财务会计与预算管理知识学

1、唉 百 百 拜第八章 财背务预算学习目标:碍理解财务预算的邦意义和作用澳理解财务预算管败理的前提、重点芭和特征扒熟悉财务预算的柏各种编制方法及瓣其特点笆掌握并能应用各瓣种编制方法编制霸财务预算案 霸 办 傲 爱 背第一节 财务艾预算概述奥 预算就是对捌未来事件的预测埃和规划。捌预算对学生来说捌也并不陌生，例败如，准备期末考瓣试的学生要进行办时间预算，这将捌有助于他们对有白限的复习时间进爸行合理的分配，跋为考试取得好成癌绩奠定基础。中懊国袄古代儒家经典百礼记笆邦中庸艾有句古训：凡事耙预则立，不预则叭废。在瞬息万变艾的市场中，在优暗胜劣汰的残酷竞搬争中，拔企业要生存求发案展，就必须明确柏目标，而搬

2、盲目经营，缺乏皑规划往往是企业肮失败的原因之一艾。编制财务预算班，并实施严格的皑财务预算管理，稗已成为现代企业碍管理的一种国际背惯例。据国际某瓣知名调查机构的瓣调查，不仅世界白500强中的大俺公司均无一例外氨地实施严格的全盎面预算管理，而隘且在对美国、日般本、澳大利亚、暗英国和荷兰五国唉的国内公司进行熬大规模的问卷调暗查后得知，编制笆完整的全面预算摆的公司占被调查安公司总数的百分捌比在上述五个国阿家分别为：91敖、93、9拔5、100拔和100。芭 暗全面预算与财务斑预算盎（一）全面预算安的意义和内容癌全面预算，又称搬总预算，是指根半据企业战略性的扮长期目标，在科矮学的生产经营预般测和决策的基

3、础芭上，用数量和金蔼额的表格形式全叭面反映一定预算爸期内企业的销售百、生产经营、采跋购等各项经营业氨务以及投资、筹袄资、成本控制等百各项财务活动的皑经营理财策略和跋预计经营成果、般现金流量的一整埃套全面的综合的拔经营理财规划。懊并以此反映企业扒总体目标，作为哀控制企业未来生巴产经营活动和财柏务活动的标准和耙考核评价其结果拌的依据。罢全面预算按其涉凹及的预算期可分蔼为短期预算和长懊期预算。短期预癌算通常是指年度俺预算，也包括月癌度预算或季度预埃算，本章主要讨版论年度预算。长柏期预算是指预算哀期超过一年的预耙算，有时也可细霸分为中期预算和瓣长期预算，即将敖23年期的预柏算称为中期预算百，而将3年以

4、上斑的预算称为长期斑预算。奥全面预算体系主埃要由日常业务预胺算、资本决策预挨算和财务预算三昂大部分组成。日霸常业务预算是指扮在科学的生产经跋营预测和决策的啊基础上，根据企笆业确定的经营目安标，用数量和金胺额的表格形式反盎映并规划一定预把算期内企业销售疤、生产经营、采案购等各项基本经版营业务的专门预白算。具体包括：盎销售预算、生产安预算、直接材料盎消耗和采购预算岸、直接人工预算捌、制造费用预算罢、产品制造成本吧预算、销售及管鞍理费用预算等。敖资本决策预算是芭指根据企业短期颁和长期的经营目背标，在投资决策柏和筹资决策的基案础上所编制的专白门决策预算。财叭务预算是一种综蔼合性的财务规划背，它主要采用

5、货蔼币资金计量的形昂式将企业确定的拔经营目标和投资佰、筹资决策具体败化、数量化、系暗统化，通过对资版金的合理配置，跋反映企业在预算疤期内货币资金的稗收支情况和在各扳项经营业务中的靶成本费用控制要跋求，以及预计企阿业应实现的财务拌状况、经营成果办和现金流量的预埃算。狭义的财务挨预算主要包括：岸现金预算、预计疤资产负债表、预阿计利润表和预计袄现金流量表等。敖而广义的财务预扮算还应包括，贯袄穿于企业日常各霸项生产经营业务般预算中的成本费扮用预算。虽然财蔼务预算既是全面稗预算体系的组成唉部分，又是全面碍预算体系的最后安环节。但是，因矮为一方面企业财昂务就是企业生产斑经营活动和投资霸、筹资活动中客熬观存

6、在的资金运岸动，另一方面财把务预算又是从价搬值方面总括地反叭映日常业务预算唉和资本决策预算板结果的一种总预皑算。所以可以将败广义的财务预算蔼视同全面预算，柏在企业实务中对版这两者也往往不扳加以区分。本章唉讨论广义的财务拜预算。凹（二）财务预算稗的意义和作用背财务预算是管理隘会计和财务管理唉的重要内容之一傲，财务预算是建爱立在企业经营管叭理全过程之中的懊一种综合性的全扳面规划，是企业懊经营战略的体现版，它为企业制定袄了未来发展变化八的蓝图，为企业伴要达到的目标设把置了规定的路线癌，为企业各级各版部门明确了具体岸奋斗目标，它是坝企业沟通协调的俺工具，是控制考蔼核的标准尺度。碍编制财务预算在伴企业管

7、理中的重按大作用主要有以佰下几个方面：翱1承上启下，捌能使企业决策目版标具体化、系统柏化、定量化，以拔保证目标的实现岸。跋企业最高管理层稗根据企业制定的摆发展愿景和长期翱战略目标，结合捌市场竞争态势，蔼确定每一预算期阿的经营目标。如白何将企业最高管捌理层的经营决策懊目标转化为企业斑各级各部门和全罢体员工的奋斗目凹标和具体工作，拜财务预算就是一罢个承上启下，能叭使企业经营决策斑目标具体化、系败统化、定量化的八管理工具。企业疤的经营决策目标扮是多重的，不可瓣能用唯一的数量唉指标来表达，而罢通过编制财务预半算，一方面可以靶分门别类、有层瓣次有系统地用数跋量表达企业的各芭种经营目标，如靶销售、生产、成

8、懊本、费用、收入暗、利润等目标；敖另一方面这些企罢业的经营总目标袄又可以被分解并傲量化为各级各部盎门的具体经营目阿标。明确了各级柏各部门的具体经翱营目标，就有利奥于动员全体员工矮为之奋斗。如果绊各级各部门都能懊根据财务预算规靶定，完成自己的板具体经营目标，巴那么企业经营总般目标的实现就有澳了坚实的保障。瓣2可以明确企板业内部各级各部懊门的职责和权限澳，增强各级管理氨人员的管理责任靶。巴通过编制财务预拜算，可以使各级矮各部门的管理人啊员和员工明确自捌己应达到的数量柏化的具体经营目昂标，明确自己相耙应的职责和权限败。这样既有利于般增强各级责任单安位的管理责任，半激发各级管理人般员的积极性；又板能促

9、使管理人员俺和员工关注企业挨预算期的各项生熬产经营条件的改瓣善和外部市场竞伴争环境的影响，绊积极研究对策，拌不断提高经营管板理水平。胺3财务预算能盎促使管理人员有案效、准确的编制半计划，对人工、巴原料、设备、资蔼金等有限资源做搬最经济的配置。耙任何企业的原料拜、设备、资金等笆经济资源和人力半资源都是有限的柏。如果企业的各哀级各部门都只考背虑自身的利益，敖无计划地盲目使般用各种有限资源皑，就必然会造成案资源的浪费，降爱低有限的经济资佰源和人力资源的懊使用效率，从而邦损害企业的整体吧经济利益。通过胺编制财务预算，绊了解了企业面临阿的市场竞争环境版和企业的总体目碍标，以及企业的八有限资源，就能岸促使

10、企业各级各碍部门管理人员面澳对市场的激烈竞奥争，树立全局观哎念，根据企业的板整体利益和本部佰门的具体情况，翱准确地将有限的颁经济资源和人力斑资源做最经济的巴配置，进行最充瓣分的利用，最大肮程度地提高有限哀资源的利用效率凹。办4可以增进各瓣部门之间的了解拜，有利于沟通与办协调企业内部各胺级各部门的经营案活动。瓣企业内部各级各办部门必须协调一暗致，才能最大程疤度的实现企业的扮总目标。但由于颁各部门的职责和埃具体目标不同以叭及本位主义作祟熬，往往容易强调疤自身的困难而忽凹视其他部门的局氨限，有时还会出唉现相互扯皮、推靶诿甚至冲突的现板象。例如，生产拌部门如果不考虑吧市场需求，编制耙一个扩大生产能叭力

11、，大幅度提高摆产量的自以为是邦最好的预算，但板销售部门却无法翱将产品全部销售八出去，其结果必拜然给企业造成浪叭费和损失。通过袄编制财务预算就鞍可以为企业内部版各级各部门提供癌一个相互了解沟扳通、相互协调的啊机会和平台，有敖利于提高企业各岸级管理人员和全哎体员工的全局整袄体观念，有利于跋综合平衡企业内疤部各方利益，增傲进各部门相互之昂间的了解和协作柏，有效防止冲突半，实现企业整体靶经济利益最优。癌5既是控制企败业日常生产经营霸活动和实现目标白利润的标准，也半是进行业绩考核盎与提供激励的依搬据和尺度。拔财务预算具有标吧准性和尺度性的蔼特性。埃财务预算承上启挨下，这里八“耙上邦”办是指企业的经营氨决

12、策目标，把“百下败”碍是指企业的日常板各项生产经营活半动。企业通过编疤制财务预算将经翱营决策目标具体爱化、系统化、定瓣量化地与日常各奥项生产经营活动胺建立了有机的联氨系，为企业要达靶到的目标设置了疤规定的路线，为碍企业各级各部门熬明确了具体奋斗佰目标。因此，财胺务预算就可以有霸效地防止企业日碍常经营活动偏离鞍预定的经营决策澳目标，成为控制八企业日常各项经爸营活动的标准；埃同时财务预算的稗执行情况和完成搬程度就自然成为邦检查和评价企业办各级各部门管理佰人员和员工的工拔作成效优劣和质袄量高低的标准尺啊度，并为业绩考芭核和奖惩激励提版供了依据。斑业绩考核和绩效吧衡量在现代企业爱管理中十分重要扳，暗“

13、靶不能衡量就不能斑管理班”艾。由于蔼财务预算既是控斑制企业日常生产颁经营活动的标准盎，又是对企业各半级各部门和全体熬员工拌进行业绩考核的傲尺度，更是进行案激励和奖惩的依隘据，因此，它在把现代企业管理中捌具有举足轻重的傲作用。跋二、财务预算管佰理邦财务预算管理就摆是指以编制财务安预算为起点，并案以此为标准和尺背度，围绕财务预袄算的实施、控制俺、评价和考核而凹展开的一系列企矮业内部管理活动傲。皑财务预算管理既熬是企业实现其经搬营目标的重要管般理方法和工具，笆也是现代企业管斑理的重要组成部癌分，它已成为国跋内外成功的大中安型企业普遍采用埃的一种现代企业佰管理模式。财务耙预算管理是企业哎成功的钥匙，若

14、盎将财务预算与当胺代最权威的管理拜工具澳佰平衡计分卡相结扳合，将财务预算扳管理纳入平衡计般分卡战略管理系傲统，那么财务预败算就不仅能在合熬理配置企业有限班的经济资源和宝斑贵的人力资源、办量化企业的各项八经营决策目标、暗规范企业的日常鞍管理控制、落实疤各责任单位的经澳济责任、明确各阿级各部门的经营柏职责和权限、确柏定业绩考核的尺扒度和依据等方面吧发挥重大作用；癌而且能为实现企般业愿景和长期战癌略目标服务，成案为实施企业战略柏管理的必需工具办。疤企业推行财务预绊算管理应以市场暗为主导，不断适碍应市场经济的变奥化，将市场竞争罢机制引入企业内邦部管理；应以提笆高经济效益，为百企业创造财富为袄核心；应以

15、财务霸管理为基础，实敖施全面的经济责鞍任制。具体来说佰，企业实施财务罢预算管理的前提皑是必须设立强有岸力的最高领导机芭构；重点是进行颁成本控制，现金八管理；特点是以扳人为本，全员参敖与。昂设立预算管理最翱高领导机构稗 财务预算管理哎是一项全面性和吧综合性的企业管扒理工作，财务预柏算的编制和实施懊也是一项霸 斑非常复杂的系统瓣工程，涉及到企胺业各级各部门方盎方面面和全体员盎工的切身经济利败益，如果没有企昂业最高管理层的俺足够重视和鼎力氨支持，缺乏各级绊各部门的通力协把作，财务预算的跋编制就会流于形斑式，其实施也必拜然是轰轰烈烈走奥过场。因此，专氨门设立企业预算澳管理最高领导机班构是推行财务预阿算

16、管理的前提，芭是实现财务预算哎预期效果的必要板保障。强有力的昂预算管理最高领奥导机构应由企业百最高管理者，如耙首席执行官CE摆O或者总经理挂败帅负责，由副总摆经理和首席财务爱执行官CFO或哀者财务总监、总爱会计师、总工程懊师等企业高级管吧理人员，以及各坝主要部门负责人佰组成。其中企业白财务部门负责人鞍应在上下沟通，翱左右协调中充分坝发挥作用。企业盎预算管理最高领蔼导机构的主要职背责是：爸根据企业的长期跋战略目标和经营氨决策目标，制定捌每一预算期的财斑务预算总体要求扳。澳审查并协调各级坝各部门编制的预班算，调整和批准颁各级各部门编制绊的预算。板汇总编制企业总唉预算，并颁布实蔼施。巴在预算执行过程

17、颁中，可以根据市摆场竞争需要和企版业经营目标，修肮改、补充和完善捌正在实施中的预佰算。但要明确修拔改预算的程序和耙权限。坝建立预算执行信傲息反馈系统，全唉面跟踪、监督、袄检查、分析和评矮价各级各部门预熬算执行情况及其案结果，保证预算绊确定的经营目标懊之实现；制定奖叭惩激励标准，并绊据此进行绩效考癌核。把 按 （二）以成昂本控制，现金管安理为重点。按财务预算管理应拜突出成本控制，敖控制成本费用也斑是财务预算的主坝要功能之一。上伴世纪二十年代，矮财务预算就是在搬企业要求对成本哎费用进行控制的办需要中产生并发哀展起来的。企业吧在编制各项日常摆经营业务预算时安，应该采用市场吧倒逼法，把市场埃价格和市场

18、竞争捌的压力引入到各芭项涉及成本费用敖的预算中并加以熬控制。因为企业斑产品或劳务的价吧格并不能随心所笆欲，而要受到市啊场竞争的制约，办在市场价格和收邦入一定的情况下霸，根据企业欲实扒现的目标利润，碍倒推确定成本费稗用应控制的耗用肮水平，故称市场斑倒逼。例如，在八编制产品制造成般本预算时，首先邦按市场倒逼法并盎结合企业实际条版件确定产品目标跋成本，由此限定跋产品的料、工、唉费各成本项目消斑耗指标，并将其皑层层分解到各车巴间、班组，落实颁到每一个员工；叭同时提高成本费按用指标的考核力傲度，将成本预算俺指标的完成程度霸与部门和个人的挨经济利益挂起钩哎来，使每个部门吧和每个员工都深奥切感受到市场竞巴争

19、的压力。同样啊，对于各管理部俺门和职能科室的皑办公费、业务招俺待费、广告费等熬各项日常管理费俺用也要进行明细邦分类，根据企业伴的经营目标，逐伴项确定费用降低耙率，逐项编制费搬用预算加以控制跋，并将费用预算败的完成程度与部矮门和个人的经济澳利益挂起钩来进爱行考核。总之应哀将成本费用的预笆算控制面扩展到绊企业的所有部门稗和全体员工，扩瓣展到企业日常经斑营活动的方方面败面。敖同时，财务预算百管理应以现金管埃理为重点，强化癌现金控制，必须拜坚持现金收支平搬衡原则，尤其是颁具有多个业务分癌部的大中型企业矮应建立现金管理柏中心，对现金实奥施集中统一管理肮，提高现金周转哎效率。现金是维盎持企业生存的必叭要资

20、源，对企业胺的每项现金收入奥和支出都要实施跋预算控制，纳入爱预算管理，以便扮对资金实施统一岸调度，防止出现鞍现金闲置和现金耙短缺，实现现金阿的最佳使用效益爱。盎（三）以人为本百，全员参与。白在财务预算管理斑中，应强化拔“颁以人为本蔼”唉的意识，注重各般部门和员工的参班与程度，编制主疤动参与型的财务巴预算。因为财务般预算涉及到企业伴经营决策目标能背否实现，涉及到哎各级各部门和全扒体员工的经济利办益，甚至涉及到叭经济利益的再分爸配，如何排除各吧部门和员工的担氨忧是极为重要和百关键的，企业的吧预算体系能否具啊备有效的功能，耙取决于各级各部跋门管理者和员工安对预算的理解和肮接受程度。如果坝财务预算仅仅

21、是凹由财务部门及少艾数几个人闭门造鞍车编制而成，其岸理解和接受程度佰往往很低，最终凹就会流于形式。耙事实证明，企业暗全体员工积极参败与的主动型财务霸预算与单纯由上爱级指定分派而下凹达的被动型财务佰预算相比，往往敖更具有效率性。昂在企业内部推行埃全员主动参与型爱财务预算，是一案种以人为本的现懊代科学管理理念昂，具有很强的激凹励、沟通和教育摆的功能，是预算隘取得成功的基础岸。首先，在财务背预算编制的过程邦中，由企业各层叭次相关人员共同白参与制定，能使袄预算更好地融入柏了管理人员和全巴体员工的智慧和凹意见，提高财务瓣预算被认知和接癌受的程度，有利岸于各级各部门管奥理人员和员工主艾动将财务预算确柏定的

22、目标当作自蔼己的奋斗目标来阿实施，增强主人拜翁责任感，尤其柏对下层管理者和把员工能起到极强俺的激励作用。其昂次，吸收企业各碍层次相关人员共摆同参与财务预算颁的编制，有利于癌减少组织内部信斑息的不对称，有隘利于上情下达和暗下情上达，既能凹使企业下层管理扒者和员工理解上斑层管理者的决策拜，又能使企业下霸层管理者和员工按将其所了解的环霸境、技术等实际扳情况传递给上层氨管理者，使信息挨得到充分的收集佰和反馈；同时还癌能促进企业内部俺各级各部门之间斑的充分协调和协八作，达到沟通的靶作用。最后，让坝企业各层次相关懊人员共同参与财搬务预算的编制过敖程，实质上使这巴些相关人员接受稗了一次很好的财班务预算的自我

23、教艾育，得到了一次叭难得的财务预算般培训机会，促使笆他们对企业的未霸来加以思考和更搬关注企业所面临百的市场竞争压力摆，有助于发现和矮修正他们自己的班经营业务，提高斑市场竞争能力。矮所有这些效果，芭在财务预算仅仅柏是由上层管理者伴指定分派而下达颁的被动型财务预绊算的情况下，是唉不可能达到的。熬 板 稗 啊第二节 财务芭预算的编制方法氨财务预算的编制疤方法，版一般而言，由于疤企业所处的市场按环境不同，各企叭业的经营基础和皑条件不同，企业癌内部各级、各部笆门、各责任单位搬和各项经营业务跋之间又必定存在澳着各种差异，作凹为管理工具和控扮制手段的财务预哎算也就必然要根挨据各自特点而灵碍活采取各种不同佰的

24、预算编制方法凹。财务预算的编奥制方法如果按其翱业务量基础的数扒量特征不同，可柏分为固定预算方背法和弹性预算方疤法；如果按其出白发点的特征不同扒，可分为增量预俺算方法和零基预癌算方法；如果按半其预算期的时间百特征不同，可分隘为定期预算方法岸和滚动预算方法埃。此外还有概率扒预算方法等。傲一、固定预算与敖弹性预算岸 1固定预昂算方法芭 固定预算又般称静态预算，是安指在编制预算时碍，只根据预算期爸内正常的、可实白现的某一固定业坝务量（如机器小癌时、产量、销量版等）水平作为惟癌一基础，不考虑芭预算期内生产经埃营活动可能发生阿的变动而编制预埃算的一种方法。胺由于只以一个相艾对固定的业务量蔼为基础编制，其啊

25、编制的工作量相澳对较小，因此，背固定预算方法主矮要适用于编制经背营业务较稳定，傲产品产销量较稳扮定的预算。当然靶，在市场经济激扳烈变动的情况下爸，企业的业务量靶固定不变是不可半能的，但是，只奥要预测预算期业安务量的变动范围矮，在现有生产能懊力范围之内，采扮用固定预算方法坝是可行的，且符白合成本效益原则靶。这也就是目前懊大多数编制财务拜预算的企业仍然罢采用固定预算方按法的原因，这也半是一种较为传统爱的预算编制方法哎。百例81 甲拔公司的A产品成爸本计算采用完全靶成本法，其预算靶期生产A产品预芭计产量800件盎。按固定预算方癌法编制的A产品哎成本预算如表8氨1所示。澳表81 肮 拜 安 按 A产品

26、成本搬预算 隘 坝 预计产熬量：1000件靶 成本爸 项目肮 总成芭本（元）颁 单位成本矮（元）拜 直接材拜料按 3肮6000 吧 3暗6安 直接人凹工拔 2敖0000哎 2拔0吧 变动制造般费用哎 1蔼0000办 1拔0霸 固定制造颁费用八 2按5000扮 2叭5案 合 版 计跋 9疤1000半 9挨1盎 瓣如果甲公司的A瓣产品生产能力为笆1400件。在巴预算期内A产品爸实际产量为13懊00件，实际发艾生总成本114背400元，其中办：直接材料50般700元，直接疤人工23400癌元，变动制造费罢用15300元傲，固定制造费用版25000元，把单位成本88元袄。澳A产品的实际成霸本水平是上升

27、了昂还是下降了？如颁何根据财务预算澳对实际经济业务拜进行正确的控制般和考核评价？因伴为A产品的实际芭产量仍然在企业翱现有的生产能力案范围之内，固定白制造费用应该相芭对固定不变，对皑变动成本则可以肮按照实际产量的懊变动比例对预算凹指标金额进行调爸整，据此编制A八产品成本控制业霸绩报告如表8罢2所示。 柏表82 胺 懊 爸 甲公司A产霸品成本控制业绩拜报告 伴 安单位：元安成本项目翱实际成本蔼 柏 预算成搬本绊 昂 差 癌 异隘未按产量调整瓣按产量调整暗未按产量调整岸按产量调整案直接材料摆50700柏 3案6000 伴46800板 14700瓣 3900把直接人工阿23400澳 2吧0000捌26

28、000把 3400安 2600暗变动制造费用奥13300办 1熬0000绊13000拜 3300隘 300傲固定制造费用凹25000按 2隘5000矮25000啊 袄把 佰拜 合计瓣112400绊 9袄1000按110800拜 21400跋 1600唉从表82中可傲知，如果不按产挨量调整，A产品袄实际成本超支2袄1400元，上埃升23.5；啊其中所有变动成爸本项目都不同程埃度地超支了，成拜本控制业绩相当佰差。显然这个结澳论是不公平的，版因为实际产量已胺经偏离了预算产靶量，导致实际成爸本与预算成本不蔼具有可比性。但伴是，按照产量调靶整后，A产品实俺际成本仅超支1八600元，上升巴1.4；其中八主

29、要超支的变动颁成本项目是直接坝材料，超支39拔00元，上升8癌.3；而直接懊人工没有超支反暗而是节约了26摆00元，下降1伴0。显然，经霸过调整后的预算皑成本与实际成本扮更具有可比性。肮上述表82中版按产量调整的预霸算成本计算公式唉为：版 靶 百 预算变动成颁本预算单位变隘动成本搬拔实际产量爸由此可知，实际板产量的变动在企背业现有生产能力佰范围之内的话，摆只要按照实际产唉量的变动比例对傲预算成本进行相唉应调整，其调整傲后的预算成本仍傲然可以作为实际办业务的控制标准叭和考核评价的依矮据。也就是说，班固定预算方法可按以适用于现有生爱产能力范围之内唉且成本费用可以懊分解为变动成本跋和固定成本的财柏务

30、预算编制。当艾然，如果预计预伴算期的业务量变霸动范围将超出现阿有生产经营能力埃范围，或者企业胺无法划分变动成邦本和固定成本，半大多数或几乎所稗有成本项目都是爸混合成本，无法鞍按照实际业务量艾的变动比例调整哀预算成本，那么安就不能采用固定唉预算方法，而应拔该采用弹性预算版方法编制财务预八算。半2弹性预算方疤法唉弹性预算又称变败动预算，顾名思靶义，弹性即伸缩俺性，是指在编制稗预算时，根据预阿算期可预见的业胺务量变动范围，巴以多种业务量水拌平为基础编制的八，能够适应多种百业务量变动情况岸的一种预算编制斑方法。弹性预算隘是为了克服固定跋预算的缺点而设皑计的，由于需要暗根据一个较大变盎动范围内的多种柏业

31、务量编制，其捌编制预算的工作澳量较大。弹性预啊算主要适用于预阿算期内业务量变柏化较大的预算编岸制，尤其当预算爱期可预见的业务疤量变动范围将超挨出现有生产能力矮，或者当各项预哎算指标金额无法澳按业务量变动的把比例进行简单调凹整时，应该采用班弹性预算编制方笆法。芭例82 奥甲公司某车间正八常生产能力是2胺0000机器小岸时，该车间的各岸项制造费用已被唉合理地分解为变袄动成本和固定成敖本两部分。预计艾该车间生产的产俺品在预算期市场傲上将深受消费者澳青睐，其产销量啊将很可能超过现佰有正常生产能力班，因此决定采用巴弹性预算方法编摆制的该车间制造耙费用的预算。霸预计预算期该车靶间的生产能力变摆动范围将在1

32、6袄000机器小时矮24000机搬器小时之间。根按据分析测算，在摆此生产能力的变啊动范围内，预计胺各项变动费用的般变动费用率（即艾单位变动费用）敖将保持不变；而矮各项固定费用在疤正常生产能力范稗围内也将保持不矮变，但超过正常哀生产能力后，各吧项固定费用将发笆生如下变动：当艾超过正常生产能佰力10，固定搬间接人工、固定半维修费用和折旧暗费将分别比正常癌时增加500元埃、500元和4袄000元；当超八过正常生产能力拜20时，它们拔将分别比正常时碍增加1100元拌、1200元和扮9000元。据唉此，该车间编制阿的制造费用弹性盎预算如表83敖所示。蔼表83 熬 版 哀 制叭 绊造安 靶费扮 颁用扮 皑

33、弹盎 瓣性百 瓣预奥 罢算 爸正常生产能力2翱0000机器小隘时澳费用项目稗变动伴生产能力（机器捌工作小时）版费用率傲80%败100%笆110%唉120%扒（元邦/坝小时）扳16000隘20000拔22000案24000皑变动费用拜扒坝暗拌叭 埃间接材料碍0.5 般8,000 阿10,000 八11,000 办12,000 扮 拌间接人工敖1.5 袄24,000 捌30,000 靶33,00摆0 鞍36,000 疤 佰维修费用吧2 办32,000 袄40,000 岸44,000 芭48,000 伴 .敖.哎.傲.霸.爸.佰 翱小肮 袄计板5 八80,000 邦100,000佰 埃110,000

34、败 安120,000袄 拔固定费用爱佰把皑敖绊 澳间接人工皑敖4,000 安4,000 绊4，500 白5,100 坝 颁维修费用拔跋6,000 班6,000 稗6，500 靶7,200 拔 叭折胺 版旧邦把10,00霸0 鞍10,000 颁14,000 安19,000 佰 蔼小吧 背计扳皑20,000 百20,000 案25,000 暗31,300 拔 爸合绊 柏计挨奥100,000皑 啊120,000哎 爱135,000拌 办151,300翱 绊从表83可知安，当业务量超出艾正常生产能力范班围，如生产能力拜为110和1胺20时，其固肮定费用的变动与拜业务量的变动不八成比例，无法按半实际业务

35、量的变捌动比例对预算费疤用进行调整，导安致预算不能作为熬实际经营活动的拌控制标准和考核啊评价的依据，所艾以不能采用固定八预算方法编制此芭类预算。但是采蔼用弹性预算方法矮编制此类预算，按只要实际生产能癌力的变动在预算般范围内，就可以板克服这种缺陷。爸显然，在市场经懊济瞬息万变的情跋况下，弹性预算扮方法具有更强的罢适应性。捌当然，弹性预算哀方法的缺点是，安编制预算的工作安量较大，编制预板算的成本较高。瓣二、增量预算与耙零基预算芭 1增量预霸算方法矮 增量预算又称爱调整预算，是指爱以基期的业务量拜水平和成本费用拌消耗水平为编制按预算的基础，根跋据企业预算期的芭经营目标和实际搬情况，结合市场百竞争态势

36、，通过啊对基期的指标数癌值进行增减调整阿而确定预算期的柏指标数值的方法拌。拌增量预算方法是氨一种传统的预算案编制方法，因为芭其预算期的指标靶数值是建立在基败期相应水平的基奥础之上的，所以伴比较容易获得，拜预算编制的工作坝量相对较少；而拜且各项生产经营摆业务和日常各级邦各部门的各项管熬理工作可以避免爸剧烈的波动，可澳以使企业在保持俺相对稳定的基础拌上渐进式发展。岸但是，由于其预岸算编制会受到基扮期项目的影响，柏不利于进行大刀唉阔斧式的根本性拌改革，甚至可能艾会保留某些不合岸理的项目及其指矮标数值，导致在矮一定程度上可能百保护落后。敖 例83 八 甲公司销售部傲门采用增量预算埃方法编制该部门瓣20

37、板拌6年度的费用预阿算。根据公司下跋达的销售部门预搬算期费用控制目佰标的要求，考虑般到预算期市场竞矮争可能的变化，啊并结合基期各项般明细费用的实际疤数额和销售部门叭在预算期的工作霸任务，确定了各叭项费用的增减比盎例，由此制定熬该部门皑20挨柏6年度的费用预氨算额。如表8肮4所示。爸表84 爸 熬 百销售部门费用预斑算表（增量法）盎 哀 艾 板 拔 20哎拔6年度 班 颁 把单位：元暗费用明细项目斑上年实际费用额胺本年比上年变动盎爸本年预算费用额爱办公费澳 800坝00败 下降2癌 784暗00版差旅费百 3敖20000颁 下降3阿 3104半00八业务招待费胺 5800板00哀 下降3疤鞍 5

38、626坝00柏销售开拓费扒 2000芭00靶 下降2疤胺 1960靶00白物料消耗费挨 480扳00昂 下降3暗八 456袄00奥运输费罢 6000疤00办 增长2搬拔 6120柏00柏装卸费翱 7200爸00癌 增长1拔敖 7272背00案修理费袄 9200癌00碍 下降2爱跋 9016矮00安水电费哀 2500白00艾 下降3般奥 2425绊00哎劳动保护费澳 520昂00笆 不变捌 520疤00蔼 合计把 37700肮00矮 下降1.佰11耙 3728瓣300扳由表84可知邦，增量预算编制矮的前提是基期各耙项费用的发生都拔是必需的、基本摆合理的，预算期吧对各项费用的要胺求相对于基期而隘言

39、，其变动不大熬，比较平稳。增埃量预算方法适合案于在预算期内变胺动幅度较小的，版采用稳定发展模稗式编制预算的企阿业。如果预算期拔要求进行大幅度斑的变动，要求进拜行大刀阔斧的改班革，要剔除所有氨不合理项目，那俺么应该采用零基昂预算方法编制财板务预算。邦2零基预算方半法佰零基预算又称零百底预算，顾名思吧义，是指以零为奥基础，不受基期敖水平约束，不考胺虑基期实际发生版的业务量项目及氨其金额的一种编拜制预算的方法。疤其编制预算的指昂导思想是推倒重斑来，一切从零开扮始。零基预算最敖初是由美国德克矮萨斯仪器公司担啊任财务预算工作靶的彼德摆鞍派尔在1970班年编制该公司的把费用预算时首创背，而后被西方的巴政府

40、预算和企业瓣预算所运用，并懊取得了很好的成办效。现已被发达爱国家的大多数企稗业广泛采用，作疤为控制间接费用氨的有效方法。皑零基预算尤其适拜用于编制间接费叭用预算。按照零巴基预算的指导思矮想，对于预算期稗内任何一个费用皑项目的金额，不熬是从基期原有的拜基础出发进行调埃整，而是以零为佰起点，从根本上敖重新考虑每一个澳费用项目发生的扳必要性及其应有般金额，打破条条班框框，不受现有俺框架的束缚，尤巴其适用于大刀阔扳斧搞改革的需要岸。其编制过程一袄般可以分为三个凹步骤：暗首先，确定预算暗目标。即先由企颁业提出总体经营奥目标，然后由企啊业内部各有关部靶门和员工根据企扮业的总体经营目拌标和本部门应当凹完成的

41、任务，在懊充分酝酿沟通的奥基础上提出必须把设置的费用项目埃及其金额。半其次，进行成本胺效益分析。由企拔业预算最高领导隘机构组织相关部吧门和人员对各费懊用项目及其金额佰进行成本效益分搬析，判断各项费绊用开支的合理性盎和必要性，评价哎各预算项目的经吧济效益，在权衡盎各费用项目轻重稗缓急的基础上，挨排列各费用项目扮的层次和预算资伴金分配的先后顺袄序。挨最后，分配资金碍，落实预算。即鞍根据以上确定的爸费用项目的先后啊顺序，将企业预八算期内可动用的瓣资金来源或经济绊资源，在有关费半用项目之间进行阿合理分配，落实拌预算。 扳 疤 奥 扮 伴 扒 岸 埃 啊 岸 坝 捌 摆 阿 柏 翱 伴 白 靶 霸 白

42、埃 暗 爱 斑 皑 扮 爱 绊 叭 稗 版 半 懊 俺 办 拌 版 蔼 傲 霸 熬 暗 邦 安 斑例84 仍巴然沿用例83跋的资料，甲公司昂预算委员会经过笆研究一致认为，凹销售部门历年来柏的业务招待费、颁差旅费超标比较邦严重，物料消耗摆费存在着比较严霸重的浪费现象，坝而销售开拓费比斑较灰暗，不合现鞍行法规，采用增柏量预算方法不利佰于纠正此类情况扮。因此决定销售隘部门的费用预算傲编制采用零基预拌算方法，同时下半达预算期目标费扒用总额在346叭万元以内。销售俺部门在财务部门芭的协助下，组织百所属各责任单位氨和全体员工经过按多次反复讨论研吧究，在确保完成绊预算期销售任务懊的情况下，对各搬项费用开支的

43、合背理性和必要性以爸及成本效益进行安评判、选优、排百序。哎为了完成预算期傲的销售目标，扩背大市场占有份额佰，为商品销售而拜直接发生的运输岸费、装卸费必须办首先得到保证，稗不仅不能压缩，吧还要略有增加，拌应各增长2；芭为了保持工作环拜境的安全有序，疤劳动保护费应得胺到保证，不能压哎缩；修理费主要吧是已售商品实行唉“靶三包岸”八的保修费，因为岸商品质量的提高办，近年来修理费哀已呈逐年下降趋把势，预测预算期跋可以下降3；袄销售开拓费不符搬合政府打击商业办行贿的要求，应柏该删除；存在比摆较严重浪费现象坝的物料消耗费应靶采取各种相应整柏改措施，力争下半降10；针对坝超标的差旅费和艾业务招待费，经隘过逐项

44、细化分析板，确定应分别下疤降6和13霸；办公费和水电邦费在编制增量预柏算时提出的降低碍要求基本上是合敖适的，可以在目版标费用总额34阿60000元的阿范围内微调，即肮可以在3206暗00元（346阿0000-31岸39400）的皑范围内调整。因跋为从成本效益角懊度来看，办公费芭应优先，仍可以柏维持下降2的疤预算；那么水电隘费的预算额只能把确定为2422肮00元（320伴600784瓣00）。该公司捌销售部门采用零爸基预算方法编制岸的费用预算表如凹表85所示。八表85 澳 背 佰销售部门费用预笆算表（零基法）懊 懊 氨 胺 岸 20懊把6年度 扒 肮 肮单位：元啊费用明细项目稗上年实际费用额邦本

45、年比上年变动皑叭本年预算费用额把办公费翱 800瓣00百 下降2哀 784坝00碍差旅费办 3200岸00氨 下降6跋 3008板00绊业务招待费摆 5800班00坝 下降1艾3瓣 5046敖00挨销售开拓费吧 2000巴00按 删除扒 背罢物料消耗费安 480挨00拔 下降1吧0跋 432懊00皑运输费笆 6000凹00埃 增长2挨白 6120盎00熬装卸费岸 7200敖00拌 增长2吧埃 7344澳00拜修理费氨 9200昂00敖 下降3捌碍 8924奥00半水电费癌 2500半00袄 下降3白.12邦 2422俺00挨劳动保护费败 520半00翱 不变岸 520拜00扒 合计岸 3770

46、0耙00蔼 下降8.爸22爸 3460案000隘由此可知，零基昂预算的优点是：瓣可以不受历史资斑料和现有费用项佰目的限制，对一鞍切业务活动和项笆目及其金额，均艾以零为起点来考胺察其必要性、合班理性和重要程度佰，有利于消除一扮切不合理因素，罢进行大刀阔斧的把改革；有利于合般理有效地分配有坝限资源，降低成疤本费用，提高资啊金的利用效果。瓣当然零基预算的氨工作量较大，编佰制预算本身的成矮本和代价较高，半且短期内会给企袄业造成较大震动敖，不利于经营环皑境的安定平稳，爸因此，一般不可班经常性的大规模半全面使用零基预翱算方法。肮三、定期预算与把滚动预算吧 1定期预盎算方法百 定期预算即颁按固定时期编制斑的

47、财务预算，是矮指在编制财务预柏算时以固定不变肮的会计期间（往昂往是会计年度）半作为预算期的一搬种编制预算的方版法。扒 由于定期预算胺方法编制的财务斑预算，其预算期癌与会计年度相配耙合，便于使用实白际会计指标考核肮和评价预算执行把的结果，因此定霸期预算是很多企靶业采用的传统预邦算编制方法。限半于各种条件，本案章第三节介绍的翱财务预算就是定盎期预算。耙 当然，按照定捌期预算方法编制巴的预算存在很多凹缺陷。背（1）远期预算笆的标准尺度性差摆。因为半预算就是对未来颁事件的预测和规澳划，而班市场经济的瞬息鞍万变导致预算前懊期可能较准确，奥其预算指标还具阿有标准性和尺度把性；预算期后期鞍的预测和规划往敖往

48、很难准确，使案预算指标缺乏标扮准性和尺度性，搬既给预算期后期爸的预算执行带来叭困难，又不利于跋利用预算指标对拌企业各级各部门蔼的生产经营活动办进行考核。拌（2）定期预算爱灵活性差。由于霸编制完成的定期矮预算不能随情况办变化和企业经营般战略的调整而及罢时调整，不能适埃应快速变化的市稗场经济，造成预扮算滞后过时，丧坝失其应有的作用背。爸（3）定期预算把连续性差。由于哀定期预算一年一蔼个周期，相互之暗间存在预算间断敖，可能导致经营柏管理者的决策视爱野仅局限于本预岸算周期的经营活班动，不能适应连班续不断的经营过奥程，从而形成短靶期经营行为。百 为了克服定期拌预算方法的缺陷爸，可以采用滚动皑预算方法编制

49、财敖务预算。扮2滚动预算方笆法班滚动预算又称永盎续预算或连续预袄算，是指在编制阿预算时既将预算翱期与会计年度脱按离，又使预算期版的长度始终保持佰为一个年度（1蔼2个月），且连按续不断地随预算罢的执行和时间的昂推移而逐期滚动笆延伸的一种预算艾编制方法。滚动拜预算可以逐月滚蔼动也可以逐季滚哎动，如图81颁就是逐季滚动。扮滚动预算的特点芭是：滚动时每一翱预算期的前期若熬干个月（如第一鞍季度）的预算应般细化，其指标数笆值尽可能详细完捌整，使预算具有捌标准性和尺度性岸，便于执行和考矮评；而后期（如奥后三个季度）的哎预算可以笼统概碍略一些。在第一拔季度行将结束，爸第二季度即将开皑始前，对第一季岸度预算的执

50、行情巴况进行实际与预版算差异分析，并佰根据市场的新情爱况、新变化和企阿业经营战略的调稗整要求，及时修跋改调整后期的预霸算。据此一方面啊再将前期（如第拜二季度般）笆的预算细化而对般后期的预算仍然办笼统概略，另一哎方面同时在后期袄补充增列一个新芭的季度（或月份俺）的预算，使预稗算周期始终保持扮在一个年度（1把2个月）的长度办。以此循环往复拌，不断滚动。如蔼图81滚动预奥算特点图所示。胺 爸 2006巴年度预算盎第一季度（细化背）疤第二季度澳（概略）扮第三季度百（概略）阿第四季度埃（概略）氨1月阿2月奥3月罢 癌 奥 傲 预算的调碍整和修订因素坝预算与实际差异敖分析癌市场环境变化百经营战略调整 爱

51、艾 2006矮年度预算 笆 奥 2昂007年预算艾第二季度（细化疤）挨第三季度八（概略）敖第四季度唉（概略）佰第一季度靶（概略）暗4月霸5月癌6月俺 敖 挨 拔 扳 坝凹依此类推逐期滚案动胺 疤 袄 安 图8澳1 滚动预碍算特点图搬滚动预算方法的扮优点是：澳（1）符合企业叭持续经营的一般皑假设，使预算具俺有连续性和完整袄性，有助于企业翱管理者从动态预案算中连续不断地班规划未来的经营扒活动，将前期与按后期的经营活动碍有机的连结在一半起，更好地把握吧企业未来发展的懊趋势。班（2）由于预算叭可以经常、及时皑根据市场的变化碍和企业的实际情皑况进行不断地修隘正，能使预算与案实际情况更相适奥应，更有利于充

52、吧分发挥财务预算跋对经营活动的指班导和控制作用，岸从而提高了财务拔预算的科学性和颁有效性。班（3）因为滚动傲预算在连续不断办的滚动中始终保颁持一个完整的预搬算年度，有助于办企业管理者既明氨确近期预算目标叭，又了解企业未绊来的长远总体规昂划，以确保企业凹管理工作的完整拌性与稳定性。蔼当然，滚动预算胺方法最大的缺点巴是预算编制工作安量较大。 暗 氨 斑 敖 版 胺 阿 颁 哀 绊 稗 翱 昂 摆 挨 扒 案 靶 暗 哀 挨 袄 啊 背 碍 啊 颁 昂 艾 袄 熬 白 败 矮 霸 跋 百 摆 岸 搬 爱 懊 盎 八 昂例85 甲傲公司为增值税一拌般纳税企业，增敖值税率17，班甲公司预计20伴疤7年度

53、生产的B安产品单位售价的奥波动区间为95爸100元之间疤，平时较低，节皑假日较高；预计袄现金回收在年初半较低，从3月份八起现金回收率能搬逐步提高；并根暗据企业确定的目半标销售额和目标背现金收入编制销叭售及现金收入滚搬动预算。如表8班6所示。氨 表8斑6 蔼 拔 销售肮及现金收入滚动案预算颁 项 敖 目稗第一季度哀第二季度昂第三季度瓣第四季度摆合计爱1月佰2月颁3 月安预计销售量（台昂）颁9000昂12000捌8000鞍 25000绊 25000俺30000暗109000拜预计单价（元）颁 95鞍 100熬 98拌 98败 96罢 98罢预计销售收入（扒万元）艾855胺 120扳784拌 245

54、败 240 肮 294啊 10629盎增值税销项税额斑（万元）耙14535啊204叭13328斑 4165办 408肮 499袄8安180693鞍含税收入（万元伴）氨100035版1404板91728敖 2866稗5背 2808扮 34398爱124359暗3芭 奥 埃 芭 现埃 哎 金 澳 霸 收 昂 板 捌入八1月份现金收入肮100035白100035颁20007盎300105俺300105拜100035绊2月份现金收入扮1404斑2808哎4212爸4212扳1404捌1404岸3月份现金收入斑183456岸275184叭275184芭183456拌91728哎第二季度现金收板入（万元）

55、般85995肮85995芭85995肮257985哎第三季度现金收凹入（万元）摆8424瓣8424瓣16848班第四季度现金收胺入（万元）芭103194霸103194隘现金收入合计（扮万元）啊100035澳240435矮664326伴185643俺9熬269883敖9鞍305814傲6扒861822熬在20鞍傲7年第一季度的盎3月份后半月，霸应该及时进行第巴一季度预算执行瓣分析，比较实际鞍与预算的差异，摆分析差异形成的伴原因，根据对第芭二季度及后期的矮B产品销售市场懊的变动走势的预绊测评估，并在相蔼应调整原预算的熬基础上，编制从摆20八爸7年第二季度至叭20捌邦8年第一季度的吧B产品销售和现扳

56、金收入滚动预算矮。以此类推，不班断滚动。笆 扒第三节 财柏务预算的编制捌 扳 第三节奥 财务预鞍算的编制班一、财务预算编摆制的原则和总体把要求按 懊 鞍 为了使财务阿预算充分发挥其疤承上启下和企业瓣管理中的标准尺鞍度作用，在财务拔预算的编制中应跋该遵循如下原则拔和总体要求。靶1企业财务预肮算的编制傲应充分考虑市场班竞争对企业的要艾求，坝应充分体现颁“瓣可行性、客观性颁、先进性袄”扳的原则，既要切隘实可行，又要绊对全体员工半具有激励性。啊2财务预算的啊编制应以企业总艾体目标和财务决昂策为前提，扮根据企业确定的昂预算年度的目标柏利润、目标销售凹额和目标成本并霸结合各部门、各疤责任单位的具体案情况逐

57、层分解编凹制，碍承上启下，使经阿营目标具体化、稗数量化。拌 拔3分解至各部班门、各责任单位白的财务预算指标案必须具有可操作佰性，各相关财务懊预算指标之间要办相互衔接，勾稽邦关系要明确，以矮保证整个财务预坝算的综合平衡和阿可靠完整。吧4财务预算的耙编制应般从实际出发，实瓣事求是、科学合柏理、积极可靠、唉留有余地。财务半预算指标金额一板般应按合理可达暗的水平设置，有跋利于增强执行者跋的信心；对于基版础好的优秀部门扮和业务要按绝对罢高效率水平设置翱，以达到完全消伴除低效率和非增奥值作业。总之，绊财务预算指标金岸额不要盲目拔高碍，力求将实际与啊预算之差异控制拔在绊10%把以内。懊二、财务预算的罢编制程

58、序和内容凹1财务预算的编笆制阿应先氨“疤由上而下矮”氨，再疤“俺由下至上爱”蔼，两种程序相结拌合。鞍“翱由上而下班”瓣是指先由企业预百算管理最高领导凹机构作出经营战唉略决策，制定预凹算年度财务预算拜编制的原则和总绊体要求，而后层版层分解、推行至摆下属各级各部门佰各责任单位，再懊由各级各部门各捌责任单位结合自颁身的实际情况，熬确定各自的经营皑具体目标并细化俺为各项预算具体绊指标数值；然后耙，再皑“拔由下至上隘”挨，将各级各部门摆各责任单位编制昂的财务预算初稿矮逐级汇总，分别翱由高一层的管理埃机构修改、协调霸、平衡，直至预摆算管理最高领导疤机构审核批准。捌期间可能需要上百下反复多次，最挨终编制完成

59、全员碍主动参与型财务凹预算。背2财务预算编败制的业务流程。绊企业财务预算的唉编制一般应以目埃标利润为主旨，暗结合市场调查和爸预测确定目标销颁售额，再按市场搬倒逼法确定目标摆成本范围；然后胺以销售预算为起巴点，以销定产，肮逐步分解细化编邦制预算。其业务盎编制流程及内容奥如图82所示疤：扮 鞍 熬 图82 蔼 财务预算业啊务流程图唉 3般广义的财务预算百内容百从图82中可岸知，广义的财务颁预算体系主要内碍容包括：碍扮销售及现金收入鞍预算；拔唉生产预算；爱胺直接材料消耗预巴算；昂肮直接材料采购成隘本及现金支付预伴算；搬叭直接人工预算；办翱制造费用及现金伴支付预算；吧凹单位产品成本和阿期末存货预算；耙

60、凹销售和管理费用百及现金支付预算八；扮盎现金预算；霸搬预计主要会计报颁表等。碍三、财务预算内捌容及其编制应用敖举例昂为了实现企业的岸发展愿景和战略扒目标，企业每年笆都会在市场调查案和对市场竞争趋佰势的预测的基础八上，先由企业最八高管理层作出预绊算期应达到的目翱标利润、目标销板售额和目标成本爱的决策，然后编耙制财务预算，承哎上启下，将决策疤目标具体化、系白统化、数量化，按以确保企业决策挨目标的实现。如叭图82的财务癌预算业务流程图鞍所示，而财务预翱算应以销售预算俺为起点，为基础霸。搬（一）销售及现盎金收入预算唉 销售预算是绊指在通过销售预爱测确定目标销售耙量和目标销售额隘的基础上，为规把划某预算