《会计理论》第01章-绪论

1、第1章 绪论本科生会计理论8/11/20221会计理论第1章绪论 内容提要第1节 理论与会计理论第2节 会计理论的类别第3节 会计理论的内容8/11/20222会计理论第1章绪论 第1节 理论与会计理论1.1 理论的基本元素1.2 会计理论及其内涵1.3 会计理论与会计实践8/11/20223会计理论第1章绪论 1.1 理论的基本元素（一）理论的概念说理立论辞源理论人们由实践概括出来的关于自然界和社会知识的、有系统的结论现代汉语词典理论原则的系统阐述某种程度上可以证实的特定的可观察到的现象显而易见的关系准则或根本原则韦氏新国际辞典8/11/20224会计理论第1章绪论 1.1 理论的基本元素（

2、二）理论的层次第一层次是宏观理论它是以全部社会现象或各种社会行为为对象，从而提供一种高度概括的解释框架第二层次是中观理论它是以某一方面的社会现象或者某一类型的社会行为为对象，提供一种相对具体的分析框架第三层次是微观理论它主要是陈述一种若干概念之间的关系并在逻辑上相互联系的命题，其中的一些命题可以通过经验来检验 8/11/20225会计理论第1章绪论 1.1 理论的基本元素（三）理论的特征理论必须具有客观性即其必须是客观现象与事物的真实反映而不是歪曲反映，这是理论的最基本特征理论必须具有全面性即某一理论所涉及的内容应当体现出涉及面广、包容量大的特点理论必须具有系统性即某一方面的理论必须具有自身的

3、体系理论必须具有实践性即其应当来自于实践、用于指导实践并能够接受实践的检验理论在形式上必须具有结论性、普遍性和抽象性，因而其要求在理论观点的表达上必须有条理而且简明 8/11/20226会计理论第1章绪论 1.1 理论的基本元素（四）理论的职能 解释功能理论中以解释所观察到的的现象或者事实，它包括自然现象和社会现象评价功能理论可以评价新现象或者新事实的参照框架预测功能它可以依据过去经验积累进行总结而形成系统的认识，并可以预测尚未观察到的现象或者事实指导功能可以依据其相关原理所形成的规范性信息来指导实践，以使其可以按照预定的逻辑思路而运行并达到预定期的效果 8/11/20227会计理论第1章绪论

4、 1.1 理论的基本元素（五）理论的结构 理论核心它代表着理论的本质特征，包括对某些基本概念的独特解释和对某些基本原理的独特规定基本定律主要用于揭示概念之间的本质联系，以使其关系模式化，它可以同实际运用结合起来，以便把思想与要求完整地表达出来基本结论指从基本定律出发，进行推理与验证所得出一系列具体的概念、公式和结论 8/11/20228会计理论第1章绪论 1.1 理论的基本元素（六）理论的发展规律理论发展的基本过程它体现为从低级到高级，由片面、局部到全面的发展过程，也就是由推测或者猜测科学假说推断理性认识的结论四个过程理论发展的基本形式它反映出从量变到质变的基本规律。理论研究中的量变是指基本概

5、念与原理不变，基本定律和各种概念、公式和结论得到不断地修正理论研究中的质变，则是指基本概念与原理发生变革，使旧理论从整体上转化为新理论理论发展的基本方式它体现为发展方式上是辩证统一、综合发展的过程判断理论优劣的标准是解释范围越广泛的理论越是好的理论，它决定了理论的影响面和概括范围解释对象越精确的理论越是好的理论，它说明理论的效果与精确程度结构体系越简单的理论越是好的理论，它说明理论的效率与节俭性 8/11/20229会计理论第1章绪论 1.2 会计理论及其内涵（一）西方部分学者及相关组织的认识 1940年，威廉A 佩顿（William A.Paton）和AC 利特尔顿（Ananias Char

6、les Littleton） 的观点1953年，A C利特尔顿（Ananias Charles Littleton）的观点1966年，美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）的观点1977年，埃尔登S亨德里克森（Eldon S. Hendriksen）的观点 19781985年间，美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）的观点1986年，罗斯L. 瓦茨（Ros L.Watts）和杰罗尔德L. 齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）的观点2000年，艾哈迈德里亚希

7、-贝克奥伊（Ahmed Riahi-Belkaoui的）观点2002年，约翰A 克里斯滕森的观点2004年，亨利I沃尔克的观点8/11/202210会计理论第1章绪论 1.2 会计理论及其内涵（二）国内部分学者的观点 娄尔行：“社会经济制度对会计的影响”，会计研究，1982年第5期阎达五：会计理论专题，中央广播电视大学出版社1985年版，第2页吴水澎主编：中国会计理论研究，中国财政经济出版社2000年版，第16页葛家澍：会计的基本概念，经济科学出版社1986年版，第2页 8/11/202211会计理论第1章绪论 1.2 会计理论及其内涵（三）全面理解的会计理论内涵 会计理论是指从会计实践中总结

8、出来的关于会计实务的全面、科学而系统的理性认识，它也是采用一定逻辑形式对会计实践行为的本质及其演变与发展规律进行研究后所形成系统、全面的理性认识内涵特征可从五个不同层面理解它必然与会计实务具有密切联系它必然是对会计实务规律的高度概括；它可以揭示整个会计发展过程的本质规律它可以推导未来会计实务的发展趋势它应当是一套由相互联系知识所构成的系统 8/11/202212会计理论第1章绪论 1.3 会计理论与会计实践 会计是人类社会经济发展过程中的一种重要实践活动具有完善逻辑体系的会计理论，通常是产生于会计实践之后会计实践会随着社会经济发展而不断地发展变化研究会计理论的发展历程，必须了解会计实践的发展过

9、程会计理论要推动、促进与指导会计实践，就必须不断地发展与创新必须系统地研究会计理论8/11/202213会计理论第1章绪论 第2节 理论与会计理论2.1 会计理论的类别2.2 会计理论的功能与作用8/11/202214会计理论第1章绪论 2.1 会计理论的类别（一）按照会计理论的作用分类1.结构性会计理论（structural accounting theory）又称机制性会计理论或与会计框架相关的理论2.解释性会计理论（interpretation accounting theory）特点在于，它不是描述会计实务的方法程序和结构，而是要借助于经济学概念来解释会计实务，也即将会计准则、规则和信

10、息等要素的内涵和作用都以经济理论为依据予以解析，以使会计信息能再现现实世界中的实际经济现象3.行为会计理论（behavioral accounting theory）特点在于，它重点强调三个方面的问题从会计行为产生的原因分析从会计行为产生的结果分析从会计行为产生的主体分析8/11/202215会计理论第1章绪论 2.1 会计理论的类别（二）按照会计理论建立的方法分类 描述性会计理论（descriptive accounting theory）形成特征是，其研究方法建立在对会计实践的观察、分类、综合和归纳等研究范式上方法论基础就是会计理论研究的演绎法规范会计理论（normative accoun

11、ting theory）形成特征是，其研究方法建立在对会计实践运行过程和结果进行严密系统的逻辑推理与设计等研究范式上方法论基础就是会计理论研究的演绎法 实证会计理论（positive accounting theory）形成特征是，其研究方法上强调以确实的证据来反映或检验客观存在现象并形成相应的理论认识 8/11/202216会计理论第1章绪论 2.1 会计理论的类别（三）按照会计理论涉及的学科分类 财务会计理论（Financial Accounting Theory）是关于传统财务会计学科领域的理论，它是从会计实务中归纳总结出来的或者根据公认的前提演绎推导出来的关于财务会计的一般框架 管理会

12、计理论（Management Accounting Theory） 审计理论（Auditing Theory）大范围上也可归纳于会计理论的范畴 8/11/202217会计理论第1章绪论 2.2 会计理论的功能与作用（一）会计理论的基本功能 认识功能是指可以依据会计理论认识客观会计现象总结功能指其能够发挥信息搜集、经验归纳并总结传播的效用指导功能是指依据会计理论可以指导和改进现有的会计实务 预见功能是指根据其基本原理能对未来可能发生的新会计实务进行预测能够运用会计理论对未来的会计事物做出事先的推测和判断 教育功能是指可以运用会计理论进行会计知识的普及与传播 8/11/202218会计理论第1章绪

13、论 2.2 会计理论的功能与作用（二）会计理论的具体作用 规范会计学派视野中的会计理论作用确定会计的范围，以便归纳有用的会计规则，并形成会计理论建立可据以判断和评价会计信息的标准；指明改进惯例的建议向那些伴随着社会对会计需求的扩大而试图拓展会计应用范围和审计问题范围的研究人员，提供一个有用的基本框架 实证会计学派视野中的会计理论作用教学需要信息需要辩解需要 8/11/202219会计理论第1章绪论 2.2 会计理论的功能与作用（三）会计理论对会计实践发展的指导作用会计理论可以正确完整地回答与会计有关的基本问题研究并运用会计理论可以更好地认识和发挥会计的客观作用加强会计理论研究有助于加强理论与实

14、践联结 加强会计理论研究可以推动会计事业健康发展8/11/202220会计理论第1章绪论 第3节 理论与会计理论3.1 会计理论内容的现有组合模式 3.2 会计理论的基本内容8/11/202221会计理论第1章绪论 3.1 会计理论内容的现有组合模式（一）引进的会计理论类论著与教科书内容埃尔登S. 亨德里克森所著会计理论（Accounting Theory）哈利I. 渥克等著会计理论（Accounting Theory：Conceptual Issues in Political and Economics Environment）阿迈德里亚希贝克奥伊所著会计理论（Accounting The

15、ory）廉姆R.斯科特著财务会计理论（Financial Accounting Theory） 8/11/202222会计理论第1章绪论 3.1 会计理论内容的现有组合模式（二）国内的会计理论类论著与教科书 包容了西方会计理论教科书的基本内容包容了会计理论的基本问题专著（论）性质会计理论论著和会计理论读物包括财务会计与成本管理会计两个部分包括财务会计、管理会计与审计三个部分将基础内容以专题形式组合的会计理论财务会计理论为主兼顾其他会计理论的内容 8/11/202223会计理论第1章绪论 3.2 会计理论内容的基本构成（一）会计理论的基本概念会计理论会计目标、会计假设会计概念、会计信条会计原则、会计准则会计政策、会计规则会计惯例、会计实务会计程序、会计方法 8/11/202224会计理论第1章绪论 3.2 会计理论内容的基本构成（二）会计理论的基本内容 会计史重要的会计思想与内容的发展史会计研究方法与流派会计的基本理论它构成会计理论的主要内容财务会计概念结构、会计目标、会计信息质量、会计确认与计量、资产计价与收益确定和会计基本假设等会计应用理论主要是会计准则理论一般涉及主要会计要素的确认与计量问题，它是财务会计理论最为重要的内容财务报告理论它决定会计信息系统能否实现基本目标专门性（特殊领域）的会计理论问题主要包括企业合并会