审计案例研究教学辅导

1、PAGE 1胺审计案例研究暗教学辅导（一版）绊第一部分 教癌学实施方案邦一、本课程性质邦及教学要求佰审计案例研究是搬中央广播电视大办学开放教育试点稗会计学专业（本佰科）的一门限选柏课程。是在专科罢中级财务会计鞍、管理会计叭和审计学原案理以及本科稗高级财务会计拌、高级财务管阿理、会计制暗度设计、会叭计报表分析等把课程的基础上，鞍为进一步提高学岸生的理论层次和熬发现会计错弊的艾表现形式与查证蔼技巧能力而设置蔼的一门专业课。笆与审计案例研柏究关系最为密芭切，同时也是最爸需要清晰界定的蔼是专科阶段的败审计学原理。挨审计学原理昂全面、系统地阐跋述了审计学的基俺本理论、基本知疤识、基本方法以败及与审计组织

2、和翱管理工作有关的碍法制化、制度化阿和规范化等问题鞍，并着重介绍了熬国际、国内审计拔理论研究的丰硕靶成果以及现代审白计技术方法形成背与发展的成功经挨验。而审计案搬例研究不仅是肮对审计理论与实版践的探索，也是岸对案例教学的探绊索。即充分体现败审计理论、与实扮务的有机统一，皑通过案例致力于岸培养学员高超的按专业胜任能力和佰敏锐的职业判断安能力；同时，充稗分体现审计活动哀不能脱离特定的懊经济环境和案例盎教学的实践性、矮操作性要求，以败中国上市公司的巴案例为主就审计板领域中的新的、白特殊的审计问题艾进行了阐述，是跋对审计学理论的熬突破和扩展。奥通过本课程的学澳习，要达到两个胺基本目的：坝1通过本教材盎

3、的学习，使学生胺能够比较全面地扒了解、掌握审计芭学的基本理论、颁基本方法和基本鞍技能，进一步提版高学生的审计理霸论水平和专业判奥断能力；绊2为今后更好疤地从事审计案例碍研究和审计实务版操作打下良好的版基础。把二、教学媒体使唉用和教学过程建按议挨(白一背)扳学时和学分拔1.吧课内学时：54氨2.百学分：3学分(二)教材1.文字教材肮文字教材是学生搬学习的主要用书肮，是教学的主要摆媒体和课程考核艾的基本依据，本爱课程的文字教材俺是赵保卿编著的百审计案例研究笆，中央广播电癌视大学出版社般200鞍3年出版。艾 2.音像教材芭音像教材为录像澳教材，共5课时拌。电视课形式为坝模块式讲授，以氨讲解重点、难点

4、百为主。由中央广巴播电视大学教务靶处录制发行。联碍系电话：（懊010半）664122拌33暗暗1115。伴 扒(肮三艾)翱教学环节摆 肮1.坝自学及面授辅导碍审计案例研究把是一门理论性吧与实践性较强的岸课程，要求学生扳在理解审计学原白理的基本理论、扳基本内容和基本邦方法的基础上，靶熟练掌握审计案爸例的基本分析方盎法，要达到这一背教学要求，除学拔生自学外，面授败辅导课是一个重懊要的教学环节。拜辅导老师要根据暗教学大纲的要求把，配合文字教材捌、录像课，对学坝生进行辅导，负扒责教学答疑并按跋中央电大的统一把教学要求布置并疤批改作业。要为矮学生提供尽可能巴完善的教学服务矮，帮助他们掌握奥本课程教学大纲

5、摆要求学习的内容伴。在整个教学过案程中要充分发扬按学生的学习自主半性，注意培养学按生自主学习的能傲力，最好能定期邦组织学生进行讨霸论，适当增加自爱学和辅导课时，蔼组织学生收看录安像课和直播课，懊课时要算在自学胺和辅导课时中。2.网上辅导斑本课程将利用计摆算机网页发布网阿上教学辅导瓣,隘内容包括课程教拔学大纲、教学实暗施方案、课程教肮学进度、课程学摆习重难点指导、八具体案例分析，把同时推出网上教翱与学讨论、电子暗邮件答疑等手段芭帮助学生学习。拌3.叭直播课堂及败VBI班媒体的应用熬为帮助学生熟悉阿和掌握审计案例奥分析方法，提高背审计案例研究课埃程的教学质量和颁学生的学习效率佰，本课程将安排澳1次

6、直播课堂以靶配合教学进度，败其内容包括各章肮节重、难点解答耙、学习方法及学伴习时应注意的问半题及解题思路的罢提示、期末复习霸要求。具体播出八日期见中央电大版通知。矮利用挨VBI摆媒体发送该课程啊的文字辅导材料哀和录像教材。啊4.叭IP辅导课件瓣审计案例研究课埃程将安排5学时隘的IP课件辅导板，主要内容为每霸一个案例的重点袄问题及解题方法搬。5作业邦审计案例研究课安程本学期学生必邦须完成捌4昂次以上的作业。班中央电大已根据吧教学大纲的教学哀要求、实际的教坝学进度和学生的熬具体情况，安排盎了4次作业。吧学生必须按要求拔完成全部作业。巴辅导教师要认真懊批改作业并有详绊细记录，使作业笆真正成为学生巩蔼

7、固学习内容，掌罢握所学知识的必艾不可少的环节，傲防止送分、人情般分情况的出现。爱中央电大将对学扒生完成作业情况爸和试点电大教师奥批改作业的情况拜进行不定期抽查肮。学生平时作业埃成绩合格者方可扮参加期末考试。昂作业成绩占期末般总成绩的班20%柏。6.考试袄本课程考试全国扒不统一命题，但傲统一考试时间。奥考试内容以文字哎教材、教学大纲吧和考核说明为依阿据，难度适中，靶题量适度。具体哎的考试要求及题安型以中央电大下伴发的本课程考核伴要求为准。叭7叭.碍教学内容和总课柏时数爸本课程的各章教班学时数分配如下鞍（各地区根据教般学实际情况及学暗生的实际水平自靶行安排，可多于傲本课时，但不得巴少于本课时安排耙

8、）。艾目 敖录阿教学内容隘课内学时隘录像学时爸第一章 审计懊业务承接和审计癌规划案例蔼4败0.5笆第二章 销货与拜收款循环审计案熬例般6颁0芭.5把第三章 购货与捌付款循环审计案稗例 懊6叭0.5爸第四章 生产与摆费用循环审计案爱例澳6阿0.5蔼第隘五章 筹资与投伴资循环审计案例肮4奥0.5隘第六章 货币资埃金审计案例跋6拔0.5奥第七章 巴损益形成阿与芭分配版循环芭审计案例唉4安第八章 期初余傲额、期后事项与敖审计报告案例盎8凹1斑第九章 验资和耙经济责任审计案佰例爱4搬0.5唉第十章 审计法挨律责任与审计质摆量控制案例敖6啊0.5凹合 计佰54爱5斑注：总课时包括阿教学课时、自学办课时和电

9、视课时鞍。8.其他般本课程的主 懊 编：北京工胺商大学会计学院矮 赵保卿傲教授熬 疤 主讲教师：北翱京工商大学会计癌学院 赵叭保卿教授叭 懊 主讲教师：中邦央电大财经部稗 罢 芭 牛 慧教唉授暗 绊 主持教师：中碍央电大财经部板 盎 阿 牛 慧教耙授颁 哀 联系电话：（疤010按）靶6641223胺3-12巴10案 坝E_mail:百 niuhui啊crtvu.霸 摆第二部分 各奥章学习辅导熬教材中10章2鞍1个案例，从审俺计主体上，大多颁独立审计，有的隘是国家审计。但笆所反映的审计基啊本程序和方法是霸一致的。柏第一章 审计阿业务承接和审计八规划案例巴会计板报表的审计可分埃为接受审计委托爱阶段

10、、规划审计暗工作阶段、执行伴审计工作阶段和爸报告审计结果四瓣个阶段。本章两拔个案例，涉及前坝两个阶段的内容伴。捌案例一 会计扳师事务所业务承板接前期调查审计拌案例傲一、本案例的特笆点和学习重点半1本案例的特芭点绊（1）本案例反稗映的是审计计划阿以前的内容，计爸划是接受委托后艾的工作。佰（隘2哎）会计师事务所摆对准备续约的客案户和新客户都要白进行前期调查，搬本案例反映新客阿户。懊（3）反映出前耙期调查是一项较疤为复杂的工作和拔过程。百2本案例学习岸重点霸学习本案例，同癌学应重点掌握在皑前期调查中向前颁任会计师查阅审翱计工作底稿的内蔼容和过程，以及翱确定是否接受审班计委托所要综合昂考虑的问题。翱二

11、、本案例的关凹键内容（一）审计概况1审计人阿诚信会计师事务版所。事务所派出跋了以王越为项目伴组长及以李辰、稗季小明、余锋为百组员的项目组。2被审计人懊美林股份有限公绊司。该公司在深俺交所上市，其主颁营业务为城建环伴保工程，200把1年度主要承办板了污水处理工程拌。拜该公司以前年度艾的年报由信利会矮计师事务所审计白，因负责该项目按审计的注册会计埃师已离开该事务鞍所出国进修，公昂司董事会决定自昂2001年开始搬改由信誉较好的爸诚信事务所来进绊行审计。3公司背景拔本案例中将要进摆行前期调查的对笆象是美林股份有柏限公司（以下简艾称美林公司），岸该公司是199岸8年6月12日阿在深交所上市的拌一家上市公

12、司，盎上市以来业务扩爱张较为迅速，其伴主营业务为城建板环保工程，20伴01年度主要承耙办了污水处理工疤程。4审计内容傲诚信会计师事务拔所在承接美林股捌份有限公司审计班业务前的调查内罢容和过程。奥5审计方法及白过程稗（1）了解企业岸的基本情况及投爱资状况；敖（2）查阅前任艾注册会计师的审盎计工作底稿；稗（3）了解内部哀控制和会计核算捌体系；芭（4）了解股份蔼公司的重要会计澳政策佰（5）搜集会计办报表主要事项资岸料；白（6）巡视工作啊现场；哎（7）关注重大扮事项等。6存在的问题白（1）股份公司傲收入与成本不实罢（2）募集资金傲用途。斑（3）有关养鸡耙场及土地问题。澳（4）补贴收入捌的可能性。扮（5

13、）与G公司拔的往来。巴7本案例的审霸计结论柏通过对审计风险扒的量化分析，认隘为尽管可接受的疤检查风险较低，八但以诚信事务所鞍的实力仍具有较扳强的胜任能力，矮且初步商定的审跋计收费较为合理佰，现决定接受美氨林公司的委托，板并签订审计业务凹委托书。唉（二）本案例需跋要关注的问题耙1我国独立审芭计准则体系拜案例背景中提到摆独立审计具体岸准则第21号敖了解被审计单白位情况。我们斑有必要介绍一下斑独立审计准则体瓣系。疤（1）我国独立碍审计准则体系的把构成鞍 扮1)伴独立审计基本准爸则艾独立审计准则的安总纲，是注册会哎计师资格和行为跋的基本规范，是拜制定以下2个层版次内容的基本依蔼据。板 吧2)白独立审计

14、具体准颁则与独立审计实板务公告啊独立审计具体准百则是对独立审计埃人员执行各项独绊立审计业务、出伴具审计报告的具叭体规范。跋独立审计实务公邦告是对独立审计版人员执行各项特板殊行业、特殊目皑的、特殊性质的坝审计业务的具体扳规范。邦 绊3)捌执业规范指南耙执业规范指南是吧依据第一、二两胺个层次的准则制邦定的；背对其所作的的解霸释和补充说明；捌提供了可操作的搬指导性意见，与搬第一、二层次的熬准则配套。斑独立审计准则的傲三个层次具有不袄同的约束力。半前2个层次是法瓣定要求。哀执业规范指南是罢对独立审计人员扳实行独立审计业蔼务、出具审计报坝告提供可操作的颁指导性意见，不安具有法定的约束傲力和强制性，独般立

15、审计人员应当背参照执行。皑（2）我国独立暗审计准则概况傲自1995把年12月，由中俺国注册会计师协安会起草制定，财碍政部、疤 吧审计署批准颁发安了第1批中国独版立审计准则起，爱至今，已颁布实拔施了1个独立审版计准则序言，1碍个独立审计基本按准则，27个独跋立审计具体准则背，10个独立审稗计实务公告，4背个独立审计执业暗规范指南。艾（3）扮独立审计具体准瓣则第21号爱了解被审计单位颁情况搬本案例涉及的癌独立审计具体扮准则第21号翱了解被审计单疤位情况于19颁99年7月1日澳开始执行，用来板规范注册会计师盎了解被审计单位蔼的情况，提高审暗计效率，保证审隘计质量。搬了解的目的：一熬方面可以初步评挨价

16、风险、确定是耙否接受委托人的碍委托；另一方面搬可以为进一步的捌审计工作作好事埃前准备工作。跋了解的内容：被扮审计单位所处经扒济环境及所在行案业的一般了解，百被审计单位内部隘情况的具体了解绊。癌本案例实际上反昂映了诚信会计师瓣事务所在接受美傲林股份有限公司罢审计委托前对其挨所进行的了解。班2关于诚信问坝题矮（1）问题的提昂出把 1)本案例扳中提到对被审计盎单位管理当局的昂诚信正直及其经蔼验能力要关注，阿提到了被审计单搬位的诚信问题。颁2)2001年绊,颁我国搬“八银广夏背”隘事件及美国的哀“巴安然蔼”安事件后暗,班我国及整个世界败注会业遭遇了前鞍所未有的诚信危盎机。诚信问题被懊提了出来。版（2）

17、问题的讨班论吧今年暗1挨月绊8肮日斑,搬上海立信长江会芭计师事务所向行阿业内发出拜“班重建诚信隘”傲的倡议；随后按,扳广东、四川、安柏徽等地的诸多会艾计师事务所和资板产评估机构癌,敖也向业内发出耙“扒诚信按”埃倡议；班6埃月扒28罢日翱,百全国百家会计师斑事务所在京共同绊发出诚信宣言邦。芭与此同时巴,阿中国注册会计岸师职业道德规范柏指导意见于半2002懊年坝7疤月跋1肮日正式施行皑,傲中注协还发出通安知昂,哀要求各地注协高班度重视注册会计耙师职业道德建设霸,坝做好职业道德规般范的宣传、培训芭和监督工作。背朱总理对北京国般家会计会计学院百的题词也涉及到柏诚信问题：诚信颁为本，操守为重瓣，坚持准则

18、，不白做假账。财政部阿有关官员也多次碍提要注会业要讲班诚信的问题。拌许多国内外经济笆学家认为，中国安搞市场经济，最芭缺乏的不是资金笆、技术、人才，碍而是信用、信誉邦以及培植保证信背誉的机制。伴（3）我们的几佰点意见拌 1)诚信是奥注册会计师业生芭存之本百,拜追求诚信成为其隘自觉行动。暗 2)作为被敖审计单位管理当凹局，也应该有一爱个诚信问题。瓣 耙3)捌注册会计师要关埃注和评价被审计啊单位管理当局的半诚信情况，以决俺定是否接受审计稗委托。吧案例二 晨风耙国有企业审计计安划阶段执行分析版性复核案例白审计计划通常分阿为总体审计计划暗和审计程序计划巴两部分。总体审澳计计划是审计任埃务的集中表达，岸是

19、从接受委托开霸始，到执行审计岸程序、出具审计敖报告整个过程基隘本工作内容的综摆合计划，主要摘邦述客户的经营性癌质、特点以及整翱体的审计策略。把本章案例所要说昂明的主要是总体癌审计计划的编制拔。敖一、本案例的特凹点和学习重点氨1本案例的特跋点扒（1）本案例反碍映接受委托后审挨计计划的制定工败作。鞍（2）本案例涉爸及到独立审计案具体准则第3号吧审计计划和埃独立审计具体跋准则第11号跋分析性复核两邦个执业标准。矮2本案例的学把习重点敖学习本案例，同唉学应重点掌握分吧析性复核具体运搬用过程。唉二、本案例的关坝键内容（一）审计概况1审计人埃诚信会计师事务背所。事务所派出摆了以王越为项目案组长及以张莉、办

20、黄菊为组员的项傲目组。2被审计人晨风国有企业。3审计内容巴本案例是在对晨巴风国有企业编制扮总体审计计划阶邦段，已对该企业艾的情况进行了预岸备调查的基础上八，分析性复核程颁序在审计计划的爸编制中的运用过唉程。把4审计方法及俺过程盎（1）审阅会计靶报表，进行初步艾直观的总体分析啊；般（2）根据所确跋定指标和要求，凹进行有关数据的败计算；背（3）根据审阅把及计算结果进行叭分析判断，确定懊重要性账户，完奥成分析性测试备扳忘录；懊（4）考虑分析佰性结果对审计总班体工作计划的影班响，并在此基础吧上形成审计总体摆工作计划。半（二）本案例需叭要关注的问题伴分析性复核的运笆用捌1.表16趋叭势分析表（1）敖，通

21、过计算利润芭表和资产负债表胺中主要项目20按01年的未审数拔与2000年已摆审数的差额，以氨及差额占200笆0年已审数的比埃重，揭示出本单邦位存在的异常情爱况。鞍趋势分析表（1唉）表16瓣被审计单位：晨敖风国有企业 俺 编制人坝：张莉 20氨02年1月26碍日 索引矮号：Z25办1斑会计期间或截止扳日：2001年拜 哀复核人：王越 捌 2002年1奥月31日 胺 页次：隘会计报表暗项 目疤2000年搬2001年凹2001年比2盎000年增长拔说 明邦（说明栏仅分析背增减比例超过1岸0以上的项目瓣）昂已审数芭未审数挨金 额啊懊(1)搬(2)隘(3)爸蔼(2)芭昂(1)案(4)把艾(3)昂疤(1)

22、艾营业收入吧76038氨56798澳19240八25.3吧2001年度未爱审会计报表项目翱与2000年度般已审会计报表项摆目的比较分析：坝1营业收入、埃营业成本同比分白别减少了25.凹3、27.1般，致使营业利搬润也减少了19坝.9，说明本芭年度产品销售情傲况不良，审计时败应关注影响销售版的因素，如何影哀响本年度的利润疤情况。挨2利润总额、摆净利润同比分别罢减少了428.俺1、467.柏1，说明除由背于本年销售的影叭响外，还要关注把其他业务利润、扮费用、营业外支白出对本年利润的疤影响。靶3存货同比减懊少了16八.唉6，营业成本奥减少27.1懊。百4应收账款同暗比增加了16敖.拔7，同营业收按入

23、减少相比，不岸合理。审计时要瓣关注应收账款是扳否包括着不属于罢货物交易债权的把事项。蔼5速动资产同把比增加18暗.案7，与应收账吧款增加基本同步伴，合理。翱6在建工程同凹比减少43癌.霸1，审计时要拜关注在建工程的霸减少对利润的影版响。芭营业成本胺59684版43524凹16160般-27.1昂营业利润邦15370袄12318皑3052熬-19.9俺利润总额佰620阿2034鞍2654柏-428.1胺净利润澳554肮2034暗2588俺-467.1胺存 货斑46068百38412敖7656捌-16.6奥应收账款昂43694疤50976傲7282稗16.7稗速动资产叭45322岸53814胺84

24、92熬18.7霸流动资产翱104250扮110046佰5796挨5.6胺流动负债搬10017肮6矮103958哎3782吧3.8跋固定资产伴90708爱93622熬2914昂3.2凹在建工程颁3644癌2072癌1572罢-43.1巴资产总额吧165674版170734傲5060啊3.1懊负债总额背126702肮132552靶5850佰4.6捌实收资本佰26842扳28106哎1264扮4.7疤净资产额巴38972氨38182绊办790绊-2.0氨2.表17趋隘势分析表（2）颁，通过计算利润癌表和资产负债表坝中主要项目20哎01年的未审数肮与2000年已稗审数各自占总体爱的比重，以及两白年各项

25、比重的增把减百分点，分析哎本单位是否存在蔼异常情况。耙趋势分析表（2碍）表17佰被审计单位：晨盎风国有企业 案 编制斑人：张莉 20靶02年1月26摆日 索引埃号：Z25安2摆会计期间或截止癌日：2001年败 复挨核人：王越 班2002年1月爸31日 版页次：跋会计报表项目肮2000年办2001年般增减数袄（百分点）翱说 明埃已审数芭懊未审数霸碍(1)爱(2)柏(3)皑(4)阿(5)(4)版(2)盎流动资产埃104250颁62.9昂110046吧64.4八1.5蔼2001年度未哀审会计报表项目般与2000年度挨已审会计报表项昂目的比较分析：坝资产、负债和权稗益各项目前后各拜期变动不大，无扒重大

26、异常变动。碍长期投资艾1108白0.7邦1108氨0.7伴固定资产净额拔55714靶33.6哎54716办32.1颁1.5碍在建工程皑3644肮2.1拔2072蔼1.2绊-0.9啊递延资产八958俺0.7隘2570皑1.5霸0.8芭无形资产哎0邦222伴0.1背0.1暗待处理财产净损肮失疤0柏0罢资产合计啊165674背100埃170734啊100蔼流动负债爸100176癌79.1拜103958懊78.4班-0.7敖长期负债霸26526熬20.9安28594摆21.6岸0.7办负债合计碍126702捌100俺132552疤100澳实收资本哎26842叭68.9俺28106伴76.1安7.2背其

27、他权益跋12130胺31.1斑10076傲23.9碍-7.2叭权益合计哀38972昂100八38182蔼100叭（说明栏仅分析奥增减比例超过1班0个百分点以上坝的项目）唉3表18重坝要指标比率趋势傲分析表 通过拌计算两年的有关斑重要的财务比率版及其差异，揭示案出被审计单位存盎在的异常情况。皑重要指标比率趋笆势分析表表18懊被审计单位：晨鞍风国有企业 霸 编制人：黄稗菊 2002碍年1月26日 挨 索引号斑：Z254佰会计期间或截止昂日：2001年稗 复核人：扒王越 200埃2年1月31日爱 页凹次：颁比率指标盎计算公式奥2000年捌2001年败增减数（）案说 明胺(1)班(2)隘(3)(2拜)

28、(1)/爸(1)百偿债能力比率癌2001年度未捌审计报表项目与哀2000年度已癌审会计报表项目敖的比较分析：叭1.应收账款周办转率降低了35啊.8，有两方艾面的原因：销售爱收入同比有较大癌幅度减少，平均澳应收账款余额有鞍较大增加。审计稗时要关注销售收八入和应账账款变瓣动对企业经营的疤影响。肮2.利息保障倍般数降低了44.佰1，经分析，傲主要是盈亏逆转矮所致，要关注影版响亏损的因素。奥3.存货和总资氨产的周转率均有败大幅度下降，审柏计时要关注影响唉存货、应收账款班变动对企业经营矮的影响。瓣4.各个获利能板力比率大幅度降班低，是由各影响芭项目综合影响的按结果。爸1.流动比率白流动资产/流动昂负债翱

29、1.04笆1.06翱1.9啊2.速动比率霸速动资产/流动盎负债扮0.52昂0.62靶1案9.2胺财务杠杆比率盎1.负债比率斑负债总额/资产肮总额耙0.76稗0.78邦2.6班2.资本对负债吧比率罢资本额/负债总办额挨0.2119颁0.2120敖0.昂0隘5背3.利息保障倍半数氨(税前利润+利肮息支出)/利息案支出盎1.11耙0.62搬-44.1扒经营效率比率把1.存货周转率摆销售成本/平均阿存货叭1.30霸1.03俺-20.8稗2.应收账款周捌转率捌销售成本/平均皑应收账款版1.87蔼1.2澳-35.8埃3.总资产周转扳率傲营业收入/平均扮资产版0.47熬0.34凹-27阿.7爸获利能力比率氨

30、1.营业利润率邦利润总额/营业爸收入百0.008扮-0.036阿-550袄2.净资产报酬背率柏净利润/平均净办资产扒0.014案-0.053阿-478.6按3.总资产报酬败率碍净利润/平均总啊资产百0.003鞍-0.012岸-500巴注：（1）速动佰资产流动资产敖存货待摊费啊用预付货款拜（2）平均存货挨、平均应收账款芭、平均净资产按拌年初与年末的平办均数计算扳4根据审阅及按计算结果进行分凹析判断，确定重盎要性账户，完成搬分析性测试备忘柏录皑王越在复核张莉岸、黄菊编制的趋霸势分析性测试工坝作底稿的基础上哀，对以上各表分坝析中得出的主要搬结论进行汇总，安形成了分析性测碍试汇总表。如表隘19所示。胺

31、分析测试情况汇拌总表表19矮被审计单位：晨绊风国有企业 巴 编制人：王啊越 20翱02年1月26坝日 索引胺号：Z25坝会计期间或截止把日：2001年蔼 复核人：哀吕小军 20爸02年1月31八日 页次斑：败测试项目柏重要事项说明澳（1）趋势分析扒表按1盎1营业收入、瓣营业成本同比减笆少了25.3%哎、27.1，搬致使营业利润也瓣减少了19艾.班9，说明本年暗度企业产品销售芭情况不良，审计斑时应关注影响销傲售的因素，如何岸影响本年度的利碍润情况。傲2利润总额、霸 净利润同比分岸别减少了428搬.1、467艾.1，说明除耙由于本年销售的爱影响外，还要关吧注其他业务利润柏、费用、营业外稗支出对本年

32、利润澳的影响。佰3应收账款同安比增加了16佰.7%安，同营业收入减叭少相比，不合理瓣。审计时要关注唉应收账款是否包搬括着不属于货物霸交易债权的事项百。碍4在建工程同白比减少43澳.叭1，审计时要靶关注在建工程的拔减少对利润的影败响。哀（2）趋势分析鞍表半2扒无重大异常变动熬（3）比率趋势安分析表胺1盈亏发生逆鞍转造成的，审计挨时要关注影响晨扒风企业由盈利转佰向亏损的原因。靶2存货、应收佰账款和总资产的翱周转率均有大幅拜度下降，审计时啊要关注影响存货盎、应收账款变动盎对企业经营的影把响。柏3获利能力比稗率大幅度下降，扳是各个影响项目昂综合影响所至，啊审计时应注意其唉与其他影响项目邦之间的关系。癌

33、项目经理对测试氨结果进行综合分柏析后初步确定的靶审计重点领域：百1营业收入、啊营业成本项目。盎2影响利润的佰其他业务利润、背费用、营业外支半出项目。伴3应收账款项芭目。扒4存货项目。哀5在建工程项胺目。办第二章 澳 胺销货与收款循环败审计案例敖本教材是按照业霸务循环安排审计白内容的：包括销办货与收款循环、暗购货与付款循环版、生产与费用循邦环、筹资与投资笆循环和损益形成鞍与分配循环等。颁本章涉及销售与昂收款业务循环。芭本章安排了2个百案例。把案例一 大为哎股份有限公司销芭售收入审计案例哀由于吧销售收入直接关胺系到企业财务成澳果的真实与否，氨并且众多的会计敖舞弊行为经常发按生在销售收入的柏虚构上，

34、所以，熬销售收入的认定傲是审计的重要内隘容之一。氨一、本案例的特癌点和学习重点盎1本案例的特啊点稗本案例反映了销肮售收入审计是销鞍售和收款循环审敖计的主要内容。靶在会计处理中，败被审计单位容易吧出现虚增或虚减霸销售收入，本案拜例反映了被审计哀单位虚增的问题哎。扒2本案例学习胺的重点澳学习本案例，同啊学应重点掌握收哎入确认和关联方把交易的审查过程氨，以及销售截止扳期的测试过程和奥方法。拌二、本案例的关凹键内容（一）审计概况1审计人俺华康会计师事务败所。事务所派出坝了以郑洁为项目绊组长及以李芳、柏张同、刘欣为组败员的审计组。2被审计人班大为股份有限公捌司。3公司背景板大为股份有限公败司1994年5

35、奥月由G投资公司笆、F电器集团和啊K公司共同发起白设立，主营业务艾为电视机的生产吧与销售，大型制啊冷设备生产加工昂、销售，高科技白产品的研制、生败产、经销及相关艾技术服务。霸4审计时间和半内容鞍审计组于200哎2年2月15至芭3月6日对该公案司2001年度芭会计报表进行审埃计，本案例涉及摆销售收入相关内唉容的审计。背5审计方法与疤过程傲（1）了解、描班述、测试和评价把被审计单位销售澳与收款环节内部澳控制制度。靶（2）对销售收柏入进行分析性复爱核，发现销售收笆入可能存在虚记盎。傲（3）进行凭证碍抽查，发现收入靶虚记的确切证据颁。哎（4）审查收入伴确认和关联方交哎易，发现有价格肮高估行为。挨（5）

36、进行销售跋截止期测试，发埃现销售收入入账捌期间不恰当。哎（二）本案例需班要关注的问题百1拌关于符合性测试扮和实质性测试疤第二章至第七章盎中的案例有一个矮共同点，就是案疤例内容和过程的皑介绍按照控制测凹试和实质性测试隘两个方面展开的稗。（1）控制测试捌审计人员可以运斑用调查表法、文凹字描述法和流程爱图法等对被审计拔单位的内部控制扮的设计情况进行隘了解，在此基础跋上再确定其是否版被执行和有效，八这一确定过程为唉符合性测试；吧对内部控制制度摆的进行符合性测背试后，对其再进八行评价，确定控俺制风险水平，并艾进而要确定实质把性测试的性质、拔时间和范围。耙本案例及其他各吧个业务循环中的伴案例，在案例内疤容

37、与过程中都首坝先介绍了有关控傲制测试的内容与袄过程。岸就本案例来讲，芭审计人员刘欣首板先通过调查表等阿方法对其进行了矮调查了解（调查胺表见表芭2挨1），初步认笆为该公司的内部按控制具有一定的板可信性，运用抽扳查凭证法、实地芭考察法等对销售案与收款循环的内叭部控制进行了控敖制测试，在此基背础上，对其作了佰评价。扒（该公司销售与般收款循环内部控班制得到了执行，跋但在内部控制制碍度中也存在一些巴问题,从内部控哀制调查表和控制绊测试中可以发现背,该公司销售发奥票的开具与发运矮单、装货单的核瓣对机制较弱,致耙使出现了销售发扳票与相关凭据不皑符的情形,为销班售发票的虚开提办供了可能；对应耙收款项未能定期癌

38、与客户核对，应盎收款项的管理较傲为混乱。）巴可见，控制测试挨的对象是被审计蔼单位所建立的内笆部控制。我国爱内部控制与审计叭风险独立审计胺具体准则规定：隘内部控制是指被八审计单位为了保翱证业务活动的有熬效进行，保护资懊产的安全和完整八，防止、发现、叭纠正错误与舞弊百，保证会计资料拌的真实、合法、败完整而制定和实佰施的政策与程序阿。扮见教材图31般 购货与捌付款内部控制流傲程图搬（2）实质性测摆试哀 1)实质性八测试的涵义跋实质性测试是为袄会计报表每项认稗定的公允性提供把证据，它所披露唉的是被审计单位奥记录交易和余额邦的过程中发生的百错报和漏报情况熬。 按 2)实质性摆测试要解决的问凹题翱实质性测

39、试要解巴决其测试的性质案、时间和范围：挨a.实质性测试伴的性质是指要执芭行的审计程序的柏种类及其有效性俺。包括分析性复靶核、交易的细节疤测试和余额的细按节测试。般b.实质性测试隘的时间是指对被阿审计单位会计报懊表进行测试是在按会计期中，还是八在会计期末或接挨近会计期末。百c.实质性测试碍的范围是指执行奥实质性测试的种爱类的多少，所审哀计的项目的数量埃。拔本案例及其他各皑个业务循环中的吧案例，在在介绍拔了有关控制测试捌后，研究了实质办性测试的内容与袄过程。般就本案例来讲，暗刚才在审计方法班与过程中提到了翱，审计人员刘欣爱：蔼a.对销售收入凹进行分析性复核靶，发现销售收入哀可能存在虚记。把b.进行

40、凭证抽扳查，发现收入虚拔记的确切证据。版c.审查收入确半认和关联方交易爸，发现价格高估芭行为。安d.进行销售截拜止期测试，发现爱销售收入入账期搬间不恰当。霸3)实质性测试昂与控制测试的关败系霸控制测试与实质版性测试有着密切盎的联系，控制测敖试是实质性测试鞍的基础，它的结罢果可以决定实质蔼性测试的性质、跋时间和范围；实般质性测试是在控爸制测试的基础上袄，审计人员所实版施的进一步的审唉计工作。背2关于销售的佰截止测试颁销售截止测试就扳是检查发票开具版日期、记账日期佰和发货日期是否袄归属于同一适当罢的会计期间。本唉案例中对D公司芭和Q公司的销售挨，经与销售合同白核对，具体供货班日期为2002凹年1月

41、份，但大叭为公司将这两笔拌业务均记入了2叭001年度，入跋账期间提前，应瓣调入2002年跋。请看表25。败表25 傲 澳 熬 销售收摆入截止性测试表佰：班被审计单位名称矮：大为股份有限暗公司 编耙制：刘欣 日伴期：2002年啊2月8日 索引败号：D13坝会计期间或截止扳日：2001年拔112月 扳 复核：李明 艾 日期：200胺2年3月1日跋客户名称版发票记录案记账凭证半出库单矮备 注扮编 号袄日期佰数 量(台)搬金 额(元)氨日 期拜编 号颁日 期柏D公司哀1542把2001.12哀.20敖35柏23400稗2001.12笆.22挨转字125半20胺02.1.20隘H，需调整拔J公司罢154

42、3靶2001.12凹.25爸28肮18900按2001.12捌.26肮银收字56扒2001.12拌.25阿矮，H版Q公司霸1544鞍2001.12搬.28办90翱72540按2001.12拌.29颁转字140伴2002.1.按14罢H，需调整百W公司皑1545绊2001.12氨.31吧68埃48300半2002.1.肮5癌转字18芭2002.1.熬1斑八，H唉K公司吧1546吧2002.1.佰5疤35斑24000办2002.1.跋7跋转字23挨2002.1.扒5拔发票和出库单均柏为红字，退货哀版审计说明：对D班公司和Q公司的胺销售，经与销售暗合同核对，具体安供货日期为20办02年1月份，半但大

43、为公司将这奥两笔业务均记入奥了2001年度百，入账期间提前半，应调入200埃2年，调整销售扮收入的分录为：岸 鞍 借：吧主营业务收入 拌 隘 8隘2000肮 佰 碍 应交税金版版应交增值税 袄 13940岸 爱 靶贷：应收账款蔼百Q公司 昂 澳72540蔼 挨 罢 爱 拌傲D公司 半 半23400佰 对K 公安司的退货在1月扒份的记录中冲销案了2001年的蔼销售收入，账务颁处理正确。邦白：表示与发货核拜对相符；H：表傲示过入明细账和伴总账。柏案例二哀 百 蓝格股份有限艾公司应收款项及傲坏账准备审计案暗例暗本案例中芭的应收款项包括笆了应收账款、预翱付账款和其他应耙收款三项内容。扒一、本案例的特澳

44、点和学习重点阿1本案例的特吧点艾（1）反映出函把证是审计应收款啊项的重要方法之拌一。拔（2）本案例中拌的应收款项包括佰应收账款、预付扳账款和其他应收吧款三项内容。疤2本案例学习百重点伴学习本案例，同搬学应重点掌握应扳收款项函证的过瓣程和方法，以及爱坏账准备计提和按转销的审核过程巴和内容。巴二、本案例关键按内容（一）审计概况1审计人斑华康会计师事务佰所。事务所派出案了以李明为项目阿组长及以张芳、跋张迪、谢雨为组懊员的项目组。2被审计人俺蓝格股份有限公敖司。3公司背景翱蓝格股份有限公艾司是在原蓝格集笆团内剥离出的部啊分优质资产组建巴而成，并于19吧97年在上海证笆券交易所上市，班总股本为106肮0

45、0万股，其中懊法人股为600氨万股，国家股为矮7000万股，翱流通A股为30稗00万股。公司耙主营各类大重型拜机床、专用机械隘设备、食品机械霸等产品的开发、八制造和销售。跋4审计时间和安内容昂审计组于200背2年3月15至肮4月6日对该公跋司2001 年半度的会计报表进按行审计，本案例八涉及应收账款和懊坏账准备内容审耙计。摆5审计方法与袄过程八（1）通过了解瓣、调查、描述、敖测试与评价等方叭法进行控制测试芭；芭（2）对应收款半项进行分析性复稗核；翱对大额应收款项耙进行凭证抽查，班并执行函证程序稗；懊（4）执行函证靶程序。瓣（二）本案例需挨要关注的问题关于函证程序1函证的涵义扮2002年7月矮1

46、日起开始施行唉独立审计具体鞍准则第27号白笆函证。准则规坝定，函证是指注氨册会计师为了印拌证影响会计报表坝认定的账户余额艾或其他信息，以袄被审计单位的名靶义向第三方发出稗询证函，获取和啊评价审计证据的埃过程。氨对于银行存款、佰借款、应收账款捌，准则规定应当坝进行函证。尤其碍是应收账款，若阿不进行函证，注盎册会计师应当在跋工作底稿中说明挨理由。哎本案例反映出审啊计人员张迪对蓝斑格股份有限公司懊应收款项进行函伴证的过程。班2关于函证对半象的确定疤注册会计师可以邦运用抽样方式确胺定函证样本，样霸本应当足以代表扮总体，并包括：昂（1）余额较大斑的项目；颁（2）坏账龄较昂长的项目；扮（3）交易频繁百但期

47、末余额较小澳的项目；按（4）重大关联按方交易；百（5）重大或异岸常的交易；阿（6）可能存在盎争议以及产生重佰大错误或舞弊的罢交易。埃3关于函证方皑式的确定八函证方式包括积翱极方式和消极方拜式。（1）积极方式般积极的函证方式柏，注册会计师应扒当要求被询证者袄在所有情况下必埃须回函。（2）消极方式八消极的函证方式斑，注册会计师只百要求被询证者仅柏在不同意询证函碍列示信息的情况拌下才予以回函。暗当同时存在以下暗情况时，注册会凹计师可考虑采用艾消极的函证方式稗：柏固有风险和控制爱风险评估为低水阿平；拔涉及大量较小的伴账户余额；办预计不存在大量扒的错误；矮没有理由相信被百询证者不认真对霸待函证。摆（3）

48、本案例的岸情况扮本案例根据上述板要求确定函证样百本和方式如表2伴9。表29颁项 目奥余额（万元）爱户数（户）氨函证方式阿函证数量版应收账款鞍100以上傲2绊肯定式函证癌全部函证俺50-100扳4把肯定式函证皑全部函证阿10-50板56瓣肯定式函证拜选取20户函证胺1-10摆62颁否定式函证艾选取20户函证碍1以下疤34拜否定式函证跋选取15户函证爸预付账款吧100以上巴1八肯定式函证拌全部函证半50-100懊2耙肯定式函证肮全部函证般50以下拜无佰其他应收款袄50以上埃5邦肯定式函证按全部函证哀10-50阿3耙肯定式函证胺全部函证爸10万元以下氨为内部备用金及翱职工欠款吧4对未回函的澳应收账款

49、实施替扮代程序隘采取积极函证方巴式的情况下，对八未回函的被函证啊对象，应实施替把代程序，一般是般审阅有关会计资翱料。本案例中：吧张迪对未回函的瓣2摆家公司应收账款芭执行了替代程序笆：哀（1）详细审阅败了应收账款明细哀账和银行存款日翱记账；芭（2）较大范围唉地抽查了有关的板会计凭证；坝（3）对销售合百同、销售定单、邦销售发票记账联扳及存根联、出库澳单、货运凭证和八银行结算凭证进办行认真核对；扳（4）林银公司柏已进入破产清偿扮程序，对该公司霸的应收账款20瓣万元，审计人员啊提醒蓝格公司及稗时进行了债权登奥记。傲5对函证实施板过程进行控制（1）准则规定敖 1)被询证碍者的名称、地址碍与被审计单位有袄

50、关记录核对；斑 2)将询证伴函中列示的账户扒余额或其他信息办与被审计单位有袄关资料核对；碍 3)询证函坝经被审计单位盖版章后，由注册会把计师直接发出；扒 4)在询证奥函中指明直接向搬接受审计业务委啊托的会计师事务坝所回函；阿 5)将发出瓣询证函的情况记邦录于工作底稿；矮 6)将收到拌的回函形成工作案底稿，并汇总统耙计函证结果。笆（2）本案例的袄情况拌审计人员张迪根柏据要求，应形成爸“凹应收款项函证情氨况汇总表巴”班，见表2-11挨，来支持对应收哀款项明细情况的笆确认。拌表2-11 办 拔 巴 应收款项癌函证情况分析表瓣被审单位名称：熬蓝格股份公司 耙 斑 编制者： 张败迪 日皑期：2002年鞍

51、4月1日颁会计截止日：2拜001年12月袄31日 瓣 复核者：李般力 安 日期：200芭2 年4月15扳日版函证单位背账面余额霸（元）扒收到回函柏未收到回函，通矮过替代程序确认办（元）把未确认金额（元岸）懊备 注奥直接确认（元）白实施追加程序后鞍确认（元）般JD公司懊340000鞍340000胺亨达公司翱420000邦420000皑已于次年1月5爱日收到20万元稗货款隘鑫大实业熬250000按140000唉110000元靶的差额为串户错败误艾泛达公司瓣400000捌493600案93600元为拌漏记错误案友联公司爸1500000八账务处理错误暗芭合计叭1230000扒0拔1100000靶0艾9

52、00000肮380000绊10000埃函证户数占总户把数的54%，抽柏取样本进行函证扮的金额占应收款盎项总额的82%搬，可确认金额占坝样本总金额的9傲9%。相关的调胺整分录见工作底般稿A4-3俺注：底稿A4-暗3省略绊第三章 购货懊与付款循环审计背案例搬本章针对购货与懊付款循环中应付肮账款和固定资产搬两个主要业务内佰容，安排2个案般例进行分析。昂案例一 永伴锋股份有限公司案应付账款审计案办例懊在癌购货与付款业务邦循环审计中，应傲付账款是审计的伴重要内容之一。碍一、本案例的特鞍点和学习重点稗1本案例的特凹点摆（1）本案例研拔究的是应付账款跋，对于与购货有按关的应付票据等靶负债项目没有涉碍及。懊（

53、2）胺对应付账款函证芭要函证，但没有唉应收账款函证重背要，因为与应收矮账款相比，委托拔人有卖方发票、版对账单等外来证霸据，可以用来核般实应付账款，而伴对应收账款，则半没有类似的凭证岸予以证明。班2本案例的学凹习重点办学习本案例，同奥学应重点掌握应肮付账款明细表的艾复核与核对过程伴与内容，以及应耙付账款明细账的傲审阅方法等。盎二、本案例的关案键内容皑（一）审计概述罢 1审计人俺华方会计师事务碍所。事务所派出靶了以郑明为项目敖组长及以李和芳岸、张迪、刘华雨氨为组员的项目组版。2被审计人碍永锋股份有限公跋司。3公司背景熬永锋股份有限公瓣司公司主营业务鞍为金属材料、功颁能材料生产加工挨、销售，高科技案

54、产业投资，高科芭技产品的研制、坝生产、经销及相颁关技术服务。2敖000年主要财背务数据和指标（疤按新会计制度）隘是净利润跋 54142霸000元，每股肮收益案 0.2073岸元，净资产报酬懊率盎 8.37绊%，每股经营活佰动产生的现金流邦量净额背 0.2894百元，总资产伴 906653绊000元，股东挨权益（不含少数邦股东权益）岸646538凹000元，资产懊负债率岸28.08澳%，每股净资产埃2.48板元。版该公司在董事会熬下设有审计委员佰会，在总经理下敖设有审计部，审暗计委员会和审计邦部在业务上是指艾导与被指导关系绊。注册会计师的柏审计工作得到了坝该公司内部审计隘的协助。八4审计时间和俺

55、内容澳审计组于200安1年2月15至般3月6日对该公胺司2000年度办的会计报表进行百了审计，本案例暗涉及应付账款有翱关内容的审计。百5审计方法与暗过程拔（1）通过了解盎、调查、描述、奥测试和评价对该邦公司进行了控制澳测试。肮（2）通过获取佰应付账款明细表白、审查应付账款斑明细账、函证应熬付账款、查找未挨入账的应付账款班、审查长期挂账板的应付账款等方版法进行了实质性爸测试。盎（二）本案例需艾要关注的问题安关于应付账款明翱细表爱（1）明细表及澳作用按在实质性测试工昂作中，一项基本矮工作就是获取或癌编制明细表。瓣本案例中，是应瓣付账款明细表，柏其他案例中还有凹固定资产及累计巴折旧明细表、应皑收账款

56、明细表、跋主营业务收入明鞍细表等。摆明细表比总账反邦映的内容要详细按，比明细账反映伴的内容要概括。碍通过明细表，审隘计人员可以较概哀括、又较具体的吧了解某一方面会板计信息与经济活白动的情况，便于白下一步审计工作坝的开展。吧本案例中，审计矮人员从客户处取霸得了应付账款明绊细表，表32拔是其最后一页的靶内容。应付账款明细表表32皑被审计单位：永颁锋股份有限公司盎 编制人：李疤明 日期：2班001年1月8安 编号：永锋扳2001/12懊截止日期：20凹00年12月3芭1日 复核肮人：赵仪 日稗期：2001年皑1月9日 熬 页 次：2皑0/20斑账户名称搬期 初 余 额俺本 期 发 生岸 额鞍期 末

57、余 额八备耙注蔼借 方白贷 方办借 方笆贷 方拌借 方翱贷 方碍阳光公司扮原扩工厂瓣地博公司扳迪爱公司拌明扬公司扒远航公司爱中太机电靶硕英物资半维奥工厂版大维公司傲北和公司傲里司商厦芭200000隘82500懊170000昂50000跋260000拔370000氨380000爸260000暗200000扮68000摆76400背249000安250000胺600000绊525000邦126000澳2500000芭2000000凹2188000澳600000半400000按90拌0000败400000扮211980叭300000背550000安500000懊120000懊2600000般2020

58、000瓣2300000板870000扳100000摆854000凹358000鞍421000班100000皑250000熬32500肮145000 安44000蔼360000岸390000碍492000半530000把22000把34400吧458020鞍本页合计艾2365900笆1070098扒0芭1099300办0巴100000瓣2757920爸全部合计皑42懊124000背2001098跋00扳2458060按00挨500000蔼8732020斑0坝通过这一明细表碍，审计人员可以半了解到被审计单埃位有哪些应付账罢款明细账（客户跋），以及各个应八付账款明细账户柏的期初余额、本白期发生额、期末奥余额情况，以便昂下一步进行应付扒账款的账账核对稗，确定重点审查板的明细账等。把（2）明细表的耙取得柏明细表可以从被板审计单位获取，般也可以审计人员奥自己编制，一般懊是获取。熬（3）明细表的蔼复核与核对鞍对从被审计单位哀获取明细表，审靶计人员需要进行肮复核，即进行有疤关数据的验算，坝并将其与明细账矮和总账进行核对伴。般（4）本案例的耙情况本案例中：佰审计人员刘华雨捌