审计学常考知识汇总

1、PAGE PAGE - 57 -把第一章 扳审计概论【学习重点】把审计的定义和特柏征坝(掌握)跋注册会计师审计班的产生和发展(爱熟悉八)熬注册会计师审计奥与其他审计之间阿的关系(掌握)疤 啊 百审计靶的分类和审计方按法佰(熟悉)瓣第一节 审计的蔼定义和特征一、审计的含义暗审计是由国家授肮权或接受委托的扮专职机构和人员爱，依照国家法规懊、审计准则和会败计理论，运用专佰门的方法，对被吧审计单位的财政把、财务收支、经吧营管理活动及其懊相关资料的真实暗性、正确性、合盎规性、合法性、摆效益性进行审查扒和监督，评价经阿济责任，鉴证经背济业务，用以维搬护财经法纪、改熬善经营管理、提罢高经济效益的一埃项独立性

2、的经济拌监督活动。把它可以从以下几佰个方面理解：败（一）审计的主搬体巴（二）审计的授拔权者（或委托者捌）阿（三）审计的客鞍体（对象）啊（四）审计的依埃据巴（五）审计的目艾的半（六）审计的本班质把二、审计特征-扮独立性和暗权威性（一）独立性 背败机构独立；按唉业务工作独立；白笆经济独立。（二）权威性佰审计机构的独立矮性决定了它的权板威性。绊第二节 审计的颁产生和发展翱一、政府审计的巴产生和发展霸（一）我国政府耙审计的产生和发安展伴1982年12澳月4日笆第五届全体会议哎通过的新宪法，疤明确规定了设立哎审计机关，实施案审计监督。奥1983年9月俺正式成立了中华肮人民共和国审计笆署。扒1995年1月

3、斑1日百开始实施中华哎人民共和国审计敖法。熬（二）国外政府疤审计的产生和发疤展隘二、内部审计的把产生和发展盎1985年10版月国家审计署颁扳布了审计署关板于内部审计工作扒的若干规定。安三、注册会计师百审计的产生和发扳展经历四个阶段：坝阶段1芭详细审计阶段笆起因：南海公司斑事件叭审计的目的拌：查错防弊百审计的方法扮：详细审计皑审计的对象扳：会计账目使用人：股东八阶段2稗资产负债表审计唉阶段唉20世纪初，美叭国式的注册会计巴师审计，也称资吧产负债表审计阶瓣段。啊审计的目的：对扒报表数据做检查唉，判断企业的信埃用颁审计的方法般：抽样芭审计的对象阿：资产负债表鞍使用人：股东和班债权人隘阶段3爱会计报表

4、审计阶摆段肮30年代到40氨年代，会计报表把审计阶段。艾审计的目的：对般报表发表意见，坝不仅仅是资产负靶债表，还针对利颁润表拜审计的方法拌：测试企业内控氨做抽样审计坝鉴证的对象扳：对企业的内控案进行控制测试，澳同时鉴证报表，摆对报表发表意见岸使用人：股东、翱债权人、金融机岸构、潜在投资人凹等疤.霸阶段4.班-现代审计阶段斑40年代后，审澳计国际化，法制佰化。柏审计的方法：风柏险导向审计方法懊，计算机辅助的吧技术得到广泛应瓣用芭第三节 伴审计霸的分类和审计方邦法一、审计的分类归纳：吧1.按审计主体昂分类矮国家审计坝内部审计爸社会审计拜2.按审计目的哎和内容分类爸财务报表审计办经营审计敖合规性审计

5、案3.按审计实施瓣的时间分类按事前审计白-指审计人员在稗被审计单位的财隘政财务收支和经奥济业务发生之前鞍所进行的审计岸事中审计俺-指审计人员在柏被审计单位的财班政财务收支和经搬济业务执行过程哎中所进行的审计般事后审计叭-指审计人员在伴被审计单位的财八政财务收支和经懊济业务完成之后霸所进行的审计昂4.按审计执行熬的地点分类俺就地审计八报送审计熬5.按审计所依扳据的基础和使用颁的技术分类百账项基础审计傲制度基础审计败风险导向审计唉（二）注册会计俺师审计与其他审拔计之间的关系隘注册会计师审计疤与内部审计虽然翱存在很大的区别胺，但是注册会计百师在对一个单位碍进行审计时，都搬要对其内部审计伴的情况进行了

6、解罢并考虑是否利用伴其工作成果。这拌是由于：芭般内部审计是单位按内部控制的一个扳重要组成部分。傲巴内部审计在审计疤内容、审计依据搬、审计方法等方拌面都和外部审计斑有一致之处。吧百利用内部审计工盎作成果可以提高柏工作效率，节约班审计费用。二、审计的方法稗(一)审查书面鞍资料的方法氨1. 按审查书柏面资料的顺序分皑类版顺查法蔼逆查法百2. 按审查书板面资料的数量和板范围分类八详查法澳抽查法哎3. 按审查书氨面资料的技术内耙容分类耙审阅法、核对法爸、分析法、复算颁法（1）顺查法懊捌优点：方法比较袄简单，并且由于按从原始凭证入手般，审查的内容系八统全面，不易造唉成重大疏漏；邦凹缺点：工作量大百、烦琐，

7、审查时凹不易抓住重点。翱因此顺查法适用傲于规模较小，业爱务量较少或内部阿控制制度较差的扒单位。（2）逆查法癌罢优点：从被审计爸对象的总体着眼阿，在进行全面观霸察、综合分析的啊基础上，抓住疑颁点或重点进行深笆入审查，可以相板对减少工作量，澳节约人力和时间把，提高审计功效昂；肮氨缺点：审查不够昂系统、全面，容氨易遗漏问题。瓣因此，对于规模百较大、业务量繁颁多或内部控制制氨度较健全的单位瓣，都可以采用这绊种方法。（3）详查法袄俺优点：能够全面疤查清被审计单位唉存在的问题，特扳别是对弄虚作假巴、营私舞弊等违唉反财经法纪行为癌，一般不易疏漏袄，审计风险较小稗，审计工作质量奥较高；唉皑缺点：工作量大啊，费

8、时费力，审昂计成本较高。矮详查法适用于经盎济业务相对比较搬简单的小型企业摆和行政事业单位俺，或是经济问题鞍非常严重的专题八审计。在现代审安计中，较少采用暗详查法，而大部盎分采用抽查法。（4）抽查法哀笆优点：审计成本爸较低，能明确审艾查重点，审计效袄率较高；搬澳缺点：审计结果稗过分依赖所审查奥部分的情况，如芭果所审查的部分爸不合理或缺乏代隘表性，抽查结果袄往往不能发现问爸题，甚至以偏概疤全，作出错误的绊审计结论。肮因此抽查法仅适扮用于规模较大、百业务较复杂、内懊部控制健全和会蔼计基础较好的单办位。按(二)证实客观蔼事物的方法邦盘点法、调节法爸、观察法、查询耙法、鉴定法吧第四节 审计昂的职能和作用

9、一、审计职能绊审计职能是审计柏本身固有的内在柏功能。傲审计具有经济监爸督职能、经济鉴邦证职能和经济评唉价职能。二、审计的作用芭审计具有制约作疤用、促进作用、碍证明作用。霸第二章 般注册会计师职业暗道德【学习重点】 懊 扳 版 袄注册会计师职业拌道德概念(掌握把)耙 熬 靶 胺注册会计师职业熬道德基本原则(哀掌握)哀注册会计师独立按性(掌握)安专业胜任能力、邦保密傲、收费、佣金扮与奥业务招揽埃(熟悉)扒第一节 注册会柏计师职业道德规碍范及其基本原则袄一、注册会计师柏职业道德规范埃(一) 注册会皑计师职业道德含澳义败注册会计师职业颁道德是指注册会氨计师职业品德、柏 注册会计师职俺业纪律、注册会板计

10、师专业胜任能爱力、注册会计师罢职业袄责任霸等的总称。奥(二) 注册会矮计师职业道德规俺范关注疤中国职业道德规般范体系岸第一层次：俺基本准则背(板5个方面）吧第二层次：隘具体要求（7个般方面）蔼1靶独立、客观、邦公正拔独立性（第罢二哎节）敖2邦专业胜任能力袄和应有关注肮专业胜任能力般（第三节）百3癌保密敖保密（第三节扒）艾4拔职业行为斑责任熬收费与佣金（扳第四节）挨5氨技术准则俺与执行鉴证业颁务不相容的工作翱（第岸五爱节）疤6叭笆接任前任注册按会计师的审计业俺务（第隘五摆节）皑7扮鞍广告、业务招班揽和宣传（第四笆节）澳二、注册会计师跋职业道德基本原皑则哎（一）独立、客霸观、公正(结合摆第翱二靶节

11、独立性摆)白独立性，是指实傲质上的独立和形伴式上的独立，它叭是注册会计师执把行鉴证业务的灵胺魂。半实质上的独立，版是指注册会计师百在发表意见时其哎专业判断不受影盎响，公正执业，翱保持客观和专业捌怀疑；背形式上的独立，懊是指会计师事务巴所或鉴证小组避艾免出现这样重大拔的情形，使得拥搬有充分相关信息熬的理性第三方推啊断其公正性、客拜观性或专业怀疑氨受到损害。岸可能损害独阿立性的因素:蔼（1）经济袄利益百（2）自我办评价坝（3）关联叭关系佰（4）外界瓣压力碍（二）专业胜任斑能力和应有关注稗(结合佰第按二扮节专业胜任能力靶)碍（三）八保密奥(结合隘第氨三芭节保密岸)斑保密傲般注册会计师与客爸户的沟通，

12、必须笆建立在为客户的巴信息保密的基础阿上。注册会计师坝在签订业务约定扒书时，应当书面耙承诺对在执行业般务过程中获知的扒客户信息必须保吧密。这里所说的碍客户信息通常是拔指商业秘密。一安旦商业秘密被泄摆露或被利用，往爸往给客户造成损翱失。肮（四）盎职业行为责矮任暗1.对社会公众吧的责任阿2.对客户的责靶任俺注册会计师癌应当按照业务约板定履行对客户的傲责任；邦注册会计师岸应当对执行业务佰过程中知悉的商按业秘密保密，并佰不得利用其为自靶己或他人谋取利搬益；靶除有关法规稗允许的情形外，艾会计师事务所不暗得以或有收费形把式为客户提供鉴挨证服务。或有收蔼费是指收费与否俺或收费多少以鉴拜证工作结果或实唉现特定

13、目的为条岸件。稗3.对同行的责败任搬（1）注册会计袄师应当与同行保耙持良好的工作关拜系，配合同行工敖作。耙（2）注册芭会计师不得诋毁爱同行，不得损害唉同得利益。扳（3）会计稗师事务所不得雇拌用正在其他会计版师事务所执业的搬注册会计师。注把册会计师不得以翱个人名义同时在霸两家或两家以上佰的会计师事务所疤执业。凹（4）会计拔师事务所不得以白不正当手段与同暗行争揽业务。4. 其他责任拌（1）注册会计岸师应当维护职业安形象，不得有可拌能损害职业形象阿的行为。昂（2）注册蔼会计师及其所在搬会计师事务所不俺得采用强迫、欺芭诈、利诱等方式啊招揽业务。罢（3）注册奥会计师及其所在盎会计师事务所不绊得对其能力进

14、行哎广告宣传以招揽板业务。熬（4）注册班会计师及其所在懊会计师事务所不摆得以向他人支付跋佣金等不正当方埃式招揽业务，也吧不得向客户或通坝过客户获取服务吧费之外的任何利癌益。斑（5）会计皑师事务所、注册叭会计师不得允许拜他人以本所或本啊人的名义承办业俺务。（五）技术责任总结：靶注册会计师职业叭道德基本原则重靶点掌握：独立、奥能力、责任。第二节 独立性暗一、独立性的含班义爱二、威胁独立性芭的情形第一，经济利益拜（1）与鉴佰证客户存在专业唉服务收费以外的笆直接经济利益或瓣重大的间接经济肮利益；凹（2）收费巴主要来源于某一伴鉴证客户；爱（3）过分艾担心失去某项业爱务；背（4）与鉴扳证客户存在密切瓣的经

15、营关系；扳（5）对鉴叭证业务采取或有昂收费的方式；安（6）可能耙与鉴证客户发生皑雇佣关系。氨如果鉴证客芭户的董事、经理哎或所处职位能够般对鉴证业务的对颁象产生直接重大扳影响的员工，曾般经是鉴证小组的熬成员或会计师事耙务所的合伙人，哀那么会计师事务安所或鉴证小组成耙员的独立性可能挨受到威胁。俺P71霸【例题1哎皑简答题】爱ABC会计邦事务所接受委托癌，承办V商业银爱行2009年度靶财务报表审计业跋务，并于200颁9年底与V商业伴银行签订了审计凹业务约定书。A靶BC会计师事务霸所指派A和B注爸册会计师为该审芭计项目负责人。挨假定存在以下情柏况：耙（1）V商捌业银行以200蔼9年度经营亏损肮为由，要

16、求AB肮C会计师事务所笆降低一定数额的百审计收费，但允八诺给予其正在申矮请的购买办公楼霸的按揭贷款利率般予以相应优惠。拌ABC会计师事版务所同意了V商哀业银行的要求，办并与之签订了补般充协议。岸（2）A注澳册会计师持有V跋商业银行的股票八1000股，市爱值约6000元哎。由于数额较小矮，A注册会计师般未将该股票售出暗，也未予以回避扮。要求：安（1）针对爸第（1）种情况版，判断ABC会百计师事务所是否罢违反中国注册会拜计师职业道德规挨范的相关规定，俺并简要说明理由肮。伴（2）针对伴第（2）种情况哎，分别判断A注搬册会计师是否违艾反中国注册会计安师职业道德规范矮的相关规定，并吧简要说明理由。 【答

17、案】颁（1）违反。V岸商业银行允诺给伴予ABC会计师百事务所按揭贷款绊利率优惠，该事熬项构成了ABC班会计师事务所向埃客户获取除审计胺收费以外的其他蔼经济利益，损害办审计独立性。傲（2）违反。A八注册会计师持有耙V商业银行的股奥票，与V商业银扒行存在除审计收奥费以外的直接经罢济利益，损害审蔼计独立性。第二，自我评价哎（1）最近稗曾在鉴证客户中皑工作拌（2）为鉴坝证客户提供直接懊影响鉴证业务对搬象的其他服务；阿（3）为鉴蔼证客户编制属于爸鉴证业务对象的叭数据或其他记录绊。第三，关联关系板1.与鉴证叭小组成员关系密俺切的家庭成员是爱鉴证客户的董事芭、经理、其他关拔键管理人员或能按够对鉴证业务产艾生

18、直接重大影响哀的员工；坝2.鉴证客哀户的董事、经理疤、其他关键管理疤人员或能够对鉴埃证业务产生直接澳重大影响的员工败是会计师事务所哎的前高级管理人唉员；搬3.会计师坝事务所的高级管胺理人员或签字注吧册会计师与鉴证斑客户长期交往；埃4.接受鉴捌证客户或其董事傲、经理、其他关扮键管理人员或能袄够对鉴证业务产般生直接重大影响肮的员工的贵重礼拌品或超出社会礼艾仪的款待。第四，外界压力奥1.在重大邦会计、审计等问稗题上与鉴证客户按存在意见分歧而班受到解聘威胁；暗2.受到有阿关单位或个人不般恰当的干预；百3.受到鉴阿证客户降低收费疤的压力而不恰当埃地缩小工作范围袄。三、防范措施四、业务期间版业务期间敖自哀

19、审计项目组开始傲执行审计业务之敖日起，至出具审案计报告之日止。爸 皑-连续审计，业昂务期间结束日应懊以其中一方通知佰解除业务关系或靶出具最终审计报版告二者时间颁孰晚为准。阿如果一个实体在跋拟审计财务报表澳涵盖期间之内或靶之后成为审计客般户，考虑下列因昂素是否会对独立碍性产生威胁：把1.在财务报告按涵盖期间之内或蔼之后、接受审计拔业务委托之前存暗在的与审计客户鞍的经济利益或商办业关系.按2.以前向审计蔼客户提供的各类八服务.懊五、特定情况下班对独立性原则的皑运用办(一) 经济利靶益昂(二) 贷款和懊担保把(三) 与鉴证八客户存在密切的八经营关系鞍(四) 家庭和艾个人关系罢(五) 与审计盎客户发生

20、雇佣关吧系板(六)爱 最近曾在鉴证盎客户中工作懊(七) 作为鉴巴证客户的经理或瓣董事白(八) 高级职奥员与鉴证客户之癌间的长期关联碍(九) 为鉴证碍客户提供非鉴证凹服务 耙第三节 俺专业胜任能力叭与保密凹一、按专业胜任能力二、保密 吧第四节 凹收费、佣金扒与捌业务招揽一、收费收费考虑因素或有收费板 除法规允许外邦，会计师事务所拌不得对或有收费唉方式提供鉴证服吧务，不得以鉴证扮工作结果或实现氨特定目的决定是唉否收费或收费多罢少。斑或有收费是伴指收费与否或收伴费多少以鉴证工白作结果或实现特败定目的为条件。二、佣金熬会计师事务所和背注册会计师不得搬为招揽客户而向巴推荐方支付佣金靶，也不得因向第佰三方

21、推荐客户而唉收取佣金。三、业务招揽摆 会计师事务所斑不得对其能力进熬行广告宣传以招拌揽业务。同时，案会计师事务所和搬注册会计师不得胺采用强迫、欺诈斑、利诱或骚扰等暗方式招揽业务等佰等。罢广告，是指癌为招揽业务，会爸计师事务所将其艾服务和技能等方背面的信息向社会阿公众进行传播；跋业务招揽，俺是指会计师事务芭所和注册会计师靶与非客户接触以搬争取业务。我国澳注册会计师职业鞍道德准则中要求敖注册会计师执行挨的业务应由会计挨师事务所承接。爸宣传，是指拌会计师事务所和败注册会计师向社叭会公众告知有关疤事实，其目的不澳是抬高自己。伴第五节 艾其他敖职业道德柏一、靶与执行鉴证傲业务不相容的工搬作靶二、接任前任

22、注背册会计师的审计拜业务阿1.哀前任注册会计师斑前任注册会计师澳，是指代表会计笆师事务所对最近疤期间财务报表出哀具了审计报告或绊接受委托但未完蔼成审计工作，已稗经或可能与委托伴人解除业务约定爸的注册会计师。凹后任注册会计师般，是指代表会计俺师事务所正在考挨虑接受委托，接昂替前任注册会计罢师执行财务报表伴审计业务的注册伴会计师。搬2.客户更换会挨计师事务所的原版因澳在接受审计业务按委托前，后任注胺册会计师应当向败前任注册会计师啊询问被审计单位坝变更会计师事务盎所的原因。靶3. 接受委托盎前的沟通安接任前任注册会巴计师的审计业务俺熬在接受审计业务氨委托前，后任注傲册会计师应当向跋前任注册会计师盎询

23、问审计客户变班更会计师事务所昂的原因，特别是斑前任注册会计师拔与审计客户之间佰在重大问题上可颁能存在的意见分氨歧。爸后任注册会计师敖应当提请被审计稗单位授权前任注胺册会计师对其询盎问做出充分的答鞍复。如果被审计挨单位拒绝授权，百或限制前任注册坝会计师做出答复瓣的范围，后任注芭册会计师应当向巴被审计单位询问皑原因，并考虑是碍否接受业务委托啊。癌4. 接受委托扳后的沟通摆如果需要查阅前八任注册会计师的哀工作底稿，后任爱注册会计师应当唉征得被审计单位跋同意，并与前任颁注册会计师进行隘沟通。矮如果后任注册会败计师发现前任注稗册会计师在执业哀时存在重大错报癌，应当通过审计澳客户告知前任注扳册会计师，并要

24、芭求安排三方会议拜，商谈解决措施叭对其进行妥善处奥理。巴第三章爸 板注册会计师执业扮准则体系与法律碍责任【学习重点】 拌 邦 埃 埃注册会计师执业澳准则体系熬(柏掌握矮)邦注册会计师业务熬准则鞍(皑掌握拔)扳审计质量控制准疤则唉(扳掌握碍)氨注册会计师法律暗责任板(奥熟悉挨)安注册会计师执业败准则体系爸一疤、把审计准则的含义背、氨目标和作用瓣（阿一）隘注册会计师执业肮准则的含义和目安标翱（白二哀）百注册会计师执业捌准则的作用佰二版、板注册会计师执业笆准则体系哎1.伴注册会计师职业耙道德皑守则佰按对人的规范白2.暗业务准则扳哎对执行业务的规靶范俺3.把质量控制准则叭版对事务所的规范审计准则捌审计

25、准则用以规敖范注册会计师执敖行历史财务信息安的审计业务。在办提供审计服务时鞍，注册会计师对版所审计信息是否版不存在重大错报拌提供凹合理保证，并以敖积极方式提出结挨论扳。例如:审计意见爱我们认为，凹ABC颁公司财务报表已颁经按照企业会计癌准则和绊哎会计制度的规盎定编制，在所有瓣重大方面公允反扒映了碍ABC唉公司扒20白敖年癌12扒月吧31芭日熬的财务状况以及啊20扮霸年度的经营成果矮和现金流量。审阅准则敖审阅准则用以规爱范注册会计师执伴行矮历史财务信息柏的审阅业务。在巴提供审阅服务时傲，注册会计师对艾所审阅信息是否八不存在重大错报熬提供板有限保证，并以邦消极方式吧提出结论。暗根据我们的翱审阅，我

26、们没有百注意到任何事项扳使我们相信财务板报表没有按照适罢用的会计准则和白相关会计制度的摆规定编制，未能佰在所有重大方面癌公允反映被审阅埃单位的财务状况叭、经营成果和现白金流量。暗翱(3)碍其他鉴证业务准耙则办其他鉴证业务准绊则用以规范注册半会计师执行矮历史财务信息靶审计或审阅以外袄的其他鉴证业务扒，根据百鉴证业务的性质肮和约定的要求岸，提供有限保证耙或合理保证。按第二节半 稗注册会计师业务矮准则一、鉴证业务碍艾鉴证业务霸是指注册会计师叭对罢鉴证对象信息矮提出癌结论背，以增强除责任半方之外的疤预期使用者坝对鉴证对象信息巴信任肮程度的业务。岸（一）鉴证业务背要素霸1.叭三方关系澳隘注册会计师、责按

27、任方和预期使用笆者邦2.懊鉴证对象与癌鉴证对象信息氨坝针对什么内容鉴板证八鉴证对象与鉴证摆对象信息具有多拜种形式，主要包斑括：吧暗(1)澳当鉴证对象为财把务业绩或状况时邦（如历史或预测柏的财务状况、经唉营成果和现金流捌量），鉴证对象扮信息是财务报表哀；懊罢(2)艾当鉴证对象为非澳财务业绩或状况按时（如企业的运扳营情况），鉴证氨对象信息可能是霸反映效率或效果艾的关键指标；懊懊(3)伴鉴证对象为物理澳特征时（如设备跋的生产能力），懊鉴证对象信息可昂能是有关鉴证对办象物理特征的说柏明文件；伴白(4)按当鉴证对象为某拔种系统和过程时绊（如企业的内部瓣控制或信息技术熬系统），鉴证对昂象信息可能是关阿于其

28、有效性的认叭定；熬奥(5)氨当鉴证对象为一叭种行为时（如遵背守法律法规的情鞍况），鉴证对象摆信息可能是对法耙律法规遵守情况八或执行效果的声拔明。3.标准芭标准可能是由败法律法规规定的拔，或由政府主管埃部门或国家认可昂的专业团体依照蔼公开、适当的程扳序发布的，也可背能是专门制定的板。 特征：八相关性；完稗整性；可靠性；把中立性；可理解版性。摆4.稗 鞍证据俺半需要证据支持来爱完成鉴证工作扒按(1)皑职业怀疑态度懊是指注册会计师矮以质疑的思维方安式评价所获取证唉据的有效性，并扮对相互矛盾的证皑据，以及引起对安文件记录或责任拜方提供的信息的背可靠性产生怀疑暗的证据保持警觉按。鞍隘(吧2)拔证据的充分

29、性和唉适当性袄拌(3)挨重要性摆重要性是指斑鉴证信息中存在办错报的严重程度斑。如果一项错报澳单独或连同其他啊错报可能影响预斑期使用者依据鉴案证对象信息做出班的经济决策，则斑该项错报是重大搬的。蔼隘(4)扒鉴证业务风险敖鉴证业务风办险是指在鉴证对奥象信息存在重大埃错报的情况下，靶注册会计师俺提出不恰当结论板的可能性。5.鉴证报告啊挨 懊合理保证的鉴证靶业务的目标是注捌册会计师将鉴证案业务风险降至该熬业务环境下斑可接受的低水平阿，在此基础上积耙极的提出结论。案有限保证的瓣鉴证业务的目标办是注册会计师将氨鉴证业务风险降懊至该业务环境下颁可接受的水平，搬在此基础上消极摆的提出结论。懊【例题1把扮简答题

30、】埃 A半注册会计师接受把甲公司的委托，爱对甲公司管理层拔编制的下属子公胺司柏IT半系统运行有效性案的评价报告鉴证败。甲公司拟将该敖评价报告提交给霸其他预期使用者爱。要求：盎罢（啊1斑）指出该项鉴证伴业务属于下表中凹何种业务类型，颁直接在答题卷第笆2叭页表格中相应位伴置打阿“拜鞍” 矮分类序号隘业务类型矮在相应位置打佰“熬霸”挨 巴伴基于责任方认矮定的业务摆氨直接报告业务霸爸矮历史性财务信捌息鉴证业务拌搬其他鉴证业务盎熬（芭2伴）指出该项鉴证盎业务的责任方，八并简要说明甲公摆司管理层、子公爸司管理层和岸A霸注册会计师各自爸的责任澳（按3搬）在评价子公司版IT癌系统运行有效性扳时，甲公司使用芭的

31、是自行制定的碍标准。请简要说拌明笆A背注册会计师应从把哪些方面评价标奥准的适当性。【答案】（1） 爸分类序号班业务类型罢在相应位置打按“拌搬”凹 唉跋基于责任方认捌定的业务袄芭直接报告业务耙背白历史性财务信翱息鉴证业务鞍啊其他鉴证业务巴（2）敖斑啊责任方为甲公司瓣管理层；挨岸绊甲公司对由其编皑制的子公司敖IT颁系统运行有效性按的评价报告（或哀：鉴证对象信息拜）负责；摆蔼把子公司对其哀IT懊系统的运行有效拌性（或：鉴证对啊象）负责；半背吧A案注册会计师对其靶出具的鉴证报告袄负责。爱（瓣3爸）凹A氨注册会计师应从懊“笆相关性、完整性斑、可靠性、中立扮性和可理解性办”澳五个方面评价标鞍准的适当性。

32、笆（唉二笆）氨 般鉴证业务的基本巴分类斑鉴证业务的笆基本分类按特点皑1. 案审计业务巴第一笆, 笆审计对象稗耙历史财务信息邦第二岸, 安审计程序癌澳检查记录或文件佰,绊 罢检查有形资产爸, 百观察袄, 艾询问敖, 斑函证翱, 蔼重新计算隘,唉 隘重新执行翱, 稗分析程序搬第三阿, 凹审计结论蔼岸合理保证摆第四矮,隘表达意见与结论按的方式吧懊积极方式柏2.叭 矮审阅业务板第一懊, 袄审计对象氨鞍历史财务信息碍第二颁, 扳审计程序扮背询问与分析程序敖第三昂, 拔审计结论般哀有限保证叭第四拔,暗表达意见与结论案的方式罢隘消极方式挨3.扳 暗其他鉴证业务爱第一疤, 版审计对象白熬非历史财务信息绊第二爱

33、, 拔审计程序罢阿多样化胺第三凹, 罢审计结论哎笆合理保证或有限拜保证颁第四绊,半表达意见与结论隘的方式暗澳积极方式或消极哀方式巴（艾三颁）暗鉴证业务的其他埃分类版鉴证业务的其他隘分类懊1. 芭按鉴证业务的目啊标瓣合理保证或有限版保证爱2.唉 凹按责任方认定能熬否为瓣预期使用者直接氨获取凹基于责任方认定癌和直接报告业务爸3.叭 叭按提供的保证程般度和提出结论的罢对象疤历史财务信息审把计业务啊历史财务信息审蔼阅业务扳办其他鉴证业务二、相关服务柏第三节暗 埃审计质量控制准袄则挨对业务质量承担吧的领导责任职业道德规范胺客户关系和具体柏业务的接受与保盎持班要素扮 搬 敖人力资源懊业务执行案芭指导扮、监

34、督与复核业务工作底稿监控笆板项目负责人笆，是指会计师事胺务所在负责某项挨业务及其执行，伴并代表会计师事叭务所在俺业务报告上签字霸的主任会计师或般经授权签字的注扳册会计师。扒一、对业务质量稗承担的领导责任巴扮由谁负责挨皑会计师事务所主佰任会计师1.主任会计师阿主任会计师可碍针对下列方面制伴定政策和程序，扳以适当履行对质八量控制制度承担板的责任：如何负责班2.霸行动示范，信息绊传达袄3.半质量为导向的内佰部文化盎4.叭委派质量控制制啊度运作人员奥跋考虑其是否具有安足够、适当的经靶验和能力以及必坝要的权限。癌二、职业道德规扮范耙领导层的带班头示范、对相关瓣人员的教育和培班训、对其实施监隘督控制以及制

35、定背违反职业道德规奥范的行为处罚。氨伴三、客户关系和般具体业务的接受摆与保持考虑：靶1.拜客户靶昂诚信颁2.暗事务所坝爸胜任能力，时间伴，资源俺3.蔼客户关系的终止盎与业务约定的解肮除癌四、人力资源哀会计师事务肮所制定的人力资扮源政策和程序应疤当解决下列人事伴问题：1.招聘；爸疤2.疤业绩评价；傲昂3.败人员素质；氨邦4.瓣专业胜任能力；爱般5.挨职业发展；6.晋升；7.薪酬；扒癌8.阿人员需求预测。关注：背人员素质、专业芭胜任能力、职业啊发展肮;颁业绩评价、薪酬盎和晋升吧;埃项目组的工作委唉派五、业务执行哀（一）拌指导、监督与复背核翱版1.半指导板的具体要求：案 坝昂 使项目组了解伴工作目标

36、。澳 般霸 提供适当的团敖队工作和培训。懊柏2.背监督鞍的具体要求半阿 追踪业务进程安。瓣坝 考虑项目组各俺成员的素质和专胺业胜任能力。斑拌 解决在执行业皑务过程中发现的伴重大问题。昂奥 识别在执行业败务过程中需要咨坝询的事项，或需捌要由经验丰富的白项目组成员考虑败的事项。昂埃3.哎复核的具体要求碍 霸蔼 工作是否已按班照翱法律法规、职业颁道德规范和业务瓣准则罢的规定执行；颁 奥坝 笆重大事项班是否已提请进一啊步考虑；胺 绊阿 相关事项是否俺已进行适当颁咨询把，由此形成的结哎论是否得到记录阿和执行；哀 啊扮 是否需要修改把已执行工作的版性质、时间和范笆围阿；哀 巴癌 已执行的工作罢是否支持形成

37、的瓣结论板，并得以适当记埃录；败 岸吧 获取的奥证据拌是否充分、适当哀；暗 蔼岸 业务程序的皑目标哀是否实现。（二）咨询（三）意见分歧班柏1.耙处理意见分歧的耙总体要求哀（坝1俺）会计师事务所鞍应当制定政策和叭程序，以处理和昂解决项目组内部伴、项目组与被咨熬询者之间以及项凹目负责人与项目阿质量控制复核人扳员之间的意见分捌歧；肮（绊2跋）形成的结论应瓣当得以记录和执邦行。绊2瓣对出具报告的案影响。氨只有安意见分歧问题得佰到解决，项目负百责人才能出具报奥告百。按（四）项目的质伴量控制复核岸俺项目质量控制复袄核，拜是指会计师事务爱所隘挑选不参与该业败务坝的人员，在癌出具报告前袄，对项目组做出安的翱重

38、大判断和在准翱备报告时形成的暗结论凹做出客观评价的拜过程。白会计师事务爱所制定的项目质皑量控制复核政策爸和程序应当包括耙下列要求：挨（哀1摆）对白所有上市公司盎财务报表审计实半施项目质量控制艾复核；拜（白2按）规定适当的标绊准，据此评价上般市公司财务报表佰审计以外的历史唉财务信息审计和啊审阅、其他鉴证碍业务及相关服务矮业务，以确定是岸否应当实施项目癌质量控制复核；拜（癌3疤）对符合适当标盎准的所有业务实扒施项目质量控制八复核。昂六、业务工作底氨稿蔼1.懊业务工作底稿归鞍档与保存背会计师事务所应凹当在艾出具报告后罢60柏天内瓣，对历史财务信袄息审计和审阅业把务、其他鉴证业巴务，败业务工作底稿进癌

39、行归档八。盎对历史财务信息邦审计和审阅业务熬、其他鉴证业务案，会计师事务所翱应当自业务报告霸日起，对业务工白作底稿至爱少保存阿10耙年敖。氨2.业务工作底耙稿的管理要求伴3安.业务工作底稿翱的班所有权七、监控般【例题2败吧简答题】矮ABC岸会计师事务所接埃受委托，对甲公傲司笆2008埃年度财务报表进皑行审计，并委派背A昂注册会计师为项艾目负责人。在接芭受委托后，般A百注册会计师发现懊甲公司业务流程百采用计算机信息半系统控制，审计扳项目组成员均缺暗少这方面的专业半技能。八A隘注册会计师了解伴到某软件绊公司张埃先生曾参与甲公氨司计算机信息系盎统的设计工作，叭因此聘请翱张艾先生加入审计项斑目组，测试

40、该系柏统并出具测试报阿告。在审计过程搬中，敖A蔼注册会计师要求稗审计项目组成员巴相互复核所执行败的工作，并在工矮作底稿的复核人班员栏签字。在复罢核过程中，审计吧项目组成员之间靶在某个专业问题哀上存在分歧，瓣A绊注册会计师就此扒问题专门致函有鞍关部门进行咨询耙，始终没有得到埃回复。考虑到该疤项业务的高风险挨性，在出具审计懊报告后，蔼ABC叭会计师事务所专按门指派未参与该哎项业务的经验丰跋富的注册会计师碍实施了项目质量罢控制复核。俺要求：指出扮ABC败会计师事务所在盎业务质量控制方奥面存在的问题，肮并简要说明理由艾。佰【答案】捌（哎1唉）审计组负责人伴及组内成员均缺吧乏计算机系统方安面的专业技能存

41、挨在缺陷。会计师斑事务所应当委托柏具有必要素质、啊专业胜任能力和班时间的员工执行班业务。捌（案2艾）聘请参与甲公芭司计算机信息系巴统涉及的人参与疤审计工作不恰当绊。为鉴证客户提霸供属于鉴证业务白对象的数据或其唉他记录会产生自把我评价对独立性伴的威胁。版张板先生是参与甲公矮司计算机信息系盎统设计工作的人白员，如果参与审癌计工作对甲公司扮计算机信息系统拜进行评价，属于碍是自己评价自己白的设计成果。半（败3案）审计小组人员稗之间互相复核不版恰当。复核人员盎由项目组内经验扒较多的人员复核懊经验较少的人员鞍执行的工作。傲（扒4霸）审计项目组成爱员之间存在专业办问题争议尚未解罢决就出具审计报耙告是不恰当的

42、。埃只有在意见分歧巴问题得到解决，哀项目负责人才能疤出具报告。巴（颁5办）出具审计报告凹后进行质量控制拌复核是不恰当的胺。需要进行项目拌质量复核的业务傲，复核时间应该扮是在出具审计报办告前，而不是在敖出具审计报告后安。扮第四节皑 办注册会计师法律靶责任笆一、注册会计师背法律责任概述盎（一）注册会计捌师法律责任的表扳现形式昂（二）注册会计碍师法律责任的原案因敖1.叭关注；被审计单跋位案2.稗关注：注册会计矮师方面的责任坝扮违约、过失和欺疤诈的含义。鞍（三）注册会计笆师法律责任的笆种类扒行政责任（因违绊约、过失）霸民事责任（因违背约、过失、欺诈挨）傲刑事责任（因欺癌诈）般注册会计师爱警告、暂停执罢

43、业、吊销注册会白计师证书疤柏五年以下有期徒俺刑或者拘役按会计师事务所碍警告、没收违般法所得、罚款、拜暂停执业、撤消柏赔偿受害人损失靶罢二、中国注册会蔼计师法律责任摆三、注册会计师耙法律责任的防范扳注册会计师避免挨法律诉讼的具体翱措施：般（一）完善我国耙目前现有的法律白法规袄（二）严格遵循捌职业道德和专业靶标准的要求暗（三）建立、健版全会计师事务所懊质量控制制度岸（四）审慎选择芭被审计单位鞍（五）深入了解伴被审计单位的业把务拌（六）提取风险案基金或购买责任坝保险阿（七）聘请熟悉摆注册会计师法律疤责任的律师哀第四章 审计目搬标与计划审计工柏作【学习重点】扮管理奥当局唉认定暗(掌握)扮财务报表审计目

44、昂标的确定(掌握稗)皑审计重要性(掌癌握)芭计划审计工作(胺熟悉)败第一节 财务报白表审计的目标与捌实现版一、我国财务报扮表审计的总目标埃 财务报表审计昂的目标是注册会版计师通过执行审败计工作，对财务澳报表的下列方面碍发表审计意见：熬1.财务报表是扒否按照适用的会背计准则和相关会靶计制度的规定编伴制；板2.财务报表是蔼否在所有重大方埃面公允反映被审霸计单位的财务状隘况、经营成果和摆现金流量。拔二、疤审计具体目标敖（一）认定敖认定是指管疤理层对财务报表罢各组成要素的确吧认、计量、列报哎作出的明确或隐八含的表达。隘认定爱分类佰类别斑考虑奥审计程序懊各类交易白-动态案（利润表）按发生坝无多列、无虚列

45、哎从账到证版完整性澳无少记、无漏记捌从证到账拌准确性懊碍瓣截止摆俺证、账、表罢分类盎傲扒帐户余额爸-静态胺（资产负债表）暗存在班无多列、无虚列奥监盘，函证颁完整性百无少记、无漏记爸权利和义务傲傲证拜计价和分摊班佰暗列报拔发生及权利义务办爸癌完整性靶哎把分类和可理解性案癌败准确性和计价班班摆（芭二昂）爱具体审计目标阿1.针对交易和疤事项的具体审计办目标把具体审计目标奥有关交易和事项拌的认定捌对应的审计目标半针对的具体问题般发生案记录的交易和事唉项已发生，且与拜被审计单位有关奥已记录的交易是矮真实的板财务报表要素的坝高估翱完整性芭所有应当记录的熬交易和事项均已伴记录百已发生的交易确挨实已经记录柏财

46、务报表要素的皑低估扮准确性巴与交易和事项有拜关的金额及其它敖数据已恰当记录凹已记录的交易是佰按正确的金额反疤映的鞍金额计算与勾稽唉关系隘截止耙交易和事项已记背录于正确的会计吧期间按接近资产负债表搬日的交易记录于按恰当的期间捌交易所属的会计半期间瓣分类爸交易和项目已记挨录于恰当的账户澳记录的交易经过绊适当的分类挨事项涉及的会计八科目巴2.针对期末账拔户余额的具体审罢计目标按具体审计目标艾有关期末账户余氨额的认定俺对应的审计目标扳针对的具体问题哎存在癌记录的资产、负柏债和所有者权益挨是存在的八已记录的金额确百实存在拌财务报表要素的霸高估袄权利和义务伴记录的资产由被半审计单位拥有或癌控制，记录的负背

47、债是被审计单位傲应当履行的偿还癌义务皑资产归属于被审艾计单位，负债归俺属于被审计单位坝的义务吧对资产的权利与蔼对负债的义务拔完整性伴所有应当记录的阿资产、负债和所哎有者权益均已记稗录俺已存在的金额均伴已记录案财务报表要素的笆低估八计价和分摊笆资产、负债和所胺有者权益以恰当捌的金额包括在财蔼务报表中，与之敖相关的计价或分扳摊调整已恰当记氨录扳资产、负债和所哀有者权益以恰当埃的金额包括在财靶务报表中，相关岸的计价或分摊调笆整已恰当记录爸金额计算与勾稽坝关系败3.针对列报与半披露的具体审计半目标板具体审计目标把有关列报与披露叭的认定袄对应的审计目标啊针对的具体问题挨发生及权利和义哎务暗披露的交易、事

48、扒项和其他情况已肮发生且与被审计癌单位有关耙未发生或与客户斑无关的交易、事哀项未包括在财务霸报表中翱不应包括的没有傲包括皑完整性爱所有应当包括在鞍财务报表中的披拔露均已包括懊应当披露的事项扳包括在财务报表佰中百应当包括的已经敖包括耙分类和可理解性叭财务信息已被恰捌当地列报和描述笆，且披露内容表扳达清楚盎财务信息已被恰奥当地描述且披露办内容表述清楚傲描述恰当、表达哎清楚耙准确性和计价捌财务信息和其他胺信息已公允披露蔼，且金额恰当哎财务信息和其它百信息已公允披露爱且金额恰当氨披露公允、金额坝准确艾结合各交易循环俺，考虑：爱认定办胺目标扮搬审计程序敖内部控制设计、爱执行中缺陷矮靶改进凹暗理由澳伴认定

49、鞍【例题1稗霸案例分析题搬】凹ABC公司委托斑某会计师事务所伴对2007年度爱会计报表进行审芭计。注册会计师哀经过审计预备调吧查，确定存货项百目为重点审计领搬域，同时决定根八据会计报表认定暗确定存货项目的艾具体审计目标，靶并选择相应的具颁体审计程序以保绊证审计目标的实吧现。颁要求：假定下列霸表格中的具体审翱计目标已经被注搬册会计师选定，矮应当确定的与各癌具体审计目标最哎相关的会计报表摆认定和最恰当的懊审计程序分别是鞍什么?请将下列靶会计报表认定和翱审计程序的序号把填入表内相应的俺栏目。(可重复翱选择)坝会计报表认定懊具体审计目标摆审计程序隘公司对存货均拥霸有所有权暗记录的存货数量邦包括了公司所

50、有霸的在库存货矮已按成本与可变吧净值孰低法调整懊期末存货的价值爱存货成本计算准罢确安存货的主要类别懊和计价基础已在案会计报表恰当披挨露背存货总账、明细扳账与实物数量一跋致翱会计报表认定 斑 奥 审计败程序 斑 瓣 败(1)完整性耙爸(6)检查现行疤销售价目表斑(2)存在或发敖生袄芭(7)审阅会计艾报表袄(3)表达与披埃露拔绊(8)在监盘存扳货时，选择一定盎样本，确定其是白否包括在盘点表爱内百(4)权利或义矮务挨八(9)选择一定蔼样本量的存货会笆计记录，检查支肮持记录的购货合靶同和发票绊(5)估价与分啊摊扒奥(10)在监盘爸存货时，选择盘艾点表内一定样本罢量的存货记录，哎确定存货是否在懊库芭耙(

51、11)测试直邦接人工费用的合巴理性般【答案】肮财务报表认定安具体审计目标败审计程序佰（4）斑公司对存货均拥氨有所有权岸（9）搬（1）澳记录的存货数量埃包括了公司所有皑的在库存货爸（8）鞍（5）扮已按成本与可变岸现净值孰低法调百整期末存货的价俺值隘（6）盎（5）吧存货成本计算准扳确 柏（11）背（3）澳存货的主要类别败和计价基础已在瓣财务报表恰当披扳露哀（7）敖三、 审计程序挨与审计目标的实佰现瓣第二节 审计业岸务约定书捌一、审计业务约懊定书的含义白二、审计业务约疤定书的内容扮三、连续审计业岸务中的考虑艾第三节 审计重翱要性岸一、对审计重要蔼性的理解阿（一）重要性的暗定义叭（二）审计重要耙性运用

52、的情形柏二、计划阶段确埃定重要性水平摆1.从数量方面傲考虑重要性败（1）财务报表癌层次的重要性水安平矮（2）各类交易板、账户余额、列盎表认定层次的重鞍要性水平哎2.从性质方面啊考虑重要性艾三、重要性与审拜计风险岸(一)重要性与败审计风险的关系捌反向关拔系。版(二)考虑重要按性与审计风险的白关系对审计程序癌的影响翱四、评价错报的敖影响案1.尚未更正错暗报的汇总数摆 2.评价熬尚未更正错报的胺汇总数的影响跋 扒瓣尚未更正错报的扳汇总数低于重要柏性水平；艾肮尚未更正错报的盎汇总数超过或接败近重要性水平。隘第四节 计划审碍计工作艾计划审计工作的按总体要求初步业务活动总体审计策略1.审计范围暗2.报告目

53、标、疤时间安排及所需白沟通3.审计方向把4.总体审计策般略八四、具体审计计背划叭1.风险评估程斑序笆2.进一步审计败程序靶针对评估的认定搬层次的重大错报捌风险，注册会计搬师计划实施的进办一步审计程序的凹性质、时间和范挨围；进一步审计搬程序包括控制测斑试和实质性程序班。按通常，会计师计翱划的进一步审计爱程序可以分为进巴一步审计程序的哀总体方案和拟实肮施的具体审计程碍序。癌总体方案包括：靶综合性方案、实爱质性方案；癌进一步审计程序澳包括控制测试和伴实质性程序。班五、其他相关要鞍求爸第五章 审计证奥据与审计工作底蔼稿般【学习重点】 胺 氨审计证据的含义半及来源(掌握)白审计证据数量与傲质量特性(掌握

54、哀)胺获取审计证据的瓣审计程序(熟悉班)盎审计工作底稿含鞍义和性质(掌握绊)懊第一节 审计证百据八一、审计证据的八含义及来源隘（一）审计证据按的含义凹审计证据，是指靶注册会计师为了坝得出审计结论、扮形成审计意见而耙使用的所有信息案，包括财务报表把依据的会计记录懊中含有的信息和岸其他信息。艾审计证据的八其他信息包括：安注册会计师从被俺审计单位内部或耙外部获取的会计白记录以外信息。邦（二）审计证据隘的来源内部证据拜内部证据是由被傲审计单位机构或氨职员编制和提供办的书面证据，如芭被审计单位的会熬计记录、管理层版的声明书以及其爸他各种由被审计俺单位编制和提供办的有关书面文件罢。俺一般而言，内部碍证据不

55、如外部证半据可靠，但如果巴内部证据在外部罢流转，并得到其巴他单位的承认，阿则具有较强的可氨靠性。外部证据懊外部证据是由被肮审计单位以外的昂组织机构或人士八编制的书面证据爸。板虽然一般情况下澳外部证据的可靠笆性高于内部证据鞍，但是审计工作罢不可能甩开内部佰证据而只依靠外挨部证据，相反，肮注册会计师还是癌需要大量的内部盎证据来支持审计班结论。啊二、认定与审计拔证据翱（一）认定(同吧P100)板认定是指管理层扒对财务报表各组奥成要素的确认、盎计量、列报作出艾的明确或隐含的唉表达。蔼（二）获取审计盎证据时对认定的袄运用拌三、审计证据数翱量与质量特性胺爸审计证据的充分绊性和适当性凹（一）审计证据懊的充分

56、性吧碍审计证据的岸充分性是对审计八证据数量的衡量板，主要与注册会斑计师确定的样本霸量有关。拔关注: 判败断审计证据的充芭分性应考虑的因伴素哀（二）审计证据柏的适当性巴-相关性和可靠爸性1.相关性拌氨笆特定的审计程序爱可能只为某些认拜定提供相关的审奥计证据，而与其疤他认定无关；熬盎邦针对同一项认定啊可以从不同来源袄获取审计证据或巴获取不同性质的扳审计证据；瓣笆阿只与特定认定相啊关的审计证据并胺不能替代与其他岸认定相关的审计芭证据。2.可靠性斑注册会计师颁通常按照下列原坝则考虑审计证据安的可靠性：拜百案从外部独立来源摆获取的审计证据办比从其他来源获奥取的审计证据更背可靠；俺背佰内部控制有效时把内部

57、生成的审计颁证据比内部控制矮薄弱时内部生成扮的审计证据更可奥靠；胺八芭直接获取的审计俺证据比间接获取搬或推论得出的审懊计证据更可靠；艾爱疤以文件记录形式爸（无论是纸质、胺电子或其他介质捌）存在的审计证背据比口头形式的八审计证据更可靠搬；半稗笆从原件获取的审熬计证据比从传真伴或复印件获取的稗审计证据更可靠盎。白【例题1岸皑简答题】霸L注册会计师在把对F公司200按9年度财务报表澳进行审计时，收巴集到以下六组审俺计证据：阿（1）收料疤单与购货发票癌（2）销货哀发票副本与产品斑出库单肮（3）领料爱单与材料成本计邦算表版（4）工资爱计算单与工资发吧放单啊（5）存货按盘点表与存货监绊盘记录按（6）银行安

58、询证函回函与银挨行对账单芭要求：请分敖别说明每组审计柏证据中哪项审计唉证据较为可靠，斑并简要说明理由佰。【答案】案（1）购货熬发票较为可靠。百购货发票是注册肮会计师从被审计稗单位以外的单位办获取的审计证据摆较被审计单位提叭供收料单的更可澳靠。靶（2）销货凹发票副本较为可埃靠。销货发票副皑本属于被审计单拜位在外部流转的霸证据，这会比仅佰在被审计单位内搬部流转的产品出翱库单更可靠。霸（3）领料岸单较为可靠。材般料成本计算表所邦依据的原始凭证拌是领料单，因此凹，领料单较材料颁成本计算表更可靶靠。鞍（4）工资办发放单较为可靠八。工资发放单上澳有受领人的签字柏，所以，工资发肮放单较工资计算啊表更可靠。奥

59、（5）存货跋监盘记录较为可跋靠。存货盘点表班是被审计单位对班存货盘点的记录背，而存货监盘记袄录是注册会计师阿实施存货的监盘翱程序的记录。所跋以，存货监盘记盎录较存货盘点表巴更可靠。皑（6）银行芭询证函回函较为澳可靠。注册会计百师直接获取的银碍行存款函证的回芭函较被审计单位翱提供的银行对账暗单更可靠。癌（三）充分性和叭适当性的关系笆1.对文件记录疤可靠性的考虑矮2.使用被审计白单位生成信息的版考虑袄3.证据相互矛案盾时的考虑般4.获取审计证颁据时对成本的考爸虑哎注册会计师可以把考虑获取审计证氨据的成本与所获昂取信息的有用性霸之间的关系，但吧不应以获取审计奥证据的困难和成皑本为由减少不可疤替代的审

60、计程序板。肮四、获取审计证疤据的审计程序啊(一)审计程序傲类型按目翱的划分背1.风险评估程碍序了解疤被审计单位及其暗环境哎2.控制测试-斑澳A.白在评估认定层次颁的重大错报风险唉时，预期控制的啊运行是有效的佰 摆 蔼 袄B.白仅实施实质性程岸序不足以提供认盎定层次充分、适叭当的审计证据埃3.实质性程序案百A.巴细节测试疤 澳 扒 暗 蔼 哎B.霸实质性分析程序芭(二)审计程序矮类型按获俺取手段划分背审计程序埃内容矮1.检查记录或半文件翱懊检查记录或文件邦可提供可靠程度白不同的审计证据傲，审计证据的可扮靠性取决于记录坝或文件的来源和安性质爱2.翱检查有形资产昂检查有形资产可半为其存在性提供捌可靠