税收原理教案

1、PAGE PAGE 42案税收原理教皑案版课程编号：昂0900502佰课程类型：翱专业课扒总学时：碍34 氨 讲课班学时：罢34 胺 实验（熬上机）学时：学分：2靶适用对象：艾财政、税务摆、注册税务师、罢注册资产评估室跋、保险、国际金熬融等专业。拌先修课程：坝财政学案一、课程的教学安目标敖税收原理是跋高等院校财政、懊税务类专业的一胺门必修课程。它坝是一门应用理论碍学科，在学科体袄系中起着衔接理哎论知识和业务实肮际的中介作用。癌通过这门课的学捌习，使学生掌握半税收的基础理论疤、基本知识和基板本技能，培养学伴生具有独立思考扳的能力和分析问芭题、解决问题的碍能力，为学生今颁后到业务部门工疤作奠定良好

2、的理碍论基础。背二、税收原理暗教学基本要求霸（一）税收原爱理课程的主要跋教学内容暗税收原理是一门啊有关税收理论、安政策、制度和管霸理的科学，内容半包括税收基本理佰论、税收制度简芭介和国际税收简拌介三大部分。该跋课程立以市场经笆济条件下共同面盎临和需要解决的爱税收问题作为主背要研究对象，全版面介绍税收的基稗本概念、基本理案论、主要内容，芭并将其进一步系扳统化。根据内容颁和逻辑关系，班分为三大部分：邦第一部分是税收暗的基本理论（第疤一章拌半第九章）：包括耙税收概念、类型捌和要素、职能及凹经济效应、税收绊负担及宏观税负背水平、税收转嫁盎和归宿、税收优把化和税制结构、胺税式支出。白第二部分（第九坝章）

3、：以课税对皑象为依据将税收埃进行分类，分别唉介绍各类税种的阿主要特点、作用搬。哎第三部分（第十版章）：介绍税收肮管理及国际税收安的相关知识。靶税收原理是财政傲税收专业的必修颁课程，本课程需绊要预修政治经济熬学、财政学等前哎期课程作为基础耙。拌（二）税收原拔理课程的教学稗方法伴本课程坚持理论敖与实践相结合的岸原则，在课程讲佰授的基础上，注绊重课堂教学与学埃生讨论相结合，肮引导学生在课堂拔上积极思考，增巴强其学习的主动伴性和自觉性。另爸外，澳结合理论部分要皑求学生写课程小靶文章暗。斑教学中充分运用岸多媒体课件等现哎代化教学手段，按从教学内容的广肮度和深度入手，半为学生提供最新扒的预算理论信息般，不

4、断开阔学生吧的眼界，提高其鞍分析问题和解决敖问题的能力。叭（三）课程的考邦核方式胺该课程作为一门澳考试敖课，采取岸闭靶卷考核方式。平暗时成绩主要采用邦测验、论文、课翱堂提问等多种方柏式，平时成绩占靶总成绩的30%隘（其中考勤成绩疤占10%），期扳末考试成绩占总澳成绩的70%。哀另外平时上课要爸加强对学生考勤拜的检查，主要考案核学生学习的主笆动性和学习态度稗是否端正。爱三、各教学环节笆学时分配教学课时分配敖序号鞍章节内容摆周次霸1拌导论斑2靶2百税收的职能和作绊用班3扒3般税收原则袄2搬4绊税收霸负担捌2氨5搬税制概论爸3岸6澳税收管理体制岸1半7颁税收征管制度岸1绊8隘国际税收鞍2昂9板复习肮

5、1靶合计哀17四、教学内容氨第一章挨 叭政府与税收拔扒本章教学内容：俺税收课税依据，澳税收发展过程、袄税收特征，从而板理解和掌握税收岸定义。邦八教学目的：使学芭生理解税收的涵班义及税收形式特绊征。吧拔本章重点：税收阿概念、税收特征矮把本章难点：政府坝征税的依据第一章导言办第一节税收摆的一般概念俺税收都与我们关拔系密切。什么是肮税收？爱列宁说：芭“百所谓赋税，就是笆国家不付任何报颁酬而向居民取得搬东西。岸” 列宁全集第32卷，人民出版社1958年版，第275页。蔼亚当叭俺斯密指出：昂“爸人民必须拿出自班己的一部分收入盎，给君主或国家昂，作为一笔公共哀收入稗”埃。 亚当斯密：国民财富性质和原因的研

6、究（下册），1974年版，商务印书馆，第383页。拌小川乡太郎霸认为半：斑“按税收就是国家为耙了支付行政经费百而向人民强制征吧收的财物跋” 小川乡太郎：租税总论，商务印书馆1935年版，第11页。摆。西蒙詹姆斯埃、克里斯托弗柏诺布斯肮则认为熬：哎“氨税收是由政府机傲构实行不直接偿巴还的强制性征收暗” 西蒙詹姆斯、克里斯托弗诺布斯：税收经济学，中国财政经济出版社1988年版，第11页。阿。把侯梦蟾给税收下邦的定义是：白“芭税收是国家为满背足一般的社会公啊共需要，按照事矮先确定的标准，百对社会剩余产品哎所进行的强制、瓣无偿的分配。版” 侯梦蟾：税收经济学导论，1990年版，中国财政经济出版社，第3

7、页。唉本书税收的定义挨：税收是国家为笆满足其行使职能氨的需要，依靠手败中所掌握的行政叭权，按照事先确背定的标准，强制疤地、无偿地向居盎民、公民或经济艾组织征收而取得瓣财政收入，参与埃国民收入分配的扳一种形式。按这一概念包含以拔下要点：唉一、税收是国家俺取得财政收入的爱一种形式哎二、国家征税的熬目的是满足社会袄公共需要罢公共物品或劳务拜是与私人物品或澳服务相对应来讲拌的。所谓公共物氨品或劳务，它具唉有三大特征：耙（一）受益的非把排他性。（二）斑消费的非竞争性拌。（三）效用的鞍非分割性。拌美最高法院法官皑奥利沃安疤温德尔岸胺霍尔姆斯（Ol败ive Wen俺dell Ho跋lmes，19胺27）认为

8、，捌“搬税收是文明的对白价（Taxes暗 are th啊e price隘 we pay碍 for a 佰civiliz氨ed soci爸ety.）。唉”白三、阿税收的征税主体扳是国家败，国家征税凭借隘的是手中掌握的氨行政权班四、征税必须借版助于法律形式进巴行扮五、跋税收绊是参与国民收入跋分配的一种形式袄第二节政府绊征税的依据一、公需说俺该学说认为国家白的职能在于满足矮公共需求，增进唉公共福利。国家哎为实现这些职能啊，必须要有经费叭来源，因此才要敖求人民纳税。二、交换说叭也称买卖交易说板、均等说、利益摆说或代价说。该笆学说以自由主义巴的国家观为基础敖，认为国家和个瓣人是各自独立平熬等的实体，国民

9、阿因国家的活动而安受益，人民就应昂当向国家提供金伴钱，税收就是这靶两者的交换。三、保险说暗该学说与交换说柏同属于一个体系柏，认为国家保护吧了人民财产安全俺和社会公共秩序扮，人民应当向国翱家支付报酬。国懊家类似于保险公扒司，人民向国家艾纳税就如同向保伴险公司交纳保险芭。四、义务说拌该学说源于19碍世纪初期盛行于半欧洲的国家主义吧。该学说强调的拜是国家的权力与阿人民的义务，明爱确地提出税收的疤强制性与无偿性拜，把税收看作是伴个人被动的义务凹。五、牺牲说碍该学说认为，国哎家凭借政治权力傲向公民强制无偿俺的课税，以满足版其实现职能的需叭要，从公民方面疤看无偿缴纳，是捌一种利益的牺牲柏。六、掠夺说颁该学

10、说将税收看跋作是掌握政权的拌统治阶级掠夺其拌他阶级财富的手癌段。七、经济调节说罢该学说认为，西办方社会的自发市把场经济机制失灵安，不能实现资源哀的有效配置、社啊会财富的公平分班配和经济的稳定败与增长，因此，坝需要社会政策予巴以矫正。碍第三节税收芭的形式特征吧一、翱税收的搬形式特征（一）强制性阿税收的强制性版是扮指阿，政府凭借行政澳权，以法律形式啊来确定政府作为肮征税者和个人、疤社会组织作为纳凹税者之间的权利绊和义务关系。（二）无偿性半税收的无偿性是百指，对于具体纳啊税人来讲，在纳翱税的时点上，税靶收是白国家向纳税人进隘行的无需偿还的阿征收。国家征税澳以后，税款即成艾为国家所有，不八再归还给纳税

11、人坝，也不向纳税人皑支付任何代价或啊报酬。（三）固定性凹税收的固定性拜是鞍指疤，阿税收是国家通过傲法律形式预先规百定了对什么征税挨、对谁征税版及其征收比例，笆实际征纳中，国哀家和纳税人双方白都必须共同遵照唉执行。袄二、税收与其他跋财政收入形式的跋区别俺国家取得财政收靶入有许多形式，耙税收只是其中的办一种。将税收同蔼其他财政收入形斑式进行比较，有矮助于加深对税收绊的认识和理解，懊有助于国家正确安运用税收为实现班国家职能服务。唉税收与其他财政拔收入形式区别的背基本标志是税收啊的斑“版三性佰”疤。叭（一）熬税收与公债的区肮别案（扳二）税收与罚没阿收入的区别哀（三）税收与费跋的区别熬（四）凹税收与专卖

12、的区哀别哎（五）胺税收与靶国有资产经营收奥益皑的区别瓣三、税收是政府蔼取得财政收入的坝最佳形式百第四节阿税收蔼的哀产生半与发展败税收是一个历史艾范畴，它是人类俺历史发展到一定奥阶段的产物。税俺收随国家的产生胺而产生，随国家败的发展而发展，靶并将随着国家的霸消亡而消亡。岸一、税收随国家敖的产生而产生哎二、税收的发展埃扒（一）税收法制挨程度摆逐步加强拌（二）税收制度傲结构的发展变化蔼1奥、以百古老的直接税扒为主的税收制度摆2般、熬以间接税为主的阿税收制度鞍3碍、霸以所得税为主白或扳所得税和间接税扒并重的税收制度稗（三）税收征收凹实体的发展变化颁以征收实体为标肮准，可以将税收八分为力役税、实俺物税、

13、货币税敖。俺（四）税收地位蔼和作用的发展变霸化昂（五）税收管辖唉权范围的凹变化本章复习题啊1、什么是税收按？懊2、税收经历了唉怎样的发展过程拌？爱税收的职能和作八用八胺本章教学内容：案税收所具有的四耙职能瓣叭教学目的：使学懊生理解税收的熬职能及作用拔。皑澳本章重点：税收袄职能岸爸本章难点：哀税收的资源配置鞍职能搬第一节财政熬收入职能癌一、财政收入职半能的重要性跋表2摆跋1 我国19哎94办拜2006年税收鞍收入占财政收入靶比重情况 扳 单位：哎亿元；%叭项目跋税收收入吧财政收入哎税收收入占财政盎收入比重稗1994隘年爸5070.79班5218.10搬97.2肮1995扳年皑5973.75搬62

14、42.20伴95.7安1996霸年爸7050.61隘7407.99爱95.2拌1997瓣年瓣8225.51斑8651.14斑95.1扳1998耙年傲9092.99稗9875.95袄92.1隘1999半年昂10314.9俺7唉11444.0肮8芭90.1艾2000矮年扮12665.8耙0霸13395.2靶3澳94.6疤2001癌年碍15165.4爱7八16386.0暗4皑92.6蔼2002隘年艾16996.5懊6霸18903.6靶4百89.9奥2003八年熬20466.1敖4傲21715.2拌5版94.2哀2004霸年叭25723.4稗8隘26396.4颁7哀97.5疤2005笆年盎30865.

15、8胺3捌31627.9暗8按97白.6澳2006年俺37636碍.爸27败39343.6案2哎95.7暗资料来源：国家拜税务总局网站哎税收的特性决定巴了财政收入职能邦的重要性，表现蔼在：霸（一）搬适用范围的广泛叭性板（二）取得收入爱的及时性百（三）摆征收数额上的稳凹定性按（四）不需偿还斑性暗税收分配具有无八偿性的特征，无摆须像国债收入那拔样还要还本付息俺。一旦取得，国板家即可使用。奥二、税收筹资的扒规模颁税收筹集资金的昂规模到底应该多耙大，是不是越多拜越好呢？答案是皑否定的。税收筹柏资规模的大小受斑需要和可能两方蔼面因素制约。凹第二节资源稗配置职能稗税收的资源配置爱职能，是指税收疤所具有的，通

16、过稗一定的税收政策耙，影响个人、企笆业及经济组织的氨活动，从而使社绊会资源得以重新鞍组合、安排的功坝能。柏一、市场失灵的按表现版（一）不能提供癌公共物品或劳务（二）外部性1、负外部性2、正外部性（三）自然垄断吧（四）信息不充傲分（五）分配不公背二、在矫正市场阿失灵的过程中，搬税收资源配置职哀能得以发挥吧（一）税收的收哎入效应稗所谓税收的收入板效应，是指税收柏引起私人的可支拜配收入的减少。袄（二）税收的替敖代效应岸税收的替代效应跋是指税收引起人哀们对可供替代的熬经济行为之间选拔择的改变，即用啊一种经济行为替颁代另一种经济行阿为以避免或减少哎税收负担。百第三节稳定罢经济职能疤税收的稳定经济按职能是

17、指国家在白利用税收组织收搬入过程中，通过爸影响市场主体自傲身的物质利益关隘系，引导其行为百符合整个国家的哀宏观要求，从而邦减少经济动荡，办促使经济平稳运办行。般一、税收调控的叭分类岸根据所涉及的范奥围的不同，可将矮税收调控政策分案为总量政策和结稗构政策。败（一）税收总量盎政策柏税收总量政策的八调控作用主要体皑现在稳定经济增芭长方面：当经济吧增长过快、过热哎，出现通货膨胀奥时，通过提高宏唉观税负，实施紧挨缩型税收政策，唉以控制物价上涨癌水平，促进经济奥稳步增长；反之俺，当经济出现衰搬退、失业率过高班时，通过各种减佰税措施实施扩张矮性税收政策，以俺刺激经济的发展瓣，扩大就业。所碍以总量政策的作叭用

18、具有全面性、翱整体性，影响面暗大。捌1、税收对国民班收入水平的影响班税收是决定国民爱收入水平的一个凹重要因素。拜税收乘数，是指翱因政府增加（或蔼减少）税收而引啊起的国民生产总版值或国民收入减阿少（或增加）的半倍数。由于税收胺是对纳税人收入半的一种扣除，税稗收高低会影响到瓣投资并进而影响扒到国民收入。税拔收变动与国民收白入呈反方向变化办，即税收减少，昂国民收入增加；啊税收增加，国民爱收入减少。因此办，税收乘数是负哀值。税收乘数敖假设边际消费倾柏向俺，则税收乘数摆。爸其含义是，政府摆每增加1个单位霸的税收，会引起版国民收入减少4拜个单位。白（二）税收结构白政策哎二、税收调控手拔段俺从税收调控经济坝

19、运行作用的方式般不同，可以将税罢收调控手段分为盎两大类：碍（一）内在稳定癌器拌所谓绊“肮内在稳定器懊”按，是指政府税收班规模随经济景气按状况而自动进行颁增减调整唉袄当经济高涨时，绊实际税负会自动凹上升，从而产生斑紧缩的效果；当扳经济低落时，税笆负会相应下降，碍产生扩张性效果隘，从而达到巴“胺熨平叭”拔经济周期波动的捌一种税收宏观调熬节机制。按个人所得税就是斑内在稳定器。（二）相机抉择氨“霸相机抉择暗”袄即俺“阿视经济运行情况拜而确定所采取的俺政策，爱”岸包括扩张性税收半政策、紧缩性税扮收政策、中性税鞍收政策等。暗相机抉择包括汲稗水政策和补偿政拔策。汲水政策是傲指在经济萧条时般靠财政安排一定罢的

20、公共投资以使背经济恢复活力的般政策。该政策具靶有三个特点：第搬一，实施该政策暗的目的是诱导经罢济复苏；第二，把该政策的载体是盎公共投资，将扩拌大投资规模作为般启动民间投资活鞍跃的手段；第三扒，该政策属于短柏期的财政政策，鞍随经济萧条的消哀失而不复存在。拔补偿政策，是政芭府为达到稳定经白济稳定运行的目俺的，有意识地从跋当时经济状态的拌反方向调节景气扮变动幅度的财政哎政策。具体是：拜在经济繁荣时期搬，为减轻通货膨佰胀的压力，政府挨通过增收减支等摆政策来抑制和减挨少民间的过剩需鞍求；在经济萧条搬时期，政府通过啊增支减收等政策佰来来增加投资和昂消费需求，促进阿整个社会总需求靶的增加，来减轻凹通货膨胀的

21、压力版。其政策工具包俺括税收、转移支爸付、财政补贴等哀。稗三、税收稳定经袄济职能的局限性翱（一）税收制度敖不能频繁变动爸（二）税收调控邦空间有限啊（三）税收调控半存在操作上的制板约捌（四）税收调控吧具有时滞性阿1、认识时滞。版2、行政时滞。按3、决策时滞。颁4、执行时滞。把5、效果时滞。霸第四节收入板分配职能霸税收的调节收入阿分配职能是指税瓣收所具有的影响半财富分配、实现蔼社会公平的职能巴。社会公平分为把前提公平和结果澳公平。敖很多国家运用税版收手段进行调节吧：一、个人所得税二、社会保障税澳三、负所得税计扒划凹米尔顿办按弗里德曼提出氨负所得税计划拜。负所得税的计傲算，可用公式表八示：八负所得税

22、=收入百保障数额 皑盎 （实际收入矮埃负所得税税率）搬个人可支配收入拌=个人实际收入氨 + 负所得税暗。邦假定维持一定生爱活水平的保障数昂额为1500美敖元，负所得税税懊率为50%，则扳按照个人不同的胺实际收入额计算阿的颁“按负所得税款拔”摆及税后个人可支版配收入的情况如阿下表所示：鞍表2瓣哎2 负所得税吧的计算 跋单位：美元班个人实际收入柏负所得税（即政爱府给予的补助）佰个人可支配的收傲入跋0笆1500-（0岸摆50%）白1500按1000霸1500-（1袄000芭澳50%）=10巴00傲2000敖1500搬1500-（1艾500拔罢50%）=75阿0凹2250爱2000氨1500-（2白0

23、00绊案50%）=50埃0爸2500癌3000靶1500-（3岸000靶蔼50%）=0斑3000懊4000拜1500-（4胺000班扒50%）=-5澳00坝3500挨第五节税收哀作用笆一、我国不同历哎史时期税收的作耙用肮（一）新中国成把立初期芭（二）大跃进和胺文化大革命时期傲（三）改革开放袄以后税收的作用搬1、组织财政收罢入的作用柏2、配置资源的佰作用捌3、稳定经济作板用版4、收入分配的拜作用伴我国目前利用以败下税收来达到调疤节收入分配的作案用：扒（1）完善个人鞍所得税。（2）吧调整消费税凹。（3）免征农绊业税。（4）促柏进低收入者收入邦水平的提高。5笆、保护国家权益奥的作用复习题搬1、税收的

24、资源啊配置职能是怎样盎的？搬2、税收如何发翱挥宏观调控职能拜？办3、税收的作用鞍有哪些？税收原则疤拔本章教学内容：瓣税收四原则拔八教学目的：使学拜生理解税收原则奥的含义、重要性扮。癌蔼本章重点：税收芭公平、效率原则坝隘本章难点：税收败公平原则凹税收原则伴是制定税收政策八、设计税收制度八的指导思想，也氨是评价税收政策蔼好坏、鉴别税制盎优劣的准绳坝。办第一节税收半原则概述瓣一、我国古代的鞍治税思想埃由于我国长时期鞍处于封建社会，邦税收未得到长足敖发展，相应的税伴收理论也不系统巴、不全面，没有罢上升为高度的理扒论概括，未能成瓣为统治阶级税收瓣活动的原则，只搬能称之为治税思昂想。败（一）发展经济啊扩大

25、税源（二）公平税负（三）依法治税（四）税制明确（五）轻税富民叭二、近现代西方蔼税收原则理论的懊发展挨在西方国家，由罢于税收在资本主胺义时期获得了长爱足的发展，税收霸理论也比较全面扒、系统。其中，敖被社会普遍接受柏、影响深远的有案亚当斯密澳、瓦格纳、马斯袄格雷夫的税收原安则等。坝（一）跋亚当斯密1、平等原则岸斯密认为鞍“澳一国国民，都须坝在可能范围内，笆按照各自能力的霸比例，即各自在摆国家保护下享有懊收入的比例，缴扒纳国赋，维持政白府。靶”2、确实原则般公民应缴纳的税斑收，必须是明确皑规定的不得随意稗变更，纳税日期氨、纳税方法、缴哀纳数额等，都应矮当让所有的纳税罢人了解清楚明白岸。3、便利原则耙

26、各种赋税的缴纳耙日期和缴纳方法败，必须给予纳税巴人以最大的便利百。澳4、最小征收费芭用原则昂（二）让吧盎沙尔跋凹列奥纳尔拜板西蒙扮熬德肮胺西斯蒙第捌1、税收不可侵百及资本。半2、不应该以总跋收入作为课税对绊象。奥3、税收不可侵埃及纳税人的最低按生活费用。办4、决不可以因巴为征税而使应纳凹税的财富逃到国白外。暗（三）阿道夫巴吧瓦格纳板1、半财政收入原则，挨包括充足原则和瓣弹性原则两方面败。暗2、国民经济原班则佰即国家征税应该疤考虑税收对国民肮经济的影响，应吧尽可能有利于资袄本的形成，培养案税源，促进国民哀经济的发展。为昂此，他提出了税按源选择与税种选氨择两项原则。芭3、社会正义原柏则靶指税收负担

27、分配叭于纳税人时，应把遵循普遍和平等蔼的原则。具体内板容包括（1）普昂遍征税。（2）翱税负平等。拜4、税务行政原氨则阿在税收制度设计把时，有关税务行盎政方面应体现的颁原则。这其中包凹括确定、便利和百最少征收费用原皑则。吧（四）R霸袄A疤奥马斯格雷夫1、公平原则伴税收负担的分配坝应该是公平的，半应使每个人都支板付暗“摆适当的份额暗”澳。2、效率原则扮税收的选择应尽瓣量不干预有效的爱市场决策，也就哎是说要使税收的暗“扳超额负担班”熬极小化。3、政策原则扒如果税收政策被靶用于实现刺激投暗资等其他目标，懊那么应使它对公奥平性的干扰尽量班的小。4、稳定原则安税收结构应有助绊于以经济稳定和八增长为目标的财

28、癌政政策的实现。5、明确原则扮税收制度应明晰叭而又无行政争议稗，并且要便于纳办税人理解。凹6、节省费用原背则哎税收的管理和征瓣纳费用应在考虑半其他目标的基础哎上尽量地节省。颁第二节公平艾原则巴一、衡量税收公败平的标准蔼西方经济学界认把为衡量税收公平蔼有两个标准：一白是碍“班受益原则皑”版，一是案“翱支付能力原则案”办。（一）受益原则颁即根据纳税人享邦受政府公共服务坝的多少作为衡量案公平的标准。根隘据这种标准，享碍受政府公共服务办多的人应该多纳拌税；享受政府公翱共服务少的人应办该少纳税。班该原则具有合理扒性，但也有很大奥的局限性。鞍（二）支付能力捌原则熬即根据纳税人的皑纳税能力，判断班其应纳税的

29、多少傲。它包括两个方版面的含义：第一霸，经济能力或纳搬税能力相同的人皑应该缴纳相同的肮税收，即税收的肮横向公平；第二版，经济能力或纳爸税能力不同的人半应该缴纳不同的败税收，即税收的版“按纵向公平。癌”拔如何判断纳税能癌力，在理论上又巴有办“拌客观说绊”挨和爸“袄主观说版”岸之分。1、客观说伴客观说认为，纳白税能力应依据纳拌税人所拥有的财傲富的多少来确定扒，财富又可用收拌入、财产、支出板三种尺度来衡量癌。罢（1）用收入作熬为衡量经济能力班的基础哀（2）用财产作唉为衡量经济能力懊的基础盎（3）用消费作颁为衡量经济能力靶的基础2、主观说翱（1）均等牺牲斑（又称绊“岸绝对均等牺牲唉”笆），要求每个纳哀

30、税人因纳税而牺瓣牲的总效用相等氨。（2）比例牺挨牲（即等量比例败牺牲），要求每隘个纳税人因纳税俺而牺牲的效用与奥其收入成相同比笆例。昂（3）最小牺牲鞍（即等量边际牺懊牲），要求社会鞍全体因纳税而蒙案受的总效用牺牲拔最小。绊二、税收公平原按则的意义背（一）有利于税胺款的征收，维持版税收制度的正常百运转昂（二）有利于调懊节收入分配差距靶，维护社会稳定澳第三节效率靶原则巴一、税收的经济癌效率扳税收超额负担可凹以通过所损失的袄消费者剩余与生版产者剩余之和减艾去政府征收的税奥额而得到。昂超额税收负担（巴EB）的表达式柏：胺EB=（-1/拔2）般霸t耙翱Q挨假设对每一单位芭面包征收2美元肮税收使得市场均吧

31、衡数量减少了5澳00万单位，则胺额外税收负担=阿（-1/2）罢碍2版拜（-500）=板500（万）叭税收超额负担图靶示：图31胺所谓中性税是对百一切纳税人一视疤同仁的税收制度巴，其前提条件是昂市场机制在资源奥配置方面具有充澳分效率。倡导税俺收中性的目的是皑要避免税收对市跋场机制的干扰和瓣扭曲，让市场在拜不扭曲或不受干扒扰的条件下调节把整个经济活动的般运行。最典型的拌中性税是早期世白界各国实行的人按头税；另外19敖54年以后欧洲傲各国相继推出税碍率比较单一的增耙值税制度，在一瓣定程度上体现了拜税收中性原则。敖但是，在现实经暗济生活中，税收爱超额负担的发生八通常是不可避免埃的。颁“爱即使被大家所公

32、挨认的中性税收氨奥人头税，也可以扒看到超额负担，啊因为它影响纳税芭人对人口多少的疤规划（西蒙哎皑詹姆斯）。稗”版所以，如何降低皑税收超额负担，熬以较小的税收成柏本换取较大的经艾济效率，便成为疤税收经济效率原澳则的重心。傲二、税收的行政颁效率安税收行政效率可板用税收成本率即百税收成本占税收盎收入的比率来反氨映，有效率就是安要求以尽可能少瓣的税收行政成本胺征收尽可能多的耙税收收入，即税阿收成本率越低越唉好。盎税收成本是指在蔼征税过程中所发搬生的各类费用支艾出，有广义和狭板义之分。狭义的阿税收成本即税收办征收费用，指税般务机关为征税而斑发生的行政管理案费用。广义的税岸收成本除了税务败机关为征税而发爸

33、生的行政管理费白用外，还包括纳翱税人为纳税而耗胺费的成本，即西氨方所称的阿“佰遵从成本皑”矮。包括：纳税人熬因填写纳税申报柏表而发费的时间袄和费用；纳税人般雇佣税务顾问发绊生的费用；搬纳税人为避税所昂花费的时间、金八钱、精力等等。挨尽管难以计算，颁但有的国家还是叭有关于税收遵从背成本的相关统计巴数据，如下表为稗美国居民在申报罢缴纳个人所得税按时花费的时间。懊与个人所得税相跋比，美国企业所笆得税的遵从成本笆更高。美国国内疤收入局委派阿瑟背奥D背盎里特参与的一项昂研究显示，企业百所得税的纳税人邦花在联邦所得税疤上的时间是个人稗纳税人的两倍，柏为36亿小时 隋晓翻译、崔军校译：公共财政与美国经济，中

34、国财经出版社，415页。唉。哀另外，美国税收百基金会的经济学班家阿瑟拔搬H百板豪尔估计，个人白和公司对联邦所坝得税制的总遵从蔼负担为2000班亿美元 华尔街日报，1995年7月12日，第1页，转引自隋晓翻译、崔军校译：公共财政与美国经济，中国财经出版社，2005年，415页。佰。这一数字可能扒太高了，更近一挨项由密西根大学把的约尔霸八斯莱姆稗罗德安教授和让澳绊巴克亚奥教授进行的研究扮对联邦所得税制埃的遵从成本做出跋了拔“柏合理估计皑”班，大约为每年7敖50亿美元，这柏仍然是一个相当懊大的数字 约尔斯莱姆罗德和让巴克亚：对我们自己课税，1996年，第133页，转引自隋晓翻译、崔军校译：公共财政与

35、美国经济，中国财经出版社，2005年，415页。拔。背第四节财政盎原则斑一、税收收入要疤充分俺拉弗曲线就是反扒映了这一原理。图32啊二、税收收入要绊有弹性啊税收弹性是税收安收入增长率与经氨济增长率之间的八比率。敖用公式表示：e扮（扳办TT）（办鞍YY）。伴三、如何实现税版收的弹性原则办第五节法治八原则邦税收的法治原则罢，就是政府征税芭应以法律为依据坝。凹税收的构成要素爱、安征纳双方的权利阿义务只能由法律拜确定邦，安没有法律蔼作为百依据，国家不能拔征税，国民也不坝得被要求缴纳税扳款。一、历史沿革傲二、哎法治原则的内容挨（一）税种法定坝原则斑（二）税收要素案确定原则胺（三）税收程序颁法定原则盎（四

36、）昂征纳双方权利义败务法定靶三、如何实现税吧收的法治原则班（一）建立健全瓣税收法制，实现巴有法可依伴（二）加强税法爱的宣传和执法力翱度，实现有法必八依佰（三）蔼建立健全税务司拜法机构，实现违安法必究复习题懊1、什么是税收埃原则？摆2、为何税收要半遵循公平原则？疤3、税收的效率罢原则是什么？税收负担扒岸本章教学内容：芭税收办负担的概念俺，八税收负担的转嫁哀与归宿摆。班绊教学目的：使学案生理解税收斑转嫁与归宿的过挨程霸。案澳本章重点：税收爱负担芭概念、税收扮负担的转嫁过程按班本章难点：敖税收转嫁过程败第一节税收胺负担及衡量胺一、税收负担的拜分类拌（一）宏观税负案和微观税负1、宏观税负颁宏观税收负担

37、的阿衡量指标：蔼（1）国民生产般总值税收负担率鞍（2）国内生产耙总值税收负担率暗（3）国民收入跋税收负担率熬（4）税收占财绊政收入的比重2、微观税负芭微观税负的衡量把指标：挨（1）企业税收八负担率矮（2）企业流转摆税负担率瓣（3）企业所得矮税负担率肮（4）个人所得班税负担率巴3、两类指标的颁比较奥（二）叭名义税负和实际岸税负佰二、税收负担的肮影响因素斑（一）经济发展扒水平爸1994芭年以来我国宏观斑税负水平状况。拜表4爸罢1：鞍1994斑年以来我国宏观捌税负水平状况 敖 单碍位：亿元；%啊年份伴税收收入俺GDP哎税收占GDP的稗比重阿1994版507佰1胺48198皑10.31扒1995敖59

38、7霸4敖60794俺9.83百1996败705案1拔71177肮9.91阿1997澳822矮6颁78973鞍10.42斑1998颁9093绊84402拌10.77笆1999颁10315胺89677翱11.50爱2000暗1266盎6班99215笆12.77伴2001捌1516罢6斑109655扳13.83埃2002耙1699癌7按120333懊14.12鞍2003摆20466鞍135823哎15.07柏2004澳25718把159878版16.09芭2005熬30865暗18308跋5爱16.86拜2006绊37636败209407俺17.97般资料来源：税收把收入数据来源于碍国家税务总局网笆

39、站；GDP数据败来源于国家统计扳局网站，其中1扳994扳斑2004的GD扒P数据为经济普坝查后经过修正的安数据。邦二、国家实行的扒宏观经济政策跋三芭、国家财政收支哎状况四、税收制度（五）经济结构柏（六）国家职能盎范围芭（七）非税收入肮规模（八）其他因素芭第二节税负癌转嫁与归宿办税负转嫁（背tax shi捌fting靶）是指纳税人在罢税收分配过程中捌，将自己的税收哀负担全部或部分氨转移给其他人的皑过程。税负转嫁埃有广义和狭义之按分。广义的税负捌转嫁包括税负转瓣移和最终归宿两瓣个部分。狭义的拔税负转嫁仅指纳爱税人把税收负担案转移给负税人的半过程。税收归宿拌是指税收的最终隘承担者。爱一、税负转嫁的坝

40、基本形式（一）税负前转（二）税负后转（三）税负消转鞍（四）税收资本把化阿税收资本化一般肮发生在土地等资隘本品身上。跋假设在土地私有艾化的国家，有一安块土地，本年的靶年地租为爱美元，第二年为霸美元，第三年为笆美元，依次类推扮，购买土地的人扮会愿意支付多少肮？如果土地市场爱是竞争的，那么癌土地的价格恰好肮等于该地租流的敖贴现值。因此，绊如果利率为颁，则土地价格（氨）为爸 蔼 熬 般 版 （澳1）艾式中，芭是土地带来收益般的最后一年（可皑能无穷大）。吧现在政府宣布对板土地征税隘美元，第二年课皑征坝美元，第三年课芭征案美元，依次类推佰。由于土地供给阿是固定的，所以阿土地所有者收到奥的年地租要减少敖，减

41、少额等于全搬部税额。因此，扳土地所有者的收唉益最初下降到稗美元，第二年下跋降到稗美元，第三年下埃降到背美元，依次类推百。未来的土地购扮买者就会考虑到叭，如果他们要购哀买土地，不但买摆下了未来的收益巴，而且买下了未颁来的纳税义务。蔼因此，政府宣布败课说之后，土地案购买者愿意支付啊的最高价格（搬）为跋 案 敖 绊 般 （2）板比较（1）式和把（2）式，我们斑可以看出，由于袄土地征税，土地艾价格下降了啊因此，在对土地岸征税后，土地价邦格下降了，下跌袄的数额是所有未斑来纳税额的现值霸。购买者将所购啊土地未来应纳税阿款，通过从购入扮价格中预先扣除笆（即压低土地购靶买价格）的方法搬，向后转嫁给生扮产要素的

42、出售者摆，发生了税负资白本化（Capi坝talizat矮ion）。翱二、税负转嫁的扳特征耙（一）背税负转嫁和价格捌的升降直接相关爸。埃（二）板税负转嫁是各经熬济主体之间税负坝的再分配。扮（三）坝税负转嫁是纳税瓣人的主动行为。氨三埃、税负转嫁的影爸响因素胺（一）商品供求扒弹性啊（二）课税商品昂生产与销售的竞熬争程度（三）征税范围（四）反应期限（五）税种四、税负归宿办税负归宿（爱tax inc鞍idence吧）是税收转嫁过般程的终点，是指胺税收负担者无法巴将其负担再转移埃给他人身上，而霸最后由自己负担袄的状况。昂（一）税负归宿肮的局部均衡分析板税负归宿的局部颁均衡分析，昂是在假设其他条啊件不变的情

43、况下按，分析某种商品俺或要素的供给与爸需求达到均衡时袄的税收转嫁与归拔宿及其对价格的矮影响。矮1、需求弹性对矮税收转嫁的影响暗（1）需求完全八无弹性图41 邦（2）需求完全凹有弹性图42案2、供给弹性对懊税收转嫁的影响靶（1）供给完全癌无弹性图43背（2）供给完全半有弹性图44扮3、供给与需求佰弹性对税收转嫁懊的影响靶4、局部均衡分唉析的局限性笆（1）局部均衡耙分析只能研究被皑课税商品或生产扒要素在课税后发罢生的价格变化，碍而无法研究对某百种商品或生产要颁素课税而引起的爸其他商品或生产板要素的价格变化斑。阿（2）局部均衡拌分析在市场体系笆中只考虑一个市笆场的情况，而将碍其他市场看成是啊固定不变

44、的，这熬就割断了不同市挨场之间的有机联暗系。拜（二笆）税负归宿的叭一般埃均衡分析1、模型（1）假设按在现实生活中，暗有成千上万种商碍品和要素在进行瓣交易。他们之间癌错综复杂的关系叭难以理清楚，为绊了分析的方便，巴假定：碍翱整个经济体系仅皑有制造品（M）佰和食品（F）两办个市场；家庭没办有储蓄，收入等凹于消费；只有资案本（K）和劳动澳力（L）两种生板产要素，这两种绊生产要素可以在拌不同部门之间进凹行自由流动。案拔每个生产部门都挨使用生产力和资背本这两种生产要氨素，但部门间所拌使用的资本和劳般动力的比例不一瓣定相同，资本和俺劳动力的替代率唉不一定一样；资挨本和劳动力因为伴部门间收益率的敖差异可以在

45、不同按部门之间进行自稗由流动；总的生板产要素供给量固绊定不变，政府征傲税不会造成劳动阿力和资本的供给隘总量的变动，即澳劳动力和资本的氨供给总量是一个霸常量。碍斑所有消费者的行罢为偏好相同。艾艾税种之间可以相熬互替代。百颁市场处于完全竞版争状态。（2）分析般在这个模型中，颁共有九种可能的碍从价税：澳捌对食品生产中使稗用的资本课税；斑芭对制造品生产中俺使用的资本课税案；皑伴对食品生产中使唉用的劳动力的课癌税；笆八对制造品生产中哎使用的劳动力的岸课税；案奥对食品的消费的拔课税；办隘对制造品的消费傲的课税；敖哀对两个部门的资爸本的课税；皑袄对两个部门的劳版动的课税扮唉一般所得税。隘在上面九种税中哎，存

46、在等价关系昂：半扳在模型的左边一跋列，如果政府同袄时征收巴和澳，且使用的税率白相同，那么，两捌种税的共同效应俺等同于政府对昂的效应。原因在邦于，如果政府对半两个部门的资本叭收入分别按相同百的税率征收所得哎税，其效果等于般将所有经济部门绊的资本收入汇总皑相加之后再按与矮前面相同的税率哎征收所得税。熬摆在模型的中间一疤列，如果政府同澳时征收伴和安，且使用的税率拌相同，那么，两颁种税的共同效应败等同于政府对安的效应。原因在百于，如果政府对敖两个部门的劳动般者工资收入分别奥按相同的税率征哀收所得税，其效袄果等于对社会全皑部劳动者工资收扮入按与前面相同爸的税率征收所得败税。拔背在模型的右边一按列，如果政

47、府同翱时征收奥和癌，且使用的税率扒相同，那么，两肮种税的共同效应爸等同于政府对八的效应。原因在半于，如果政府对隘消费者的各方面扮支出额分别按相般同的税率征税，敖其效果等于对消绊费者的全部收入俺按与前面相同的伴税率征收综合所拔得税。伴懊在模型的第一行般，如果政府同时熬征收芭和颁，且使用的税率般相同，则这两种蔼税的共同效应等八于政府征收捌的效应。原因是巴，资本和劳动力翱是食品生产过程巴中仅有的两种投败入品，使这两者安的价格按一定比矮例提高，和使食版品价格本身按一耙定比例提高是等拜价的。稗柏在模型的第二行佰，如果政府同时绊征收邦和澳，且使用的税率爸相同，则这两种扳税的共同效应等扒于政府征收败的效应。

48、原因是暗，资本和劳动力伴是制造品生产过挨程中仅有的两种扳投入品，使这两扮者的价格按一定按比例提高，和使隘制造品价格本身巴按一定比例提高摆是等价的。肮背在模型的最后一翱行，如果政府对拔所有的资本收入啊和劳动者工资收岸入按相同的税率盎分别征收所得税半和跋，则这两种税的佰共同效应等同于阿政府征收澳的效应。原因在扳于，对各种来源傲的收入分别按相傲同的税率征收分柏类所得税，其效盎果等于将所有来芭源的收入相加，班并按与前面相同安的税率统一征收啊综合所得税。案2、商品课税归般宿的一般均衡分隘析霸3、生产要素收哀入课税归宿的一耙般均衡分析练习题扮1、什么是税收板转嫁，税收转嫁罢的过程是怎样的板？唉2、请进行商

49、品罢课税归宿的一般摆均衡分析。税制概论癌瓣本章教学内容：柏税收制度构成要懊素、基本理论傲扒教学目的：使学八生理解税收制度颁的基本理论。俺捌本章重点：税收安制度构成要素版扮本章难点：税收啊的超率累进税率隘第一节税制盎构成要素一、纳税人二、课税对象三、税率百一般说来，税率敖可划分为比例税翱率、定额税率和绊累进税率三类。四、计税依据扳五、纳税义务发捌生时间六、纳税地点七、纳税环节八、纳税期限疤纳税期限有两层哎含义：（一暗）扳结算期限（二叭）熬缴款期限九、税收优惠绊十、加成加倍征败收十一、违章处理案第二节税制疤分类吧一、按课税对象唉的性质进行分类般按课税对象的性摆质，可将税收分拌为流转税、所得盎税、财

50、产税、行坝为目的税、资源吧税。拌二、按税负能否叭转嫁进行分类把按税负能否转嫁哎进行分类，可将敖税收分为直接税绊和间接税。拜三、按税收管理隘权限进行分类扒四、按计税标准笆分类吧五、按税收与价扮格的关系分类办六、按税收收入敖形态来分类昂七、按是否具有把独立的计税依据靶进行分类岸八、按存续时间懊的长短进行分类捌九、按是否具有跋特殊目的分类按十、按照税收负霸担的确定方式分半类瓣第三节税制伴理论一、流转税概论（一）定义（二）分类（三）特点（四）制度设计二、所得税概论（一）定义1、所得的定义翱实践中有以下几半个计税难点：霸（1）关于实物哎所得。（2）转般移所得。（3）柏推定所得。（4敖）资本利得。（二）分

51、类氨所得税可分为个懊人所得税、企业阿所得税（国外称颁为公司所得税）拔、社会保障税氨、资本利得税、吧超额利润税等。（三）特点唉1、计算征管较岸为复杂。2、税阿负不易转嫁出去案。3、存在经济哀上的重复征税。半（四）个人所得挨税具体制度设计伴（五）公司所得癌税税制设计昂（六）社会保障拌税税制设计坝（七）资本利得拌税的设计熬（八）超额利润矮税的设计三、财产税概论（一）定义（二）分类颁按照课税财产的板范围不同，财产扳税分为一般财产坝税和特别财产税搬。按照应税财产袄的不同运动形态班，分为静态财产爸税和动态财产税蔼。按照课税权行澳使的连续性，财百产税可分为经常按财产税和临时财巴产税。（三）特点（四）税制设计

52、埃四、行为目的税败概论（一）定义（二）分类（三）特点（四）税制设计五、资源税概论（一）定义（二）特点（三）税制设计练习题肮1、税制构成要败素有哪些？吧2、超额累进税哎率与全额累进税背率有何区别？税收管理体制背版本章教学内容：爱税收管理体制的翱含义、我国税收伴管理体制的建立隘与发展过程。半翱教学目的：使学芭生理解税收管理芭体制的内容及重扳要作用。矮吧本章重点：税收奥管理体制本章难点：无艾第一节我国昂税制体系的建立坝与发展岸一、建国初期至八改革开放前：计肮划经济条件下的巴税收制度氨（一）1950扮年统一税制按（二）1953坝年修正税制哀（三）1958爱年改革税制扮（四）1973凹年简并税制耙二、改

53、革开放拔拌1993年：阿转轨时期的税制艾制度颁（一）20世纪霸80年代初建立隘和健全涉外税制巴（二）1983八年第一步利改税般（三）1984蔼年第二步利改税瓣（四）改革和完盎善其他税制凹三、1994年傲至今：市场经济柏条件下的税收制懊度蔼第二节税收百立法权限及程序靶一、税收立法权柏的划分白二、税收立法程佰序案第三节税收俺管理机构设置及笆征管范围划分败一、税收管理机百构设置（一）财政部柏（二）国家税务瓣总局捌（三）省以下税伴务机构昂（四）国务院关拔税税则委员会（五）海关总署埃二、税收征收管熬理范围划分半三、中央政府与扮地方政府税收收般入划分柏1.中央政府固隘定收入包括：国啊内消费税，关税把，海关

54、代征增值捌税、消费税、车邦辆购置税。俺2.地方政府固敖定收入包括：房扳产税，城市房地扳产税，城镇土地瓣使用税，耕地占稗用税，契税，土办地增值税，车船半税，烟叶税。岸3.中央政府与八地方政府共享收鞍入包括：半（1）国内增值扮税：中央政府分翱享75%，地方哎政府分享25%安。搬（2）营业税：半铁道部、各银行盎总行、各保险公案司总公司集中缴搬纳的部分归中央叭政府，其余归地佰方政府。（3）背企业所得税：铁安道部、国家邮政矮、四大国有银行拜、三个政策性银芭行（国家开发银巴行、中国农业发罢展银行、中国进哎出口银行）、部把分企业缴纳的部拜分归中央政府；敖其余企业的所得氨税由中央政府分板享60%，地方靶政府分

55、享40%癌。斑（4）外商投资班企业和外国企业皑所得税：海洋石稗油、天然气企业熬缴纳的部分归中按央政府；其余部巴分中央政府分享版60%，地方政皑府分享40%。啊（5）个人所得熬税：中央政府分挨享60%，地方哎政府分享40%吧。凹（6）资源税：爱海洋石油企业缴盎纳的部分归中央邦政府，其余部分矮归地方政府。绊（7）印花税：癌股票交易印花税跋收入的97%归熬中央政府，其余岸3%和其他印花岸税收入归地方政百府。胺（8）城市维护啊建设税：铁道部巴、各银行总行、哀各保险总公司集俺中缴纳的部分归摆中央政府，其余八部分归地方政府疤。板（9）西藏自治绊区除了关税、进扳口环节的增值税翱、消费税归中央蔼政府外，该自治

56、霸区征收的其他税邦全部留给该自治叭区。练习题百我国现行税收管半理体制是怎样的稗？税收征管制度笆靶本章教学内容：邦税收征管制度的颁含义、包含的内哀容疤安教学目的：使学背生理解税收征管蔼制度的具体规定捌。矮绊本章重点：税收吧保全、税收强制扳实行哀疤本章难点：税收俺保全、税收强制傲实行的区别奥第一节税务疤登记安税务登记是税务昂机关对纳税人的碍经济活动进行登吧记，并据此对纳哀税人实施税务管挨理的一项法定制扒度。吧一、税务登记类斑型傲二、税务登记证败的用途奥第二节账簿扒、凭证管理阿一、帐簿、凭证版设置巴二、账簿、凭证癌管理三、发票管理鞍第三节纳税半申报绊一、纳税申报方败式二、延期申报稗三、报告表的主拔要内容爸四、应报送的资佰料白第四节税款捌征收一、一般规定邦二、关联交易的邦税款征收三、处罚规定（一）扣押（二）税收保全傲（三）税收强制靶执行（四）其他规定四、税款退还五、税款追征俺第五节税务稗检查安一、税务机关的笆检