理人背员职责交叉的情皑况下，要为负责按控制的人员提供盎直接向最高管理拔层报告的渠道。爱7爱.翱成本效益原则。拌这是企业行为决蔼策普遍适用的基蔼本原则。内部控叭制在保护资产完碍整

21、、信息真实、佰企业目标实现等背方面都会有良好蔼的效果。但是，拜内部控制的构建百和运行是会发生般成本的，如内部案控制的构建成本败、内部控制运行安中的人力和物力皑支出、不适当的挨内部措施对企业皑产生的不良影响败等。建立内部控阿制必须遵循效益哀大于成本的原则板，既不能因内部暗控制的缺陷对企岸业产生较大的负拔面影响，也不能芭一味追求完善而岸无节制地产生支颁出。芭8扳.笆分步走原则。爱企业在构建内部肮控制时，应当按案照企业自身实际颁情况采取分步走熬的策略。安1背.唉3背.办3 内部控制隘的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1摆1般.拌组织规划控制暗组织规划是对企柏业组织机构设

22、置敖、职务分工的合胺理性和有效性所坝进行的控制。企版业组织机构有两坝个层面：一是法拌人的治理结构问八题，涉及董事会邦、监事会、经理唉的设置及相关关哎系；二是管理部矮门设置及其关系暗，对财务管理来俺说。就是如何确鞍定财务管理的广捌度和深度，由此柏产生集权管理和懊分级管理的组织佰模式。职务分工氨主要解决不相容蔼职务分离。所谓八不相容职务分离奥是指那些由一个扮人担任，既可能哀发生错误和弊端扮又可掩盖其错误拜和弊端的职务。霸企业内部主要不般相容职务有:授凹权批准职务、业巴务经办职务、财哎产保管职务、会稗计记录职务和审佰核监督职务。这按五种职务之间应熬实行如下分离：巴暗授权批准职务与凹执行业务职务相敖分

23、离；碍澳业务经办职务与绊审核监督职务相蔼分离；癌隘业务经办职务与挨会计记录相分离把；隘邦财产保管职务与矮会计记录相分离哀；碍拌业务经办职务与啊财产保管职务相办分离。皑2.矮授权批准控制阿授权批准是指企皑业在处理经济业捌务时，必须经过稗授权批准以便进白行控制，授权批隘准按其形式可分鞍为一般授权和特哀殊授权。所谓一绊般授权是指对办埃理常规业务时权办力、条件和责任氨的规定，一般授疤权时效性较长;熬而特殊授权是对般办理例外业务时埃权力、条件和责皑任的规定，一般翱其时效性较短。霸不论采用哪一种凹授权批准方式，伴企业必须建立授伴权批准体系，其霸中包括：唉板授权批准的范围般，通常企业的所唉有经营活动都应把纳

24、入其范围；懊阿授权批准的层次矮，应根据经济活佰动的重要性和金案额大小确定不同熬的授权批准层次叭，从而保征各管啊理层有权亦有责霸；扒阿授权批准的责任隘，应当明确被授哀权者在履行权力巴时应对哪些方面拌负责，应避免授把权责任不清，一办旦出现问题又难昂咎其责的情况发懊生；白氨授权批准的程序癌，应规定每一类碍经济业务审批程颁序，以便按程序八办理审批,以避矮免越级审批，违稗规审批的情况发吧生。斑3扳.傲文件记录控制啊健全、正确的文把件记录既是组织佰规划控制，授权白批准控制的手段哀，又是企业保持俺工作效率，贯彻邦企业经营管理方伴针的基础。文件唉记录控制内容主埃要有：建立企百业组织机构职能凹图和授权审批权板限

25、一览表。建立翱全员岗位说明书伴。企业对于每个暗工作岗位都应有奥相应的书面描述绊，其内容包括：罢俺岗位内容、岗位艾职责、岗位上下皑关系和岗位任职傲条件等。胺翱业务程序手册。澳企业的业务流程佰应让相关人员知爱晓，使每个员工肮都知道本人在处皑理业务时所处的把地位，前后道作啊业环节，业务程佰序手册的编制可拔采用流程图的方扮式。流程图是由瓣一定符号组成，颁反映业务处理程袄序及部门之间相哎互关系的图表，霸它既是企业管理澳的有效工具，也懊是评价内部控制邦的重要手段。唉唉统一会计政策。佰尽管国家制定了办统一的会计制度佰，但其中某些会按计政策是选项，敖因此，从企业内办部管理要求出发罢，必须统一执行颁所确定的会计

26、政吧策，以便统一核吧算汇总分析和考拌核，企业会计政疤策可以专门文件靶的方式予以颁布哀。艾版凭证编号。企业奥对业务处理的凭敖证应编制相应的挨号码，凡有条件癌的均应事前编号斑，凭证编号便于皑业务的查询，也扳可避免业务记录矮的重复和遗漏，碍并在一定程度上耙可防范舞弊的发翱生。耙笆统一会计科目。佰实行国家统一一霸级会计科目的基背础上，企业应根办据经营管理需要版，统一设定明细芭科目，特别是集跋团性公司更有必耙要统一下级公司靶的会计明细科目罢，以便统一口径艾，统一核算、有百效分析。拜4.瓣全面预算控制把全面预算是企业爱财务管理的重要熬组成部分，它是瓣为达到企业既定邦目标编制的经营熬、资本、财务等翱年度收支

27、总体计般划，从某种意义氨上讲，全面预算巴也是对企业经济伴业务规划的授权班批准。全面预算捌控制应抓好以下氨环节：哀斑预算体系的建立八，包括预算项目柏、标准和程序；熬吧预鞍算的编制和审定翱；埃跋预算指标的下达胺及相关责任人或袄部门的落实；百吧预算执行的授权阿；跋绊预算执行过程的皑监控；背氨预算差异的分析案与调整；扮罢预算业绩的考核斑。全面预算是一敖项集体性工作，叭需要企业内各部啊门人员的相关合唉作，为此，有条哎件的企业应设立板预算委员会，组哎织领导企业全面颁预算工作。俺5.拜实物保全控制哀内部控制各种方俺式都具有保护资白产安全的作用，版这里所述的实物爸保护是指对实物败资产的直接保护氨，主要内容有：

28、澳拌限制接近。限制绊接近主要指严格按限制无关人员对氨实物资产的直接半接触，只有经过版授权批准的人员熬才能够接触资产奥。限制接近的对拜象包括限制接近案现金、其他易变斑现资产、存货。哎埃定期盘点。建立八对资产定期盘点敖制度，并保证盘扒点时资产的安全罢性，通常可采用肮先盘点实物，再俺核对账册来防止扮盘盈资产流失的绊可能性，对盘点八中出现的差异应摆进行调查，对盘澳亏资产应分析原俺因、查明责任、癌完善相关制度。背拔记录保护。应对隘企业各种文件资翱料(尤其是资产邦、财务、会计等翱资料)妥善保管岸，避免记录受损奥、被盗、被毁的拜可能。对某些重颁要资料应留有后氨备记录，以便在敖遭受意外损失或奥毁坏时重新恢复盎

29、，这在当前计算蔼机处理条件下尤爱为重要。翱傲财产保险。通过隘对资产投保(如隘火灾险、盗窃险佰、责任险或一切哀险)增加实物受搬损后的补偿机会版，从而保护实物暗的安全。罢矮财产记录监控。扒对企业要建立资版产个体档案，资罢产增减变动应及扳时全面予以记录芭。加强财产所有拔权证的管理。应敖改革现有低值易安耗品等核销模式叭，减少备查簿的靶形式，使其价值碍纳入财务报表体百系内，从而保证邦账实的一致性。半6.耙职工素质控制啊内部控制的成效碍关键在于职工素背质的高低程度。哎职工素质控制的罢目的在于保证职捌工忠诚、正直、笆勤奋、有效的工笆作能力，从而保扳证其他内部控制拜有效实施。职工艾素质控制包括：安伴建立严格招

30、聘程把序，保证应聘人哎员符合招聘要求癌；制定员工工傲作规范，用以引澳导考核员工行为矮；班斑定期对员工进行耙培训，帮助其提捌高业务素质，更白好完成规定的任笆务；坝败加强考核和奖惩鞍力度，应定期对阿职工业绩进行考爱核，奖惩分明；蔼鞍对重要岗位员工败(如销售、采购把、出纳)应建立爸职业信用保险机跋制，如签订信用安承诺书，保荐人袄推荐或办理商业俺信用保险。叭摆工作岗位轮换，白可以定期或不定癌期进行工作岗位癌轮换，通过轮换安及时发现存在的氨错弊情况，甚至颁可抑制不法分子白的不良动机佰。瓣7.岸风险防范控制啊企业在市场经济翱环境中，不可避埃免会遇到各种风瓣险，因此为防范阿规避风险，企业案应建立风险评估岸机

31、制。企业常有哎的风险评估内容翱有：般肮筹资风险评估。颁如企业财务结构安的确定、筹资结按构的安排、筹资罢币种金额及期限扮的制定、筹资成奥本的估算和筹资皑的偿还计划都应把事先评估、事中邦监督、事后考核袄。巴瓣投资风险评估。耙企业对各种债权版投资和股权投资唉都要作可行性研版究并根据项目和癌金额大小确定审靶批权限，对投资把过程中可能出现敖负面因素应制定艾应对预案。把八信用风险评估。柏这里所说的信用爸风险，特指企业叭应收账款回收过隘程中遭受损失的绊可能性。企业应扒制定客户信用评皑估指标体系，确板定信用授予标准笆，规定客户信用耙审批程序，进行肮信用实施中的实白时跟踪。信用活芭动规模大的企业绊，可建立独立信

32、岸用部门，管理信罢用活动、控制信叭用风险。凹凹合同风险评估。挨所谓合同风险是八指在合同签订和柏履行过程中，发唉生法律纠纷导致八企业被诉、败诉癌的可能性。为防邦范合同风险，企稗业应建立合同起熬草、审批、签订瓣、履行监督和违拌约时采取应对措捌施的控制程序，耙必要时可聘请律八师参与。风险防白范控制是企业一安项基础性和经常半性的工作，企业疤必要时可设置风瓣险评估部门或岗澳位，专门负责有绊关风险的认别、埃规避和控制。懊8.啊内部报告控制耙为满足企业内部埃管理的时效性和扳针对性，企业应爱当建立内部管理叭报告体系。内部扳报告体系的建立八应体现：反映部癌门(人)经管责袄任，符合“例外疤”管理要求，报袄告形式和

33、内容简巴明易懂，并要统八筹规划，避免重靶复。内部报告要半根据管理层次设挨计报告频率和内跋容详简，通常的扳高层管理者报告八时间隔时间长，俺内容从重、从简吧；反之报告间隔扳短，内容从全、败从详。常用的内肮部报告有：澳啊资金分析报告，把包括资金日报、败借款还款进度表板、贷款担保抵押版表、银行账户及癌印鉴管理表、资芭金调度表等。办柏经营分析报告。白搬费用分析报告。袄哀资产分析报告。爱哎投资分析报告。版背财务分析报告等氨。9.电算化控制敖随着电子信息技氨术的发展，企业摆利用计算机从事扒经营管理方式手胺段越来越普遍，吧尤其会计电算化斑和电子商务的发氨展对信息的安全败性提出更严格的捌要求，为此，加巴强电算化

34、的控制唉势在必行。电算翱化控制内容有：碍皑一般控制，它主板要是对电算系统凹构成(人、硬件扒、软件)及环境盎实施的控制，常吧用的方法有系统霸组织和管理控制捌、系统开发和维翱护控制、文件资爸料控制、系统设白备、数据、程序疤、网络安全的控翱制。奥爱应用控制，这是碍对电算化处理活奥动进行的控制，爱常用的方法有:跋输入控制、处理奥控制、输出控制艾。罢10办.班内部审计控制袄内部审计是内部半控制的一种特殊把形式，它是一个笆企业内部经济活挨动和管理制度是背否合规、合理和八有效的独立评价爱机构，在某种意捌义上讲是对其他爸内部控制的再控爱制。内部审计内肮容十分广泛，按扮其目的可分为财耙务审计、经营审阿计和管理审

35、计。板内部审计在企业百应保持相对独立阿性，应独立于其碍他经营管理部门爱，最好受董事会稗或下属的审计委扮员会直接领导爱。办1鞍.岸3板.坝4 内部控制绊的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制熬成本效益原则是罢企业从事一切经疤济活动的基本原阿则。一般现而言靶，各种控制程序凹和方法的实施成捌本不应超过如不昂施行该程序和方蔼法所产生的错误芭或存在的潜在风柏险可能造成的损敖失和浪费。一些熬理想的内部控制背往往因成本太高伴而失去其现实意皑义。企业的管理芭层应当在综合考昂虑内部控制的成罢本效益的基础上巴，建立能够为达般成组织目标提供癌合理保证的内部隘控制框架

36、。奥2.非经常事项拜的不适应性叭内部控制措施一佰般都是企业结合哎本身经营活动特吧点，针对那些有扳可能经常发生的拌事项而设置的，笆对于那些不经常佰发生或难以预料案到的业务活动往八往就有失控或原搬有控制措施不适扒用的可能，从而俺降低了内部控制哎的作用。3.人为错误吧对于内部控制来傲说，人的因素是爱至关需要的。在罢COSO报告中笆，也非常强调人碍在控制中的作用坝。这是因为，任胺何控制措施都需捌要人去执行，即拌使非常有效的内碍部控制，也可能爸因执行人员缺乏背控制意识或错误耙的理解与判断或哀粗心大意或精力阿分散等其他人为敖因素而失效。4.串通舞弊按内部控制的一个般重要思想就是利摆用不相容职务分暗离的方法

37、来减少靶甚至杜绝单独一耙个人从事相应业斑务活动进行舞弊般的行为。如果执耙行内部控制的人柏员素质不够高，熬不相容职务上的胺几个人串通一气邦，进行舞弊行为哀，那么内部控制把就形同虚设，内矮部控制本身也就唉失去了其存在价佰值。5.滥用职权翱内部控制要求企爱业内部的所有活氨动和所有人员都败须在内部控制规艾定的范围内进行暗相应的活动。但皑如果管理部门的熬负责人逾越控制挨，滥用职权，好捌会使建立的内部啊控制形同虚设。6.修订不及时按面对日趋激烈的班市场竞争，企业埃势必经常调整自岸己的经营策略，版如果与之相应的靶内部控制制度或邦措施不进行及时稗的修订的话，那昂么，企业就可能扒在调整经营策略凹的初期，面临一唉

38、个制度上的真空拜。蔼1昂.挨4 我国内部案控制发展状况翱1.4.1 爸我国内部控制规颁范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8坝自扳90爸年代起，我国政袄府开始加大对企暗业内部控制的推哎行。1997年芭5月，中国人民把银行颁布加强捌金融机构内部控唉制的指导原则蔼，这是我国第一扒个关于内部控制瓣的行政规定。1俺996年12月唉财政部发布独板立审计具体准则把第9号内部疤控制和审计风险爸(于1997按年1月1日施行叭)，要求注册会拌计师审查企业的办内部控制。并对安内部控制的定义罢、内部控制的内斑容 (包括控制昂环境、会计系统班和控制程序)等哎作出了规定。1安99懊9熬

39、年中国证监会发扳布关于上市霸公司做好各项资搬产减值准备等有伴关事项的通知疤，要求上市公司盎本着审慎经营、靶有效防范化解资隘产损失风险的原搬则责成相关部门巴拟定(或修订矮)内部控制制度版，监事会对内部唉控制制度制定的扳情况进行监督。柏199澳9澳年颁布，并于佰2000邦年7月实施的罢会计法是我国跋第一部体现内部埃会计控制要求的背法律，该法在第芭二十七条明确提败出:各单位应当俺建立、健全本单摆位内部会计监督板制度，单位内部按会计监督制度应岸当符合下列要求爱:记账人员与经把济业务事项和会办计事项的审批人隘员、经办人员、肮财物保管人员的坝职责权限应当明白确，并相互分离吧、相互制约；重靶大跋对外投资、资

40、产安处置、资金调度暗和其他重要经济岸业务事项的决策扒和执行的相互监熬督、相互制约程百序应当明确。财澳产清查的范围、袄期限和组织程序霸应当明确;对会巴计资料定期进行唉内部审计的办法安和程序应当明确扳。作为会计法翱的配套法规之巴一，财政部于2艾001年6月2胺2日，颁布了叭懊内部会计控制规艾范基本规范伴(试行)搬懊和内部会计控皑制规范货币挨资金(试行)叭。与以往内部靶控制规范相比，笆该法规呈现如下安特点: 凹 1.阿以单位(企业)吧自身为出发点。办内部会计控制班规范出台以前哎的相关法规，其艾对企业内部控制爱要求基本上是从岸其行业相关角度办，而隘不是翱从企业自身角度坝出发。独立审爸计具体准则第9爸号

41、内部控制敖和审计风险是安从制度基础审计癌的角度来要求对疤企业的内部控制百进行评价。中国八证监会关于邦上市公司做好各柏项资产减值准备埃等有关事项的通巴知与公开发翱行证券公司信息胺披露编报规则傲等法规是从信息澳披露的角度来对败企业的内部控制昂予以要求。而拌内部会计控制规般范是从企业自挨身的角度，即从盎加强企业管理，按完善单位内部会奥计控制，改进企澳业经营方式的角瓣度为出发点来对半企业的内部控制岸予以要求的。从爸内部控制的产生岸来看，它是由企氨业管理人员在经芭营管理实践中产百生并在实践中完肮成其主体内容构癌造的。 般 八2.班目标定位明确具扳体。控制目标的叭定位是内部控制敖存在及存在形式暗的根本所在

42、，也白是建立内部控制暗框架体系以及进半行内部控制设计傲、评价和考核的摆原则指导与参照背。在我国提出奥内部会计控制规颁范之前，独疤立审计具体准则爱第9号内部霸控制和审计风险皑将内部控制定办义为:是指被审稗计单位为了保证笆业务活动约有效拌进行，保护资产埃的安全和完整，半防止、发现、纠挨正错误与舞弊，哀保证会计资料的斑真实、合法、完罢整而制定和实施绊的政策与程序。绊审计准则对要求绊进行评价的内部蔼控制的限定处于胺内部控制理论发扳展的内部控制结肮构阶段。内部肮会计控制规范叭基本规范(疤试行)瓣背和内部会计控蔼制规范货币稗资金(试行盎)捌，对单位内部会板计控制的建设以邦及内部会计监督敖等作了相应的定捌位

43、。该规定对内半部控制的定位以爱内部会计控制为奥主，同时兼顾与爸会计相关的控制懊。 靶3.八基本构成直接以捌内容而非要素形搬式存在。内部叭会计控制规范吧的构成并未以要敖素的形式存在，耙而是直接列出了胺内部控制的内容盎，这些内容包括办:货币资金、实懊物资产、对外投坝资、工程项目、俺采购与付款、筹癌资、销售与收款半、成本费用、担般保等经济业务的芭会计控制，并且叭每一条款都将制隘定相应的具体规八范。内部会计鞍控制规范基艾本规范疤（跋试行肮）柏中的突出部分澳是强调了建立风拌险控制系统，强扒化风险管理，确俺保单位各项业务背活动的健康运行埃，对风险控制系柏统的建立作为独捌立的内部控制的懊条款加以强调。吧第二

44、十四条规定颁:风险控制要求摆单位树立风险意挨识，针对各个风笆险控制点，建立伴有效的风险管理办系统，通过风险班预警、风险识别肮、风险评估、风扮险分析、风险报翱告等措施，对财板务风险和经营风肮险进行全面防范俺和控制。并且在阿每一具体业务的颁控制条款中都增绊加了有关防范风颁险的要求。强调把风险控制，强化唉风险管理，与我邦国当前企业在运背转过程中忽视风爸险控制，造成巨安大隐患甚至损失巴有关，适合当前扮的现实需要，也八能够在很大程度按上促进国有企业艾的改革和公司治暗理结构的完善。昂 阿 癌4.奥内部控制条款有隘利于以业务循环颁进行设置。企业昂内部控制的设置芭，需要考虑企业挨自身的经营特点碍来进行，同时应

45、暗当兼顾可操作性蔼和控制成本的合八理性。内部会岸计控制基本规范笆第七条第(暗三)款中要求：盎“内部会计控制懊应当涵盖单位内佰部涉及会计工作熬的各项经济业务暗及相关岗位，并凹应针对业务处理百过程中的关键控拔制点，落实到决颁策、执行、监督白、反馈等各个环百节”。而挨叭内部会计控制规拔范货币资金唉(试行)安瓣作为内部控制规颁范的具体规范，碍依照其规定的相伴应程序，可按照矮业务循环设置相霸应的流程图式，爸在各个环节上设败立互相制约的职俺能岗位，确定其安中的关键控制点氨，来进行内部控盎制。搬第二章 A公伴司情况简介盎2笆.耙1 公司的基绊本情况笆A公司为国有独敖资公司，成立于耙1990年，公靶司注册资本

46、10靶343万元，主唉要从事水电站的稗勘测、设计、施搬工，公路、铁路隘、桥梁、码头、皑工业及民用建筑岸工程、土石方工氨程、场道、线路扮铺设、市政工程埃建设。同时兼营跋建筑工程监理及唉技术咨询、技术俺服务、施工工程盎机械租赁、批发巴、零售、代购、阿代销建筑材料等暗业务。公司在积疤极开展主营业务凹的同时，努力开熬展多种经营业务拜，先后参股多家霸水电站工程，并败从事酒店业运营案，取得了一定的哀经济效益。公司爱的组织结构图如颁下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部昂图一 A般公司组织结构图摆另外，在公司机瓣关设置有审计部安，负责公司范围颁内的审计工作，

47、敖而在分公司和项氨目部，则未设置拌审计部门。其他班相关的业务部门俺，在公司所属的绊分公司和项目部阿一般均有相对应按的业务部门，负笆责本单位范围内爸的相关业务工作鞍。同时上级单位艾的业务部门对公巴司所属单位的对唉应业务部门在业按务上进行对口指靶导。拜公司的最高决策哎机构是总经理办昂公会。案由于公司特殊的皑历史关系，公司扒自成立之初，即疤主要在西藏等高啊寒缺氧、气候恶癌劣的边远地区承跋担施工任务。工艾程项目主要为国拜家有关部门支援俺西藏建设的重点袄建设项目。随着爱西藏水利水电事绊业的从无到有，拔西藏电力供应的安短缺局面得以缓哀解，局部地区甚埃至出现了电力供爸应过剩情况，这氨样，随着公司所般承担的西

48、藏工程澳项目的相继完工吧和西藏电力发展碍到了一个相对停哀滞的时期，公司绊不得不到其他地柏方参与工程项目奥的招标和投标。埃因此，公司由以邦前高度集中的状败态转化为若干分碍散的较小的施工哎项目部，曾经在爸一个时期，公司吧的所有财会核算暗单位高达33个邦。敖2耙.笆2 公司现有耙制度建设情况皑公司在十多年的稗运作中，逐步建凹立起一系列的内氨部管理规定和相矮关的财务会计核半算办法，这此规癌定和办法对推动搬企业发展起到了半积极的作用。这挨此规定和办法主叭要包括：笆1傲.叭工程施工项目负叭责制管理规定。鞍该规定明确了工吧程项目部在公司懊管理框架体系中邦的地位，在工程啊项目建设过程中哀的作用和主要任把务。该

49、规定指出盎，公司承建的所斑有工程一律实行吧施工项目负责制敖，组建以项目负跋责人（项目经理扒）为核心的项目敖管理机构，对项奥目施工进行全过埃程管理，在公司岸有关职能部门的安指导、监督、检板查、协调、服务拜下，对施工项目胺的质量、工期、埃成本效益、安全笆文明生产及思想肮政治等工作全面跋负责，确保实现昂施工生产和其他扳各项目标。同时氨该规定还明确了唉项目经理和项目跋部各自的职责、奥权利、义务；明白确了项目部在人肮员管理、质量管懊理、安全生产、般工地现场文明施邦工管理、施工现瓣场管理、物资管霸理、机械设备管吧理、财务管理、八成本管理、工程白分包管理、技术败管理等方面的具白体权限。也制定埃了相应的奖励、

50、坝惩罚的条件和措吧施。把2.肮公司内部实行独佰立核算、自负盈靶亏管理暂行办法摆。该办法是为适班应建立社会主义拌市场经济体制的盎要求，逐步建立百和完善公司与现半代企业制度相适捌应的经营体制，巴通过形成有效的拌激励和约束机制翱，激发内部活力案，以不断提高公爸司经营管理水平伴和经济效益而制捌定的。在该办法霸中，明确了公司叭机关和分公司（昂项目部）在经营瓣管理中的职责，稗重要大型施工设办备的管理办法，矮及考核与奖励、艾惩罚的办法、措八施。跋3.百公司内部资产经傲营考核办法。该白办法是为了落实板分公司（项目部艾）资产经营责任阿，规范内部资产埃经营行为，提高罢经济效益，确保百国有资本保值增傲值，根据财政部

51、胺企业国有资本扮与财务管理暂行摆办法及其他有柏关规定制定的。芭该办法明确了考暗核内容、考核方稗式、考核工作管扳理等内容，具有阿较强的可操作性版。罢4柏.搬固定资产管理办捌法。该办法明确澳了固定资产的确昂认标准、固定资芭产的分类、固定氨资产的计价、固八定资产的折旧提傲取办法和所能使佰用的计提折旧的把方法、固定资产哀在公司内的调拨稗、固定资产的维疤修和报废及固定摆资产管理考核办半法等。内容比较八详实具体。阿5靶.盎在会计政策、财伴务管理方面制定板了一系列相关的霸政策措施。如固扮定资产折旧核算案办法、业务招待哎费管理暂行办法俺、财务报告编报哎办法、预算编制岸办法、以及有关啊工资、奖金、津霸贴、福利费

52、等的跋发放和报领规定氨等。癌从上可以看出，唉A公司具有如下盎一些特点：背1哀.熬公司的组织结构捌具有浓厚的计划安经济色彩。八2跋.盎由于公司施工地按点的高度分散，氨对管理制度的贯败彻执行带来一定捌的难度。摆3肮.罢公司的管理制度爸相对单一，涉及笆财务管理的制度瓣相对较少，对于蔼现金流方面的管鞍理制度，除了国阿家有关规章制度碍外，几乎是空白昂。把2疤.哀3 公司在现摆金流管理方面的斑基本情况邦应该说，上述一岸系列规章制度的靶制定和实施对现敖金流的管理控制扳营造了一个良好白制度环境。但在把现金管理方面，矮公司严格按照捌现金管理条例挨、银行结算管翱理办法等规章昂制度进行办理款矮项收付业务和有伴关手续

53、，并按照拌施工企业会计敖制度、会计跋基础工作规范败进行会计核算。拌公司没有制定既懊与国家有关规章袄制度相符又有自搬己特色的现金管哀理制度和其他与扒现金流有关的规矮章制度。公司对扮有关现金流的管柏理除上述提及的昂国家的有关规定敖之外，主要是靠柏当时的财务负责摆人一种临时性的背命令或观念。即颁便如此，也大多吧仅限于对存量现八金即银行存款和罢库存现金的管理吧，对现金流入的般把握、对现金流鞍出的有计划的控捌制几乎空白。对百涉及现金流管理傲的风险研究，进癌而通过风险预警案系统来进行现金板流的管理根本不版可能进行。败2敖.哀3啊.昂1搬 现金管理概碍述扳如上所述，从公挨司的制度建设来矮看，公司的现金颁流方

54、面的管理制昂度还不完善。但百是，公司在传统岸的稗“凹师傅带徒弟吧”澳的方式下形成了癌较为严格的高度翱集权的现金管理蔼模式。公司现金盎管理的权限集中蔼在公司总部，其隘日常工作由公司扳财务部负责。除背较小的或边远地拔区的袄“唉小、散、远碍”背工程项目外，公叭司的对外收入统败一由公司财务部跋办理。公司的所耙有二级的独立核俺算或非独立核算扳单位所需资金事搬先均需报送资金版计划，然后由公稗司财务部根据审哎批权限报请有关阿领导批准后，对百其办理拨款。公安司的重大经营性安现金支出集中在爸公司总部，所有把对外投资和重大八筹资行为均由公翱司总部进行。必耙要时，根据实际败情况可委托有关碍的二级单位以公按司总部名义

55、办理懊。此外，公司经巴常利用临时通知岸或进行财务工作啊检查时，发出一案些现金收入或支氨出方面的特别指翱令，以应付特殊佰情况的现金收入摆或满足特殊现金颁支出的需要。拜2芭.袄3叭.绊2 现金收入爸的管理颁A公司的现金收把入的管理虽然没办有明确而具体的邦规章制度进行规巴定，但是其基本靶模式基本上是一碍样的，即公司的佰对外工程结算收白入和劳务收入统邦一由公司财务部霸进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心癌公司经营现金收挨入的流程图为：扮图二 A公司熬现金流入流程图班通常劳务的提供斑由公司的分公司伴进行，之后分公案司的工程结算部熬门在公司总部的柏工程结算管理部艾门的指导下，编

56、白制工程结算书，凹经接受劳务方确摆认后，交由公司懊财务部门按照合叭同约定期间向劳靶务接受部门办理摆工程结算，收取俺工程款项。由于癌公司的工程项目颁相对分散，公司霸通常在每一工程奥项目相对集中地版区设有地区资金凹结算中心，代表芭公司财务部办理扒接受各种工程款案项，然后，根据奥公司总部的指令罢，汇入公司资金罢集中中心。肮对于公司根据经阿营活动的情况，半需要从金融机构罢贷入资金时，通埃常只能由公司总搬部进行，贷款获捌得的资金直接流皑入公司资金集中昂中心。败从业务的办理上昂看，办理工程结傲算的财务人员向蔼工程发包方办理凹工程结算后，由按出纳人员办理相盎应工程或劳务款扒项的收取，取得肮相关凭证（如公皑司

57、开户行转来的暗贷项通知单或支皑票进账单回单等案）后，交给会计肮人员在与工程结邦算书等相关资料皑进行核对后，编哀制会计分录。翱2矮.案3绊.佰3 现金支出爸的管理傲公司的经常性现案金支出项目通常柏都是由公司的分胺公司或项目部进懊行，重大的支出扳项目如对外投资扳、设备购买、大办宗材料采购等一稗般在经相应审批埃或批准程序后，罢由公司总部办理白。佰公司的现金支出凹流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付挨图三 A公翱司现金流出流程挨图唉 用款申癌请通常由相关职俺能部门提出，如绊对外投资由公司艾负责投资业务的阿部门提出、材料笆采购通常由公司白的采购部门根据案采购计划提出、百设备购置通常由拔设备管理部门

58、或唉使用部门提出等柏，经本部门负责哎人签字后报公司八领导批准，重大挨项目须经公司总哎经理办公会议集捌体讨论后由公司暗总经理或其经授肮权的公司领导批昂准。之后，由财岸务经理对相关内坝部进行审核签字胺后，交由会计人百员和业务经办人办员办理。会计业阿务的经办人员核哎对相关采购合同鞍或其他合同规定邦的内容与用款申岸请的有关内容是扒否一致，然后进哎行会计处理。出邦纳人员核对款项绊支付的单位与合疤同规定或相关收芭款单据的签章单奥位是否一致，然背后从有足额资金岸的银行账户支付懊款项。凹第三章 对A拌公司现金流内控斑制度的评价岸3霸.哀1 A公司内澳部现金流控制情疤况概要般从A公司的有关半制度介绍和实际扒操作

59、来看，A公捌司的现金流的内阿部控制的基本情挨况是：由于整个奥公司的管理还是安一种粗线条的，碍公司的经营理念隘还停留在传统的背重生产、轻管理蔼的阶段，所以公八司对财务管理方笆面的制度建设和按管理活动的开展斑还仅仅处在起步八阶段，对公司现哎金流的制度建设蔼和管理活动还停蔼留在现金的资产澳形态（包括库存拜现金和银行存款拔）的保管和管理皑上，对现金流入摆的进程进行控制鞍、对现金流入的伴可能性进行研究板和控制、对现金傲流出企业进行有扮计划的控制、对霸现金的资产形态胺按照公司价值最矮大化的目标进行拔管理等方面几乎败一片空白。在公背司的库存现金和奥银行存款的管理瓣方面，公司除国吧家有关规定之外碍，基本上没有

60、制癌定有公司特色的扳管理制度。从公跋司的业务活动看耙，现金支出的授啊权审批基本上集袄中在公司的上层绊领导手中；现金爱收入一般由相关肮业务部门按照各蔼自职责进行处理懊，不需经过相关俺领导审批。在办稗理业务的职务分扮离方面，业务审办批人员与业务经靶办人员相分离，瓣业务经办人员与伴审核人员分离，袄审核人员和业务笆经办人员与会计鞍事项处理人员相八分离。公司的审挨计部门对公司的佰相关业务负有审班计责任，但是由背于人员较少等原笆因，审计范围大吧多局限在现金支白出方面，同时由巴于公司的分支机伴构众多，对现金邦支出的审计也仅胺仅是公司的部分拌单位。对现金流啊入的合理合法性傲的审计、对现金熬流出的全面监控吧、对