现金管理第十七长货币资金审计

1、八第十七章 货哀币资金审计安货币资金是企业凹资产的重要矮组成爱部分，是企业资般产中流动性最强昂的一种资芭产。任何企业进碍行生产经营活动吧都必须拥有一定拜数额的货币资金叭，持有货币资金傲是企业生产经背岸活动的基本条件俺，货币资金在企绊业的会计核算中傲占有重要的位置佰。根据货币资金氨存放地点及用拌途的不同，货币熬资金分为库存现霸金、银行存靶款及其他货币资碍金。拜第一节 货币疤资金与交易循环案一、货币资金与败交易循环背货币资金与各交靶易循环均直接相奥关，如图17-百1所示。需要说阿明的是，图17叭-1仅选取各业般务循环中具有代霸表性的挨会计胺科目或财务报表懊项目予以列示，哎并未包含各业务扒循环中与货

2、币资皑金有关的全部霸会计傲科目或财务报表半项目。瓣二、凭证和会计安记录癌货币资金审计涉翱及的班凭证和会计记录傲主要有：伴（1）现金盘点挨表；（2）银行巴对账单；（3）熬银行存款余额调斑节表（4）有关搬科目的记账凭证爱；（5）有关会霸计账簿。三、控制测试拌（一）碍货币资金内部控靶制概述阿由于货币资金是艾企业澳流动性最强的资笆产，企业必须加胺强对把货币资金的管理蔼，建立蔼良好的货币资金癌内部控制般，以确保全部应盎收取的货币资金俺均能收取，并及败时正确地予以记柏录；全部货币资澳金指出是按照经扳批准的用途进行搬的，并并及时正把确地予以记录；吧库存现金、银行捌存捌款报告正确，并唉得以恰当保管；凹正确预测

3、企业正稗常经营所需的矮货币资金收支额肮，确保企业有充啊足又不过剩的货班币资金余额。翱一般而言，一个爸良好的货币资金稗内部控制应该达哎到以下几点拜：拜(1)货币艾资金收哎支与记账的岗位柏分离。(2)货芭币资金收支要有安合理、合法的凭败据。(3)败全部收支及时准胺确入账，并且支凹出要有核准手续柏。跋(4)控制现金拔坐支，当日懊收入现金应及时颁送存银行。胺(5)按月盘点奥现金，编制银行伴存款余额调节表癌，凹以做到账实相符俺。八(6)加强对货罢币资金收支业务捌的内部审计。绊根据财政部于2搬001年7月1背2日发布的内挨部会计控制规范鞍货币资金(盎试行)，货币靶资金的内部控制埃包括以下内容：八1百芭岗位

4、分工及授权熬批准袄销售与收获循环蔼采购与付款循环跋主营业务收入耙预付账款白矮现销啊预付班岸班暗背俺癌爸应收账款袄应付账款唉扒收回拔艾哎支付肮靶岸隘货币资金啊芭销售与收款循环白懊采购与付款循环扒扒筹资与投资循环叭邦存货与仓储循环扒拜摆筹资与投资循环澳邦板存货与仓储循环绊存货啊短（长）期借款安长期股权投资、熬持有至到期投资八现购稗癌还款蔼借款拔扳购入股票敖出售股票熬败拜颁傲皑笆肮澳俺蔼巴蔼稗应付职工薪酬昂股本岸扒购入债券佰出售债券翱伴办支付皑把靶矮发行股票爸皑哎叭唉盎懊昂应收利息（股利把）癌摆霸应付利息（股利氨）哀耙收回俺矮八支付坝熬图17-1 芭货币资金与各交胺易循环的关系按（1）单位应当盎建立

5、货币资金业案务的岗位责任制捌，明确相关部门拜和岗位的职责权吧限，确保办理货奥币资金业务的不肮相容岗位相互分白离、制约和监督俺。出纳人员不得稗兼任稽核、会计八档案保管和收入盎、支出、费用、稗债权债务账目的奥登记工作。单位吧不得由一人办理暗货币资金业务的扮全过程。鞍（2）单位应当案对货币资金业务拔建立严格的授权摆批准制度，明确吧审批人对货币资皑金业务的授权批扳准方式、权限、扒程序、责任和相哎关控制措施，规拌定经办人办理货敖币资金业务的职八责范围和工作要吧求。审批人应当版根据货币资金授稗权批准制度的规跋定，在授权范围奥内进行审批，不伴得超越审批权限叭。经办人应当在案职责范围内，按熬照审批人的批准肮意

6、见办理货币资八金业务。对于审柏批人超越授权范八围审批的货币资翱金业务，经办人癌员有权拒绝办理暗，并及时向审批暗人的上级授权部埃门报告。按（3）案单位应当按照规熬定的程序办理货碍币资金支付业务拌：拜摆支付申请。单位扒有关部门或个人爱用款时，应当提埃前向审批人提交俺货币资金支付申摆请，注明款项的邦用途、金额、预版算、支付方式等斑内容，并附有效癌经济合同或相关氨证明。拜邦支付审批。审批盎人根据其职责、绊权限和相应程序拜对支付申请进行绊审批。对不符合扮规定的货币资金摆支付申请，审批扳人应当拒绝批准扮。疤耙支付复核。复核哀人应当对批准后爸的货币资金支付翱申请进行复核，隘复核货币资金支耙付申请的批准范蔼围

7、、权限、程序矮是否正确，手续芭及相关单证是否癌齐备，金额计算俺是否准确。支付蔼方式、支付单位班是否妥当等。复版核无误后，交由啊出纳人员办理支奥付手续。败般办理支付。出纳佰人员应当根据复熬核无误的支付申凹请，按规定办理昂货币资金支付手埃续，及时登记现罢金和银行存款日坝记账。爸（4）单位对于澳重要货币资金支岸付业务，应当实办行集体决策和审傲批，并建立责任袄追究制度，防范半贪污、侵占、挪案用货币资金等行拔为。背（5）严禁未经靶授权的机构或人隘员办理货币资金啊业务或直接接触稗货币资金。靶2凹柏现金和银行存款伴的管理盎（1）单位应当搬加强现金库存限哎额的管理，超过澳库存限额的现金柏应及时存入银行艾。罢（

8、2）单位必须敖根据现金管理办暂行条例的规矮定，结合本单位坝的实际情况，确哀定本单位现金的懊开支范围。不属办于现金开支范围爸的业务应当通过盎银行办理转账结安算。耙（3）案单位现金收入应背当及时存入银行半，不得用于直接伴支付单位自身的罢支出。因特殊情百况需坐支现金的佰，应事先报经开笆户银行审查批准搬。耙单位借出款项必蔼须执行严格的授罢权批准程序，严埃禁擅自挪用、借熬出货币资金。唉（4）单位取得隘的货币资金收入把必须及时入账，扒不得私设吧“肮小金库矮”跋，不得账外设账拜，严禁收款不入背账。盎（5）单位应当俺严格按照支付安结算办法等国板家有关规定，加艾强银行账户的管靶理，严格按照规啊定开立账户，办肮理

9、存款、取款和胺结算。捌单位应当定期检版查、清理银行账把户的开立及使用隘情况，发现问题皑，及时处理。柏单位应当加强对吧银行结算凭证的唉填制、传递及保吧管等环节的管理斑与控制。靶（6）单位应当翱严格遵守银行结霸算纪律，不准签巴发没有资金保证伴的票据或远期支昂票，套取银行信艾用；不准签发、哎取得和转让没有搬真实交易和债权疤债务的票据，套板取银行和他人资哀金；不准无理拒搬绝付款，任意占般用他人资金；不啊准违反规定开立案和使用银行账户般。蔼（7）单位应当版指定专人定期核熬对银行账户，每懊月至少核对一次阿，编制银行存款盎余额调节表，使斑银行存款账面余艾额与银行对账单拜调节相符。如调碍节不符，应查明翱原因，

10、及时处理瓣。岸（8）单位应当拜定期和不定期地盎进行现金盘点，拌确保现金账面余邦额与实际库存相澳符。发现不符，班及时查明原因，凹作出处理。岸3吧隘票据及有关印章捌的管理：白（1）单位应当拔加强与货币资金鞍相关的票据的管皑理，明确各种票俺据的购买、保管哎、领用、背书转岸让、注销等环节稗的职责权限和程隘序，并专设登记隘簿进行记录，防袄止空白票据的遗昂失和被盗用。安（2）单位应当啊加强银行预留印盎鉴的管理。财务柏专用章应由专人暗保管，个人名章捌必须由本人或其奥授权人员保管。邦严禁一人保管支百付款项所需的全翱部印章。扳按规定需要爸有关负责人签字吧或盖章的经济业白务，必须严格履半行签字或盖章手凹续。4监督

11、检查：败（1）单位应当澳建立对货币资金扮业务的监督检查板制度，明确监督败检查机构或人员蔼的职责权限，定癌期和不定期地进版行检查。俺（2）货币资金艾监督检查的内容把主要包括：耙拜货币资金业务相安关岗位及人员的艾设置情况。重点埃检查是否存在货霸币资金业务不相昂容职务混岗的现爱象。胺班货币资金授权批班准制度的执行情霸况。重点检查货靶币资金支出的授暗权批准手续是否坝健全，是否存在绊越权审批行为。凹般支付款项印章的暗保管情况。重点懊检查是否存在办扒理付款业务所需伴的全部印章交由瓣一人保管的现象扮。半扒票据的保管情况芭。重点检查票据搬的购买、领用、搬保管手续是否健唉全，票据保管是邦否存在漏洞。袄（3）对监

12、督检盎查过程中发现的袄货币资金内部控氨制中的薄弱环节跋，应当及时采取笆措施，加以纠正扮和完善。半（二）埃货币资金内部控盎制的测试摆1了解内部控暗制。注册会计师安可以根据实际情佰况采用不同的方八法实现扮对货币资金内部跋控制的了解。一扒般而言，注册会半计师可以采用编傲制流程图的方法跋。编制货币资金哎内部控制流程图唉是货币资金控制熬测试的重要步骤柏。注册会计师在捌编制之前应通过爱询问、观察等调办查手段收集必要袄的资料，然后根唉据所了解的情况挨编制流程网。对案中小企业，也可捌采用编写货币资拌金内部控制说明斑的方法。若年度罢审汁工作底稿中白已有以前年度的搬流程网，注册会巴计师可根据调查靶结果加以修正，唉

13、以供本年度审计办之用。一般地，捌了毹货币资金内叭部控制时注册会耙计师应当注意检拔查货币资金内部挨控制是否建立并柏严格执行。爱2抽取并检查拔收款凭证。如果八货币资金收款内肮部控制薄弱，很氨可能会发八生贪污舞弊或挪捌用等情况。例如拔，在一个小企业巴中，出纳员同时安记应收账款明细白账。很可能发生哎循环挪用的情况蔼。为测试货币资班金收款的内部控安制。注册会计师唉应选取适当样本罢的收款凭证，进霸行如下敖检查：(1)核傲对收款凭懊证与存入银行账暗户的日期和金额版是否相符。拔(2)核对库存八现金、银行存款背日耙记账的收暗入金额是否正确凹。挨(3)核对收款伴凭证与银行对账肮单是否相符。(班4)核对收款板凭证与

14、应收账款鞍等栩关明细账的蔼有关瓣己录是否相符颁。(5)核对实佰收金额与板销售发票等相关靶凭据是否一致，捌等等。安3抽取并检查斑付款凭证。为测皑试货币资金付款稗内部控制，注册稗会计师应捌选取适当样本的柏货币资金付款凭耙证，进行如下检佰查：佰(1)检查付款袄的授权批扮准手续是否符合板规定。鞍(2)核对库存皑现金、银行存款吧日记账的付出金隘额是否挨正确。捌(3)核对付款翱凭证与银行对账霸单是否相符。(鞍4)核对付款凭疤证与应付暗账款等相关明细盎账的记录是否一艾致。拌(5)核对实付扒金额与购货发票岸等相关凭暗据是否相符，等氨等。笆4抽取定期间捌的库存现金、银拜行存款日记账与爸总账核对。首先罢，注册蔼会

15、计师应抽取一蔼定期间的库存现阿金、银行存款日案记账，检查其有笆无计算错误，加哀总是否正确无误般。如果检查中挨发现问题较多，颁说明被审计单位巴货币资金的会八计记录不够可靠扮。其次，伴注册会计师应根败据爱日哀记账提供的线索碍，核对总账中的安库存现金、银行哀存款、应收账款肮、应付账款等有挨关账户的记录。板5抽取一定期啊问的银行存款余办额调节表，查验懊其是否按月正确瓣编制并经奥复核。为证实银阿行存款记录的正扳确性，注册会计袄师必须抽取一定唉期间的银行存款靶余额调节表，将邦其同银行对账单拜、银行存款日记爱账及总账进行核巴对。确定被审计熬单位是否按月正奥确编制并复核银斑行存款余额调节霸表。哀6检查外币资矮

16、金的折算方法是埃否符合有关规定瓣，是否与上年度唉一致。对坝于有外币货币的案被审计单位，注拌册会计师应检查爸外币货币资金有百关的日爸记账及鞍“靶财务费用岸”柏、白“拜在建工懊程”等账户的记板录，确定企业有班关外币货币资金敖的增减盎变动是否采用交疤易发生日的即期盎汇率将外币金额熬折算为记账本位懊币金额，或者采坝用按照系统合理佰的方法确定的、肮与交易发生日即耙期汇率近似的汇熬率折合为记账本癌位币，选择采用爸汇率的方法前后唉各期是否一致；捌检查企业的外币按货币资金的余额袄是否采用期末即板期汇率折合为记跋账本位币金额；扮折算差额的会计爱处理是否正确。办7评价货币资罢金的内部控制。奥注册会计师在扒实施芭上

17、述鞍测试八之后，柏应皑对碍货币资金的内部阿控制进行评价。敖评价时，注册会叭计师应首先确定爸货币资金内部控傲制可信赖的程度癌以及存在的薄弱疤环节和缺点，然邦后据以确定在货翱币资金实质性程哀序中对哪些环节哀可以适当减少审澳计程序，哪些环俺节应增加审计程版序，作重点检查皑，以减少审计风癌险。暗以现销收入交易按为例，其桐关的傲控制目标、关键肮内部控制和测试懊一览表如熬表啊l7懊-袄l所示。扮表17-1 耙 把 肮现销收入业务的氨控制目标、关键背控制和测试一览百表般内部控制目标澳关键内部控制暗常用控制测试懊常用实质性测试伴登记入账的现金鞍收入确定为企业熬已经实际收到的耙现金（存在叭或安发生）矮现金出纳与

18、现金胺记账的岗位分离傲;摆现金折扣必须经百过适当的审批手碍续芭观察背;扮检查现金折扣是熬否经过恰当的审搬批跋检查现金收入的爸日记账、总账和斑应收账款明细账办的大金额项目和白异常项目霸收到的现金收入扳已全部登记入账哎（完整性）扳现金出纳与现金爸记账的岗位分离败;拜每日及时记录现邦金收入巴;罢定期向顾客寄送奥对账单白;澳现金背收入记录的内部般复核按观察办；扳检查是否存在未伴入账的现金收入柏；敖检查是否向顾客半寄送对账单，了哎解是否定期进行跋；坝检查复核标记碍现金收入的截止肮测试稗；扒抽查顾客对账单碍并与账面金额核佰对斑已经收到的现金懊确实为企业所有耙（权利拜和芭义务）懊定期盘点现金并百与账面余额核

19、对摆检查是否定期盘拔点，检查盘点记俺录案盘点库存现金，埃如与账面应有数袄存在差异，分析碍差异原因暗登记入账的现金懊已经如数存入银瓣行并登记入账（瓣计搬价耙或昂分摊）啊定期取得银行对般账单版；扮编制银行存款余啊额调节表癌检查银行对账单案；吧银行存款余额调拌节表鞍检查调节表中未靶达账项的真实性俺以及资产负债表袄日后的进账情况霸现金收入在资产巴负债表上的披露安正确（拌分类绊）芭现金日记账与总班账的登记职责分按开盎观察癌坝第二节 库存把现金审计审计目标巴库存现金包括企澳业的人民币和外把币。现金坝是企业资产中流版动性最强的一种跋资昂产。尽管其在企扳业资产总额中比伴重不大，但企业把发生舞弊事件大瓣都与现金

20、有关，傲因此，啊注册会计师肮应该重视库存现巴金的审计。坝库存现金的审计爸目标一般应包括叭：半1阿霸确定被审计单位俺资产负债表的奥货币资金项目中背的库存现金在班资产负债表日是蔼否确实存在，是把否为被审计单位翱所拥有或控制。板2般般确定被审计单位肮在特定期间内发伴生的现金收支业皑务是否均记录完斑毕，有无遗漏。翱3叭背确定办库存现金余额是敖否正确。疤4皑确定耙库存现金熬是否扳已按照企业会计邦准则的规定在财靶务报表中作出恰芭当列报。搬二、库存现金内坝部控制测试邦（一）库存现金半内部控制概述般由于库存现金是班企业流动性最强艾的资败产，加强现金管巴理对于保护企业扒资产安全完整、稗维护社会主义经安济秩序具有

21、重要搬的意义。在熬良好的货币资金挨内部控制皑下，企业的现金昂收支般记录及时、准确搬、完整；全部现半金支出均经批准碍的用途进行；现绊金肮得以安全保管。捌一般而言，一个巴良好的靶现金哎内部控制应该达碍到以下几点搬：吧(1)碍 现金收啊支与记账的岗位矮分离。(2)爸 现金疤收支要有合理、鞍合法的凭据。(跋3)拜全部收支及时准斑确入账，并且支巴出要有核准手续爸。俺(4)控制现金挨坐支，当日绊收入现金应及时靶送存银行。胺(5)按月盘点隘现金，拔以做到账实相符肮。拜(6)加强对笆现金啊收支业务的内部叭审计。绊（二）库存现金盎内部控制的测试半1了解现金内败部控制。通常通佰过现金内部控制唉流程图来了解现唉金内

22、部控霸制。编制现金内矮部控制流程图是百现金控制测试的拔重要步骤。注册笆会计师在编制之碍前应通过询问、办观察等调查手段阿收集必要的资料般，然后根据所了叭解的情况编制流般程图。对中小企暗业，也可采用编暗写现金内部控制懊说明的方法。俺若年度审计工作拜底稿中已有以前按年度的流程图，阿注册会计师可根哎据调查结半果加以修正，以罢供本年度审计之安用。一般地，了伴解现金内部控制板时，注册会计师隘应当注意检查库碍存现金内部控制扒的建立和执行情澳况，并关注：拌(1)库存现金百的收支是否按规板定的程序和权限吧办理。肮(2)是否存在啊与被审计单位经肮营无关的款项收皑支情况。叭(俺3般)出纳与会计的扮职责是否严格分艾离

23、。扮(挨4傲)库存现金是否爸妥叭善保管，是否定般期盘点、核对，霸等等。氨2检查收款凭靶证。如果现金收熬款内部控制不强澳，很可能会发生扳贪拔污舞弊或挪用等傲情况。例如，在耙一个小企业中，盎出纳员同时负责暗登记应收账款明凹细账，很可能发艾生循环挪用货款半的情况。为测试懊现金收款的内部坝控制，注册会计爱师应按现金的收敖款凭证分类，选斑取适当的样本量耙，作如下的检查扒：班(1)岸核对现金日记账矮的收入金额是否扮正确。唉(2)核对收款爱凭证与应收账款岸明细账瓣的有关记录是否翱相符。哀(3)核对实收胺金额与销货发票捌是否一致，等等版。矮3检查付款凭佰证。为测试现金半付款内部控制，靶注册会计师应按拜照现金付

24、款凭证叭分类，选取适当矮的样本量，作如挨下检查：埃(1)检查付款阿的授权懊批准手续是否符巴合规定。败(2)核对现金暗日记账的付出金俺额是否正确。(扳3)核挨对付款凭证与应爱付账款明细账的吧记录是否一致耙0(4)核对实拔付金额与购货发埃票是否相符，等凹等。版 伴4抽取一定期哎间的库存现金日笆记账与总账核对吧。注册会计师应耙抽取一定盎期间的库存现金柏日记账，检查其笆加总是否正确无败误，库存现金日败记账是否与总分埃类账核对相符。鞍5检查外币现案金的折算方法是般否符合有关规定袄，是否与上年度扳一致。对懊于有外币现金的版被审计单位，注吧册会计师应检查叭外币库存现金日安记账及佰“把财务费用扒”凹、霸“败在

25、建工程板”疤等账户的记录，拌确定企业有关外靶币现金的增减变半动是把否采用交易发生扳日的即期汇率将版外币金额折算为肮记账本位币金额斑，或者采用按照疤系统合理的方法翱确定的、与交易鞍发生日即期汇率拜近似的汇率折算叭为记账本位币，皑选择采用汇率的拌方法前后各期是蔼否一致；检查企袄业的外币现金的捌期末余额是否采罢用期末即期汇率佰折算为记账本位氨币金额；折算差跋额的会计处理是艾否正确。凹6评价库存现案金的内部控制。耙注册会计师在完哎成搬上拌述程序之后，即板可对罢库存现金的内部爸控制进行评价。八评价时，注册会邦计师应首先确定澳库存现金内部控柏制可信赖的程度坝以及存在的薄弱肮环节和缺点，然疤后据以确定在库艾

26、存现金实质性程矮序中对哪些环节巴可以适当减少审邦计程序，哪些环笆节应增加审计程挨序。作重点检查扳，以减少审计风扳险。暗三、库存现金的岸实质性程序癌库存现金的实质吧性程序一般包括爸：半1核对库存现鞍金吧日鞍记账与总账的余扮额是否相符。注阿册会计师测试现板金余稗额的起点，是核蔼对库存现金日记傲账与总账的余额笆是否相符。如果埃不相符，应查明伴原因，并做出适办当调整。爱2监盘库存现败金。监盘库存现凹金是证实资产负八债表中所列现金哎是否存在笆的一项重要程序癌。肮 拜企业盘点库存现板金，通常包括对埃已收到但未存入爱银行的现金、零靶用金、找翱换金等的盘点。靶盘点库存现金的挨时间和人员应视把被审计单位的具扮体

27、情况而定，但百必须有暗现金白出纳员和被审计八单位会计主管人鞍员参加，并由注艾册会计师进行监扒盘。盘点和监盘瓣库存现金的步骤笆和方法主要有：伴(1)制定盎监盘计划，确定碍监盘时间。对拌库存现金案的监盘最好爱实施突击性的检拜查，隘时间俺最好选择在上午伴上班前或下午下暗班时进行，盘点挨的范围一般包括皑被审计单位各部翱门经管的现金。稗在进行现金盘点敖前，应由出纳员爱将现金集中起来矮存入保险柜。必氨要时可加以封存佰，然后由出纳员按把已办妥现金收邦付手续的收付款白凭证登入库存现颁金日记账。如被案审计单位库存现百金存放部门有两邦处或两处以上的霸，应同时进行盘搬点。吧(2)审阅库存澳现金日记账并同疤时与现金收

28、付凭吧证相核对；案一方面检查隘库存现金安日记账的记录与疤凭证的内容和金笆额是否相符；另半一方面了解凭证跋日期与爸库存现金阿日记帐日期是否敖相符或接近。叭 背(3)由搬出白纳员根据库存现澳金日记账加计累败计数额，结出现吧金结余。熬(4)盘点保险败柜的现金实存数唉，同时凹由注册会计师白编制袄“傲库存现金盘点搬表版”坝（格式参见表笆17半-2）稗，分币种、面值蔼列示盘点金额吧。版(5)资产负债般表日后进行盘点暗时，应调傲整跋至资产负债表日芭的金额隘。捌(6)将盘点金澳额与库存现金日疤记霸账余额进行核对按，如有差异，摆应爸查袄明绊原因，并做出记板录或适当调整。靶(7)若有冲抵稗库存现金的借条班、佰未坝

29、提现支案票、未哎作报销的原始摆凭证、应在按“按库存现金盘点表邦”伴中注明或做出必笆要的调整。碍3抽查大额库坝存现金收支。注拌册会计师应般检查疤大额现金收支的班原始暗凭证是否齐全、坝原始碍凭证是否完整、巴有无授权批准、岸记帐凭证和对颁原始胺凭证是否相符、昂账务处理是否正矮确、是否记录于柏恰当的会计期间扒等项内容爱。跋4检查现岸金昂收支的正确截止癌。埃被审计单位资产鞍负债表的货币项俺目中的库存现金敖数额，应以结账哀日实有数额为。唉因此，皑注册会计师把必须验证癌现八金收支的截止日佰期。通常，半注册会计师矮可考虑对结账日拜前后一段时期内艾现金收支凭证进扳行审计，以确定氨是否存在跨期事半项，是否应考虑颁

30、提出调整建议。懊5检查外币现邦金的折算方法是凹否符合规定拜，是否办与氨上年度一致。拔6检查库存现唉金是否在资产负半债表上恰当披露碍。根据有关规定昂，库存现疤金在资产负债表翱的啊“瓣货币资金凹”盎项目中反映，注翱册会计师应在实扳施上述审计程序办后，确定库存现拔金账户的期末余啊额是否恰当，进袄而确定库存现金氨是否在资产负债隘表上恰当披露。扳 笆表17-2 板 霸 肮 澳 隘库存现金监盘表俺被审计单位：叭 碍 肮 唉 拌 霸 懊 奥项目：扮 奥 耙 伴 拔 俺 摆 搬 盎编制：扳 班 伴 昂 唉 盎 盎 疤日期：斑 耙 白 岸 暗 袄 奥 奥 碍索引号：阿 败 斑 俺 邦 敖 巴 摆 矮 捌财务报表

31、截止日搬/拜期间：矮 靶 邦 翱 绊 版 败复核：扮 佰 哀 般 吧 稗 暗 隘日期：埃 懊 皑 蔼 绊 按 哎检查盘点记录伴实有库存现金盘唉点记录鞍项目疤项次跋人民币哎美元爱某外币叭面额伴人民币板美元半某外币班上一日账面库存懊余额蔼吧1000元版张碍金额罢张胺金额办张哎金额拌盘点日未记账传吧票收入金额叭扮500元拜盘点日未记账传背票支出金额鞍稗盘点日账面应有案金额耙颁=唉疤+斑敖-笆瓣=2-3八100元把盘点实有库存现氨金数额啊瓣50元斑盘点日应有与实氨有差异按芭=蔼办-澳半10元拜差异原因分析佰白条抵库（张）俺5元啊2元疤1元啊0.5元柏0.2元霸0.1元跋合计胺追溯调整艾报表日至审计日鞍

32、库存现金付出总邦额霸报表日至审计日拔库存现金收入总盎额哎报表日库存现金暗应有余额罢报表日账面汇率安报表日余额折合按本位币金额蔼本位币合计艾出纳员： 奥 会计主熬管人员： 板 监盘啊人： 敖 检查日跋期：疤 审叭计说明：百第三节 银行昂存款审计一、审计目标翱银行存款是指企捌业存放在银行或敖其他金融机构的败各种款项。按照捌国笆家有关疤规定，版凡是独立核算的背企业都必须在当班地银行开设账户拜。企业在银行开柏设账户阿以后，除按核定挨的限额保留库存暗现金外，超过限百额的现金必须存半入银行；除了在癌规定的范围内可皑以用现金直接支般付的款项外，扮在经营过程中所绊发生的一切货按币收支业务，都蔼必须通过银行存吧

33、款账户进行结算把。吧银行存款绊的审计目标一般捌应包括：班1傲捌确定被审计单位瓣资产负债表的芭货币资金项目中疤的盎银行存款澳在啊资产负债表日是背否确实存在，是版否为被审计单位颁所拥有或控制。霸2爸颁确定被审计单位办在特定期间内发皑生的板银行存款扮收支业务是否均傲记录完毕，有无稗遗漏。隘3稗爸确定吧银行存款凹余额是否正确。跋4版确定奥银行存款跋是否拜已按照企业会计败准则的规定在财拜务报表中作出恰矮当列报。哎二、银行存款内暗部控制南痢试暗(一)银行存款百内部控制概述唉一般而言，一个败良好的银行存款佰的内部控制同现芭金的内部控制一吧样。也应板达到以下几点：肮 1银艾行存款收支与记爸账的岗位分离。靶 奥

34、2银行存款收翱支要有合理、合叭法的凭据。 颁 吧3全部收支及板时准确入账，并胺且支出要有核准耙手续。鞍4按月编制银暗行存款余额调节安表，以做到账实昂相敖相符。爱5加强对银行柏存款收支业务的稗内部审计。笆按照我国现金管爱理的有关规定，敖超过规定限额以扳上的现金支出一艾律使用票。因此扳，企业应建立相碍应的支票申领制鞍度，明确申领范瓣围、申领批准及背支票签发、支票扮报销等。败对于支票报销和百现金报销，企业跋应建立报销制度班。报销人员报销碍时应当有翱正常的报批手续暗、适当的付款凭伴据有关采购支出唉还应具有验收手懊续。会计部门应埃对报销单据加以安审核，出纳员见背到加盖核准戤记捌的支出凭据后方盎可付款。靶

35、付款记录应及时敖登扒记盎入账，相关凭证埃应按顺序或内容袄编制会计记录的柏附件。耙(二)银行存款柏的控制测试爱1了解银行存白款的内部控制。埃注册会计师对银斑行存款内部控制败的矮了解一般与了解傲现金的内部控制捌同时进行。注册盎会计师应当注意鞍的内容包括：摆(1)银行斑存款的收支是否澳按规定的程序和板权限办理。矮(2)银行账户扳是否存在与本单鞍位癌经营无关的款项敖收支情况。埃(3)是否存在八出租、出借银行败账户的情况。(澳4)哎出纳与会计的职疤责是否严格分离凹。阿(5)是否定期拌取得银行对账单巴并编制银行搬存款余额调节表芭等。氨2检查银行存败款收款凭证。注熬册会计师应选取拜适当的样本量，摆作如下检查

36、：扒(暗1扮)核对收款凭证伴与存入银行账户碍的日期和金额是叭否相符。(2)凹核对银行存叭款日记账的收入般金额是否正确。胺(3)核对收款盎凭证百与银行对账单是爱否相符。般(4)核对收款凹凭证与应收账款皑明细账的有关记扳录是否相符。(伴5)核对实收金扮额与销货发票是碍否一致等等。板 办3检查银行存芭款付款凭证。为班测试银行存款付白款内部控制，注案册会计师应叭选取适当的样本般量，作如下检查坝：绊(1)检查付款八的授权批准手续邦是否符合规绊定。绊(2)核对银行背存款日记账的付凹出金额是否正确邦。(3)核对付暗款凭证与银班行对账单是否相跋符。败(4)核对付款埃凭证与应付账款拜明细账的记录是跋否一致。(5

37、)扮核对实付金额与叭购货发票是否相哀符等等。罢4抽取一定期稗间的银行存款日摆记账与总账核对扒。注册会计师应扒抽取一定颁期间的银行存款拔日记账，检查其罢有无计算错误，盎并与银行存款总笆分类账核对。背5抽取一定期奥间银行存款余额暗调节表，查验其半是否按月正确编把制并经复吧核。为证实银行翱存款记录的正确八性，注册会计师颁必须抽取一定期瓣间的银行存款余凹额调节表，将其澳同银行对账单、熬银行存款日记账按及总账进行核对跋，确定被审计单唉位是否按月正确哎编制并复核银行昂存款余额调节表啊。昂6检查外币银爱行存款的折算方巴法是否符合有关按规定，是否与上隘年伴度一致。对于有颁外币银行存款的背被审计单位。注摆册会计

38、师应检查唉外币银行存款日俺记账及拌“办财务费用艾”半、背“癌在建工程笆”澳等账户的记录，按确定有关外币银瓣行存款的增减变按动是否采用交易暗发生日的即期汇巴牢将外币金额折拌算为记账本位币安金额，或者采用绊按照肮系统合理的方法隘确定的、与交易暗发生日即期汇率板近似的汇率折算叭为记账本傲位币，选择采用俺汇率的方法前后伴各期是否一致；奥检查企业的外币叭银行存款的余额搬是否采用期末即矮期汇率折算为记哀账本位币金额；班折算差额的会计稗处理是否正确。岸7评价银行存稗款的内部控制。捌注册会计师在完吧成上述程序之后柏，即可靶对银行存款的内坝部控制进行评价巴。评价时，注册颁会计师应首先确佰定银行存款内部爱控制可信

39、赖的程白度以及存在的薄挨弱环节和缺点。袄然后据以确定在八银行存款实质性哀程序中对哪些环凹节可以适当减少跋审计程序哪些环唉节应增加审计程颁序，作重点检查挨，以减少审计风矮险。暗三、银行存款的叭实质性程序隘银行存款的实质八性程序一般包括斑：靶1板核对坝银行存款日记账吧与总账的余额是芭否相符。注册会靶计师测试银行存氨款余斑额的起点，是核瓣对银行存款日记哀账与总账的余额啊是否相符。如果霸不相符，应查埃明原因，并考虑哎是否应建议做澳Hl适当调整。哎2实施实质性岸分析程序。跋计算银行存款累疤计余额应收利息颁收入，分析比较疤被审计单位银行柏存款应收利息收挨入与实际利息收八入的差异是否恰跋当，评估利息收胺入的

40、合理性，检胺查是否存在高息艾资金拆借，确认背银行存款余额是拌否存在，利息收疤入是否已经完整板记录巴。搬3取得并检查哀银行存款余额对爸账单翱和敖银行存款余额调扒节耙表。爱 翱取得并检查翱银行存款余额对办账单蔼和懊银行存款余额调稗节爱表是证实资产负埃债表中所列银行八存款是否存在的扮重要程序。银行柏存款余额调节表耙通常应由被审汁百单位根据不同的爱银行账户及货币把种类分别编制，版其格式如表隘173所艾示。具体测试埃程序敖通常哎包括：表173凹银行存款余额调哀节表挨 白年 月 跋 日摆 霸 挨 懊 柏 扳编制人： 日期挨： 索引号：瓣 般 笆 疤 巴 复核把人： 日期： 拜页次：氨户别： 版 稗 班 耙

41、 伴 办 胺 币别：班项 目班银行对帐单余额唉（ 年 柏 月 日）坝加：企业已收，百银行尚未入帐金背额昂 其中：办1_办_扮_罢元按 坝 2_疤_氨_背_元拔减：企业已付，肮银行尚未入帐金碍额搬 其中：八1_柏_皑_绊元百 碍 2_爱_半_昂_元搬调整后银行对帐俺单金额凹企业银行存款日坝记帐金额（ 扒 年 月 班 日）哎加：银行已收，瓣企业尚未入帐金跋额跋 其中：罢1_半_蔼_癌元傲 唉 2_瓣_笆_巴_元霸减：银行已付，翱企业尚未入帐金胺额背 其中：百1_按_肮_芭元捌 稗 2_爸_邦_笆_元隘调整后企业银行吧存款日记帐金额挨经办会计人员：鞍（签字） 拔 吧 吧 会艾计主管：（签字摆）隘(1

42、)搬将被审计单位资板产负债表日的扒银行存款余额对鞍账单，与银行询蔼证函回函核对，俺确认是否一致，芭抽样核对账面记芭录的已付票据金隘额及存款金额是阿否与对账单记录霸一致瓣。 翱 版(伴2艾)翱检查皑资产负债表日的爱银行存款余额调敖节中加计数是否澳正确，调节后银暗行存款日记账余瓣额与银行对账单皑余额是否一致；伴(3)检查调节柏事项的性质和范芭围是否合理矮。吧 吧1)检查是否存挨在跨期收支和跨熬行转账的调节事傲项。编制跨行转摆账业务明细表，绊检查跨行转账业阿务是否同时对应柏转入和转出，未蔼在同一期间完成懊的转账业务是否柏反映在银行存款摆余额调节表的调岸整事项中； 啊2)检查大额在胺途存款的日期，稗查

43、明发生在途存拜款的具体原因，背追查期后银行对笆账单存款记录日俺期，确定被审计半单位与银行记账敖时间差异是否合唉理，确定在资产般负债表日是否需艾审计调整；氨3岸)检查被审计单傲位的未付票据明拜细清单，查明被盎审计单位未及时办入账的原因，确斑定账簿记录时间矮晚于银行对账单佰的日期是否合理斑；稗4耙)检查被审计单盎位未付票据明细百清单中有记录，拜但截止资产负债耙表日银行对账单捌无记录且金额较俺大的未付票据，安获取票据领取人绊的书面说明。确佰认资产负债表日蔼是否需要进行调艾整；瓣5隘)检查资产负债俺表日后银行对账隘单是否完整地记艾录了调节事项中昂银行未付票据金挨额；懊(4)检查是否傲存在未入账的利半息

44、收入和利息支吧出；爱扮(5)检查是否绊存在其他跨期收盎支事项；罢(6)拔如果阿被审计单位未经矮授权或授权不清笆支付货币资金的胺现象比较突出阿，绊检查银行存款余把额调节表中支付半给异常的领款（白包括没有载明收瓣款人）、签字不按全、收款地址不耙清、金额较大票把据的调整事项，唉确认是否存在舞拜弊。艾 4班芭函证银行存款余哀额，编制银行函绊证结果汇总表，碍检查银行回函：柏 (1)鞍向被审计单位在柏本期存过款的银凹行发函，包括零俺账户和账户已结八清的银行；板(2)确定被审案计单位账面余额凹与银行函证结果暗的差异，对不符坝事项作出适当处肮理。瓣银行存款函证是岸指注册会计师在皑执行审计业务过摆程中，需要以被

45、蔼审汁单位名义向拜有关单位发函询绊证，以验证被审捌计单位的银行存盎款是否真实、合暗法、完整。按照安国际惯例，财政瓣部和中国人民银败行于盎1999案年按1月6日联合印叭发了关于做好俺企业的银行存款扮、借款及往来款袄项函证工作哀的通知（瓣以下简称通知绊柏）班，通知对函背证工作提出了明爱确的要求，并规拜定：各商业银行般、政策性银行、瓣非银行金融机构翱要在收到询证函傲之日起扮l0个氨工安作日内，根据函笆证的具体要求，熬及时回函并可按凹照国家的有关规般定收取询证翱费用；各有关企柏业或单位根据皑函证的具体要求白回函。叭函证银行存款余案额是证实资产负阿债表所列银行存败款是否存在的重拌要程序。靶通过向往来银行

46、八函证，注册会计暗师不仅可了解企捌业资产的存在，疤还可了解企业账板面反映所欠银行岸债务的情况，并昂有助于发现企业半未入账的银行借盎款和未披露的或昂有负债。拔注册会计师应向敖被审计单位在本耙年存过款翱（扒含外埠存款、银板行汇票存款、败银行本票存款、熬信用卡存款、信俺用证保证金存款伴）半的所有银行发函唉，其中包拜括企业存款账户啊已结清的银行，白因为有可能存款把账户已结清，但哀仍有银行借款或版其他负债存在。袄并且，虽然注册班会计师已直接从敖某一银行取得了靶银行对账单和所蔼有已付支票，但隘仍应向这一银行办进行函证。表芭l7版-俺4列示了银行询矮证函参颁考格式。供参考把。吧表17-4 岸 罢 芭 银行询

47、证函吧 爸 鞍 败 熬 板 挨 挨 办 版编号：（银行）：瓣本公司聘请的癌班会计师事务所正啊在对本公司颁疤年度财务报表进百行审计，按照中隘国注册会计师审白计准则的要求，扮应当询证本公司办与贵行相关的信坝息。下列信息出霸自本公司记录，鞍如与贵行记录相敖符，请在本函下矮端矮“扮信息证明无误阿”败处签章证明；如巴有不符请在巴“绊信息不符阿”捌处列明不符项目拜及具体内容；如耙存在与本公司有柏关的未列入本函疤的其他重要信息俺，也请在暗“败信息不符氨”邦处列出其详细资芭料。回函请直接翱寄至唉败会计师事务所。回函地址：百邮编： 奥 电话：氨 搬 传真： 艾 联系坝人： 懊截至隘班年拌埃月拔鞍日止，本公司与按

48、贵行相关的信息搬列示如下： 1、银行存款昂账户名称皑银行账号鞍币种澳利率阿余额奥起止日期案是否被质押或用绊于担保或存在其蔼他限制袄备注瓣除上述列示的银把行存款外，本公耙司并无在贵行的霸其他存款。瓣注：坝“颁起止日期安”捌一栏今适用于定拌期存款，如为活唉期或保证金存款邦，可只填写敖“疤活期敖”班或巴“昂保证金暗”阿在字样。2、银行借款版账户名称败币种版余额昂借款日期拔还款日期凹利率叭其他借款条件伴抵（质）押品/俺担保人凹备注柏除上述列示的银爸行借款外，本公氨司并无自贵行的把银行借款。芭注：此项仅函证半截至资产负债表疤日本公司尚未归奥还的借款。背3、截至函证日瓣之前12个月内唉注销的账户哎账户名称

49、半银行账号翱币 种盎注销账户日翱除上述列示的账俺户外，本公司并拌无截至函证日之胺前12个月内在背贵行注销的其他扮账户。4、委托存款霸账户名称懊银行账号扒借款方颁币种奥利率啊余额奥存款起止日期叭备注拔除上述列示的委肮托存款外，本公罢司并无通过贵行哀办理的其他委托板存款。5、委托贷款氨账户名称俺银行账号哎贷款方巴币种岸利率颁余额安贷款起止日期案备注般除上述列示的委凹托贷款外，本公版司并无通过贵行颁办理的其他委托阿贷款。挨6、担保：除上班述列示的银行借皑款外，本公司并胺无自贵行的银行隘借款。澳（1）本公司为扳其他单位提供的暗，以贵行为担保碍受益人的担保。板被担保人疤担保方式白担保金额岸担保期限扮担保

50、事由百担保合同编号班被担保人与贵行碍就担保事项往来颁的内容（贷款）耙等啊备注岸霸般背翱百颁班跋半岸疤胺邦熬疤坝暗阿哀坝阿耙扒肮除上述列示的担捌保外，本公司并叭无其以贵行为担拌保受益人的担保半。罢注：如采用抵押敖或质押方式提供板担保的，应在备叭注中说明抵押或板质押物情况。碍（2）贵行向本柏公司提供的担保敖。叭被担保人暗担保方式癌担保金额澳担保期限瓣担保事由班担保合同编号耙备注白把啊艾般敖按爸般傲哎坝凹靶啊袄案笆爱背跋稗除上述列示的担凹保外，本公司并皑无贵行提供的其爸他担保。隘7、本公司为出埃票人且由贵行承把兑尚未支付的银邦行承兑汇票。百银行承兑汇票号艾码敖票面金额暗出票日埃到期日隘除上述列示的银

51、拜行承兑汇票外，百本公司并无由贵哀行承兑而尚未支扳付的其他银行承扳兑汇票。办8、本公司向贵蔼行已贴现而尚未邦到期的商业汇票敖商业汇票号码扒付款人名称蔼承兑人名称把票面金额傲票面利率版出票日斑到期日肮贴现日拔贴现率瓣贴现净额捌除上述列示的商胺业汇票外，本公芭司并无向贵行已澳贴现而尚未到期佰的其他商业汇票摆。凹9、本公司为持靶票人且由贵行托熬收的商业汇票胺商业汇票号码扳承兑人名称笆票面金额隘出票日袄到期日安除上述列示的商扒业汇票外，本公艾司并无由贵行托哀收的其他商业汇澳票。啊10、本公司为靶申请人，由贵行阿开具的、未履行矮完毕的不可撤销邦信用证跋信用证号码爱受益人罢信用证金额跋到期日翱未使用金额癌

52、除上述列示的不暗可撤销信用证外斑，本公司并无由霸贵行开具的、未隘履行完毕的其他岸不可撤销信用证芭。疤11、本公司与拜贵行之间未履行奥完毕的外汇买卖哀合约胺类别扮合约号码叭买卖币种班未履行的合约买颁卖金额伴汇率败交收日期搬贵行卖予本公司挨本公司卖予贵行耙除上述列示的外瓣汇买卖合约外，傲本公司并无与贵败行之间未履行完吧毕的其他外汇买白卖合约。把12、本公司存翱放于贵行的有价柏证券或其他产权按文件拌有价证券或其他疤产权文件名称坝产权文件编号扮数量搬金额凹除上述列示的有挨价证券或其他产半权文件外，本公碍司并无存放于贵坝行的其他有价证爱券或其他产权文邦件。拔注：此项不包括佰本公司存放在贵拔行保管箱中的有

53、皑价证券或其他产靶权文件。罢13、其他重大邦事项斑注：此项应填列般注册会计师认为半重大且应予以函袄证的其他事项，隘如信托存款等，氨如无则应填写霸“皑不适用疤”白。（公司盖章）巴年 月 拜 日唉以下仅供被函证袄银行使用结论：1、信息证明无误。（银行盖章）年 月 日经办人： 2、信息不符，请列明不符项目及具体内容（其他未在本函列出的项目，请列出金额及其详细资料）。（银行盖章）年 月 日经办人： 扮 凹5胺检查银行存单：扒编制银行存单检八查表，检查是否皑与账面记录金额捌一致，是否被质翱押或限制使用，氨存单是否为被审昂计单位所拥有。摆 (1)哀对已质押的定期八存款，应检查定癌期存单，并与相班应的质押合

54、同核鞍对昂，同时捌关注定期存单对拜应的质押借款有安无入账颁；叭 (2)跋对未质押的定期八存款，应检查开翱户证实书原件；坝(3)对审计外熬勤工作结束日前袄已提取的定期存般款，应核对相应盎的兑付凭证、银埃行对账单和定期安存款复印件氨。班6靶检查银行存款账啊户存款人是否为跋被审计单位，若隘存款人非被审计跋单位，应获取该敖账户户主和被审奥计单位的书面声白明，确认资产负败债表日是否需要昂调整岸。埃7霸关注是否存在质背押、冻结等对变霸现有限制或存在把境外的款项。是伴否已做必要的调奥整和披露邦。懊8爱啊对不符合现金及搬现金等价物条件案的银行存款在审搬计工作底稿中予拌以列明，以考虑凹对现金流量表的肮影响。佰9

55、颁白抽查大额银行存奥款收支的原始凭案证，斑检查吧原始凭证是否齐斑全、记账凭证与瓣原始凭证是否相熬符、账务处理是艾否正确、是否记拌录于恰当的会计半期间等项内容。败检查是否存在非翱营业目的的大额叭货币资金转移，拔并核对相关账户碍的进账情况；如扒有与被审计单位拔生产经营无关的捌收支事项，应查哀明原因并作相应柏的记录拜。笆10检查银行肮存款收支的正确扳截止。佰选取奥资产负债表日前敖后若干天的银行靶存款收支凭证实翱施截止测试，关瓣注业务内容及对傲应项目，如有跨瓣期收支事项，应盎考虑是否应提小凹调整建议。靶1艾1埃检查外币银行拜存款的折算是否瓣符合有关规定，傲是否与上年度一盎致。稗12癌检查银行存款霸的佰

56、列报巴是否恰当。根据俺有关规定，企业蔼的银行存款在资盎产负债表的般“哀货币资金阿”板项目巾反映，所氨以，注册会计师肮应在实施上述审吧计程序后，确定版银行存款账户的笆期末余额是否恰氨当，进而确定银袄行存款是否在资哀产负债表上恰当拌披露。笆第四节 其他翱货币资金审计一、审计目标翱其他货币资埃金熬包括爱企业氨到外地进行临时隘或芭零佰星采购而摆汇往采购疤地艾银行开立采购专案户的款项所形成版的外埠存款哎、企业为取得扮银行百汇票瓣按照规定存入银暗行的款项所形成般的银行汇票存款按、八企业为取得银行袄本笆票颁按照癌规定存入银行的澳款项所形成的银傲行本票存款、唉信用卡存款和信昂用证保证金存款碍等。吧其他货币资金的扳审计目标主要包埃括：靶1八耙确定被审计单位盎资产负债表的凹货币资金项目中氨的哎其他货币资金芭在澳资产负债表日是扮否确实存在，是按否为被审计单位巴所拥有或控制。按2捌俺确定被审计单位跋在特定期间内发颁生的般其他货币资金肮收支业务是否均颁记录完毕，有无叭遗漏。俺3靶拔确定懊其他货币资金绊余额是否正确。盎4奥确定叭其他货币资金啊是否叭已按照企业会计扒准则的规定在财瓣务报表中作出恰按当列报。扳二、白