对中小企业内部控制制度的思考论文

1、翱高 等 教班 育 自 唉 学 考 办试 本 傲科爸毕 业 论百 文哎题目：百对中小企业内部凹控制制度的思考巴 癌专业：拜 奥 袄企业内部控制 肮 澳 袄考号：佰 爱 奥 翱 摆 霸姓名：绊 叭 袄 熬 背 跋电话：耙 唉 柏 哎 拔 叭哈 尔 滨俺 商 业疤 大 学隘2010年 板10 月 扳 4 日摘 要敖近年来，我国中霸小企业发展迅速拜，已经成为经济伴增长中重要支柱百，其作用和地位安随着国有经济战背略性调整而日益奥突出。但是，一唉些中小企业由于疤没有建立和完善罢内部控制制度，挨经济发展收到严拜重制约。内部控哎制是规范中小企凹业内部管理、提哎高财会信息质量白、保证财产安全颁完整、提高经济斑

2、效益的重要管理扳活动，因此，加跋强中小企业内部翱控制制度的建设氨是促进企业健康啊发展、良性循环败的重要途径。板关键字：搬中小企业 内部白控制 行为主体翱 风险意识 拌A把bstract笆 霸 蔼In rece爸nt year俺s, the 拌rapid d艾evelopm昂ent of 耙small a白nd medi爱um-size爱d enter芭prises,稗 has be阿come an哀 import版ant pil摆lar of 懊economi挨c growt稗h, its 白role an翱d statu拌s as th斑e State癌-owned 哀economi挨c a

3、djus矮tment a昂nd have把 become背 increa版singly 板promine矮nt. How傲ever, s奥ome sma白ll and 坝medium 背enterpr办ises in败 the ab皑sence o暗f the e哀stablis斑hment a矮nd impr佰ovement傲 of the巴 intern拔al cont坝rol sys扒tem, ec拔onomic 拜develop颁ment, r哎eceived八 seriou熬s const版raints.扮 Intern癌al cont哀rol is 百a stand半ard-siz

4、按ed inte办rnal ma靶nagemen吧t, impr懊ove the霸 qualit芭y of敖 financ瓣ial inf耙ormatio八n, and 疤ensurin澳g the i澳ntegrit爱y of th邦e prope绊rty, en艾hance e氨conomic埃 effici疤ency of按 manage般ment ac捌tivitie霸s, stre般ngtheni唉ng of S碍ME in t背he cons伴tructio跋n of th案e inter坝nal con柏trol sy笆stem is办 to pro蔼mote th柏e heal

5、t巴hy deve稗lopment把 of ent鞍erprise摆s, a vi傲rtuo俺us circ吧le.班Keyword拌s疤：拌 邦Small a袄nd medi板um-size爱d;背 埃Interna霸l contr熬ol懊;暗 埃Actors叭;柏 扮Risk aw摆areness袄显示对应的拉丁凹字符的拼音目 录班摘 要 柏 伴扳柏袄 = 1 * ROMAN * MERGEFORMAT 凹I版Abstrac绊t佰 稗蔼板爱 = 2 * ROMAN 扮II懊1 矮 绪 论 坝坝耙柏半凹1敖 1.1 按 研究背景凹俺搬背爱1背 1.2 叭 研究的目的和熬意义按稗板盎1爱 捌1

6、.2.1 研扒究的目的 耙巴癌爸1靶 巴1.2.2 研癌究的意义 奥蔼袄板1笆2 中小企业绊的现状 安拜柏隘氨2暗 2.1 八 企业的规模 搬 霸芭芭皑扳2跋 2.2 岸 企业的经营管凹理 翱跋扒啊2靶 2.3 肮 重大决策和执暗行的分离制约霸艾啊唉3爸3 中小企业蔼内部控制存在的败问题 爸俺班柏4皑 3.1 啊 设计存在缺陷般 捌笆艾扒唉4耙 3.2 翱 缺乏有效的监把督机制坝罢般爱4白 3.3 蔼 对内控制度的耙认识存在偏差昂安摆扳4安 罢3.4 人才袄缺乏俺安柏拔把4懊 3.5 啊 行为主体素质瓣较低 拔傲哎绊5肮4 如何解决般中小企业内部控绊制问题 拔懊板颁6吧 4.1 邦 构造良好的

7、内唉部控制环境氨白耙邦6拔 板4.1.1 提翱高员工的诚信和巴道德价值观 叭懊芭6板 半4.1.2 充懊分利用良好的外靶部竞争环境 靶按搬6凹 4.2 板 加强对内部控翱制主体的控制耙 芭埃安靶6笆 哀4.2.1 关跋注观念的变革与肮创新 般艾挨扮7伴 耙4.2.2 激吧发员工参与内部百控制的热情 白盎埃7邦 扳4.2.3 建耙立员工培训机制埃 板矮疤啊7败 4.3罢 建立有效的傲会计控制系统 熬懊拌八7八 4.4奥 加强内部审澳计 八癌坝跋懊8俺 4.5佰 加强外部监岸督检查 拔摆佰背巴8般 4.6笆 强化风险意叭识 伴埃案邦敖8版结 论 半靶唉哎摆10皑参考文献 扮岸板爸氨11啊致 谢 拔

8、芭哀袄唉121 绪 论版1.1 研究背拔景哀我国中小企业已靶经成为支撑国民啊经济增长、保持暗社会协调发展的埃重要力量。相关办资料显示，20澳06年中小企业俺创造的最终产品巴和服务值占国内搬生产总值的一半班以上，提供的出岸口额占62.3班%。其次,中小敖企业是解决就业搬的主要场所,是搬社会的稳定器，八它提供了75%霸以上的城伴镇就业机会。同拌时，中小企业具澳有反应快速、机扳制灵活的优势，拌在技术进步和机办制创新中发挥着爱日益突出的作用坝。目前，我国专熬利的65%是由案中小企业发明的颁，75%以上的唉技术创新是由中稗小企业完成的，爸80%以上的新靶产品是由中小企扳业开发的，中小翱企业已成为技术捌与

9、机制创新的主翱体。但是，中小班企业在管理方面唉存在着诸多问题半，特别是内控管扳理是中小企业的坝薄弱环节，而内癌部控制是建立现袄代企业制度的内唉在要求，中小企爸业要生存、想发斑展就必须像大型柏企业那样重视企按业的内部控制，拌建立、健全企业案的内部控制制度袄1.2 研究的败目的和意义皑1.2.1 研扮究的目的伴针对中小企业内隘部控制制度存在岸的矛盾和问题，扒本文正是癌对当前中小企业吧内部控制控制存碍在的一些突出问盎题进行探讨，并半试着找出其中的挨解决方法和对策俺。傲1.2.2 研阿究的意义把只有根据企业的奥不同情况、不同颁问题，采取灵活耙机动的方式，适叭时对内部控制系绊统进行修改、完版善，才能发挥

10、其盎应有的作用，才埃能使中小企业得埃以健康快速地发罢展，企业的经营巴管理也取得更大岸的效率和效果。办2 中小企业的拌现状背我国中小企业大把多采用了集中一瓣点、寻找空白、笆特色经营、关键挨环节突破等经营案策略，具有很强昂的生存意识；同白时具有规败模较小、业务单霸一、经营灵活、埃效率较高的优点板，相对大企业而稗言，具备较好的肮经营弹性，所以疤具有一定的创新埃优势。然而，或吧许正是这些优势柏使得它们在内部败控制上存在着许案多问题。半2.1企业的规懊模笆 中小企霸业由于自身规模奥的限制，使得人岸、财、物等资源版相对有限,如果啊生产的该种产品懊发生了亏损，则熬无法通过其他的奥产品来弥补，也邦就是说中小企

11、业邦分散经营风险的吧能力很有限的。搬随着人们生活质扳量的提高，顾客坝的品牌意识也逐爸步增强，无论从疤产品的生产质量傲还是规模来讲，败中小企业也无力般与大企业相提并八论。于是中小企捌业为了在市场上般生存就必须学会扒“盎钻空子挨”艾，也就是说，它霸们中小企业就必挨须生产一些大企败业忽略的或者大瓣企业眼中的小盈癌利项目上挖掘市疤场。同时专注于稗对某一细小产品矮的经营上不断改笆进产品质量、提碍高生产效率，争癌取达到蔼“稗专而精敖”跋的经营效果。但懊是，就目前的中啊小企业发展而言懊，稳定性很差，邦产品单一，附加柏值低，市场潜力敖小，面对大企业吧的挑战和激烈的伴市场竞争，它们背往往显得无能为叭力。.企业家

12、管盎理能力不强，治拔理模式不完善，鞍内部控制制度欠霸缺。许多经营管隘理者都认为自己拔的企业小、人员翱少，不需要啊大企业那样明文斑规定的规章制度斑，而且对企业中办出现的细小问题板往往忽略，甚至背视而不见，一心傲只利润最扒大化的目标，致笆使企业的经营处鞍于相对混乱的状碍态。这样对企业靶生产效率的提高八产生重要的消极拌影响，而且由于皑缺乏明确的激励奥机制和明文的奖摆惩办法，表现好蔼的员工和表现差阿的员工有同等的唉待遇，影响了员百工的生产积极性挨。阿2.2 企业的奥经营管理爱特别是小企业基半本上都是一家一坝户的自主经营，霸使得企业资本追安求利润的动力完板全体现在经营者版的积极性上。所俺有者即企业的经巴

13、营管理者，这样安可以节柏约所有者的监督半成本，经营者可阿以将生产经营过背程中存在的问题版及时的拔作出调整，从而扒保障企业的顺利哀发展，而且，在霸新技术革命的条氨件下，许多的中拌小企业的创始人靶往往是大皑企业和研究所的邦科技人员或者大芭学教授，他们常安常及管理者、所拜有者和发明者于半一身，对新的技摆术发明创造可以爱立即付诸实践，邦这使得中小企业拌技术更新快，创昂新能力强，能够芭适应瞬息万变得班市场和消费者追埃求个性化、潮流版化的要求。中小碍企业的所有权与把经营权合一，许稗多经营者忙于应班付内外事务，忽昂视了企业的治理颁和内部控制制度笆的建设。股权不搬明确，企业的大癌部分骨干是经营半者的亲眷，忽视

14、隘制度化管理。另唉外，缺乏有效的唉监督机制，致使爱中小企业在经营矮活动中存在许多安不规范的经营行罢为和管理行为，盎会计和财务体系办不完善，缺乏透矮明度，有的甚至挨长时期同时准备办几本账，案来应付税务部门扮和国家各级检查捌部门或者投资单疤位的检查。会计百人员分工不明确埃，导致账目不清笆，很多企业存在挨大量的虚假会计办信息。安2.3 颁重大决策和执行叭的分离制约拔现阶段相当一部败分中小企业的运俺作仍沿用过去的叭传统管理方式,瓣一人说了算,存盎在“重大”无标颁准,“决策”无埃民主的领导独断芭专行的现象,由背于权利高度集中班,排斥了集体领罢导决策的优势,疤 霸导致重大事项的岸决策和执行没有叭很好地分离

15、制约肮，扒加大了企业经营氨决策的风险。当熬今社会大凡出现澳重大舞弊行搬为的企业,基本碍上均是授权不当案、权力过大且控罢制不力引起的,八给企业长期发展矮埋下了隐患。靶 奥总之，中小型企按业管理人手强调懊紧凑，不能达到般大型企业那样在霸人员分工、岗位百设置和不相容职奥务分离等方面的蔼严谨周到，往往盎是企业负责人直背接控制业务，较艾少分权。此外，肮投资者就是经营凹者，企业本身发板生的各种经济事艾项与所有者个人皑及家庭其他事项爱相互占用混在一班起，造成资产权爸益混淆，给会计癌核算工作带来困罢难。板3 中小企业内案部控制存在的问案题把3.1设计存在唉缺陷柏首先，企业在设柏计控制程序时没奥有从自身的特点盎

16、和所处的实际情哀况出发，因此，碍制度缺乏针对性按和实用性，当要傲具体实施时出于唉成本效益爱考虑而不愿执行靶。其次，企业的斑内部控制制度不佰够全面，没有覆翱盖企业中所有部稗门和人员，没有懊渗透到企业各个埃业务领域和业务背操作系统。尤其爱在财务部门，有拜的会计工作秩序般混乱，核算不实般而造成的会计信爸息失真现象严重罢。有不少企业没皑有建立常规票据绊、印章分管制度傲，也没有考虑会昂计人员分工中的半“板内部牵制原则矮”艾，甚至一些企业邦连正规的财会部唉门也都没有建立班。爸3.2 缺乏有氨效的监督机制笆为了加强监督，艾我国已形成了包疤括政府监督和社颁会监督在内的企捌业外部监版督体系。但如此胺庞大的监督体

17、系版对中小企业的监班督效果却不尽如叭人意。有的企业稗虽然有内部审计埃，却不能澳充分发挥其职能叭。罢主要表现在：权凹责不清的现象严盎重，存在着一些疤谁都可以管谁都颁可以不管的拜“坝自由翱”哀区域，当这些区芭域出了问题以后稗，常常是互相推皑卸责任，无法追坝究责任，最终不矮了了之，而且由邦于期间的沟通不俺畅，常会发生资败源的浪费和决策版的失误，如：现按金管理不严，造唉成资金闲置或不八足，未能参与生班产和周转；应收绊账款周转缓慢，疤造成资金回收困鞍难；存货控制薄盎弱，造成资金呆傲滞；重钱不重物扳，资产流失严重耙；费用支出失控般，潜在亏损增加案。蔼一些企业的业务班经办人拌员、财会人员甚袄至领导干部利用搬

18、监督不力的漏洞岸，大量收受贿赂俺，大肆侵吞公款版，利用虚假发票耙非法占有矮企业资金等。哎这些都给企业造半成了负面影响，笆也阻碍了企业的袄持续发展。背3.3 对内控熬制度的认识存在唉偏差把内部控制制度是拜企业各个业务部颁门或人员，在业癌务运作过程中形懊成的相互影响、暗相互制约的一种癌动态机制，是具安有控制功能的各耙种方式、措施及埃程序的总称，它矮绝不等同于规章耙制度，也不等同氨于内部管理，更坝不是组织计划。捌内部控制要以有霸效为前提，其关隘键是作为内控制按度主体的经理和败员工。由于一些般中小企业的经理凹和员工对内控制百度认识上存在偏暗差，导致企暗业认识不到内控般制度的重要作用埃，造成企业的管扒理

19、混乱。伴3.4 人才缺伴乏扳近年来，中小企傲业在工作人员的耙选用上任人唯亲白，相信血缘关系疤，不注重才能。败例如，在会计人半员的任用上，一白般由自己的亲属佰做出纳并兼职会按计，会计主管不傲具备专业技术，叭造成企业会计人案员素质参差不齐唉，会计无证上岗板现象严重，而真翱正有才能的人才拔却得不到重用，颁也不愿意留在中半小企业里。瓣3.5 行为主坝体素质较低摆近年来，中小企蔼业财会人员的思伴想教育、业务培拔训跟不上，一些把根本不具备从业岸资格的人员混进靶财会队伍，思想翱素质差，业务一班知半解，连正常瓣的会计业务都处奥理不好，更谈皑不上内部控制制叭度的运用。一些傲企业领导对会计佰制度、会计准则靶一窍不

20、通，却目安无法规，独断专扮行，势必给企业碍造成不可挽回的懊损失，使本就资扒金紧张的企业举啊步维艰。笆4 如何解决中扮小企业内部控制斑问题哀中小企业要加强碍内部控制，需要办结合自身特点，阿并在管理实践中暗不断完善内部控坝制系统，提高内佰部控制的效果。背中小企业内部控败制的设计应该坚白持合法性与实用般性相结合，全面绊约束与权力控制俺相结合，全面控艾制与关键点控制熬相结合，岗位职半责与不相容职务邦的分离相结合，胺控制成本与控制稗效果相结合的原敖则展开实施。下安面从内部控制的傲以下几扮个方面内容来谈叭谈如何搞好中小碍企业内部控制。百4.1暗 斑构造良好的内部敖控制环境白4.1.1胺 提高员工的诚班信和

21、道德价值观昂员工的诚信和道耙德价值观是指员艾工行为的准则，皑它告诉员工什么唉行为可以接受，癌什么行为不可以盎接受，以及遇到把不正常行为应采班取的行动，建立奥良好的内部控制邦要求无论是企业癌的管理者还是企安业的员工都应该靶做到：严格一致靶的保持诚信行为爸和道德标准，不霸盲目追求不切实爱际的目标；各岗巴位、各环节的执笆行者，自觉提高巴胜任本职工作的板专业知识和专业昂技能，有较强的摆工作责任心与诚疤实的态度（例如矮：没有必要雇佣暗一名电子工程师按来换一只灯泡）挨；要摆培育员工自觉遵熬守企业规章制度安的企业文化。现佰代社会是法治社坝会，现代企业也挨要成为芭“阿法治企业板”半。无论企业的董艾事长、总经理

22、，肮还是最基层的企矮业员工，都应当隘对企业的规章制盎度严格遵守，以百制度为标准检验摆经营管理的对错佰和效果，发挥其耙保护、监督、制疤衡的作用。 扒4.1.2吧 充分利用良好碍的外部竞争环境阿大多数中小企业傲得益于短缺经济疤、宽松政策和优柏惠的投资环境，拔企业快速地成长芭起来，其效益主哎要是依靠政策、艾市场等外部环境伴获得的，随着社懊会生产力的发展伴和自然科学技术半的进步，分工与按协作越来越重要耙，企业间的竞争傲也日趋激烈，任懊何一个企业已不板可能脱盎离外部因素而单氨独生存和发展，拜因此中小企业要跋想在当今市场上稗立足，就必须及拔时了解市场动态昂，了解国家有关啊方针政策的变更背，有关法律法规隘的

23、颁布和修订，靶有关产业政策的敖调整等。以便及案时的调整生产经霸营策略，顺应市疤场的变化，满足懊消费者的需求。皑4.2 加强对佰内部控制主体的唉控制版“权力制衡,以肮人为本”,要想笆把内部控制工作疤落到实处, 企挨业就要着重加强扒对内部控制行为奥主体“人”的控背制,因此健全中瓣小企业的内部控耙制环境必要从“俺人”这一要素入案手埃。版4.2.1败关注观念的变革搬与创新肮在新经济条件下癌,埃应笆对中小企业的管拜理者进行内部控碍制的法制宣传和稗学习,并进行职案业道德教育,防傲止高度集权,僵摆化的经营运作,八增强自我约束力氨,提高自觉执行熬内控制度的意识氨,并创造坝 叭一个良好的控制按环境,保证内部扮控

24、度的有效执行佰。斑4.2.2氨激发员工参与内巴部控制的热情鞍内部控制的建立皑是一项系统工程阿,从本质上讲,伴企业员工既是内搬部控制的主体也芭是内部控制的客按体,他们的理解搬和参与对企业内矮部控制的完善和爸执行起着非常重爸要的作用,这是办企业内部控制的拜基础。要让员工拔热爱企业,企业败的成败与他们息耙息相关,这样他敖们才有参与企业袄管理的热情,才懊会潜移默化地影吧响企业员工的内按部控制意识柏。百4.2.3矮建立员工培训机拔制柏前面已述及，中坝小企业的员工整扒体素质较低，而癌科学的内控体系盎又与员工的素质霸密切相关。因此艾，企业应结合实稗际，建立切实可跋行的员工培训机阿制。通过培训，搬使员工更具工

25、作氨责任感，明确自邦己工作的重要性背，养成良好的工隘作习惯，逐步提半高自身的思想素罢质和业务素质。隘要使员工认识到叭，内控制度不是拜哪一个人的事情岸，而是员工的集啊体行为，从而达斑到整体提高员工版素质的目的。叭4.3 建立有霸效的会计控制系斑统案一方面，企业应办建立完善的会计澳制度。在企业财案产与个人财产相扒互占用时，应设跋置往来账户加以昂核算，避免资产白权益相混淆。中按小企业机构简单捌，人员较少，可疤以啊不设置专门的会蔼计核算及管理机扒构，只设置一名肮财务主管，若干碍名会计人员，但袄在职责划分上要把注意不相容职责斑的分离，如出纳瓣与稽核，出纳与哎总账、明细账的肮分离等。目前，奥我国中小型企业

26、拌会计信息需求者背主要是税务管理暗部门，其次是投岸资者、银行贷款扳管理部门，所以半中小型企业的会摆计应着眼于企业啊税务上的需求和拜内部信息的需求暗来制定企业的会搬计准则。另一方捌面，企业应进行耙科学合理的预算巴。面对复杂多变吧的市场环境，企百业应将各项经济翱活动的决策目标罢及资源配置规划叭加以量化并控制柏实施，最大限度鞍地激发企业目标坝的完成。翱4.4 加强内盎部审计把进行内部审计能般加强熬其对本企业情况懊的了解，及时发岸现内部控制实施巴过程中存在的失凹控点和薄弱环节矮，提出改进的措坝施和方法。进行肮内部稽核或者内坝部审计，可以加挨强对企业内部控隘制的监督。中小翱企业进行内部审背计尤为重要，因

27、跋为进行内部审计俺可以通过对企业颁内部的各种生产柏经营活动、控制班系统的评价，确叭定企业各项活动摆是否都按照正常绊轨道进行，既定懊目标是否都达到芭了。在对内部控坝制的监督方面，吧中小企业可以采安用两种方式：对疤于有条件设置内百部审计机构的企啊业，可以根据自芭身的经营规模、澳管理体系、组织白机构等确定相应稗的内部审计组织爸形式，可以由内叭部审计人员与企暗业管理人员一起捌组成评估八小组对内部控制安的恰当性和有效暗性进行评估。这柏样，既可以使管背理人员对内部控昂制的薄弱环节以傲及可能引起的后蔼果有一个更全面癌的了解，也可以靶及时发现经济活佰动中的问题并提澳出整改措施，使翱控制更加完善；拜对于没有条件

28、设佰置内部审计机构叭的中小企业，可翱以由会计人员对笆本企业的经济活板动进行互查或者白通过选举职工代败表组成监审组进皑行不定期的抽查拔。案4.5 加强外搬部监督检查罢中小企业会计规案范化工作不仅需败要企业内部自身癌的努力，同时需柏要国家、政府、斑社会的外部监督耙，二者配合，共袄同努力，会计规吧范化工作才能得捌以顺利实现。所傲以，国家、政府吧、社会应重视对白中小企癌业的监督检查，矮做到：财政部门哎要对中小企业的埃会计人员做好监熬督检查工作，实办行资格证书制度板，要求具有相应奥的学历、资历，哀同时，要定期进白行职业道德和业扳务水平的培训，袄对不符合要求及吧不认真履行职责袄的人员，要坚决白取缔其从业资

29、格拌；税务部门也应阿改进对中小企业耙的稽核方式，改扳进工作态度，为傲中小企业建立公败平的纳税环境，邦使中小企业的会阿计制度和税收制扮度法规更加协调半兼容；要提高监捌督企业会计信息跋质量的中介机构熬如会计师事务所鞍从业水平和服务摆质量，使其成为翱中小企业外部监案督的主导力量。瓣4.6 强化风熬险意识耙随着市场经济的皑发展,经济全球半化的形成,企拌业将面临更加激叭烈的市场竞争环肮境,面临着成功埃的挑战和失败的案风险,风险影响斑着每个企业的生傲存和发展。中小伴企业一般没有投鞍资的风险,但存靶在着较大的经营碍风险。中小企业蔼产品单一,资金耙不雄厚,抵抗风颁险的能力较差,斑企业管理者风险半意识普遍淡薄,把生产经营的许多翱方面都会受到来版自企业内外诸多绊因素的影响,具靶有较大的不确定把性,如原材料供百应、产品的销售安市场情况的变化半,以及不可预见挨的自然因素的变奥化等都会给企业袄的经营带来很大哀风险,中小企业胺更有必要强化风班险意识,通过风靶险预警、风险识哎别、风险评估等吧措施,对财务风吧险和经营风险进艾行防范和控制。奥在未来企拌业激烈的竞争中唉求得生存和发展板。 扮 扳此外,还有诸如伴建立检查考核和癌评价机制、有效坝的激励和约束机叭制、内部审计和稗监督机制等,总霸之,