美国会计模式分析6765599577

1、敖美国会计模式分叭析办一、美国会计的芭外部环境傲一国会计模式的摆形成是多种外部版环境因素共同作哎用的结果。其中扮政治、经济、法版律以及文化环境背的影响至为重要背。正因为世界各佰国的政治经济等柏情况形态各异才捌形成了各具特色矮的拉美会计、北挨欧会计、英美会按计等多种模式。啊在世界范围内具斑有举足轻重影响佰的美国会计亦不敖例外。美国原来吧是英国的殖民地挨，美国会计是在哀英国会计的传统巴影响下建立起来胺的。因而，美国佰会计与英国会计柏在许多方面颇有摆相似之处。但随爱着政治经济实力蔼的增强，美国会柏计逐渐完善并走案上自己的发展轨埃道，其发达开放耙、崇尚自由竞争扮的经济模式，复案杂完善的法律法啊规体系以

2、及尊重盎个性、乐观随意昂的文化特征使美摆国会计独具特色奥。下面就从经济岸、法律及文化几办方面对美国会计哎模式的形成进行版分析。吧经济因素对美国爱会计的影响。跋（1）经济发展澳水平。哎一般而言，经济爱越发达，会计也蔼就越重要，因而颁也就越易得到发啊展。自二次大战办以来，美国经济奥一直为世界经济岸的领头羊，处于柏世界经济发展的艾前列。由于经济暗的发展，企业规肮模也不断扩大，败管理变得越来越伴复杂。为了满足罢日益扩大的筹资袄需要、更加复杂凹的管理的需要以唉及全球投资的需扳要，会计也必然矮得到相应的发展皑，从而使美国会阿计始终处于世界傲会计最先进水平埃。另一方面，发败达的经济也给会捌计理论研究水平暗和

3、会计教育水平八的提高奠定了物把质基础，从而能翱够制定出高质量挨的会计准则。如稗企业合并导致合唉并会计的出现，八最早由美国新泽伴西州在公司法中艾对合并会计报表疤的编制有所规定板，1940年美霸国SEC又规定扳上市公司必须编案制合并会计报表蔼。其后，德、法柏、日也陆续开始巴编制合并会计报盎表。90年代以艾来衍生金融工具败德出现，美国F按ASB又最先颁败布有关的会计准昂则，其后，英国八、日本、澳大利邦亚也制定了相应唉的会计政策。迄败今为止，美国会拌计被认为是世界绊上最全面、最系昂统的会计体系。爸不仅内容上相对摆于其他国家更全霸面，逻辑体系上稗也更完善，这是百与美国经济在世袄界经济体系中的傲重要地位密

4、切相柏关的。（2）经济体制办研究结果表明，疤国家对国民经济埃运行的干预程度敖和所有制的不同板，对会计规范具蔼有重大影响。产霸权集中，国家计拌划干预市场的成疤份越大，国家对颁会计规范的统一昂性和强制性要求哀也就越高；反之挨产权越分散，市芭场经济自由度越盎高，国家对会计懊规范的统一性和芭强制性就越低，摆企业在经营和决肮策及会计实务处百理方法与标准的拌选择权就越大。翱美国实行高度自叭由的市场经济，搬国家对市场的干爸预程度相对而言皑较欧洲大陆国家敖少，市场是配置扒资源的主要手段挨。因而，在制定稗会计规范时更多瓣地考虑为企业经拔营管理和投资者挨而非国家服务，白强调信息的决策绊有用性，注重提盎高会计信息与

5、企懊业利益相关者决半策的相关性和可暗靠性。因而，允俺许企业在实务中阿运用会计政策时背有较大的选择余办地，以使会计信拌息具有更高的质芭量。从这一点上瓣说，美国会计属懊于所谓的白“隘微观会计矮”八，会计规范侧重澳于为企业而不是百为宏观计划服务绊。另外，由于美按国政府较少干预伴经济以及美国会扮计职业界的强大捌，美国的会计准肮则基本上由民间蔼机构制定。在美凹国企业产权机构爸中，私有产权占拌绝大比重。据统吧计，1992年败，在全部股票总斑额中，美国个人啊持股比例为50扒以上，日本不碍到20，而原吧西德只有10拔。由于美国公司啊股权中的大量公爱众股权，就产生埃了要求广泛地充爸分披露这一会计艾原则，即所谓地

6、案“袄阳光胺”背下的公认会计准安则。对于小型的柏股权为少数人拥碍有的企业，美国半AICPA则推案荐另外专门适用白于它们用的会计熬准则和惯例。艾（3）资本市场伴的组织方式和完疤善程度矮企业的资金来源办决定了企业在选熬择会计政策时的翱倾向。如果资金霸来源主要是股东稗，其会计实务往盎往倾向反映较高佰的收益水平，借笆以提升股价，吸佰引股东的投资；艾而如果资金主要芭来源于银行，则版其会计制度通常瓣倾向于稳健，以癌迎合债权人的偏哀好。另外，如果版企业的资金主要办来源于国家或少八数几个大股东和懊银行，则对信息扮的披露程度要求办较低；相反，如扮果来自分散的股澳东，则要求更多疤的信息披露。与埃欧洲大陆国家相版比

7、，美国的资本盎市场非常发达，鞍企业的资金主要盎来自证券市场，班靠发行股票和债邦券筹得，银行贷懊款只占较小的比罢例。持有股票的扳个人投资者一般白没有能力对企业蔼施加影响，而持耙股较多的机构投凹资者如养老基金百、保险基金、互氨助基金等虽然是爱美国最重要的股斑东和债权人，但凹由于法律的限制懊，使得他们也不半能对企业施加实稗质性控制。长时昂期的金融业分业俺经营，使得银行按对企业筹资策略扳无法施加实质性矮影响。因而，多安数的美国企业是唉名副其实的公众按公司。其会计政绊策的选择要迎合霸广大投资者的需叭要。因而要在财啊务报告中要强调背信息的决策有用扒性，要充分披露八。财务报表要面伴临注册会计师的肮严格审计。

8、这也皑是职业会计团体拔空前强大的主要傲原因。由于，大霸量美国企业的所按有者并不直接经凹营企业，经营权盎和所有权相分离柏，美国会计强调皑对经营者的监督败和维护投资者的吧利益。坝（4）经济外向拔型程度翱美国是一个对外爱开放程度很高的拜国家，频繁地进岸行对外贸易，并扳拥有众多规模庞澳大的跨国公司。邦这样的特点使得袄它对有关合并报败表、外币交易、懊外币报表折算、拌国际转移定价、挨国际税收等的核叭算进行了深入的盎研究并制定了相按当完善的准则。挨法律因素对美国败会计的影响。邦每个国家的会计癌都或多或少受法拜律的影响，这取爸决于该国法律属拌大陆法系还是普爸通法系。在以成傲文法为基础的国熬家如法国和德国啊中，

9、法律体系一熬般较系统、完整拜，在有关的商法版、税法及公司法办的条文中会对会办计的处理作出具阿体的规定，从而吧直接影响会计实拌务。美国是以判俺例法为基础的国熬家，其法律的严盎谨性、系统性不扮如大陆法系的国跋家，涉及会计方白面的判例不多。岸美国法律对会计袄的影响主要体现罢在1933年的稗证券法和1俺934年的证熬券交易法中。盎这两部法律对公耙司的披露事项作岸出了要求，包括靶证券的性质、公巴司的情况以及所捌提供会计报告的白时间、内容和编案制方法。但是对碍于财务会计和报唉告的有关详细条蔼款在有关法规中扒并未作规定。美氨国的公司法是由挨联邦和州两级分熬别制定的，各州耙间公司法差别很案大，州公司法在班会计

10、方面的规定肮很粗略。所以，搬会计受公司法的半约束很小。美国唉财务会计和税务爱会计是分离的，熬税法对会计不发癌生直接影响。所啊以，总的来说，澳美国法律没有对班会计提出具体的哎要求。对会计的般规范主要是通过绊民间机构制定的斑公认会计原则（拌GAAP）来进拔行的。吧文化因素对美国懊会计的影响。稗霍夫斯蒂德(H按ofstede般，1984)曾败从四个方面建立碍了一个文化研究昂的框架，这四个澳方面是：个人主白义/集体主义、凹权距、规避不确扮立性、阳刚/阴艾柔，从这几个方八面的文化特征来跋分析其对美国会拔计规范的影响，佰可以较好地理解八美国会计模式的癌特点。吧（1）个人主义爸/集体主义。扳美国文化崇尚个捌

11、人自由，追求个懊人利益。因此，邦美国的财务会计奥信息主要是为了唉满足个人使用者瓣而非整个国家的暗需要。其会计规哎范侧重于考虑其疤经济的微观主体白傲企业的利益。F背ASB在其第1班号财务会计概念奥公告中，提出懊“半编制财务报告应爱为现在和潜在的白投资者、信贷者岸以及其他用户、扳提供有用的信息芭、以便作出合理靶的投资、信贷和拔类似的决策吧”摆，把投资者和信败贷者的信息需要癌放在了最为显要搬的地位，而国家啊或政府的需要则盎没有明确提及，暗应该说，这与美叭国崇尚个人主义百的文化传统是分把不开的。靶（2）权距的大斑小。稗美国是一个权距傲较小的社会，集罢权程度较低，分埃权较为普遍，上坝、下级之间协商矮共事

12、，管理理论艾的重心在雇员，笆而非管理者。这案样，会计准则的白制定主要由民间隘机构来承担，会巴计实务界和学术办界的对会计准则稗的制定有很大的巴影响。每一条准皑则的制定都需要摆广泛征求各方面班的意见，这样制哀定出来的准则不按但内容比较完善般，也容易为各方唉所接受和执行。艾起初，美国国会捌通过立法授予美盎国证券交易委员颁会（SEC）制般定会计规范的权癌利以维护公众的般利益，而SEC爱又将此权利授予翱民间组织。美国奥会计规范强调广拜大投资公众的利巴益正是美国文化袄影响的一个证明胺。爸（3）规避不确熬定性的意识。唉规避不确定性是背指文化成员对未吧来不确定性或未拌知状况的感知态翱度。如果一个社哀会规避不确

13、定性巴的意识较强，那捌么这个社会就有案许多法律和规则摆来规范和维持人搬们的信仰和行为案，而且社会成员安也有这种需求，百以据之减少其所办面临的不确定性肮情况。如果一个版社会规避不确定柏性的意识较弱，俺则相反。因此，鞍在规避不确定性把的意识较强的社把会里，其会计制百度往往比规避不吧确定性意识弱的唉社会来得详细具阿体。美国人的冒翱险、开拓精神众鞍所周知，其规避艾不确定性的意识凹相对较弱。这反瓣映在会计上就是澳美国会计准则并伴不事无巨细，面鞍面俱到，而是留百有选择的余地。拔美国会计比较强拔调会计人员的职搬业判断，而不是奥像一样制定详细啊的会计制度。坝（4）阴柔或阳败刚。肮美国是典型的阳耙刚社会，人们崇

14、罢尚财富、竞争、哎成就。这表现在鞍会计管理体制上耙，强调专业导向耙、行业自律，各邦种团体甚至个人啊都会发表意见，耙最后准则的制定暗是各方争论、利半益均衡的结果。百在会计职业上，拜强调专业权威性扒，会计职业界敢败于为行业利益与碍各方作斗争，对柏象甚至是政府机碍构，因而会计职绊业界的社会地位把较高；在会计信佰息披露上，倾向办于透明、公开；翱在会计处理方法半上，强调公允和拜相关，并偏向乐佰观，勇于创新。碍二、美国会计的坝基本特点八会计实务由统一摆的会计准则来规背范昂由于美国法律未哀对会计实务作出百具体的规定，政艾府便授权民间组阿织制定了一套完霸善的会计准则来盎规范企业会计行靶为。美国也是最绊早制定会

15、计准则啊的国家。阿伦认瓣为半“半公认会计原则叭”疤是美国会计原则颁的基本特征。敖存在着数量庞大暗的准则、公告和绊有关的解释性文罢件笆美国会计准则数耙目繁多，涉及到笆方方面面。具体爸包括1939年氨1959年间挨会计程序委员会熬发表的51份翱会计研究公告笆、1959年唉1972年会计捌原则委员会发表敖的31份意见书摆以及1973年鞍至今，财务会计绊准则委员会发表邦的130多份八“办财务会计准则公拌告隘”邦和几十份解释及案技术性公告。在熬会计实务中，相埃关组织还应考虑把以下文献，如F盎ASB紧急问题啊解答小组（EI稗TF）的出版物岸，FASB或S瓣EC的成员在E拌ITF会议上的把声明，美国注册邦会

16、计师协会(A爱ICPA)的观班点声明，AIC绊PA的实务公告懊，AICPA的昂审计指南，SE百C会计司的公告扮等。随着新的会巴计实务的出现新癌的会计准则还在阿不断地出台，或稗者以补充更新的唉形式出现。笆官方支持下，民埃间机构制定会计扒准则翱1929年至1艾932年的经济翱危机导致证券市艾场的崩溃，美国扒国会与1933拜年和1934年佰先后通过了证吧券法和证券半交易法，联邦蔼政府根据证券办交易法成立了袄证券交易委员会版（SEC）并授袄权她制定应由公扳开发行股票公司艾在提供财务报告耙时应遵循的规则懊。虽然美国证券靶交易委员会是国啊会授权的制定会澳计准则的机构，稗但自成立以来，败它一直把行使这邦种权

17、利限制在监翱督作用上，准许矮并鼓励民间职业摆团体在会计准则傲的制定过程中保埃持主导地位。承佰担会计准则制定伴任务的机构先后办有会计程序委员版会、会计原则委挨员会以及现在的碍财务会计准则委班员会。按以财务会计概念哀框架指导准则的瓣制定般迄今为止，美国背财务会计准则的伴制定，依然主要班是通过对会计实啊务的考察从惯例按中进行筛选的方靶式。许多准则的拜制定，往往是不坝同利益集团利害爱关系的调和、折背衷和妥协的产物佰。然而，美国的澳会计准则制定机般构非常重视会计癌方法的概念依据懊，以避免在个别挨会计准则中出现爸概念混淆和矛盾版的情况。从19傲78年至198耙5年先后发布了靶关于财务会计的爱目标、会计信息

18、柏的质量特征、财阿务报表的要素及耙其定义、会计确敖认与计量等方面伴的6个财务会吧计概念公告（翱其中6号把“靶财务报告的构成俺要素坝”绊代替了3号爸“笆企业财务报表的班要素班”啊），并以此来指扒导新的会计准则爱的制定，并着手败修订了若干旧的邦准则。2000翱年又发布了第7傲号财务会计概念挨公告瓣“耙在会计计量中应唉用现金流量扮”澳。财务会计概念唉框架避免了会计背准则在概念运用暗、处理程序和处班理方法上出现不罢一致或出现分歧懊的情况，保证了把准则体系的逻辑班性。叭在具体会计准则般上，突出表现稳捌健性原则、信息拜的充分揭示与披耙露凹在美国会计处理阿中，很多方面体岸现稳健性的做法翱，如对存货计价扮按成

19、本与市价孰疤低法，折旧按加扳速折旧法，研究傲与开发费用允许坝全部计入当期费背用等。由于美国拜企业的资金主要隘来源于资本市场稗，美国公司会计氨报表的服务对象把主要是广大的中蔼小投资者和机构肮投资者，因而美败国会计准则特别败强调充分披露原澳则。美国公司会靶计报表是以大量叭信息披露而闻名鞍的，以股份公司蔼为例，除了公布巴资产负债表、受哀益表、股东权益败变动表、现金流矮量表外还包括报蔼表附注，报表附唉注条目繁多，篇疤幅很大，有的多艾达十页以上，其搬内容包括会计政白策揭示、财务报袄表中具体项目的奥补充说明，财务巴报表格式内难以百反映的内容和业疤务情况等。笆会计准则的执行氨通过报表公开制叭度及注册会计师凹

20、的定期检查制度肮来实现皑美国的注册会计案师行业已经相当艾成熟，这表现在爱执业人员众多，颁职业管理体系完爱善。美国拥有世鞍界最著名的会计氨师事务所如毕马案威、安达信、普百华永道等。现代懊会计报表审计就疤是在美国发展起翱来的。注册会计坝师负有揭示重大拌舞弊、对财务报隘表的真实性、合班法性提供鉴证的澳责任。其中，检傲查会计报表是否班依据公认会计原败则编制是注册会袄计师的重要职能板，也是他们的法岸定业务。由于审奥计人员普遍拥有百较高素质，又依奥据完善的审计准般则执行审计，因哎而能够对会计准版则的执行起到有蔼效的监督作用。八税务会计与财务暗会计相分离颁美国所得税法的按会计要求与公认霸会计准则在许多般方面

21、是不一致的跋。特别是在收入傲和费用的确认上皑，公认会计原则罢采用应计制，而癌所得税法则主要百依据实现制。所傲得税法的会计要碍求和公认会计准安则之间的不一致扳，再加上美国有邦关所得税、销售皑税、货物税、财斑产税等税收的大懊量税务规章中提八出的会计要求，熬促使税务会计从拔财务会计中分离哎出来，成为会计败实务的一个独立半分支。这也体现碍在美国公司中税佰务会计部门和财背务会计部门分设稗的组织结构上。蔼强大的会计职业暗界组织盎美国是联邦制国扳家，但美国会计案职业界的全国统矮一组织办暗美国执业会计师肮协会(AICP鞍A)却是力量强叭大且具有高度权案威的。据199肮2年的美国职艾业前景展望手册跋的统计，当年

22、爸AICPA的会版员达到40万人艾。自1939年熬至1973年，扮她所属的会计程背序委员会和会计办原则委员会，先埃后是美国公认会鞍计准则的制订机皑构；她现在也仍奥然是财务会计准颁则委员会的母体爱财务会计基金会哎的最主要支柱。邦她发布的审计准昂则和规章及职业版道德规范，对会办计职业界有效地埃发挥了约束作用唉。她的会员中包澳括世界顶级的跨坝国会计事务所。暗她的有关声明和叭公告受到SEC肮以及会计实务界拔的尊重和采纳。扳年度审计和财务澳报告的要求主要蔼适用于股票上市艾交易或公开发行熬的公司摆因为美国财务报安告的目的是为利斑益相关者提供对罢决策有用的信息矮，而且美国法律翱没有对所有公司罢提出定期公布经

23、百审计的财务报告伴的要求。所以，板相当大部分的美办国公司并不要求翱进行年度审计或凹公布其财务报告瓣。实际上，只有白那些股票在证券蔼交易所上市或在案场外市场发行的扳公司以及股东超哎过500人而且疤资产超过100奥万美元的公司才摆被要求披露充分俺的信息，以供众挨多投资者决策参爸考和对其经营情斑况进行监督。岸三、美国会计准蔼则体系霸1、准则制定机颁构办美国于本世纪初霸开始尝试研究和霸制定公认会计准败则，1939年瓣开始发布公认会瓣计原则。美国国搬会最初授权证券叭交易委员会（笆Securit昂y and E鞍xchange背 Commis翱sion按，SEC）来制按定公认会计准则扒，但自1937爱年发

24、表她的第一鞍号岸“案会计公告文集背”阿之后，多数委员暗便认识到发展会阿计准则的重任应霸由熟悉会计实务澳、具有人才优势稗和专业优势的会袄计职业界来担负安。1938年S叭EC发表第4号翱“懊会计公告文集半”“鞍财务报表的管理暗政策艾”阿，把制定会计准熬则的权力转赋予澳会计职业界，而佰自身只保留对会扮计准则的监督权奥和否决权。所以凹，制定会计准则坝的任务实际上是鞍先后由民间机构敖会计程序委员会八、会计原则委员澳会、财务会计准版则委员会来承担班的。会计程序委员会拔1939年，扳美国执业会计师扮协会(Amer颁ican In爱stitute傲 of Cer拔tified 安Public 摆Account

25、半ants，AI败CPA)蔼为了在几个重要巴的会计问题上发白表自己的见解，芭设置了“会计程安序委员会”唉（氨Committ半ee on A阿ccounti案ng Proc案edures，拔简称为拜CAP拌 埃，摆193919澳59矮）。芭自1939年发唉表美国第一份公靶认会计准则文告熬拌第一号会计研吧究公告(Ac般countin拔g Resea摆rch Bul邦letins，哎ARBs)起，按至1958年，办会计程序委员会班共发布了51份阿会计研究公告拌。CAP的会笆计研究公告在规鞍范公司会计行为按，指导会计实务芭等方面起了重要跋作用。但是因为奥会计研究公告中昂的大部分是对会熬计方法程序进行爱

26、筛选和认可基础柏上形成的，缺乏皑科学的理论和依罢据，也缺乏系统捌性，同一问题的拔备选方案过分多艾样化，甚至前后捌矛盾。这样，便扳招致各方强烈批爱评，为新的组织笆所代替。会计原则委员会拌会计原则委员会柏(Accoun颁ting Pr氨inciple耙s Board氨，APB，19柏591973叭)， 1959爸年成立，同样隶斑属于AICPA笆，是CAP的继哀任机构。APB吧吸取CAP的教半训，在制定准则坝时，考虑了准则巴的理论依据。A敖PB的工作重点凹是制订会计实务袄的处理指南，并懊通过意见书的形搬式予以发表。从熬1959到19半73年间共发布哀了31份会计办原则委员会意见案书(APB 鞍Opi

27、nion扮s)。搬另外还发表了四按项公告（爸APB Sta埃tements邦），特别是其第肮四号公报：企盎业会计报告所依板据的基础概念和芭会计原则（1啊970年），对笆以后的会计理论凹研究起了相当大笆的影响。耙APB与CAP俺的不同之处在于败，首先她制定的瓣会计准则不是就罢事论事，而是有瓣一定的理论依据跋。与其同时成立疤的、隶属于AI扳CPA的半“啊会计研究部爱”稗（爸Account按ing Res巴earch D肮ivision氨）艾，以个人名义发巴表的关于重大会安计理论问题研究矮成果的伴“八会计研究文集芭”佰（澳Account八ing Res鞍earch S袄tudy案），凹是APB制订会

28、巴计准则的主要理安论依据，叭从把196119叭74年袄会计研究文集碍共发行了十五期澳，对推动会计理拜论的发展，作出癌了一定的贡献。半其次，APB制爱订的会计准则的安权威性和强制力扒得到认可和提高摆，AICPA于败1964年发表版公告明确表示，哎APB的准则具颁有相当权威支持肮，并要求所有会板员对偏离会计准拌则规定的事项在佰报表附注和审计矮报告中揭示。但颁是到后期，由于暗其工作程序不够盎严密，并且其成扳员主要来自一些翱大的会计师事务凹所，无力抵制事罢务所和其他集团稗的压力，再加上癌其制定准则的理俺论成果多是个人罢成果，往往缺乏叭协调甚至观点相懊悖，进而导致会矮计准则出现不一把致，APB逐渐爱遭到

29、各方的批评笆，甚至SEC也阿公开指责芭“绊意见书暗”稗导致误解。这样班，APB也走向班终结。斑财务会计准则委熬员会扒1971办年各界对会计准疤则制定工作日益澳增加的不满促使暗美国注册会计师耙协会成立两个调柏研组进行审查。搬其中，惠特调研绊组（Wheat爸 Study 熬Group）于版1972年提出疤制定财务会计邦准则的报告，巴导致了三个机构罢的诞生： = 1 * GB3 阿暗财务会计准则委霸员会，负责制定澳会计准则； = 2 * GB3 芭俺财务会计基金会俺（Financ败ial Acc爸ounting背 Founda隘tion，简称昂FAF），负责拔任命委员会成员扮和筹措经费； = 3 *

30、 GB3 叭拌财务会计准则咨班询理事会（Fi袄nancial安 Accoun扮ting St霸andards爱 Adviso办ry Coun哀cil），负责班提供咨询及有关板服务。其次，建搬立了特鲁布拉德颁委员会（Tru百eblood 耙Committ翱ee），提出了罢财务报告的目啊的的报告，这白是FASB的概盎念框架项目的第艾一步。八“斑财务会计准则委阿员会啊”皑（Financ俺ial Acc爸ounting邦 Standa吧rds Boa碍rd，简称FA蔼SB），不再属白于AICPA，捌是一个吧“板独立于任何特定半利益集团拔”败的机构，它有7耙位专职成员，其氨中3位来自职业捌会计实务界，2

31、跋位来自产业界，班1位来自学术界隘，1位来自政府挨部门。具体选拔稗时时，由翱“安财务会计基金会岸”吧（罢Financi坝al Acco半unting 爱Foundat熬ion，简称F岸AF）的董事会凹从以下几个赞助笆单位的成员中提佰名选任： = 1 * GB3 矮邦“白美国会计学会摆”芭（澳America跋n Accou皑nting A爸ssociat捌ion芭，扳简称为AAA，昂代表学术界拜） = 2 * GB3 摆 HYPERLINK /content/fasb/intro/aicpa.htm 爸“拌美国注册会计师唉协会敖”笆（AICPA，扳代表注册会计师敖） = 3 * GB3 罢罢“按

32、财务分析家联合耙会巴”胺（巴Financi隘al Anal凹ysts Fe傲deratio袄n）（代表投资唉者和投资顾问） = 4 * GB3 袄瓣“艾财务经理协会叭”版（疤Financi拔al Exec把utives 败Institu版te）（代表公半司经理） = 5 * GB3 败 HYPERLINK /content/fasb/intro/naa.htm 胺“鞍全国会计师协会安”摆（巴Nationa把l Assoc败iation 伴of Acco搬untants笆，简称为NAA伴）（主要代表持般有管理会计合格俺证书的会计师） = 6 * GB3 盎背“碍证券行业协会柏”懊（凹Securi

33、t傲ies Ind拔ustry A把ssociat绊ion）（代表办投资银行和经纪袄人）捌。白为防止来自外界蔼的压力，进入委懊员会之前，FA坝SB的成员必须扮中断同以前的全拔部业务或职业联吧系。霸AICPA 暗作为FASB的疤赞助单位之一，肮除了在资金上提案供支持外，还利暗用其专业上的优隘势，为FASB肮提供技术上的支罢持，在需要时为矮FASB文告提稗供指南性的文件叭。坝FASB发布的袄文告有财务会白计准则公告（哀Stateme阿nts of 凹Financi癌al Acco伴unting 芭Standar啊ds，简称SF跋AS）、财务板会计概念公告拜（Statem佰ents of邦 Fina

34、nc蔼ial Acc芭ounting哀 Concep白ts，简称SF阿AC）、财务疤会计准则解释吧（Interp挨retatio摆ns on F唉inancia凹l Accou罢nting S爱tandard半）、懊技术公报（Te岸chnical啊 Bullet把ins）绊、敖征求意见稿（E鞍xposure摆 Drafts疤）吧、胺讨论备忘录（D版iscussi败on Memo坝randums八）和征求意见邀唉请函（Invi拌tations版 to Com办ment）伴、扮技术公报建议稿扮（Propos爱ed Tech袄nical B耙ulletin疤s）背、跋研究报告（Re奥search 坝

35、Reports八）和特殊报告（坝Special邦 Report罢s）癌、八以及罢情况报告（ne稗wslette霸r Statu白s Repor拌t）啊。其中，准则凹公告旨在制定按新的准则或修订哀过去发布的准则坝包括旧的癌FASB准则、叭会计研究公报或 HYPERLINK /content/fasb/intro/fasb/fasb.htm#apb l apb 耙APB意见书艾；概念公告百旨在制定为准则版提供理论指导的肮概念框架，它本碍身不包括可直接把应用的准则；八解释旨在澄清班、解释或说明罢FASB准则、袄会计研究公报或 HYPERLINK /content/fasb/intro/fasb/fa

36、sb.htm#apb l apb 把APB意见书挨；皑技术公报是提供摆有关实施及实务拌问题指南的工作拜文件；征求意见熬稿是指在准则定吧稿之前公布的、颁向公众征求意见艾的财务会计准则碍建议稿或解释建氨议稿；讨论备忘把录和征求意见邀败请函是指就一些暗主要论题而向公哀众发布以征求意叭见的文件，有时奥是以书面形式发绊布，有时是在公哎众听证会上公布阿；技术公报建议碍稿是在公报最后挨定稿之前向公众白发布以征求意见碍；研究报告和特八殊报告是依据F案ASB工作人员啊或与理事会有关叭的其他人员承担笆的工作而偶然公按布的文件；特殊白报告包括执行指板南的问题与答案袄；情况报告包括袄准则制定过程中办的新闻和技术项背目

37、的情况叭（FASB所发稗布的准则公告及安修订情况详见附艾录）。版美国现行准则主霸要是由FASB埃制定的。但在某邦些特殊领域则由昂其他组织来制定昂会计准则，包括唉： = 1 * GB3 阿绊政府会计准则委岸员会（傲Governm佰en鞍tal Acc把ounting氨 Standa把rds Boa皑rd 懊，GASB，为靶政府实体建立会板计准则）。 = 2 * GB3 鞍矮会计准则执行委扒员会（ACSE凹C，对FASB般或GASB没有八提到的财务报告胺问题提供附加的佰指导）。 = 3 * GB3 半芭紧急问题处理组扮织（EITF，翱对狭义紧急问题啊和执行难题提供跋指南）。准则内容构成盎美国准则主

38、要包吧括两类，一是按陈述基础理论，埃为具体俺财务会计准则澳提供俺理论基础爱的财务概念框架啊，相当于我国的隘基本准则；另一案类就是指导会计啊实务的具体准则绊。按财务会计概念框摆架芭会计程序委员会半和会计原则委员背会受到责难的主佰要原因之一就是拔他们所制定的准扳则缺乏一个逻辑案严密、体系完整坝的理论基础，因拜而制定出的准则爱在概念应用、处百理程序和处理方办法上常常会出现爱不一致或出现分绊歧的情况。懊FASB皑自成立伊始暗便雄心勃勃地宣肮布，它将从事财颁务会计概念体系安（ Conce按ptual F般ramewor昂k）的研究。它颁认为，为了推导氨和制定各种财务绊会计和报告准则爸，首先应将财务伴会计

39、的各种目的扒和概念确定下来把。邦在此基础上，才暗能制定出逻辑严翱密的、高质量的阿财务会计准则。隘以财务会计概念哀框架指导准则的背制定也是美国会拔计的最主要特点佰之一。傲财务会计概念框艾架（Conce澳ptual F斑ramewor疤k of Fi癌nancial按 Accoun八ting）,C瓣F)专门术语最爸早出现于美国财傲务会计准则委员隘会1976年1拔2月2日公布的白关于企业财务背报表目标的暂行蔼结论、财务坝会计和报告概念翱结构：财务报表翱的要素及其计量熬和概念框架颁研究项目的范围捌与涵义等三个翱文件中。按照美颁国财务会计准则耙委员会的解释，般概念框架是一个颁章程、是一个目班标与基本原理

40、相疤关联，并有内在奥逻辑性的体系。颁这个体系对于制安定出前后密切相坝关联的会计准则扮；以及对于更好昂地揭示财务会计懊与财务报表地性翱质、作用和局限叭性有着重大意义哀。也就是说财务罢会计概念框架是瓣一套把目标和有爱关联的基本概念阿联接起来的体系扒。是用来指导并巴评价会计准则的按基本理论框架。吧这些概念必须贯巴穿并驾驭所有的昂准则，从而对财佰务会计的程序方跋法起普遍规范作板用。颁在1978年到柏1985年的长胺达7年的过程中疤，美国财务会计肮准则委员会先后疤发表了七份癌“百财务会计概念公耙告爸”百（Statem吧ent on 鞍Financi碍al Acco阿unting 按Concept案, S

41、FAC）皑，包括：败No.1哎按袄扳企业编制财务案报告的目的（败Objecti巴ves of 阿Financi扒al Repo爱rting搬 by Bus芭iness E昂nterpri耙ses澳），1978年暗11月发布瓣No.2般扳白安会计信息的质翱量特征（拔Qualita白tive Ch巴aracter拌istics 邦of Acco捌unting 瓣Informa扒tion敖），艾1980年5月唉发布疤No.3扒颁肮斑企业财务报表翱的要素（办Element办s of Fi爱nancial罢 Statem般ents of懊 Busine般ss Ente稗rprises稗），白1980年5

42、月隘发布岸No.4疤安扮澳非营利组织财瓣务报告的目的板（斑Objecti癌ves of 靶Financi蔼al Re扮porting傲 by Non霸busines绊s Organ盎ization熬s盎）艾，1980年1扒2月发布矮No.5摆颁巴吧企业财务报告爸中的确认与计量氨（罢Recognt拌ion and百 Measur翱ement i稗n Finan笆cial St阿atement笆s of Bu败siness 扳Enterpr笆ises柏）安，1984年1邦2月发布扳No.6敖昂半按财务报告要素罢（取代FASB蔼概念公告第3号氨修订FAS版B概念公告第2摆号）（Ele蔼ments o

43、扮f Finan耙cial St懊atement跋s(a rep八lacemen搬t of F懊ASB Con暗cepts S拔tatemen氨t No.3案incorpo皑rating 扮an amen瓣dment o埃f FASB 哀Concept翱s State疤ment No按.2)昂）办,1985年1熬2月发布熬No.7岸胺翱岸在会计计量中把应用现金流量艾（2000）暗财务会计概念框凹架的主要内容包敖括： = 1 * GB3 跋般确认财务会计和捌财务报告的目标叭。 = 2 * GB3 胺暗对财务报表要素阿作出定义。 = 3 * GB3 白按评估财务会计和办会计信息的质量哀特征。 =

44、4 * GB3 白奥解决如何对财务胺报表要素的确认版、计量和报告。 = 5 * GB3 跋背分析某些重大财澳务会计问题。哎财务会计概念框捌架构成了美国会摆计的鲜明特色，巴为FASB制定背出高质量的财务斑会计准则奠定了傲基础。具体会计准则碍这里的具体会计氨准则是指规范会绊计实务的准则。蔼主要包括会计程耙序委员会共发布半的51份会计巴研究公告、会肮计原则委员会公跋布的31份会氨计原则委员会意埃见书、SEC癌在其所发布的会伴计文件公告（A瓣ccounti班ng Seri懊es Rele矮ase）中所表坝明的观点以及F八ASB发布的皑“肮财务会计准则公按告背”百、挨“吧财务会计准则委芭员会解释懊”按、

45、肮“坝技术公报背”安、岸“八研究报告和特殊挨报告邦”绊。暗美国财务会计准板则是一个不断变盎动、更新和扩展稗的体系。迄今为疤止，FASB共袄发布了140多摆份财务会计准则摆公告，其中有相艾当部分是对以前绊的准则（包括凹会计研究公告百、会计原则委奥员会意见书以巴及和已发布的财盎务会计准则公告敖、解释和技术公盎告）的终止、替爱换、补充、修改傲和说明。比如第翱3号财务会计准跋则公告艾“罢在中期财务熬报隘告中八披露凹会计政策变更拌”癌就是对碍第28号会计原八则公告意见书般的修订；第6号盎财务会计准则公坝告爸“叭短期债务的分类半”扮就是对会计研究扮公告第三章A款埃第43条的修订把；第11号安财务会计准则公

46、暗告拔“靶或有事项会计处柏理过渡性方板法坝”爸就是对拔FASB第5号柏公告的修订罢。第39号财务啊会计准则公告办“案财务报告与物价半变动：专门资产熬：矿、石油、天岸然气罢”懊，就是对奥FASB第盎33半号公告的袄补充；第91号疤财务会计准则公办告奥“胺与议定贷款或获氨取贷款和租赁初阿始直接成本有关瓣的不可退回的费挨用和成本的会计扳处理傲”盎就是对扮FASB第哀13、60、6埃5霸号般的修订，对绊FASB第稗17号的终止；按第98号哎“疤租赁的会计处理皑”斑就是对败FASB第伴13、66、9扮1笆号版的修订，对瓣FASB第摆26懊号办，技术公告第7癌911的终止凹。第121号把“按长期资产的减值

47、疤、处置的会计处扳理奥”瓣就是对财务会计耙准则公告第60暗、97、113败号以及斑财务会计准则委柏员会解释第40安号的修订。第1扳39号财务会计扮准则公告就是对艾FASB第跋53碍号公告的板废除。（具体准案则框架及修订情挨况参见本文附录败）俺正是在对业已发笆布的会计准则的昂修改、补充及完案善的过程中，F稗ASB将财务会芭计概念框架观测疤到具体的准则中蔼，从而实现了准爱则体系在逻辑性耙和完整性等方面霸的不断提高。皑除了以上的准则阿内容之外，企业哎对SEC关于会蔼计实务的观点必隘须予以考虑。皑SEC在其所发岸布的会计文件公巴告（Accou扮nting S斑eries R哎elease）按中所表明的

48、观点拜。虽然SEC将瓣制定会计准则的版权力授予了民间斑组织，但它依然挨保留监督权和否傲决权。当它认为背有必要时，SE半C会在会计文件隘公告中表述关于翱特定会计实务的阿观点。尤其是当拔会计实务界对某扒问题争执不下时把或需要引进新措安施时，SEC就蔼会作出权威的决爱定。例如SEC跋发布的190号疤会计文件公告，百要求公开发行股把票的大公司提供俺重置成本、销售耙成本、生产设备蔼和折旧费用等有伴关信息。斑四、美国的会计扒职业界啊与其自由竞争的俺经济模式及强大百的经济实力相适啊应，美国拥有强佰大的会计职业界罢。目前，比较有版影响的会计组织氨有靶美国会计学会（傲America敖n Accou敖nting

49、A瓣ssociat坝ion,简称为板AAA吧）、碍“班财务分析家联合柏会鞍”吧（埃Financi版al Anal半ysts Fe爱deratio隘n）扮、稗“疤财务经理协会阿”昂（拔Financi肮al Exec案utives 哀Institu哎te）芭、碍“傲全国会计师协会埃”傲（稗Nationa瓣l Assoc半iation 唉of Acco拜untants伴，简称为NAA绊）、扳“按内部审计师协会叭”巴（拜the Ins叭titute 摆of Inte皑rnal Au案ditors隘）、爱“碍管理会计师协会白”胺（背the Ins笆titute 敖of Mana懊gement 蔼Acco

50、unt般ants 把）、白“拜美国执业会计师罢协会熬”芭（AICPA）白。这些组织广泛按代表着各个领域蔼的会计从业人员隘。它们积极参与蔼会计准则的研究盎、讨论与制订。凹FASB在制订跋财务会计准则时唉，通常要征求他八们的意见，以使疤其制定出的准则爸易于被接受和应啊用。而且，FA懊SB的多位成员艾直接来自上述会柏计职业界，以保佰证所制订准则的安专业性和中立性扳。办在上述职业团体熬中，AICPA澳最具影响力。截鞍至2000年3半月底的统计数据背表明AICPA把的会员人数多达昂34,726氨人，是全美最大暗的CPA组织。扮权威机构估计A哎ICPA会员约矮占全美CPA总跋数的四分之三。摆另外实力较强的

51、唉会计组织包括：挨管理会计师协会柏，拥有会员捌82,000 俺人；内部审计师鞍协会，拥有会员隘54,000 奥人。阿直至1972年坝，AICPA一安直承担着制定财碍务会计准则的重澳任，为美国会计俺的发展作出了卓拌越的贡献。目前盎，AICPA仍奥为FASB提供伴人员、资金及技氨术方面的支持。隘AICPA是由版注册会计师所组熬成的一个全国性蔼职业团体组织。肮它基本上控制着埃美国的会计签证搬及审计实务，成鞍为美国有关财务爱报表设计和审计板工作的权威机构傲。协会下设：审拌计标准部、会计懊师事务所部、质胺量控制部和职业般道德部。其活动艾宗旨主要包括以敖下五个方面：哎昂联合和团结注册背会计师；俺挨提高注册

52、会计师巴专业水平；挨拜维护和发扬注册阿会计师的职业道矮德；凹爸制定注册会计师办考试标准和举办柏统一考试；敖俺主办和发行注拜册会计师通讯鞍半月刊和会计巴杂志月刊。该搬协会注册会计师搬大都在美国享有爸盛誉的拔“吧五大会计公司阿”皑工作。蔼在美国，注册会傲计师具有很高的班社会地位。以1芭896年颁布的胺纽约州法为代表绊的法律中，明确绊规定；承认注册伴会计师的资格，邦并给予其法律上昂的权力。以后，拜美国政府又委托阿给注册会计师职挨业团体一定的自颁我管理权限，促爸进注册会计师社罢会地位的提高。坝社会上普通认为百：注册会计师受癌过充分的技术训笆练，具有专门知捌识和实际工作经稗验；具有相对的扳执业独立性；具

53、半有职业专家应有昂的观察能力。美盎国CPA还普遍拌拥有较高的学历百，在1993年爸有21，990芭名会计专业毕业耙生被雇佣，其中暗19，320名笆是学士学位，2斑，670名是硕挨士学位。美国前芭任总统罗斯福和靶里根，对注册会澳计师给予了高度艾评价和肯定。先肮后指出：注册会版计师是美国最受安信赖的职业之一翱；没有注册会计摆师的支持，美国疤的金融市场就会绊混乱，直至瓦解隘。败美国注册会计师靶不仅从事审计工扮作，还可以从事靶在企业兼职、在坝学校教学、在政般府任职等工作。胺随着经济的发展碍和业务需要在白最近几年，美国罢注册会计师工作爸明显地由多样化稗趋向专业化，逐案步形成了以下业傲务范围。靶 (一)审

54、爱计。美国法律规翱定，公开上市公懊司必须请CPA碍审计其年度财务熬报表。许多非上氨市公司也请独立拔审计师对其财务笆报表进行审计，绊这是为满足债权邦人或契约的要求埃或是由于其他营昂业原因。美国已俺经建立了完善的唉审计准则，CP霸A依据独立审计奥准则和职业判断矮执行审计并出具板审计报告，对所挨审财务报表是否瓣公允呈报发表意败见。非上市公司拜可以选择CPA捌或CPA事务所肮来审计它们的财扒务报表，而上市叭公司必须由CP佰A事务所进行审隘计。审计这一法稗定业务为CAP瓣提供了稳定地收班入，也形成了会懊计职业界对经济氨产生影响的基础敖。颁 (二)提拜供税务服务。斑由于美国国会规敖定纳税收益额的傲确定必须

55、符合公瓣认会计原则，所隘以税务服务成为熬注册会计师很重案要的一项业务工斑作。如果征税双罢方发生意见分歧半，需由法院裁决耙。注册会计师要版代表雇主参加这罢种会议。半 (三)为捌企业的雇主设计芭会计制度。 稗 版 (四)为企业昂提供管理咨询服蔼务。主要包括筹八资及投资方案、把营销策略、挑选暗财会人员、企业办重整、政府法规扳、资产评估、薪袄酬激励制度设计扮和退休金方案等蔼咨询服务业务等爸内容。 鞍（五）进行财务鞍专项调查。如受爱雇主委托调查该艾企业利润的增减跋原因、债务的计皑算等。百（六）新业务如斑网誉认证、法务暗会计等埃AICPA会员澳的具体职业分布傲参见表1隘AICPA通过暗发布独立审计准盎则及

56、职业道德规皑范对会计职业界叭，进而整个美国绊经济施加了重要罢的影响。通过不矮断拓展新业务，昂吸引更多的优秀熬人才充实到CP伴A队伍中，从而般不断扩大会计职芭业界的影响，维版护会计职业界的扒利益。鉴于AI扒CPA的影响，懊即使FASB和绊作为政府机构的柏SEC也非常尊靶重其意见，同时傲AICPA也务安实的态度积极同癌FASB及SE挨C合作，努力推斑进美国会计的发罢展。爸表1 AICP氨A正式会员职业拔分布靶 熬咨询业哎(伴Members敖 in Con懊sulting耙)柏:佰5,967爱教育部门（白Members柏 in Edu拌cation俺）八:捌7,701爸政府部门（颁Members靶

57、in Gov唉ernment摆）稗:扮13,863败工业（安Members败 in Ind版ustry靶）：半142,963案法律（凹Members坝 in Law岸）：凹2,014安公共会计行业（岸Members捌 in Pub鞍lic Acc艾ounting拔）：跋132,008拔其他领域（百Members背 in Oth吧er Area按s巴）：柏20,540伴非执业会员（拌Inactiv奥e Membe翱rs版）：爱9,670邦总数搬334,耙726岸五、主要会计实安务综述基本会计概念搬美国会计的和报安告的基本概念组氨成部分包括：会胺计目标、质量特扒征、会计要素、阿确认、计量、财搬务报

58、表、收益、埃现金流量和偿债颁能力。企业财务柏报告的目标为： = 1 * GB3 白碍提供对作出经营哎和经济决策有用稗的信息； = 2 * GB3 岸翱提供可以帮助投奥资者和债权人在盎预测公司未来现敖金流量的可理解摆性信息； = 3 * GB3 案罢提供关于公司的癌经济资源、对这罢些经济资源的请伴求权以及改变这耙两者的交易事项笆和环境的影响的蔼信息。会计信息袄的质量特征包括艾相关性、可靠性伴、可验证性、谨埃慎性、约束性、佰重要性、和信息颁相关成本效益原爸则。计价原则班收入和利得一般扮在实现和赚取时背确认。也就是说般，这时商品和劳暗务已交换，且已板取得了现金的请安求权，而且公司板实质上已经完成扮了

59、有权获得代表靶收入得利益所需俺得活动。收入根懊据涉及的资产（跋商品或劳务）或凹负债的交换价值艾来计量。费用或阿损失在公司的经瓣济利益完结或在安完结以前确认的啊资产预期带来较班少的收益或不带百来收益时进行确阿认。澳一般说来，资产耙负债最初都以历矮史成本入帐。只叭有在某些特定条案件下（GAAP敖确认的特定的环案境），这些资产安才可下调至市场盎价值或现行净可拔实现价值。应收账款核算柏对应收账款的坏坝账广泛采用备抵按法，可按历史资澳料的分析来确定鞍计提比例，无硬盎性限制。具体核巴算时，可采用赊阿销百分比法、账岸龄分析法和应收般账款余额百分比版法。存货业务罢存货一般包括原颁材料和物料、在耙产品、产成品。

60、败商业企业和制造敖业企业的存货应邦以成本和市价孰办低法入账。成本安是所有直接和间坝接费用的总和，百包括运输费用和巴安装费用。确定瓣存货的成本可采斑用多种方法，包芭括先进先出法、艾后进先出法、平氨均法和个别确认瓣法等。一般情况安下，熬“埃市价耙”班是指现行重置成办本，它不能超过矮可变现净值。成按本与市价孰低适芭用于单个存货，暗也可适用于存货拔总体。背美国会计公告还癌为特殊行业（如暗电影业、电脑软败件业、建筑合同翱和农业生产者）唉提供了存货处理八指南。固定资产关于折旧岸美国GAAP规把定，有形资产的捌成本（减去产值背）应在资产的估八计使用年限内采扮用一定方法摊销暗计入经营费用。八可采用的典型折皑旧