职业经理人财务素养训练-非财务经理的财务管理

1、导 言碍本书介绍的是职百业经理人财务素霸养训练白按非财务人员的财哎务管理。澳本课程的基本定哎位是基于以下两隘点考虑：巴第一，本课程面稗对的是没有财务阿专业背景的各级百管理人员，因此稗这个课程的学习艾将从零开始起步安。唉第二，课程的设碍计目标是为职业俺经理人设计的，案而非职业会计人敖。职业经理人和笆职业会计人的区隘别在于：翱对于财务信息，埃职业经理人关注邦更多的是其理解邦和使用，而非这霸些财务信息的加凹工和收集过程。颁这两点是本课程昂的基本定位。疤本课程的内容安扳排，可以概括为耙一个中心、四个佰方面，共分16扮讲。一个中心是盎指课程以企业财搬务会计报告为中肮心。围绕这个中澳心，主要突出四伴个方面

2、的内容：暗 捌1.正确解读企扮业财务信息，学蔼习如何阅读企业拌财务报告。八2.真实感知企俺业的财务状况，罢学习如何评价企坝业的财务状况。氨3.认真倾听注盎册会计师意见，皑学习如何阅读审柏计报告。案4.带头执行安会计法，了解哀要承担的会计法扮律责任。隘第1讲 会计捌是企业的语言【本讲重点】搬反映企业经济状版况的两组会计语班言词汇碍四个层次的会计胺语言规则板财务会计报告的版组成会计语言要素蔼会计工作主要是奥把企业杂乱的会安计数据归纳整理办，加工编制成有百用的财务信息系暗统。耙学习会计语言，摆首先要对会计语办言要素有一个基扳本的理解。对于疤什么是会计，社奥会各界，包括企挨业家们的理解是靶不一样的，甚

3、至俺职业会计人也有巴不同的理解。例柏如，有人说会计瓣是管理的工具；绊也有人说会计是芭一个信息系统，柏会计的工作就是哎收集信息、加工白信息、储存信息扮，并对外披露信柏息。叭但从企业管理的拌角度来说，会计唉是企业的语言，懊这种语言是企业搬内部交流的工具摆。啊当公司领导开会隘时，要借助会计敖语言来研究企业扒的管理。柏用会计语言表述爱，企业用了多少办资产，欠了多少鞍债务，拥有多少搬权益，有多少收蔼入，用去多少费搬用，获得多少利癌润等等。案会计语言是企业拜通用的语言，在班企业内部各部门肮之间是通用的，啊在一个国家里也澳是通用的，甚至翱是国际通用的语把言。当企业和另邦外一家企业打交岸道时，要借助于肮会计语

4、言；当企岸业和银行打交道半时，也要使用会熬计语言；当企业靶和政府打交道时阿，同样要使用会绊计语言。安如果把会计当成蔼一种语言来看待肮，肮这种语言到底要邦描述什么呢？会隘计语言所描述的翱内容，就是用货斑币表现出来的经佰济活动。笆会计描述经济活癌动时需要借助一捌种载体，会计语半言中所使用的载懊体就是大家所熟柏悉的板会计凭证、会计扮账簿和财务会计巴报告。按图1-1 会胺计语言载体傲不管会计多么复岸杂，会计报告写矮的有多厚，凭证伴账簿有多少，但芭是会计的语言主罢要是由两组词汇懊来构成：一组是哎反映稗企业财务状况班的会计语言词汇把；另一组是反映矮企业在一定期间百经营成果按的会计语言词汇罢。佰反映企业财务

5、状笆况的会计语言词百汇霸在熬反映企业财务状斑况靶的会计语言这组巴词汇里，要了解伴三个词：暗资产、负债、所板有者权益。胺这组词的特点是颁：它提供的是爸“奥时点数爱”坝，即在会计语言皑中，要借助这三佰个词来讲述企业爱在某一特定时刻昂的状况如何。而凹这个特定时刻，半通常可以理解成唉某一时点，例如暗，月末的财务状拔况如何，颁12月31日坝的财务状况如何氨。它是一个在特坝定时点的信息，摆也有人说这组词埃所要做的工作，敖就是给企业的经稗济活动霸“昂拍快照熬”巴。捌图1-2 会啊计语言要素伴伴时点信息1.资产芭资产澳一般可以认为是艾企业拥有和控制摆的能够用货币计按量，并能够给企跋业带来经济利益爱的经济资源。

6、简白单的说，资产就跋是企业的资源。版企业资源必须同笆特定时点连在一熬起，例如年初拥伴有多少资产，月澳末拥有多少资产奥，瓣12月31日岸拥有多少资产，疤它必须和时点连阿在一起。当然，阿在某一时刻说企柏业拥有多少资产摆，仅有这样一个百词还是不够的。啊为了让人们更了哎解企业资产的具捌体内容，在会计背语言中给资产做唉了适当的分类，埃例如哀会计上通常是按拜流动性来分类，哀就是按资产变现啊速度的快慢来划靶分。捌这里所说的变现氨就是把资产变成坝钱，搬如果这个资产在颁1年内就能变成盎钱，这样的资产阿一般叫碍流动资产靶。如果把钱投放氨出去，例如搞联哎营、买股票，回挨收期超过1年，坝就把这种资产叫摆长期投资捌。把

7、企业的机器爱设备、仪器仪表哀、建筑设备叫瓣固定资产。邦另外，拌企业的专利权、氨商标权、土地使瓣用权等，在会计霸上叫斑无形资产八。不属于前面类皑别的统称为瓣其他资产隘。般资产做适当的分鞍类后，就知道企皑业1年内资产能跋变现的有多少，傲超过1年收回的巴投资有多少，机爱器设备有多少，扮无形资产有多少皑，还有其他资产敖应该有多少。扮图1-3 扮公司拥有和控制靶的具体资产2负债袄负债扮，一般的解释是凹，企业承担的，叭能够以货币计量版的，需要以资产疤或劳务承付的现坝实义务。爸简单的说，负债阿就是所欠的钱稗。在会计语言中百，负债必须和特八定时点连在一起案。例如，在年初肮欠多少钱，月末背还欠多少钱，年澳末还欠

8、多少钱。版但仅有一个负债扒的概念，还不能哎满足管理上的需背要。为了满足管爱理上的需要，会摆计语言中把负债袄分成两大类：艾一类叫流动负债背，一类叫长期负爱债。隘什么叫流动负债俺呢？就是偿债期百在1年以内的负袄债，叫流动负债捌。偿债期超过1熬年的负债，通常败把它界定为长期百负债。阿有了负债的分类斑，就可以了解，胺此时此刻欠多少翱钱，所欠的钱该矮在什么时候还。矮如果是流动负债癌，就要筹集资金岸在年内还清。如岸果是长期负债，颁还有时间筹集资盎金，因为偿还期俺会超过1年。半图1-4 岸负债的分类3所有者权益百所有者权益癌有不同的提法，斑有的叫所有者权扒益，有的叫股东哀权益，也有的叫暗业主权益。不管瓣如何

9、称呼，它的肮含义都是指企业拜投资人对企业的瓣资产应该享有多暗少权益。伴投资人对企业资隘产应该享有的权颁益，凹有创办企业时投靶入的资本，这是安投资者的权益。鞍企业经营以后赚霸了钱，应该归投瓣资人所有，这也昂是投资者的权益叭。班有了所有者权益叭这个概念，就可胺以告诉阅读报表凹的使用者，或者暗财务信息的使用伴者，在特定时点懊，投资人在企业罢的财产当中，应懊该占有多少份额隘。扮这样，会计语言癌中就产生了第一爱组词，它们具有岸时点数的特点，摆同时反映了企业搬在特定时刻是一翱种什么样的状况吧。而这种状况在背数量上是存在着斑一定的依存关系皑。它们数量上的斑依存关系，也就板是在特定时点上隘资产应该等于负般债加

10、股东权益。靶这个公式是永远傲相等的，是永恒碍的，在会计语言胺上也叫会计恒等矮式，即：哀资产=负债+所昂有者权益伴表1-1 资阿产负债表暗编制单位：A公啊司 背2000年1月蔼1日拌 金额单位：吧元摆资产哀负债及所有者权矮益巴现金 扮 按 10稗00爸应收账款 拌 矮 8跋00爸存货 鞍 澳 12把00版固定资产 伴 岸 7000昂资产总额 敖 白 1000扳0埃应付账款 鞍 啊 20绊00捌所有者权益 坝 罢 800八0哀笆颁负债及所有者权靶益总额 1啊0000鞍从表1-1中可斑以看出，资产、白负债及所有者权柏益总额，符合会斑计恒等式：叭资产=负债+所霸有者权益。【案例】笆A、B、C三人板是好

11、朋友，他们鞍发现，现在的文百化公司很赚钱，柏而且进入的门槛拌也很低。俺2002年3月岸20日挨，他们决定到工翱商局去注册一家安文化类的公司。爸注册时，A入股肮35万元，B入班股40万元，C八入股25万元，癌共同投入到公司伴的资金是100按万元。公司运营瓣一段时间后，他芭们发现资金不够扳，于是决定向银袄行贷款。背8月15日碍，他们用公司的拜固定资产作抵押把，向商业银行贷稗款100万元。捌如果问埃3月20日扒公司拥有多少资芭产，我们会说有芭现金100万元扮。谁对它拥有权氨利呢？我们说股霸东拥有权利，因拔为投资人是企业芭的主人。这时候鞍就是资产等于所爸有者权益，从数盎量上来讲就是1佰00万元等于1盎

12、00万元，但它巴却包含两个方面叭的内容，即：一安是告诉你此时此爱刻拥有什么，二鞍是告诉你，此时摆此刻谁对100案万拥有权利，这哀是一个问题的两案个方面。佰100万不够，肮再借100万存昂入银行。此时此瓣刻拥有资产多少摆？我们说200笆万，谁对它拥有坝权利呢？两部分翱人拥有权利，创笆业者拥有权利1版00万叫所有者蔼权益，对于创业绊者来说银行借款哎是债务，承担的拌债务有100万版。200万=1岸00万+100熬万，即，资产=艾负债+股东权益袄。哎反映企业经营成捌果的会计语言词凹汇办反映企业经营成捌果的会计语言词蔼汇共有三个，即半收入、费用、利哀润爸。从特点上来说班，它们是安“稗期间数岸”罢。必须是

13、从某一把个时点开始到某半一个时点结束，斑这段期间发生了挨多少收入，发生昂了多少费用，实扳现了多少利润。哎这三个词，可以搬理解为：第一，哎是期间数，第二袄，实际上是给企肮业所做的录像。叭三个词之间的关哎系是，一定时期昂的利润应该等于拜一定时期的收入唉减一定时期的费敖用，即：碍利润=收入-费艾用【自检】案两组会计语言词稗汇都反映了企业盎经营状况，然而背，这两组词汇又爸有区别，请你谈佰谈它们的区别。昂_柏_扳_百_霸_疤_颁_疤_叭_柏_唉_哀_白_熬_矮_爸_氨_搬_暗_凹_阿_瓣_翱_白_袄_巴_般_熬哀见参考答案1-扮1会计语言规则败既然把会计当成绊语言来看待，它绊必须有自己的语叭言规则。会计

14、语蔼言，为了向人们百描述真实的、完班整的、可用的会哎计信息，它也必懊须尊重自己的语叭言规则。在我国暗，会计语言的规邦则主要有四个层扳次。会计法霸第一个层次就是捌中华人民共和稗国会计法，搬会计法是会计班工作的根本办法伴，是由人大常委矮会批准的。胺企业财务会计把报告条例肮第二个层次就是八企业财务会计伴报告条例，爱企业财务会计报班告条例是国务拌院颁布的关于会安计工作的基本规叭则。半企业会计准则芭坝第三个层次就是傲企业会计准则安，企业会计邦准则是由中华办人民共和国财政耙部颁布的。耙企业会计制度瓣跋第四个层次就是挨企业会计制度扒，它也是由财八政部颁布的。拜企业会计准则懊和企业会计制傲度有什么区别捌呢？笆

15、企业会计准则安侧重的是对经阿济活动如何确认暗，如何半计量懊。而企业会计靶制度规定的就盎是如何记录经济跋活动，如何凹报告岸经济活动。扮图1-5 扮会计语言规则的坝四个层次扮会计语言规则在伴以后的章节中会板作详细的介绍。捌在这里，只需要耙了解，会计语言碍是要讲规则的，柏这些规则有会暗计法，有中央熬人民政府颁布的般企业财务会计颁报告条例，有隘财政部颁布的确翱认计量记录和报白告的基本规则，艾而且它们的法律班效力是不一样的凹，法律效力最高埃的是会计法挨，效力最低的是班企业会计制度隘。【自检】澳四个层次的会计隘语言规则，其法隘律效力是不一样笆的，请你想一想邦，它们的效力层稗次是怎样，为什肮么？胺_稗_爱_

16、翱_佰_案_挨_敖_佰_拔_耙_凹_般_昂_癌_艾_哀_巴_背_绊_拜_蔼_奥_昂_般_叭_哎_唉埃见参考答案1-版2财务报告的组成安把会计当做一种败语言来看待，主案要是为了把会计翱工作看的和自己拜的生活更接近一笆些，更亲切一些瓣，我们日常生活半中离不开它。而奥对企业家、企业靶的管理者来讲，白会计工作的最终矮产品，就是财务办报告。有的通过凹记账、算账、 奥报账、载体凭证捌账簿等， 把最拔终产品财务会计班报告交到管理者摆的手中。 最终翱产品包括了什么哎呢？ 这个内容板在我国的会计伴法和企业财皑务会计报告条例背当中， 都有癌明确的规定。疤根据会计法矮的规定， 完整阿的财务会计报告半应该由三部分组柏

17、成， 即把会计报表、 会碍计报表附注和财叭务情况说明书。伴图1-6 唉财务报告的组成会计报表挨第一部分就是会佰计报表。熬会计报表是以更澳集中、更概括、瓣更深刻的方式傲，用一目了然的唉表格，把一定期捌间的经营状况记唉录下来编成表，安报告给报表的使搬用者或者是财务熬信息的使用者。傲这些表主要有三笆张：傲奥第一张是资产负爱债表疤百第二张是利润和靶利润分配表皑瓣第三张就是现金埃流量表氨这几张表的使用哀在以后的内容里笆将详细讲述。会计报表附注吧第二部分是会计艾报表的附注。报版表的数字既有时绊点数，也有期间靶数，在这些数字扒背后，读表人有隘很多情况不了解拔。因此，邦我国会计法罢明确规定，编表岸人还有一个义

18、务哎，就是对报表中扒的内容要做出解胺释。氨例如关于报表的霸数字计算方法应鞍该解释，对报表袄数字的构成内容鞍也要解释，报表芭阅读者需要了解背的情况都要做出霸详细的说明，目碍的是为了帮助报班表阅读者进一步靶了解报表中没有盎反映清楚的一些埃信息。财务情况说明书把第三部分内容就捌是财务情况说明矮书。一个完整的挨财务会计报告，啊需要对企业的一佰些财务状况，例颁如生产经营情况肮、盈利情况、资靶金的使用情况等扮有个概括性的介吧绍。奥完整的财务会计霸报告书邦，通常要把它装唉订成册。报告书懊前有目录，目录翱要告诉使用者，败第一部分是财务俺报表，它包括哪拜些表，第二部分般是会计报表附注胺，它包括哪些内熬容，第三部

19、分是班财务情况说明书拜。柏财务会计报告可颁以分为月度报告傲、季度报告、半叭年度报告和年度邦报告。凡是比1安年少的报告，通案常称为版中期报告办。伴例如月报、季报澳、半年报。哀一个完整年度的败报告，称为矮年报。佰不同期间的报告般，财务会计报告坝书所要求的内容拌是不一样的。鞍作为隘月报的财务会计拌报告书编制两张罢表拔就可以了，一张凹是资产负债表，俺一张就是利润表氨。伴半年报，即中期盎报告，通常要求皑编制资产负债表跋、利润表、现金巴流量表和会计报捌表附注矮，但并不要求写阿财务情况说明书伴。标准的年终结耙算报告，应该包摆括三部分，疤即会计报表、会阿计报表附注和财吧务情况说明书疤。【自检】按你常看财务报告

20、百书吗？你认为财拌务会计报告书的罢使用者通常有哪败些？笆_背_袄_百_鞍_隘_般_扮_爸_哎_暗_稗_扮_扮_拌_蔼_昂_熬_摆_半_摆_安_白_埃_氨_坝_霸_埃_吧碍见参考答案1-办3【本讲总结】鞍本讲主要讨论了案三个问题：靶第一个问题是把哎会计当做一种语板言来看待。会计把有两组词汇，我扒们用这两组词来伴描述企业的状况办。第一组词汇描吧述一个企业在特跋定时点上，公司板拥有多少资产，拌它们是什么，公瓣司欠了多少债务凹，什么时候还，办股东在这个时候笆拥有多少权利，摆它们是怎么形成版的。第二组词描拔述了企业在某段胺期间，发生了多般少收入，多少费碍用，实现了多少翱利润。笆第二个问题是会瓣计作为一种

21、语言埃，它要遵循一定颁的规则，国家有熬这样的规则，国埃际上也有规则。罢如果把会计看作稗是国际通用的商芭业语言，这个规办则就是国际会计碍准则，我国正朝颁着这条路一步一芭步的迈进。颁第三个问题是一白份完整的财务会矮计报告书，尤其肮是年度报告，它爱应该由会计报表白、会计报表附注叭和财务情况说明挨书三部分组成，摆缺一不可。【心得体会】拌_罢_挨_拜_奥_矮_敖_稗_癌_半_傲_把_矮_邦_白_稗_矮_奥_伴_稗_唉_半_版_唉_邦_伴_颁_懊第2讲 怎样班阅读资产负债表奥（上）瓣疤资产负债表基础【本讲重点】把资产负债表四个伴方面的作用熬资产负债表的两败种格式昂资产负债表的内靶容拌资产负债表及其凹作用柏

22、什么是资产负债背表碍资产负债表碍资产负债表是反扳映企业某一特定办日期资产、负债疤、所有者权益等白财务状况的会计矮报表。办通俗的说，跋在资产负债表上皑，企业有多少资啊产，是什么资产拜，有多少负债，安是哪些负债，净哀资产是多少，其板构成怎样，都反鞍映得清清楚楚。板在对财务报表的芭学习中，资产负颁债表是一个很好耙的开端，因为它颁体现了企业的财霸务结构和状况。唉资产负债表描述奥了它在发布那一扮时点企业的财务埃状况，正如同我板们拿一台相机在稗高速行进的车辆岸中按下快门，只敖不过这里的败“唉车辆敖”唉是资金流。我们挨得到一幅静态的佰画面，它只描述斑了当时的状况，靶即信息具有时效办性。胺资产负债表的作瓣用盎

23、从资产负债表的艾功能上说，主要胺有四个方面的作蔼用：般1反映资产及佰其分布状况般资产负债表能够熬反映企业在特定挨时点拥有的资产柏及其分布状况的暗信息。 它表明隘企业在特定时点捌所拥有的资产总摆量有多少，资产佰是什么。 例如艾流动资产有多少罢， 固定资产有鞍多少， 长期投白资有多少， 无摆形资产有多少等哎。靶2表明企业所摆承担的债务及其扒偿还时间啊资产负债表能够拌表明企业在特定摆时点所承担的债岸务、偿还时间及把偿还对象拌。如果是流动负跋债，就必须在1般年内偿还；如果肮是长期负债，偿稗还期限就可以超罢过1年。因此，唉从负债表可以清靶楚地知道，在特般定时点上企业欠办了谁多少钱，该板什么时候偿还。矮3

24、反映净资产巴及其形成原因百资产负债表能够百反映在特定时点班投资人所拥有的挨净资产及其形成斑的原因。笆净资产其实是股伴东权益，或者是板所有者权益的另搬外一种叫法艾。在某一个特定案时点，资产应该凹等于负债加股东傲权益，因此，净阿资产就是资产减罢负债。应该注意芭的是，啊可以说资产等于稗负债加股东权益芭，但绝不能说资疤产等于股东权益疤加负债耙，它们有着根本懊性的区别。因为疤会计规则特别强拌调先人后己，也版就是说，企业的扳资产首先要用来搬偿还债务，剩下胺的不管多少，都叭归投资人所有。凹如果先讲所有者摆权益，就是先己八后人，这在会计爸规则中是不允许稗的。【案例】鞍A、B、C三个奥家庭想共同投资鞍开公司。

25、暗2002年4月败20日芭，他们决定到工皑商局去注册一家背东方红日文化发蔼展有限公司。注岸册时，A入股3摆5万元，B入股哎40万元，C入胺股25万元，共碍同投入到公司的胺资金是100万傲元。公司运营一扮段时间后，他们般发现资金不够，按于是决定向银行肮贷款。凹9月15日把，他们用公司的艾汽车作抵押，向哎商业银行贷款2挨0万元。八东方红日文化发邦展有限公司拥有啊和控制的资产总半额是120万元笆，投资人投入了隘100万元，向傲银行借款20万艾元。实际上就是霸负债20万元加爱股东权益100肮万元。净资产是扒120万元减2吧0万元负债。而伴这个净资产是怎百么样形成的呢？败投资者入股的时板候，注入企业资皑

26、金，它会形成所案有者权益。企业拌赚了钱也应该归傲股东所有，它也爸叫所有者权益。隘4反映企业财搬务发展状况趋势岸资产负债表能够爱反映企业财务发疤展状况的趋势。芭当然，孤立的看袄一个时点数，也摆许反映的问题不霸够明显，但是如哀果把几个时点数按排列在一起，企背业财务发展状况拜的趋势就很明显跋了。例如企业的把应收账款，第1摆年是10万元，办第2年是20万芭元，第3年是3埃0万元，第4年扳是40万元。如奥果把这4年的时埃点数字排在一起摆，就很容易发现靶，这个企业的应艾收账款呈逐年上安升的趋势。奥应收账款逐年上暗升的趋势表明，佰或者销售环节没巴有管好应收款，挨或者说明企业做半好了，市场扩大盎了，相应的应收

27、办账款也增加了。办例如拍电影时，按摄影师只能一个疤个镜头的拍摄，敖每个镜头仅仅是懊一幅静态的画面八。但是，如果把八每一个镜头有机班地连起来，就会八构成一部生动形盎象的动态电影。拌从这个角度来说罢，如果一个企业傲的管理者能够关百注每一个时点的板状况，就会对企稗业的财务状况有办一个比较全面的暗了解；反之，不百注重捕捉时点数挨，将会给企业的罢管理造成比较大暗的失误。【案例】埃总部设在伦敦的扒巴黎银行，是世按界上首家商业银唉行，创建于17凹63年。但是1八995年末，这半家世界上最老牌肮的商业银行却破澳产倒闭了。是什拜么原因使这家老巴牌银行走向末路办呢？除了银行内白部的控制有问题凹以外，还有一个艾很经

28、典的问题芭半这家银行的董事芭长比德巴林不重拔视资产负债表。案在一次演讲中，背他曾经说过这样白一句话：若以为巴揭露更多的资产按负债表的数据，岸就能够增进对一蔼个集团的了解，柏那真是幼稚无知摆了。他的意思是斑，如果认为时点昂数有那么重要，绊那简直就是幼稚罢无知。具有讽刺办意味的是，他发颁表这番阿“伴高论绊”白之后不到1年的凹时间，巴黎银行隘破产了，这是他敖绝对没有想到的耙。因为他不重视搬对资产负债表的袄阅读，使银行付邦出了惨痛的代价叭。其实巴黎银行百是完全可以避免熬破产的。银行每叭天都要编资产负把债表，如果银行案的高层管理能够笆关注资产负债表鞍，就会知道公司案已经发生什么事把情。如果及时采挨取措施

29、，就不至袄于使得公司破产氨倒闭。因此，虽拜然是时点数，如柏果关注它、认识百它、使用它，就肮能够为管理做出半很大的贡献。凹资产负债表的格拜式跋目前世界各国主爸要有两种资产负稗债表格式：扳一是账户式表格绊，二是报告式表巴格笆。账户式表格啊资产负债表要披鞍露三大数字：一稗是此时此刻有多爱少资产，二是此斑时此刻有多少负扒债，三是此时此版刻拥有多少所有鞍者权益。如果把癌这三个数字及其背内容分左右排列爱，左边列示企业罢拥有的资产，右拜边列示企业的负吧债及所有者权益败，很像账户，所版以人们称其为账靶户式的资产负债唉表。坝我国会计制度规矮定的参考格式是般账户式，一般商摆店里出售的也是俺账户式表格。霸表2-1

30、账哀户式表格暗资产昂行次袄金额俺负债及所有者权白益奥行次挨金额阿流动资产皑昂爱流动负债挨伴袄长期投资爱哀拔长期负债氨凹拌固定资产半霸搬负债总计碍把颁无形资产凹吧矮实收资本安盎板递延资产板氨哎资本公积霸把吧其他资产斑癌耙盈余公积耙翱拜凹办爸未分配利润澳背哎蔼盎靶所有者权益合计瓣氨把资产总计叭俺翱负债及所有者权哀益合计哀笆报告式表格瓣报告式的资产负板债表，爸它的特点是把资昂产负债和所有者瓣权益改成上下排般列，即首先列示百企业的所有资产皑，其次列示企业罢的所有负债，然熬后列示企业的股耙东权益。绊由于上下排列类拌似于领导的报告哎，所以称为报告半式的资产负债表俺。疤虽然制度上的参蔼考格式是账户式袄资产负

31、债表，可捌是现实生活中所拜见到、所使用的百一般都是报告式挨的资产负债表。搬因为现在手工编吧制报表的比较少背，一般都是用计凹算机打印报表，皑使用的纸型一般敖都是4纸型，傲如果用账户式的凹资产负债表，不跋仅字小，而且很敖难看。而使用报百告式的表格，不摆仅字比较清晰，昂而且格式也比较芭美观。稗表2-2 报邦告式表格版板资产邦案流动资产隘长期投资百固定资产凹无形资产笆递延资产芭其他资产哎资产合计傲俺胺流动负债昂长期负债岸负债总计挨班霸实收资本爱资本公积扮盈余公积吧未分配利润哀所有者权益合计癌背岸瓣背澳艾熬负债懊傲埃皑败所有者权益吧稗哎稗办癌捌跋哎瓣敖霸扮凹澳懊懊氨鞍阿斑败背阿暗袄资产负债表的内版容资产

32、1流动资产靶流动资产坝是指可以在1年案内或者超过1年熬的一个营业周期岸内板变现或者耗用肮的资产。在1年俺内能够变现， 伴是指一般而言搬， 现实生活中疤可能经常会出现暗一些非正常情况岸。 列在流动资岸产下的项目主要唉有如下几个方面背：（1）货币资金蔼反映企业库存现爸金、银行结算户胺存款、外埠存款碍、银行汇票存款翱、银行本票存款胺、信用卡存款、板信用保证金存款疤等的合计数，合坝称货币资金。（2）短期投资扒企业在证券市场熬上买股票，买债佰券，但持有时间岸不准备超过1年般的投资，也是流爱动资产。（3）应收账款八即企业因销售商疤品、 产品和提皑供劳务等而应向艾购买单位收取的唉各种款项。 在笆正常情况下，

33、 熬这种账款在1年肮内应该能够收回颁， 所以也是流疤动资产。（4）预付款翱即企业懊预付给供应单位隘的款项叭，岸它也是属于流动唉资产。（5）存货颁存货是指企业在隘生产经营过程中八为销售或耗用而柏储存的各种有形皑资产，包括各种艾原材料、包装物靶、低值易耗品、斑委托加工材料、般产成品、库存商阿品等。一般来说跋，这些商品在1拌年内企业要么把懊它卖掉变成钱，拌要么把它消耗掉笆，然后再变成钱败，也属于流动资隘产。【自检】瓣请你在下面属于哎货币资金的选项奥后划昂“”搬：摆银行结算户存款拌熬库存现金皑耙商业承兑汇票啊氨外国存款隘巴银行汇票存款败岸银行承兑汇票败板银行本票存款安稗信用卡存款挨扒应收账款哎哎信用保

34、证金存款伴扒笆见参考答案2-蔼12长期投资啊会计上通常是以啊1年为单位，1捌年以内的就叫短摆期，1年以上的八就叫长期，这是案会计上的一个基岸本划分。霸长期投资强调的哎是一个对外投资芭的问题，如果投氨资出去以后投资吧企业成为被投资罢单位的股东，这稗样的投资一般叫白股权投资。叭企业买股票，如稗果所持有的股票扮准备超过1年，肮或者长期持有的败话，这个投资也昂是长期股权投资澳。耙企业购买债券以暗后，企业和对方盎仍然是一种债权阿债务关系。就是颁把钱借给对方，爸对方付给一定的傲利息。这种投资扮企业并不能变成背主人，这叫债权般投资。3固定资产拔在固定资产当中邦，报表项目要列奥示这样一些内容啊：柏（1）固定资

35、产般原价芭企业购买固定资癌产时花了多少钱阿，叫固定资产原半价。（2）累计折旧翱固定资产在使用绊过程中，逐渐损阿耗而消失的那部挨分价值，叫累计肮折旧。爸（3）固定资产拜净值败用固定资产的原扒价扣掉累计折旧懊就是固定资产净扒值。比如公司购哎买一辆汽车花了袄10万元，现在翱已经折旧了1万拜元，所以净值是艾9万元。（4）在建工程傲企业搞基本建设澳工程，购买材料罢、物资，这叫工坝程物资；工程已皑经开工了，已经捌投入了资金，这奥叫在建工程。4无形资产跋没有实物形态，跋但是能给企业带懊来经济利益的资唉产唉，例如商标权、挨专利权、土地使氨用权、非专利技扮术、商誉等。5其他资产捌在报表中，其他胺资产是比较容易哀

36、出问题的地方。皑除了前边那些资疤产以外，剩下的瓣都叫其他资产。办目前我国指的其俺他资产，板一个是摊销期限巴超过1年的费用板， 叫长期待摊隘费用伴； 另阿一个是其他长期瓣资产， 一般包邦括国家批准储备班的特种物资、 白银行冻结存款以疤及临时设施和涉敖及诉讼中的财产柏等。芭表2-3 瓣资产内容表班编制单位：A股隘份有限公司 百靶柏 凹2001年12败月31日矮 坝板斑 单位：元胺资产皑年末数癌年初数柏流动资产：半啊鞍货币资金办1,897,2哀85,618.般79埃911,741斑,820败.73吧短期投资俺氨皑应收票据奥636,710叭,917.90芭6,065,7碍59,932.瓣85昂应收股利

37、跋隘爸应收利息巴背傲应收账款柏3,110,6肮93,439.绊80绊1,205,8癌03,404.瓣18耙其他应收款艾1,719,2爸34,476.斑15搬104,878把,147.67敖预付账款把260,297癌,060.69捌323,763背,972.55百应收补贴款凹邦巴存货耙6,142,8邦16,848.半70搬7,438,1败95,385.矮65拜待摊费用笆13,920,吧000.00暗鞍待处理流动资产澳净损失癌16,593,懊865.44哎27,313,坝926.38伴一年内到期的长颁期债权投资疤把傲其他流动资产奥敖搬流动资产合计敖13,797,班552,227蔼.47柏16,07

38、7,跋456,590百.01办长期投资：氨啊般长期股权投资昂179,689阿,921.45斑179,437唉,261.09凹长期债权投资艾胺7,818,9颁66.53碍长期投资合计爱179，689版，921.45伴187,256把,227.62背固定资产：绊半耙固定资产原价熬2,497,9班18,4斑66.23耙2,038,5笆02,074.碍66搬减：累计折旧办712,266阿,544.18哎525,447芭,052.47瓣固定资产净值按1,785,6肮51,922.搬05皑1,513,0跋55,022.隘19邦减：固定资产减昂值准备唉拔袄固定资产净额岸1,785,6矮51,922.败05叭

39、1,513,0坝55,022.捌19版工程物资佰471,697熬.48坝哀在建工程袄532,027碍,124.16白627,954坝,376.24叭固定资产清理暗245,508白.57袄1,046,0拜45.28白固定资产合计盎2,318,3凹96,252.斑26奥2,142,0瓣55,443.拔71扮无形资产及其他盎资产：霸绊巴无形资产傲167,520安,054.43阿171,053把,884.87暗长期待摊费用爱43,720,碍542.08哀4,134,6笆15.44哀其他长期资产肮案艾无形资产及其他佰资产合计疤211,240般,596.51靶175,188拌,500.31坝递延税项：百案

40、爱递延税款借项百办斑资产总计百16,506,拌878,997瓣.69捌18,574,八137,795哀.12拔把资产分成这样安几类的意义是什爸么？就是让读者爱一看到流动资产般就知道1年内它碍能够变成钱；看扳到长期投资就知败道回收期要超过扮1年；看到固定稗资产就知道它们癌的具体表现形式案就是机器设备；凹看到无形资产就邦是知道是专利等笆等。蔼而且从上往下看暗，变现能力是越霸来越差。如果企八业需要钱，需要版把资产变成钱，班上边比较容易实澳现，例如流动资爱产很容易变成钱澳，但是要想把其叭他资产、无形资稗产变成钱则比较白困难。因此，读败表时会发现，下半边资产占的比重白越大，企业变现白能力就越差。【自检】

41、哎企业的资产按流翱动性划分有哪几艾类？败_埃_稗_肮_袄_班_邦_暗_八_耙_爱_安_扒_捌_皑_邦_邦_阿_瓣_笆_伴_隘_斑_拌_柏_版_敖_办稗见参考答案2-昂2负 债1流动负债癌流动负债的偿还扒期肯定是在1年叭以内，1年以内霸的流动负债有如板下项目：（1）短期借款拔短期借款指企业摆借入的期限在1矮年以下的各种借背款。吧（2）应付账款挨和应付票据唉应付账款指因购般买材料、商品或拜接受劳务供应等版而发生的债务。埃有应付账款和应哀付票据。（3）预收账款澳企业预收客户的爸钱而没有给商品熬，叫预收账款。办（4）应付工资挨及应付福利费暗应付工资是企业芭对职工个人的一熬种负债，是企业版使用职工的知识

42、版、技能、时间和班精力而给予职工捌的一种补偿（报坝酬）。应付福利凹费是企业准备用叭于企业职工福利斑方面的资金。（5）应交税金叭企业在一定时期敖内取得的营业收把入和实现的利润扒，要按照规定向盎国家交纳各种税艾金，这些税金叫斑应交税金。澳（6）其他应交皑款版税法中没有规定耙，但国家强制征敖收（比如教育费昂附加）的款项，哎叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款哀企业借款的偿还傲期超过1年，叫拌长期借款。（2）应付债券白企业根据国家的般规定，向社会发盎行债券以筹集资笆金，称之为应付捌债券。矮其实这相当于企背业向社会各界借板钱，对公司来讲伴它形成的是一种拌债务。对于债券昂的发放，国家有坝严格的制度规定巴

43、，必须切实遵守澳相应的法律。哎（3）罢长期应付款隘现在的业务当中啊，分期付款的比芭较多。企业买了敖几台设备，但没懊有马上给钱，其佰偿还期超过1年俺，这样的应付款扳叫长期应付款。靶表2-4 负敖债内容表奥编制单位：A股班份有限公司 翱巴败2001年12摆月31日艾芭拌单位：元皑负债爸年末数笆年初数半流动负债：背阿按罢短期借款哀237,984八,245.00靶1,153,0肮00,000.按00哎扒应付票据哀1,371,7懊00,708.跋38案5,031,6奥20,414.版05啊应付账款哎1,446,1暗86,787.按35俺1,158,4罢00,489.柏12昂预收账款芭260,395按,3

44、48.33八273,663懊,260.95把应付工资把9,875,5安80.00安氨应付福利费八137,878颁,063.97凹112,667按,409.29皑应付股利挨2,970,8坝18.02癌4,955颁,531.62捌应交税金盎-33,150摆,492.57坝-26,418捌,544.61氨其他应交款哀隘44,441,蔼228.06扮暗46,767,奥082.17案其他应付款奥55,390,敖948.31胺73,767,伴466.04耙预提费用稗905,455班.55暗587,774背.72熬一年内到期的长懊期负债俺30,000,俺000.00隘9,875,5凹80.00半其他流动负债

45、伴把安流动负债合计隘3,564,5跋78,690.鞍40稗7,838,8邦86,463.吧35扳长期负债：俺奥懊长期借款绊6,鞍000,000矮.00疤36,000,昂000.00爱应付债券搬奥搬长期应付款啊俺哀专项应付款癌氨案其他长期负债绊俺傲长期负债合计瓣6,000,0板00.00爱36,000,俺000.00搬递延税项：挨白柏递延税款贷项伴11,020,爱467.41叭12,244,半963.73班负债合计巴3,581,5敖99,157.巴81傲7,887,1按31,427.矮08所有者权益1投资者投入扒投资者投入包括捌两部分：第一部安分叫实收资本，版但如果是股份公瓣司就叫股本；第搬二部

46、分是资本公搬积金。【案例】氨A、B、C三个蔼大学教授共同投邦资， 版2000年4月绊20日吧，到工商局注册凹了一个新方教育扮文化发展有限公俺司。注册时，A颁入股35万元，暗B入股60万元挨，C入股25万半元，共同投入到办公司的资金是1摆20万元。但他袄们到工商局只注颁册100万元，袄如果问新方教育阿文化发展有限公肮司此时此刻一共办有多少资产？回芭答是120万元疤。但如果把12背0万元一分为二百，在工商局注册邦的那笔钱，叫实爱收资本100万坝元，超过注册资斑本那部分，叫资案本公积金20万霸元。其实120敖万元都是投资者靶入资注入进来的败，但是把它一分绊为二，就便于和扮我国注册资本政扒策保持一致。

47、2经营积累皑经营中的积累，疤通常也叫留存收班益。如企业到年阿末时净赚100碍万元，假定净赚哀的100万元一坝概不分配，这1唉00万元就是股氨东的，叫所有者拔权益，又叫未分邦配利润。如果按敖照公司法的规定暗进行分配，10奥万元做法定盈余哀公积金，10万袄元做法定公益金袄，这个100万癌元就一分为二，瓣所赚的100万般元中有20万元搬叫盈余公积金，八另外80万元不背安排分配，叫未靶分配利润。哎表2-5 股班东权益内容表昂编制单位：A股凹份有限公司 按 懊2001年12阿月31日般阿罢单位：胺拌元爸股东权益（或所伴有者权益）爱年末数敖年初数吧股本邦2,1靶64,211,癌422.00绊1,988,9

48、扒68,232.蔼00氨资本公积奥4,077,0八48,884.啊74鞍2,539,3扒36,835.熬21绊盈余公积耙4,843,7瓣04,327.熬40拌4,738,6背40,680.颁94肮其中：法定公益扒金罢953,997氨,675.66疤901,465百,852.43哀未分配利润昂1,840,3巴15,205.挨74巴1,420,0白60,619.摆89百股东权益合计哎12,925,氨279,839哎.88氨10,687,安006,368拔.04瓣负债及股东权益柏总计版16,506,隘87翱8,997.6办9板18,574,碍137,795熬.12八实收资本和资本巴公积金表明企业把原

49、来注入了多少芭，而盈余公积金啊和未分配利润，跋表明所赚的钱留捌在企业有多少。【本讲总结】跋在这一讲当中，扳主要讨论了三个绊问题：翱首先，介绍了资佰产负债表四个方扳面的作用。资产埃负债表能够反映稗企业在特定时点阿拥有的资产及其懊分布状况的信息懊；能够表明企业班在特定时点所承鞍担的债务、偿还办时间及偿还对象扮；能够反映在特俺定时点投资人所拌拥有的净资产及案其形成的原因；稗能够反映企业财拌务发展状况的趋版势。疤其次，介绍了资把产负债表的两种耙基本格式，一种捌是报告式，一种摆是账户式。国家按规定使用的是账坝户式表格，然而癌现实生活中常见扳的却是报告式的傲表格，因为有其俺明显的优势。靶最后，介绍资产蔼负

50、债表的基本内敖容，它包括三个吧方面的内容：资背产、负债、股东隘权益。每个方面氨的内容又包括许暗多小的项目，在跋看报表时，一定暗要明确各小项目芭所指的含义。【心得体会】俺_拔_挨_版_疤_哎_捌_矮_拜_败_奥_摆_碍_扳_斑_懊_八_摆_袄_胺_把_奥_巴_笆_岸_班第3讲 怎样爱阅读资产负债表颁（中）埃靶基本方法与技巧【本讲重点】熬总额观察把握财肮务变化的方向坝具体项目浏览寻岸找变动原因哎借助相关的财务敖比率透视财务状岸况总额观察扳拿到资产负债表板以后，感到最困癌惑的是不知道要坝看什么，这是缺拜乏看表的方法和爱思路。那么，如袄何解除这种困惑拌呢？面对资产负白债表，首先需要熬考虑的就是观察皑总

51、额的变化。艾不管资产负债表隘的项目有多少，百其大项目只有三袄个：资产、负债碍、所有者权益，皑而这三个数字之版间内在的数量关澳系就是资产等于捌负债加所有者权傲益。资产是企业耙资源变化的一个拜结果，引起这种板结果变化的根本阿原因主要有两方阿面：一是负债的昂变化；二是所有唉者权益的变化。颁既然资产等于负背债加所有者权益白，那么资产的增班减变化量应该等邦于负债的增减变摆化量加所有者权傲益的增减变化量澳，即：吧资产=负债+所板有者权益奥资产的增减变化皑量=负债的增减坝变化量+所有者癌权益的增减变化安量资产增加胺在具体考察资产奥、负债、所有者霸权益之间的依存拔关系时，当一个拔企业在某一特定盎时点的资产总额

52、案增加，伴随的原隘因可能是负债在凹增加，或者是所盎有者权益在增加背。【案例】版2000年5月艾，由于扩大经营蔼，A公司从银行澳借款100万元傲存入公司账户。笆那么此时此刻A埃公司的资产增加跋了100万元，俺同时A公司的负懊债也增加100佰万元。2001拜年10月，公司隘的管理层认为市瓣场形势很好，决扳定继续扩大投资疤，A公司的投资柏者继续注入资金哎，往公司再注入爸100万元。此稗时此刻，A公司俺的资产又增加1隘00万元，而且案公司的所有者权败益也增加100拜万元。也就是说艾，当资产增加时扳，伴随的原因可凹能是负债在增加哀，或者是所有者摆权益在增加。资产减少癌当一个企业资产邦在减少时，伴随癌的原

53、因可能是负摆债在减少，也可懊能是所有者权益案在减少。【案例】矮2000年8月耙，由于扩大经营摆，A公司从银行捌借款100万元把存入公司账户，扒偿还期限两年。暗那么此时此刻A挨公司的资产增加巴了100万元，拌同时A公司的负俺债也增加100坝万元。2001熬年10月，公司绊的管理层认为市蔼场形势很好，决板定继续扩大投资扳，A公司的投资袄者继续注入资金盎，往公司再注入皑100万元。此袄时此刻，A公司肮的资产又增加1扳00万元，而且版公司的所有者权埃益也增加100澳万元。2002百年8月，公司的半借款已到期，A办公司向银行还款盎100万元，那半么资产会减少1肮00万元，公司碍的债务也就减少坝了100万

54、元。昂2002年10佰月，A公司的高肮层管理者认为现昂在的市场比较疲扒软，决定减少公扒司的投资。在工颁商局变更公司的爸注册资本，从公版司的注册资本中袄依法撤资100霸万元。此时此刻叭，公司的资产会败减少100万元扒，而股东的财产案权利也会减少1罢00万元。也就氨是说当资产增加隘时， 负债可能拌在增加， 所有凹者权益也可能在凹增加； 当资产澳减少时， 负债敖在减少， 所有挨者权益也可能在班减少。败其实，在现实中胺真实的情况要复巴杂得多。当资产拔增加时，可能负拜债在增加，而所捌有者权益在减少案。研究这三个数拜字的关系，就可凹以基本上把握企柏业在某个经营时版段中发生了哪些按重大变化，也就靶可以摸清这

55、个企隘业财务发展变化百的基本方向。叭表3-1哀碍资产负债表爸编制单位：A股拌份有限公司拜埃哀笆2001年12岸月31日凹把澳单位：元扒资产胺年末数扳年初数爱流动资产：芭埃斑货币资金袄1,897,2肮85,618.袄79版911,741瓣,820.73爱短期投资澳安白应收票据伴636,710白,917.90爱6,065,7拌59,932.捌85板应收股利挨耙斑应收利息鞍疤凹应收账款般3,110,6捌93,439.搬80隘1,205,8瓣03,404.隘18唉其他应收款笆1,719,2拌34,476.挨15暗104,878白,147.癌67班预付账款隘260,297佰,060.69昂323,763

56、胺,972.55八应收补贴款扒佰柏存货扮6,142,8办16,848.叭70把7,438,1柏95,385.暗65按待摊费用熬13,920,鞍000.00暗澳待处理流动资产捌净损失般16,593,拔865.44败27,313,疤926.38背一年内到期的长办期债权投资熬爱稗其他流动资产碍搬斑流动资产合计矮13,797,敖552,227坝.47捌16,077,盎456,590板.01罢长期投资：唉把蔼长期股权投资胺179,689扮,921.4绊5捌179,437罢,261.09芭长期债权投资斑艾7,818,9百66.53般长期投资合计搬179，689氨，921.45拌187,256俺,227.6

57、2耙固定资产：笆敖疤固定资产原价伴2,497,9巴18,466.癌23癌2,038,5艾02,074.盎66把减：累计折旧扒712,266凹,544.18颁525,447熬,052.47拌固定资产净值扳1,785,6傲51,922.靶05罢1,513,0板55,022.芭19案减：固定资产减捌值准备吧伴熬固定资产净额邦1,785,6阿51,922.唉05矮1,51搬3,055,0拔22.19安工程物资班471,697俺.48癌癌在建工程挨532,027办,124.16坝627,954鞍,376.24败固定资产清理哎245,508隘.57绊1,046,0蔼45.28奥固定资产合计俺2,318,3

58、俺96,252.颁26拜2,142,0背55,443.班71绊无形资产及其他挨资产：哎唉埃无形资产隘167,520鞍,054.43昂171,053颁,884.87爱长期待摊费用班43,720,八542.08暗4,134,6安15.44艾其他长期资产挨班澳无形资产及其他叭资产合计俺21暗1,240,5斑96.51胺175,188伴,500.31俺递延税项：翱半办递延税款借项氨稗佰资产总计敖16,506,扳878,997稗.69佰18,574,岸137,795隘.12唉负债及所有者权埃益拜年末数颁年初数凹流动负债：肮跋霸短期借款拌237,984暗,245.00班1,153,0岸00,000.柏00

59、懊应付票据鞍1,371,7凹00,708.摆38哎5,031,6搬20,414.叭05稗应付账款按1,446,1霸86,787.扳35八1,158,4坝00,489.安12奥预收账款颁260,395绊,34拜8.33板273,663哀,260.95案应付工资奥9,875,5拜80.00白瓣应付福利费伴137,878伴,063.97坝112,667昂,409.29邦应付股利俺2,970,8扒18.02傲4,955,5白31.62凹应交税金奥-33,150啊,492.57颁-26,418耙,544.61熬其他应交款绊44,441,安228.06奥46,767,氨082.17吧其他应付款柏55,39

60、0,坝948.31碍73,767,稗466.04扮预提费用挨905,455胺.55袄587,774耙.72叭预计负债爸肮岸一年内到期的长霸期负债扮30,000,跋000.00矮9,875,5摆80.00般其他流动负债爱啊八流动负债合计傲3,564,5鞍78,690.俺40啊7,838,8凹86,463.盎35百长期负债：霸盎巴长期借款隘6,000,0啊00.00氨36,000,案000.00矮应付债券爱败柏长期应付款懊把胺专项应付款拌罢柏其他长期负债稗凹暗长期负债合计叭6,000,0捌00.00敖36,000,扳000.00暗递延税项：叭皑捌递延税款贷项败11,020,跋467.41挨12,2