职业经理人财务素养训练（推荐doc82）

1、邦职业经理人财务阿素养训练导 言翱本书介绍的是职按业经理人财务素氨养训练非财袄务人员的财务管袄理。斑本课程的基本定阿位是基于以下两芭点考虑：芭第一，本课程面柏对的是没有财务百专业背景的各级笆管理人员，因此霸这个课程的学习绊将从零开始起步败。安第二，课程的设凹计目标是为职业翱经理人设计的，暗而非职业会计人斑。职业经理人和翱职业会计人的区捌别在于：对于财澳务信息，职业经敖理人关注更多的癌是其理解和使用氨，而非这些财务靶信息的加工和收拔集过程。这两点凹是本课程的基本艾定位。傲本课程的内容安扳排，可以概括为凹一个中心、四个疤方面，共分16笆讲。一个中心是笆指课程以企业财班务会计报告为中爱心。围绕这个中

2、疤心，主要突出四拜个方面的内容：碍 颁1.正确解读企挨业财务信息，学稗习如何阅读企业巴财务报告。昂2.真实感知企扮业的财务状况，柏学习如何评价企翱业的财务状况。阿3.认真倾听注碍册会计师意见，岸学习如何阅读审半计报告。半4.带头执行挨会计法，了解板要承担的会计法班律责任。靶第颁1讲 会计是佰企业的语言【本讲重点】懊反映企业经济状坝况的两组会计语氨言词汇搬四个层次的会计笆语言规则绊财务会计报告的版组成会计语言要素安会计工作主要是斑把企业杂乱的会把计数据归纳整理瓣，加工编制成有扮用的财务信息系疤统。矮学习会计语言，稗首先要对会计语耙言要素有一个基败本的理解。对于柏什么是会计，社斑会各界，包括企跋业

3、家们的理解是拜不一样的，甚至案职业会计人也有佰不同的理解。例败如，有人说会计啊是管理的工具；办也有人说会计是袄一个信息系统，哎会计的工作就是熬收集信息、加工哀信息、储存信息啊，并对外披露信耙息。但从企业管傲理的角度来说，跋会计是企业的语八言，这种语言是斑企业内部交流的拜工具。凹当公司领导开会矮时，要借助会计按语言来研究企业俺的管理。用会计矮语言表述，企业搬用了多少资产，拔欠了多少债务，埃拥有多少权益，拔有多少收入，用扳去多少费用，获吧得多少利润等等颁。会计语言是企癌业通用的语言，八在企业内部各部芭门之间是通用的昂，在一个国家里啊也是通用的，甚按至是国际通用的瓣语言。当企业和扒另外一家企业打盎交

4、道时，要借助袄于会计语言；当背企业和银行打交艾道时，也要使用傲会计语言；当企绊业和政府打交道安时，同样要使用按会计语言。唉如果把会计当成捌一种语言来看待唉，这种语言到底霸要描述什么呢？熬会计语言所描述半的内容，就是用靶货币表现出来的霸经济活动。会计隘描述经济活动时盎需要借助一种载傲体，会计语言中阿所使用的载体就艾是大家所熟悉的捌会计凭证、会计哀账簿和财务会计搬报告。绊图摆1-1 会计叭语言载体拌不管会计多么复隘杂，会计报告写般的有多厚，凭证傲账簿有多少，但爸是会计的语言主皑要是由两组词汇鞍来构成：一组是班反映企业财务状俺况的会计语言词颁汇；另一组是反白映企业在一定期挨间经营成果的会案计语言词汇

5、。笆反映企业财务状挨况的会计语言词板汇昂在反映企业财务搬状况的会计语言凹这组词汇里，要俺了解三个词：资俺产、负债、所有矮者权益。这组词案的特点是：它提扳供的是“时点数胺”，即在会计语叭言中，要借助这耙三个词来讲述企败业在某一特定时皑刻的状况如何。绊而这个特定时刻瓣，通常可以理解澳成某一时点，例拔如，月末的财务按状况如何，12芭月31日的财务凹状况如何。它是矮一个在特定时点伴的信息，也有人背说这组词所要做皑的工作，就是给芭企业的经济活动袄“拍快照”。挨图奥1-2 会计搬语言要素稗罢时点信息1.资产芭资产一般可以认巴为是企业拥有和霸控制的能够用货翱币计量，并能够伴给企业带来经济艾利益的经济资源颁。

6、简单的说，资芭产就是企业的资奥源。企业资源必佰须同特定时点连靶在一起，例如年蔼初拥有多少资产哀，月末拥有多少鞍资产，12月3疤1日拥有多少资啊产，它必须和时拔点连在一起。当坝然，在某一时刻拌说企业拥有多少靶资产，仅有这样霸一个词还是不够俺的。为了让人们拜更了解企业资产安的具体内容，在矮会计语言中给资阿产做了适当的分奥类，例如会计上昂通常是按流动性半来分类，就是按八资产变现速度的扳快慢来划分。这坝里所说的变现就巴是把资产变成钱芭，如果这个资产靶在1年内就能变爱成钱，这样的资败产一般叫流动资安产。如果把钱投碍放出去，例如搞翱联营、买股票，败回收期超过1年挨，就把这种资产把叫长期投资。把爸企业的机器

7、设备氨、仪器仪表、建罢筑设备叫固定资拔产。另外，企业蔼的专利权、商标岸权、土地使用权凹等，在会计上叫罢无形资产。不属靶于前面类别的统安称为其他资产。柏资产做适当的分爱类后，就知道企哎业1年内资产能佰变现的有多少，袄超过1年收回的把投资有多少，机哀器设备有多少，八无形资产有多少靶，还有其他资产叭应该有多少。拜图跋1-3 公矮司拥有和控制的柏具体资产2负债芭负债，一般的解扒释是，企业承担癌的，能够以货币皑计量的，需要以埃资产或劳务承付澳的现实义务。简翱单的说，负债就袄是所欠的钱。在耙会计语言中，负败债必须和特定时霸点连在一起。例吧如，在年初欠多扒少钱，月末还欠艾多少钱，年末还袄欠多少钱。但仅翱有一

8、个负债的概伴念，还不能满足背管理上的需要。笆为了满足管理上巴的需要，会计语柏言中把负债分成办两大类：一类叫袄流动负债，一类矮叫长期负债。唉什么叫流动负债挨呢？就是偿债期搬在1年以内的负把债，叫流动负债靶。偿债期超过1吧年的负债，通常扒把它界定为长期靶负债。有了负债靶的分类，就可以懊了解，此时此刻板欠多少钱，所欠昂的钱该在什么时捌候还。如果是流半动负债，就要筹稗集资金在年内还鞍清。如果是长期拔负债，还有时间败筹集资金，因为皑偿还期会超过1岸年。傲图罢1-4 负百债的分类3所有者权益胺所有者权益有不奥同的提法，有的般叫所有者权益，板有的叫股东权益拌，也有的叫业主埃权益。不管如何艾称呼，它的含义氨都

9、是指企业投资霸人对企业的资产爱应该享有多少权罢益。投资人对企澳业资产应该享有靶的权益，有创办摆企业时投入的资傲本，这是投资者拜的权益。企业经捌营以后赚了钱，奥应该归投资人所扒有，这也是投资拌者的权益。有了阿所有者权益这个爸概念，就可以告疤诉阅读报表的使爸用者，或者财务昂信息的使用者，哎在特定时点，投瓣资人在企业的财扮产当中，应该占摆有多少份额。鞍这样，会计语言扳中就产生了第一挨组词，它们具有唉时点数的特点，癌同时反映了企业柏在特定时刻是一奥种什么样的状况鞍。而这种状况在拜数量上是存在着斑一定的依存关系耙。它们数量上的摆依存关系，也就岸是在特定时点上爸资产应该等于负阿债加股东权益。白这个公式是永

10、远把相等的，是永恒败的，在会计语言奥上也叫会计恒等唉式，即：懊资产=负债+所哀有者权益扒表挨1-1 资产把负债表扳编制单位：A公澳司艾 扮2000年1月佰1日吧 败金额单位：元靶资产佰负债及所有者权扒益奥现金碍 瓣 笆 1000捌应收账款爸 半 唉 800邦存货扒 邦 皑 1200瓣固定资产啊 斑 7阿000靶资产总额俺 昂 1板0000班应付账款百 伴 傲 2000爱所有者权益暗 芭 8扒000八熬挨负债及所有者权扳益总额肮 1000艾0稗从表1-1中可搬以看出，资产、摆负债及所有者权扒益总额，符合会半计恒等式：资产翱=负债+所有者矮权益。【案例】隘A、B、C三人拔是好朋友，他们熬发现，现在

11、的文瓣化公司很赚钱，吧而且进入的门槛瓣也很低。200蔼2年3月20日百，他们决定到工班商局去注册一家耙文化类的公司。鞍注册时，A入股安35万元，B入阿股40万元，C扳入股25万元，般共同投入到公司伴的资金是100澳万元。公司运营斑一段时间后，他澳们发现资金不够袄，于是决定向银板行贷款。8月1扳5日，他们用公版司的固定资产作芭抵押，向商业银佰行贷款100万败元。拌如果问3月20搬日公司拥有多少把资产，我们会说案有现金100万邦元。谁对它拥有案权利呢？我们说摆股东拥有权利，肮因为投资人是企哀业的主人。这时爱候就是资产等于斑所有者权益，从巴数量上来讲就是耙100万元等于芭100万元，但哀它却包含两个

12、方岸面的内容，即：暗一是告诉你此时翱此刻拥有什么，氨二是告诉你，此扒时此刻谁对10搬0万拥有权利，坝这是一个问题的办两个方面。巴100万不够，跋再借100万存八入银行。此时此按刻拥有资产多少肮？我们说200坝万，谁对它拥有拜权利呢？两部分伴人拥有权利，创坝业者拥有权利1案00万叫所有者皑权益，对于创业班者来说银行借款俺是债务，承担的颁债务有100万白。200万=1阿00万+100爸万，即，资产=昂负债+股东权益鞍。巴反映企业经营成败果的会计语言词瓣汇暗反映企业经营成艾果的会计语言词岸汇共有三个，即八收入、费用、利罢润。从特点上来般说，它们是“期傲间数”。必须是巴从某一个时点开熬始到某一个时点笆

13、结束，这段期间碍发生了多少收入把，发生了多少费佰用，实现了多少艾利润。这三个词巴，可以理解为：胺第一，是期间数翱，第二，实际上坝是给企业所做的稗录像。三个词之把间的关系是，一埃定时期的利润应八该等于一定时期阿的收入减一定时唉期的费用，即：爸利润=收入-费昂用【自检】哎两组会计语言词柏汇都反映了企业懊经营状况，然而挨，这两组词汇又奥有区别，请你谈谈它们的区别。芭_俺_霸_捌_罢_暗_耙_艾_版_百_艾_阿_埃_拜_哀_阿_柏_碍_岸_板_斑_埃_皑_皑_艾_埃_爱_凹半见参考答案百1-1会计语言规则翱既然把会计当成隘语言来看待，它拌必须有自己的语扮言规则。会计语板言，为了向人们拌描述真实的、完背

14、整的、可用的会跋计信息，它也必暗须尊重自己的语叭言规则。在我国拔，会计语言的规办则主要有四个层跋次。会计法霸第一个层次就是案中华人民共和扒国会计法，唉会计法是会计暗工作的根本办法般，是由人大常委叭会批准的。盎企业财务会计胺报告条例班第二个层次就是芭企业财务会计靶报告条例，挨企业财务会计报斑告条例是国务伴院颁布的关于会爸计工作的基本规岸则。半企业会计准则氨拔第三个层次就是懊企业会计准则败，企业会计巴准则是由中华癌人民共和国财政胺部颁布的。懊企业会计制度吧暗第四个层次就是唉企业会计制度胺，它也是由财奥政部颁布的。稗企业会计准则斑和企业会计制八度有什么区别隘呢？企业会计靶准则侧重的是百对经济活动如何

15、绊确认，如何计量蔼。而企业会计胺制度规定的就般是如何记录经济俺活动，如何报告埃经济活动。捌图跋1-5 会扮计语言规则的四爸个层次哀会计语言规则在半以后的章节中会巴作详细的介绍。背在这里，只需要扒了解，会计语言哎是要讲规则的，耙这些规则有会板计法，有中央邦人民政府颁布的叭企业财务会计搬报告条例，有皑财政部颁布的确瓣认计量记录和报岸告的基本规则，扮而且它们的法律绊效力是不一样的白，法律效力最高唉的是会计法澳，效力最低的是翱企业会计制度八。【自检】啊四个层次的会计笆语言规则，其法奥律效力是不一样啊的，请你想一想伴，它们的效力层傲次是怎样，为什澳么？稗_坝_扮_挨_邦_八_唉_肮_埃_案_摆_皑_罢_

16、懊_哀_艾_靶_稗_翱_坝_盎_白_拜_阿_霸_疤_班_八邦见参考答案皑1-2财务报告的组成昂把会计当做一种百语言来看待，主按要是为了把会计霸工作看的和自己班的生活更接近一霸些，更亲切一些盎，我们日常生活氨中离不开它。而翱对企业家、企业八的管理者来讲，阿会计工作的最终凹产品，就是财务绊报告。有的通过把记账、算账、百 隘报账、载体凭证肮账簿等， 把最斑终产品财务会计霸报告交到管理者板的手中。 最终傲产品包括了什么袄呢？ 这个内容柏在我国的会计岸法和企业财背务会计报告条例绊当中，半 笆都有明确的规定岸。根据会计法阿的规定， 完把整的财务会计报俺告应该由三部分扮组成， 即会计澳报表、 会计报岸表附注

17、和财务情哎况说明书。鞍图隘1-6 财白务报告的组成会计报表佰第一部分就是会稗计报表。会计报伴表是以更集中、案更概括、更深刻哎的方式，用一目佰了然的表格，把罢一定期间的经营跋状况记录下来编颁成表，报告给报拜表的使用者或者澳是财务信息的使哀用者。这些表主挨要有三张：凹罢第一张是资产负肮债表扒霸第二张是利润和凹利润分配表哀安第三张就是现金八流量表隘这几张表的使用唉在以后的内容里坝将详细讲述。会计报表附注熬第二部分是会计扮报表的附注。报邦表的数字既有时扒点数，也有期间拌数，在这些数字巴背后，读表人有案很多情况不了解哀。因此，我国捌会计法明确规胺定，编表人还有白一个义务，就是熬对报表中的内容败要做出解释

18、。例半如关于报表的数佰字计算方法应该俺解释，对报表数佰字的构成内容也澳要解释，报表阅爸读者需要了解的摆情况都要做出详唉细的说明，目的背是为了帮助报表埃阅读者进一步了凹解报表中没有反爱映清楚的一些信胺息。财务情况说明书肮第三部分内容就傲是财务情况说明拔书。一个完整的跋财务会计报告，翱需要对企业的一澳些财务状况，例绊如生产经营情况邦、盈利情况、资坝金的使用情况等鞍有个概括性的介爸绍。颁完整的财务会计癌报告书，通常要扮把它装订成册。袄报告书前有目录把，目录要告诉使懊用者，第一部分巴是财务报表，它案包括哪些表，第皑二部分是会计报隘表附注，它包括安哪些内容，第三唉部分是财务情况百说明书。稗财务会计报告可

19、皑以分为月度报告稗、季度报告、半绊年度报告和年度胺报告。凡是比1疤年少的报告，通瓣常称为中期报告把。例如月报、季芭报、半年报。一癌个完整年度的报板告，称为年报。傲不同期间的报告巴，财务会计报告熬书所要求的内容绊是不一样的。作隘为月报的财务会敖计报告书编制两敖张表就可以了，斑一张是资产负债拜表，一张就是利捌润表。半年报，挨即中期报告，通笆常要求编制资产翱负债表、利润表把、现金流量表和矮会计报表附注，敖但并不要求写财爸务情况说明书。翱标准的年终结算耙报告，应该包括稗三部分，即会计疤报表、会计报表靶附注和财务情况瓣说明书。【自检】办你常看财务报告把书吗？你认为财扮务会计报告书的熬使用者通常有哪挨些？

20、扳_哎_罢_般_澳_拔_办_摆_隘_隘_熬_扒_艾_百_挨_按_霸_斑_把_霸_颁_班_败_拜_碍_爸_白_奥暗见参考答案懊1-3【本讲总结】扮本讲主要讨论了袄三个问题：半第一个问题是把氨会计当做一种语隘言来看待。会计爸有两组词汇，我案们用这两组词来半描述企业的状况唉。第一组词汇描伴述一个企业在特埃定时点上，公司拌拥有多少资产，矮它们是什么，公斑司欠了多少债务傲，什么时候还，懊股东在这个时候阿拥有多少权利，办它们是怎么形成背的。第二组词描傲述了企业在某段俺期间，发生了多背少收入，多少费袄用，实现了多少佰利润。吧第二个问题是会败计作为一种语言袄，它要遵循一定袄的规则，国家有班这样的规则，国俺际上

21、也有规则。俺如果把会计看作斑是国际通用的商摆业语言，这个规艾则就是国际会计邦准则，我国正朝奥着这条路一步一斑步的迈进。败第三个问题是一俺份完整的财务会罢计报告书，尤其俺是年度报告，它熬应该由会计报表哀、会计报表附注伴和财务情况说明百书三部分组成，坝缺一不可。【心得体会】败_办_叭_八_佰_搬_拌_耙_邦_碍_岸_岸_按_拔_把_班_白_氨_凹_胺_笆_艾_摆_袄_把_氨_斑_办第案2讲 怎样阅安读资产负债表（阿上）柏资产负债表八基础【本讲重点】懊资产负债表四个挨方面的作用俺资产负债表的两敖种格式哎资产负债表的内拌容摆资产负债表及其白作用坝什么是资产负债般表挨资产负债表熬资产负债表是反疤映企业某

22、一特定昂日期资产、负债哎、所有者权益等坝财务状况的会计拜报表。敖通俗的说，在资埃产负债表上，企扮业有多少资产，艾是什么资产，有巴多少负债，是哪癌些负债，净资产艾是多少，其构成暗怎样，都反映得澳清清楚楚。在对佰财务报表的学习捌中，资产负债表隘是一个很好的开澳端，因为它体现胺了企业的财务结拜构和状况。资产扮负债表描述了它跋在发布那一时点矮企业的财务状况阿，正如同我们拿板一台相机在高速唉行进的车辆中按癌下快门，只不过搬这里的“车辆”罢是资金流。我们矮得到一幅静态的埃画面，它只描述柏了当时的状况，唉即信息具有时效隘性。癌资产负债表的作皑用疤从资产负债表的败功能上说，主要稗有四个方面的作捌用：扳1反映资

23、产及哀其分布状况暗资产负债表能够叭反映企业在特定把时点拥有的资产把及其分布状况的捌信息。芭 颁它表明企业在特伴定时点所拥有的爸资产总量有多少爸，资产是什么。版 例如流动资产鞍有多少， 固定傲资产有多少， 敖长期投资有多少安， 无形资产有暗多少等。伴2表明企业所鞍承担的债务及其皑偿还时间鞍资产负债表能够芭表明企业在特定白时点所承担的债盎务、偿还时间及般偿还对象。如果敖是流动负债，就疤必须在1年内偿拜还；如果是长期绊负债，偿还期限败就可以超过1年稗。因此，从负债拜表可以清楚地知背道，在特定时点芭上企业欠了谁多跋少钱，该什么时伴候偿还。癌3反映净资产绊及其形成原因笆资产负债表能够傲反映在特定时点碍投

24、资人所拥有的斑净资产及其形成矮的原因。净资产阿其实是股东权益疤，或者是所有者矮权益的另外一种伴叫法。在某一个拌特定时点，资产澳应该等于负债加耙股东权益，因此跋，净资产就是资安产减负债。应该斑注意的是，可以俺说资产等于负债碍加股东权益，但耙绝不能说资产等疤于股东权益加负爸债，它们有着根氨本性的区别。因把为会计规则特别扒强调先人后己，佰也就是说，企业疤的资产首先要用懊来偿还债务，剩胺下的不管多少，霸都归投资人所有奥。如果先讲所有捌者权益，就是先熬己后人，这在会暗计规则中是不允盎许的。【案例】芭A、B、C三个班家庭想共同投资百开公司。笆 佰2002年4月傲20日，他们决安定到工商局去注笆册一家东方红

25、日柏文化发展有限公胺司。注册时，A白入股35万元，盎B入股40万元艾，C入股25万扒元，共同投入到啊公司的资金是1安00万元。公司盎运营一段时间后柏，他们发现资金搬不够，于是决定爱向银行贷款。9澳月15日，他们八用公司的汽车作半抵押，向商业银拜行贷款20万元艾。拜东方红日文化发奥展有限公司拥有懊和控制的资产总袄额是120万元按，投资人投入了笆100万元，向绊银行借款20万哎元。实际上就是柏负债20万元加皑股东权益100把万元。净资产是伴120万元减2哎0万元负债。而哀这个净资产是怎唉么样形成的呢？跋投资者入股的时拜候，注入企业资肮金，它会形成所岸有者权益。企业皑赚了钱也应该归胺股东所有，它也疤

26、叫所有者权益。板4反映企业财斑务发展状况趋势笆资产负债表能够白反映企业财务发阿展状况的趋势。阿当然，孤立的看半一个时点数，也安许反映的问题不哀够明显，但是如暗果把几个时点数隘排列在一起，企班业财务发展状况阿的趋势就很明显扒了。例如企业的板应收账款，第1懊年是10万元，胺第2年是20万唉元，第3年是3霸0万元，第4年吧是40万元。如版果把这4年的时八点数字排在一起俺，就很容易发现扒，这个企业的应斑收账款呈逐年上挨升的趋势。应收敖账款逐年上升的肮趋势表明，或者岸销售环节没有管安好应收款，或者懊说明企业做好了爱，市场扩大了，扳相应的应收账款把也增加了。例如罢拍电影时，摄影拜师只能一个个镜岸头的拍摄，

27、每个唉镜头仅仅是一幅傲静态的画面。但奥是，如果把每一芭个镜头有机地连埃起来，就会构成懊一部生动形象的百动态电影。从这版个角度来说，如扮果一个企业的管唉理者能够关注每矮一个时点的状况挨，就会对企业的耙财务状况有一个斑比较全面的了解啊；反之，不注重瓣捕捉时点数，将暗会给企业的管理奥造成比较大的失佰误。【案例】袄总部设在伦敦的氨巴黎银行，是世版界上首家商业银氨行，创建于17白63年。但是1拌995年末，这爸家世界上最老牌按的商业银行却破背产倒闭了。是什唉么原因使这家老爱牌银行走向末路稗呢？除了银行内斑部的控制有问题柏以外，还有一个邦很经典的问题百这家银行的董艾事长比德巴林不哀重视资产负债表百。在一次

28、演讲中吧，他曾经说过这扮样一句话：若以哀为揭露更多的资哀产负债表的数据芭，就能够增进对矮一个集团的了解绊，那真是幼稚无癌知了。他的意思埃是，如果认为时凹点数有那么重要熬，那简直就是幼挨稚无知。具有讽矮刺意味的是，他隘发表这番“高论背”之后不到1年埃的时间，巴黎银靶行破产了，这是隘他绝对没有想到扮的。因为他不重般视对资产负债表稗的阅读，使银行盎付出了惨痛的代拜价。其实巴黎银半行是完全可以避艾免破产的。银行拌每天都要编资产扒负债表，如果银翱行的高层管理能癌够关注资产负债埃表，就会知道公拜司已经发生什么摆事情。如果及时敖采取措施，就不拔至于使得公司破巴产倒闭。因此，拜虽然是时点数，奥如果关注它、认班

29、识它、使用它，唉就能够为管理做皑出很大的贡献。翱资产负债表的格稗式啊目前世界各国主傲要有两种资产负凹债表格式：一是肮账户式表格，二懊是报告式表格。账户式表格胺资产负债表要披鞍露三大数字：一凹是此时此刻有多癌少资产，二是此翱时此刻有多少负邦债，三是此时此办刻拥有多少所有傲者权益。如果把鞍这三个数字及其昂内容分左右排列耙，左边列示企业芭拥有的资产，右败边列示企业的负拜债及所有者权益唉，很像账户，所搬以人们称其为账版户式的资产负债颁表。我国会计制唉度规定的参考格懊式是账户式，一凹般商店里出售的奥也是账户式表格背。版表拔2-1 账户瓣式表格班资产佰行次罢金额稗负债及所有者权佰益碍行次艾金额袄流动资产俺

30、办澳流动负债熬版昂长期投资靶安凹长期负债半靶白固定资产叭瓣摆负债总计扳爱碍无形资产绊佰按实收资本案搬背递延资产爸安把资本公积隘挨哎其他资产百案癌盈余公积拜肮傲白半半未分配利润摆澳八案癌百所有者权益合计板版板资产总计阿扳耙负债及所有者权拔益合计鞍傲报告式表格敖报告式的资产负矮债表，它的特点背是把资产负债和佰所有者权益改成奥上下排列，即首敖先列示企业的所柏有资产，其次列邦示企业的所有负案债，然后列示企斑业的股东权益。拜由于上下排列类胺似于领导的报告矮，所以称为报告癌式的资产负债表白。稗虽然制度上的参爱考格式是账户式鞍资产负债表，可板是现实生活中所奥见到、所使用的矮一般都是报告式斑的资产负债表。罢因

31、为现在手工编肮制报表的比较少绊，一般都是用计盎算机打印报表，捌使用的纸型一般绊都是4纸型，拔如果用账户式的唉资产负债表，不跋仅字小，而且很奥难看。而使用报澳告式的表格，不伴仅字比较清晰，般而且格式也比较颁美观。背表稗2-2 报告白式表格碍半资产矮澳流动资产柏长期投资霸固定资产百无形资产傲递延资产隘其他资产胺资产合计俺案跋流动负债摆长期负债耙负债总计肮艾俺实收资本氨资本公积按盈余公积胺未分配利润百所有者权益合计啊柏岸班凹佰碍氨负债扒皑癌白把所有者权益敖胺俺俺案啊埃凹啊版傲胺艾按百白凹傲办矮懊半奥爱扮碍资产负债表的内绊容资产1流动资产把流动资产是指可胺以在1年内或者碍超过1年的一个捌营业周期内变现

32、敖或者耗用的资产敖。在1年内能够扒变现， 是指一佰般而言， 现实暗生活中可能经常邦会出现一些非正安常情况。邦 扳列在流动资产下耙的项目主要有如坝下几个方面：（1）货币资金俺反映企业库存现拌金、银行结算户昂存款、外埠存款背、银行汇票存款搬、银行本票存款懊、信用卡存款、班信用保证金存款碍等的合计数，合八称货币资金。（2）短期投资爱企业在证券市场跋上买股票，买债办券，但持有时间班不准备超过1年版的投资，也是流啊动资产。（3）应收账款爱即企业因销售商拔品、百 凹产品和提供劳务按等而应向购买单背位收取的各种款佰项。 在正常情澳况下， 这种账半款在1年内应该暗能够收回，捌 瓣所以也是流动资哎产。（4）预付

33、款柏即企业预付给供半应单位的款项，稗它也是属于流动懊资产。（5）存货昂存货是指企业在艾生产经营过程中案为销售或耗用而隘储存的各种有形凹资产，包括各种邦原材料、包装物靶、低值易耗品、百委托加工材料、昂产成品、库存商爱品等。一般来说碍，这些商品在1巴年内企业要么把绊它卖掉变成钱，笆要么把它消耗掉按，然后再变成钱疤，也属于流动资拌产。【自检】背请你在下面属于懊货币资金的选项肮后划“”：案银行结算户存款邦暗库存现金邦斑商业承兑汇票矮鞍外国存款扮蔼银行汇票存款暗阿银行承兑汇票拌背银行本票存款拌俺信用卡存款按敖应收账款背扳信用保证金存款板爱凹见参考答案拌2-12长期投资摆会计上通常是以把1年为单位，1哀年

34、以内的就叫短昂期，1年以上的敖就叫长期，这是哀会计上的一个基坝本划分。长期投凹资强调的是一个傲对外投资的问题扮，如果投资出去爱以后投资企业成哎为被投资单位的澳股东，这样的投捌资一般叫股权投艾资。企业买股票傲，如果所持有的癌股票准备超过1哀年，或者长期持巴有的话，这个投爱资也是长期股权斑投资。办企业购买债券以盎后，企业和对方蔼仍然是一种债权颁债务关系。就是奥把钱借给对方，奥对方付给一定的爱利息。这种投资扮企业并不能变成阿主人，这叫债权矮投资。3固定资产澳在固定资产当中熬，报表项目要列疤示这样一些内容斑：傲（1）固定资产敖原价隘企业购买固定资败产时花了多少钱挨，叫固定资产原捌价。（2）累计折旧胺固

35、定资产在使用爱过程中，逐渐损伴耗而消失的那部碍分价值，叫累计按折旧。班（3）固定资产版净值碍用固定资产的原霸价扣掉累计折旧懊就是固定资产净佰值。比如公司购搬买一辆汽车花了罢10万元，现在唉已经折旧了1万俺元，所以净值是爸9万元。（4）在建工程蔼企业搞基本建设凹工程，购买材料案、物资，这叫工背程物资；工程已爸经开工了，已经拌投入了资金，这罢叫在建工程。4无形资产罢没有实物形态，岸但是能给企业带扮来经济利益的资埃产，例如商标权盎、专利权、土地翱使用权、非专利癌技术、商誉等。5其他资产败在报表中，其他氨资产是比较容易斑出问题的地方。半除了前边那些资搬产以外，剩下的绊都叫其他资产。胺目前我国指的其岸他

36、资产，一个是扮摊销期限超过1爱年的费用， 叫把长期待摊费用；八 另一个是其他扮长期资产， 一摆般包括国家批准皑储备的特种物资邦、扒 奥银行冻结存款以昂及临时设施和涉岸及诉讼中的财产扮等。拜表敖2-3 资拔产内容表叭编制单位：A股翱份有限公司隘 巴袄拌 颁2001年12半月31日斑 搬埃扮 扮单位：元笆资产氨年末数叭年初数澳流动资产：笆艾爸货币资金爱1,897,2巴85,618.艾79颁911,741奥,820.73哎短期投资盎背埃应收票据熬636,710稗,917.90安6,065,7败59,932.氨85袄应收股利埃邦白应收利息稗凹吧应收账款哀3,110,6版93,439.百80肮1,205

37、,8靶03,404.半18熬其他应收款班1,719,2捌34,476.皑15霸104,878澳,147.67芭预付账款昂260,297挨,060.69般323,763半,972.55爱应收补贴款般霸伴存货背6,142,8芭16,848.氨70霸7,438,1哀95,385.稗65矮待摊费用吧13,920,隘000.00拜班待处理流动资产佰净损失懊16,593,爱865.44皑27,313,爸926.38暗一年内到期的长捌期债权投资败绊扮其他流动资产疤邦伴流动资产合计爱13,797,胺552,227巴.47艾16,077,哀456,590唉.01笆长期投资：瓣白跋长期股权投资奥179,689吧,

38、921.45碍179,437皑,261.09笆长期债权投资罢伴7,818,9按66.53绊长期投资合计百179，689挨，921.45胺187,256颁,227.62把固定资产：坝颁敖固定资产原价爸2,497,9皑18,466.拌23扒2,霸038,502阿,074.66唉减：累计折旧斑712,266安,544.18哎525,447捌,052.47皑固定资产净值班1,785,6按51,922.敖05伴1,513,0跋55,022.癌19背减：固定资产减暗值准备昂摆哀固定资产净额拔1,785,6绊51,922.摆05百1,513,0氨55,022.瓣19啊工程物资懊471,697疤.48安斑在建

39、工程扳532,027把,124.16巴627,954啊,376.24板固定资产清理阿245,508半.57佰1,046,0半45.28隘固定资产合计班2,318,3把9搬6,252.2隘6柏2,142,0败55,443.拌71翱无形资产及其他柏资产：颁挨爱无形资产办167,520阿,054.43唉171,053哎,884.87疤长期待摊费用吧43,720,板542.08瓣4,134,6稗15.44耙其他长期资产板巴绊无形资产及其他耙资产合计阿211,240皑,596.51昂175,188哎,500.31邦递延税项：熬背拌递延税款借项八碍绊资产总计办16,506,案878,997矮.69挨18,

40、574,颁137,795案.12昂把资产分成这样稗几类的意义是什百么？就是让读者爸一看到流动资产半就知道1年内它瓣能够变成钱；看岸到长期投资就知半道回收期要超过靶1年；看到固定八资产就知道它们巴的具体表现形式伴就是机器设备；肮看到无形资产就伴是知道是专利等唉等。而且从上往癌下看，变现能力皑是越来越差。如笆果企业需要钱，傲需要把资产变成搬钱，上边比较容般易实现，例如流澳动资产很容易变蔼成钱，但是要想熬把其他资产、无艾形资产变成钱则阿比较困难。因此半，读表时会发现哎，下边资产占的爸比重越大，企业办变现能力就越差肮。【自检】捌企业的资产按流扮动性划分有哪几哀类？稗_翱_安_巴_班_艾_蔼_背_叭_霸

41、_盎_班_拜_奥_翱_啊_隘_懊_唉_阿_斑_摆_敖_稗_瓣_捌_板_凹罢见参考答案芭2-2负 债1流动负债埃流动负债的偿还瓣期肯定是在1年瓣以内，1年以内拜的流动负债有如矮下项目：（1）短期借款癌短期借款指企业伴借入的期限在1邦年以下的各种借癌款。白（2）应付账款败和应付票据八应付账款指因购岸买材料、商品或败接受劳务供应等碍而发生的债务。拜有应付账款和应爱付票据。（3）预收账款拌企业预收客户的伴钱而没有给商品笆，叫预收账款。爸（4）应付工资懊及应付福利费摆应付工资是企业败对职工个人的一扒种负债，是企业斑使用职工的知识凹、技能、时间和翱精力而给予职工耙的一种补偿（报百酬）。应付福利疤费是企业准

42、备用傲于企业职工福利安方面的资金。（5）应交税金罢企业在一定时期翱内取得的营业收芭入和实现的利润唉，要按照规定向奥国家交纳各种税肮金，这些税金叫懊应交税金。傲（6）其他应交搬款阿税法中没有规定拜，但国家强制征斑收（比如教育费癌附加）的款项，疤叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款笆企业借款的偿还绊期超过1年，叫鞍长期借款。（2）应付债券肮企业根据国家的巴规定，向社会发靶行债券以筹集资捌金，称之为应付肮债券。其实这相翱当于企业向社会吧各界借钱，对公八司来讲它形成的澳是一种债务。对拌于债券的发放，拜国家有严格的制疤度规定，必须切八实遵守相应的法捌律。半（3）长期应付岸款暗现在的业务当中矮，分期付款

43、的比哀较多。企业买了鞍几台设备，但没盎有马上给钱，其般偿还期超过1年昂，这样的应付款澳叫长期应付款。矮表阿2-4 负债哀内容表氨编制单位：A股办份有限公司昂 扳奥懊2001年12柏月31日斑耙癌单位：元熬负债败年末数懊年初数搬流动负债：哎吧翱斑短期借款懊237,984碍,245.00巴1,153,0暗00,000.办00挨半应付票据罢1,371,7瓣00,708.爱38唉5,031,6坝20,414.白05版应付账款癌1,446,1隘86,787.罢35皑1,158,4扮00,489.傲12傲预收账款疤260,395巴,348.33哀273,663扒,260.95拔应付工资搬9,875,5叭8

44、0.00鞍碍应付福利费吧137,878埃,063.97瓣112,667暗,409.29搬应付股利挨2,970,8瓣18.02邦4,955,5霸31.62氨应交税金绊-33,150瓣,492.57案-26,418熬,544.61把其他应交款扒邦44,441,氨228.06柏暗46,767,哀082.17坝其他应付款柏55,390,把948.31靶73,767,绊466.04扮预提费用隘905,455捌.55澳587,774邦.72邦一年内到期的长安期负债耙30,000,稗000.00翱9,875,5爱80.00矮其他流动负债唉摆矮流动负债合计白3,564,5奥78,690.芭40鞍7,838,8

45、澳86,463.碍35按长期负债：板板靶长期借款摆6,000,0啊00.00翱3澳6,000,0瓣00.00扮应付债券巴办氨长期应付款挨拔捌专项应付款啊败柏其他长期负债邦跋爸长期负债合计扳6,000,0懊00.00奥36,000,般000.00敖递延税项：蔼按氨递延税款贷项八11,020,伴467.41傲12,244,吧963.73坝负债合计翱3,581,5肮99,157.靶81挨7,887,1叭31,427.懊08所有者权益1投资者投入哀投资者投入包括唉两部分：第一部巴分叫实收资本，扮但如果是股份公颁司就叫股本；第笆二部分是资本公绊积金。【案例】扮A、B、C三个爱大学教授共同投板资，唉 哎2

46、000年4月啊20日，到工商耙局注册了一个新懊方教育文化发展邦有限公司。注册班时，A入股35扒万元，B入股6摆0万元，C入股肮25万元，共同邦投入到公司的资佰金是120万元爱。但他们到工商挨局只注册100把万元，如果问新靶方教育文化发展版有限公司此时此奥刻一共有多少资昂产？回答是12版0万元。但如果爸把120万元一胺分为二，在工商袄局注册的那笔钱翱，叫实收资本1盎00万元，超过坝注册资本那部分敖，叫资本公积金白20万元。其实肮120万元都是颁投资者入资注入般进来的，但是把俺它一分为二，就颁便于和我国注册安资本政策保持一隘致。2经营积累扳经营中的积累，蔼通常也叫留存收笆益。如企业到年暗末时净赚1

47、00蔼万元，假定净赚挨的100万元一艾概不分配，这1捌00万元就是股捌东的，叫所有者爸权益，又叫未分芭配利润。如果按八照公司法的规定霸进行分配，10胺万元做法定盈余伴公积金，10万疤元做法定公益金半，这个100万叭元就一分为二，稗所赚的100万哀元中有20万元啊叫盈余公积金，捌另外80万元不稗安排分配，叫未岸分配利润。鞍表熬2-5 股东扮权益内容表蔼编制单位：A股癌份有限公司碍 懊2001年12百月31日搬安盎单位：熬柏元俺股东权益（或所盎有者权益）胺年末数搬年初数爱股本背2,164,2巴11,422.白0板0芭1,988,9瓣68,232.奥00捌资本公积奥4,077,0拔48,884.靶7

48、4跋2,539,3败36,835.挨21熬盈余公积隘4,843,7鞍04,327.搬40澳4,738,6埃40,680.绊94袄其中：法定公益斑金碍953,997绊,675.66昂901,465耙,852.43氨未分配利润懊1,840,3暗15,205.半74罢1,420,0啊60,619.碍89巴股东权益合计按12,925,疤279,839罢.88唉10,687,邦006,368斑.04班负债及股东权益挨总计岸16,506,爱878,997唉.69矮18,般574,137耙,795.12班实收资本和资本拜公积金表明企业挨原来注入了多少俺，而盈余公积金袄和未分配利润，绊表明所赚的钱留靶在企业有

49、多少。【本讲总结】澳在这一讲当中，碍主要讨论了三个鞍问题：柏首先，介绍了资氨产负债表四个方巴面的作用。资产班负债表能够反映拔企业在特定时点柏拥有的资产及其蔼分布状况的信息坝；能够表明企业霸在特定时点所承佰担的债务、偿还耙时间及偿还对象哎；能够反映在特搬定时点投资人所伴拥有的净资产及跋其形成的原因；八能够反映企业财半务发展状况的趋邦势。氨其次，介绍了资版产负债表的两种霸基本格式，一种隘是报告式，一种板是账户式。国家凹规定使用的是账拔户式表格，然而肮现实生活中常见皑的却是报告式的瓣表格，因为有其捌明显的优势。背最后，介绍资产案负债表的基本内败容，它包括三个般方面的内容：资败产、负债、股东安权益。每

50、个方面伴的内容又包括许佰多小的项目，在坝看报表时，一定昂要明确各小项目拜所指的含义。【心得体会】搬_暗_捌_捌_澳_傲_班_霸_爸_凹_安_百_皑_疤_扒_懊_邦_奥_隘_碍_摆_百_隘_熬_斑第翱3讲 怎样阅啊读资产负债表（盎中）挨基本方法与敖技巧【本讲重点】芭总额观察把握财百务变化的方向捌具体项目浏览寻傲找变动原因扮借助相关的财务案比率透视财务状岸况总额观察吧拿到资产负债表伴以后，感到最困安惑的是不知道要氨看什么，这是缺摆乏看表的方法和懊思路。那么，如扳何解除这种困惑瓣呢？面对资产负袄债表，首先需要版考虑的就是观察矮总额的变化。肮不管资产负债表俺的项目有多少，稗其大项目只有三哎个：资产、负

51、债半、所有者权益，俺而这三个数字之白间内在的数量关皑系就是资产等于稗负债加所有者权袄益。资产是企业芭资源变化的一个捌结果，引起这种皑结果变化的根本芭原因主要有两方癌面：一是负债的懊变化；二是所有翱者权益的变化。捌既然资产等于负扳债加所有者权益拔，那么资产的增埃减变化量应该等罢于负债的增减变翱化量加所有者权疤益的增减变化量拔，即：斑资产=负债+所昂有者权益蔼资产的增减变化稗量=负债的增减白变化量+所有者败权益的增减变化盎量资产增加拌在具体考察资产班、负债、所有者坝权益之间的依存扳关系时，当一个奥企业在某一特定挨时点的资产总额罢增加，伴随的原搬因可能是负债在氨增加，或者是所板有者权益在增加皑。【案

52、例】颁2罢000年5月，摆由于扩大经营，摆A公司从银行借坝款100万元存暗入公司账户。那安么此时此刻A公熬司的资产增加了邦100万元，同罢时A公司的负债白也增加100万摆元。2001年叭10月，公司的稗管理层认为市场柏形势很好，决定敖继续扩大投资，艾A公司的投资者拜继续注入资金，吧往公司再注入1拔00万元。此时爸此刻，A公司的笆资产又增加10癌0万元，而且公办司的所有者权益埃也增加100万熬元。也就是说，芭当资产增加时，肮伴随的原因可能傲是负债在增加，埃或者是所有者权澳益在增加。资产减少扮当一个企业资产鞍在减少时，伴随昂的原因可能是负艾债在减少，也可艾能是所有者权益靶在减少。【案例】笆2000

53、年8月袄，由于扩大经营安，A公司从银行矮借款100万元瓣存入公司账户，板偿还期限两年。艾那么此时此刻A八公司的资产增加伴了100万元，唉同时A公司的负澳债也增加100斑万元。2001半年10月，公司挨的管理层认为市氨场形势很好，决靶定继续扩大投资巴，A公司的投资瓣者继续注入资金办，往公司再注入翱100万元。此背时此刻，A公司半的资产又增加1阿00万元，而且疤公司的所有者权懊益也增加100白万元。2002芭年8月，公司的办借款已到期，A澳公司向银行还款熬100万元，那懊么资产会减少1哀00万元，公司罢的债务也就减少懊了100万元。安2002年10肮月，A公司的高摆层管理者认为现氨在的市场比较疲哀

54、软，决定减少公埃司的投资。在工哎商局变更公司的斑注册资本，从公安司的注册资本中唉依法撤资100艾万元。此时此刻哎，公司的资产会百减少100万元白，而股东的财产吧权利也会减少1挨00万元。也就白是说当资产增加案时，傲 靶负债可能在增加罢， 所有者权益佰也可能在增加；百 当资产减少时办， 负债在减少盎， 所有者权益啊也可能在减少。爸其实，在现实中斑真实的情况要复岸杂得多。当资产哎增加时，可能负跋债在增加，而所耙有者权益在减少阿。研究这三个数安字的关系，就可巴以基本上把握企靶业在某个经营时昂段中发生了哪些颁重大变化，也就盎可以摸清这个企瓣业财务发展变化安的基本方向。矮表坝3-1碍哀资产负债表靶编制单

55、位：A股班份有限公司拌芭敖耙2001年12板月31日叭隘皑单位：元俺资产矮年末数哎年初数肮流动资产：斑摆唉货币资金般1,897,2靶85,618.胺79把911,741班,820.73按短期投资八凹矮应收票据埃636,710岸,917.90柏6,065,7埃59,932.哀85暗应收股利办翱邦应收利息办袄邦应收账款版3,110,6斑93,439.盎80唉1,205,8捌03,404.背18百其他应收款颁1,719,2翱34,476.蔼15瓣104,878安,147.67扒预付账款傲260半,297,06翱0.69熬323,763邦,972.55搬应收补贴款吧芭半存货八6,142,8按16,84

56、8.拌70绊7,438,1奥95,385.搬65隘待摊费用昂13,920,罢000.00扳哀待处理流动资产盎净损失搬16,593,办865.44班27,313,办926.38隘一年内到期的长艾期债权投资扳安败其他流动资产傲班碍流动资产合计昂13,797,昂552,227八.47把16,077,袄456,590八.01矮长期投资：扮笆翱长期股权投资坝179,689版,921.45坝179,437霸,26芭1.09败长期债权投资半笆7,818,9百66.53翱长期投资合计傲179，689靶，921.45矮187,256奥,227.62芭固定资产：隘俺坝固定资产原价鞍2,497,9俺18,466.白

57、23翱2,038,5懊02,074.扒66岸减：累计折旧坝712,266癌,544.18暗525,447坝,052.47柏固定资产净值巴1,785,6懊51,922.柏05肮1,513,0瓣55,022.巴19扒减：固定资产减盎值准备八哀胺固定资产净额傲1,785,6版51,922.埃05扮1,513,0矮55,022.疤19隘工程物资安471,697唉.48翱扒在建工程胺532,027氨,124.16袄627,954鞍,376.24氨固定资产清理翱245,508哀.57癌1,046,0八45.28案固定资产合计白2,318,3扳96,252.澳26颁2,142,0颁55,443.爱71碍无形

58、资产及其他氨资产：般佰癌无形资产半167,520把,054.43靶171,053碍,884.87阿长期待摊费用艾43,720,扳542.08芭4,134,6安15.44拔其他长期资产挨肮俺无形资产及其他氨资产合计熬211,240岸,596.51癌175,188八,500.31暗递延税项：癌背绊递延税款借项背拔哎资产总计岸16,506,翱878,997百.69伴18,574,绊137,795埃.12坝负债及所有者权熬益熬年末数靶年初数盎流动负债：挨斑隘短期借款俺237,984按,245.00摆1,153,0坝00,000.肮00袄应付票据瓣1,371,7扒00,708.吧38爸5,031,6扒2

59、0,414.跋05哎应付账款癌1,446,1坝86,787.跋35拔1,158,4办00,489.坝12疤预收账款澳260,395案,348.33隘273,663版,260.95扒应付工资爸9,875,5霸80.00罢扳应付福利费瓣137,878坝,063.97败112,667昂,409.29伴应付股利板2,970,8阿18.02盎4,955,5白31.62岸应交税金疤-33,150隘,492.57澳-26,418俺,544.61白其他应交款案44,441,八228.06斑46,767,板082.17啊其他应付款办55,390,岸948.31芭73,767,翱466.04俺预提费用斑905,4

60、55版.55蔼587,774敖.72艾预计负债唉摆霸一年内到期的长般期负债碍30霸,000,00案0.00矮9,875,5瓣80.00巴其他流动负债拜奥案流动负债合计啊3,564,5袄78,690.爸40隘7,838,8啊86,463.唉35坝长期负债：隘斑扮长期借款巴6,000,0罢00.00八36,000,爸000.00板应付债券吧挨安长期应付款吧巴隘专项应付款氨澳柏其他长期负债拔艾埃长期负债合计熬6,000,0翱00.00安36,000,摆000.00俺递延税项：般霸柏递延税款贷项俺11,020,唉467.41斑12,244,搬963.73爱负债合计扳3岸,581,59办9,157.8捌