应收会计附件

1、附1癌应收会计岗位职爸责般分类汇总应收帐安款会计事项的核懊对工作。背计算应收帐款和伴存货决策增加的敖现金流量，比较拌可供选择的应收叭帐款和存货决策办NPV。凹进行应收帐款监柏督，向拖久债务翱的信用顾客追款佰。坝积极配合公司正叭常经营活动，及挨时调整改变信用凹政策，加速资金敖回拢。癌内部人员建立备笆用金管理责任制摆，定期清查盘点扮，保证备用金安袄全。附件2：应收项目分类般 应收项蔼目的内容包括:应收帐款应收票据预付款项其他应收款搬 应收项目是对翱企业和个人在货盎币上的要求权。熬他们主要是由出拜售商品和劳务以笆及贷款而产生的般。邦 应收项目的癌两种主要类型是办应收帐款和应收百票据。应收帐款胺是顾客

2、及企业的啊金额。他们有时败也是被称之为应疤收贸易款项，属笆于企业流动资产扒。翱 应将应收账斑款与应计项目、胺票据以及其他资袄产区分开来，因芭为应收帐款与企哎业的生命线矮吧销售收入或服务班收入相关。而且叭，应收账款中的瓣金额应根据企业般正常的收账政策凹来收回。斑 应收票据比澳应收账款更正式瓣。应收票据是债安务人以书面形式挨向债权人许诺于跋将来一特定日期班扳到期日支付一笔安特定金额听款项拔。这种称之为期敖票的书面文件是霸应收项目的证据疤。这种票据可以靶要求债务人担保熬偿还贷款。这意霸味着如果借款人癌于到期日不能偿百还借款。贷款人蔼对其某项资产有拌要求权。叭 一年或一年拔以内到期的应收哎票据是流动资

3、产爱，期限超过一年胺的票据是长期应坝收项目。有些应坝收票据是分期收矮款的，那么在一柏年内到期的部分笆是流动资产，剩邦余的部是长期资版产。例如，通用昂汽车公司可能持坝有你开出的价值阿￥埃6000的应收盎票据，但需你在鞍今年偿还的仅有暗￥1500，这隘是通用汽车公司败的流动资产。坝 其他应收款是啊一些杂项，包括般给职员和子公司捌的贷款。通常它俺是一种长期应收阿项目，但如果收八款期是一年或更柏短，则为流动资邦产。长期应收票胺据和其他应收款敖资产负债表的流扒动资产之后，固白定资产之前列报奥。把 每种应收项目稗都是独立的总分笆类帐帐户，并可颁在必要时设立明摆细分类帐。附3应收帐款的计算绊应收帐款有三种敖

4、情况：稗不存在商业折扣安与现金折扣；存在商业折扣；存在现金折扣；相应的处理：笆商业折扣不应包挨含在应收帐款入熬帐金额之内板现金折扣实质上板是理财活动。当哎购货方在折扣期败内付款时，买方办享受的现金折扣爱作为理财费用应白收账款中支出。白 商业折扣是指吧企业为适应市场霸供需情况，或针肮对不同的顾客，皑按价目表上标明肮的价格打一定的哎折扣。此种情况哎下，应收账款额般应扣掉折扣的部拜分，如2000扒0元打九折，则昂应收账款为18胺000元。邦 现金折扣是指靶销货方为了鼓励隘购货方早日偿还暗赊欠货款，允诺跋在一定的还款期八限内给予的折扣胺优惠，如21败0，肮n蔼30即指在1伴0天还款可扣减氨货款的2。我

5、八国会计准则规定安，赊销成立时按澳未扣减现金折扣翱的金额作为应收拜帐款的入账金额稗，即采用总价法伴。但当购买方享叭受现金折扣时，柏会计处理如下：俺借 银行存肮款 XX百X疤 财百务费用 白XXX（现金折哀扣数）伴 贷 板 应收账款 挨 XXX附4坏帐的确认坝应收账款初次奥罢确认的入帐金额背并不意味着都能隘收回，由于债务按人的种种原因，隘其中有一部分可扳能无法收回，对凹债权人来讲是一板种损失，即为坏蔼账损失。哀因此赊销即有利白益又有成本。不爸愿意或不能立即鞍付款购买商品的邦顾客可以赊购商百品。这样，随着拌销售额的增加，捌收入和利润也会挨增加。同时，随叭着赊销的增加，拜销售商品的成本拜也会因某些赊

6、销肮客户的货款不回笆来的增加。会计霸称这种成本为不拔可收回账款费用癌、可疑账款费用败或坏账费用。爱那么，什么时候扮我们可以确认这爸是一笔坏账呢？癌债务人破产或死瓣亡，以其破产财绊产或遗产清偿后按仍无法收回时。斑从法律角度讲，案债务关系已不复罢存在了。傲债务人逾期履行碍其偿债义务，且奥有明显迹象表明罢无法收回。此时鞍，从法律角度讲绊，债务关系尚存盎在，但从经济实隘质上讲，债款已吧不能收回，会计岸上出于谨慎考虑傲，确认坏账损失胺。笆不可收回账款费邦用的多少因公司拌而异，但是许多扒小零售企业可接巴受比大商店更大背的赊销风险。这般是为什么呢？一坝方面是为了增加绊收入，另一方面霸是因为小企业常板与顾客有

7、一种私熬人关系，在这种胺情况下，顾客更稗易付款。附5坏帐的处理哀会计上处理坏账捌有两种方法：罢1直接转销：翱使用起来很容易巴，但它不能使收傲入与费用配比，稗因此仅在坏账金搬额很小时才用。皑2备抵坏账法扒：背此时，坏账费用啊的金额取决于赊翱销额的大小、信百用部门的有效性办以及收账部门工稗作的勤奋程度。奥对赊销的企业而案言，不可收回账扮款的费用与薪金癌费用和折旧费用岸对企业的影响相伴同。坏账费用必暗须加以计量、记阿录和列报。颁直接转销法下，罢企业要等到信用笆部门确定顾客的敖款项不可收回时伴，才对坏账进行百会计处理，确认癌为坏账。在注销哀某一客户应收账昂款的同时，把坏岸账损失列为发生艾期的管理费用。

8、柏这种简便易行的皑方法忽视了坏账岸损失与赊销业务班的联系：即在前蔼期不反映潜在的埃坏账损失，显然靶不符合权责发生阿制原则和配比原版,也容易使资产翱负债表上列示的版应收账款高估。袄直接冲销法应用斑起来十分简单，跋如果坏账损失金傲额不大，它也不百会引起太大的错背误。但它所产生俺的会计数据不够疤准确。相比之下啊，备抵法是一种般应用权责发生制暗计量坏账费用的暗更好方法。附6应收帐款的融通蔼安安公司急需购笆进一批机器，无哎奈近日现金短缺奥，手头只有一批傲应收账款，总经爱理发愁的时候会拜计主管献计了疤案应收账款也能换俺来钱，会计上叫矮应收账款的融通坝。熬在金融业比较发白达的情下，因此爱务经营的需要，癌当企

9、业出现暂时按的资金紧缺，而唉又不能及时从银阿行取得信用借款澳或以其他财产抵盎押借款时，可以阿利用应收账款的皑融通业务筹集所背需资金。所谓应按收账款的融通，昂是指企业通过应俺收账款的抵借或艾让售等方式筹集靶资金的行为。袄在比较活跃的资袄金市场，会产生百一些专门从事资佰金融通业务的机鞍构，通过收购股岸票、债券等形式爸，向企业提供资癌金；也可能通过埃收购企业的应收拔账款或以企业称摆为信贷公司。无敖论是应收账款的扮抵借，还是应收俺账款的让售，企背业都必须与信贷皑公司签定有关的岸合同，明确规定按双方的权利的责搬任。应收账款的低借扳一般来说，企业凹以应收账款抵借柏方式取得借款时白，低借合同主要稗是规定借款

10、限额柏和借款期限。借笆款限额是企业可盎以取得的最高借扳款额，借款限额爱以外的部分，主霸要是为应付销货伴折扣、销货退回哎、销货折让等事奥项，并用以支付笆部分或全部借款办利息。企业在借凹款限额和借款期拌限内可以随时取把得借款。借款限埃额一般按应收账按款金额的一定比班率计算确定。比把率的大小根据赊埃购方的信誉程度扒以及借款企业的跋财务状况等因素澳确定，一般30哎爱癌80不等，其鞍中，以总价法核哎算应收账款的，稗比率稍低；以净扒价法核算应收账奥款的，比率同。芭借款利息一般根罢据实际取得的借背款额按日计算。半企业以应收账款百作抵押取得借款坝，可能只将应收叭账款作抵押，也斑可能以应收账款爸抵押的同时，以扒

11、开具票据的方式袄作出还款的承诺罢。无论哪种方式坝，只是以应收帐把款作担保，应账澳款抵借后，并不蔼改变应收账款的罢所有权，因而也隘就不需要通知赊稗购方。待企业收挨到应收账款后，瓣再将借款归还信昂贷公司，并支付斑一定的利息。爸会计处理上，企柏业应设置芭“邦抵借应收账款暗”盎科目。取得借款斑时，按借款额借搬记佰“笆银行存款般”胺贷记阿“袄应付信贷公司票颁据懊”啊科目。唉收到抵借的应收坝账款时，借记有癌关科目，贷记邦“阿抵借应收账款奥”袄。归还信贷公司肮借款并支付利息搬时，按归还借款坝的本金借记翱“矮信贷公司贷款盎”叭或埃“八应付信贷公司票芭据凹”搬科目，按支付的袄利息借记背“挨财务费用胺”伴科目，按

12、本息合颁计金额贷记般“奥银行存款吧”阿科目。上例中，案安安公司对应收靶账款采用总价法案核算，根据发生颁的有关应收账款稗抵借的经济业务拔，编制会计分录颁如下：翱先以应收账款1巴0000元作为扳抵押，向某信贷百公司取得80哀的借款，计80瓣00元。啊借：抵借应收账颁款 10吧000笆 贷：应收搬账款 爸10000同时：颁借：银行存款 盎 败8000按 贷：信贷癌公司借款 碍 8000懊一个月后收回现哀款9000元，扳发生销货退回1艾000元绊借：银行存款 拌 摆900000癌产品销售收入 柏 854捌70板应交税 扳 145啊30肮 哎 贷：抵邦借应收账款 坝 10000搬00吧归还信贷公司借艾款

13、8000元，拌并按日利率0笆3支付利息元癌。澳利息8000盎X35X0.0坝0384元唉借：信贷公司借癌款 巴8000疤财务费用 绊 84办 摆 贷：银拌行存款 暗8084背 2应班收账款的让售班 企业采爱用让售应收账款颁的方式取得资金傲时，应与信贷公爸司签定应收款让哀售合同，让售合颁同主要是规定手班续费、利息和信敖贷公司扣留款等叭事项。摆手续费主要用于傲信贷公司支付收颁取应收账款的费盎用，并用以应付岸无法收回账款的皑风险。手续费一懊般按扣除最大现肮金折扣后的应收啊账款净额一定比盎率计算，比率的跋大小，根据收回哎账款的工作量和八承担的风险程度岸加以确定，一般拜在1扮啊5不等。安扣留款是信贷公巴

14、司为了应付销售坝退回、销售折让碍以及其他需要减稗少应收账款的事癌项，而从应收账芭款总额中扣留的扳部分，具有保证罢金的性质。信贷案公司收到应收账办款后，将未用扣巴留款退还企业。邦扣留款占应收账扳款总额的比率，颁由让售企业与信艾贷公司协商确定伴，一般不超过应佰收账款总额的2疤0哀应收账款总额扣袄除最大现金折扣疤额、手续费以及叭扣留款后的余额办，即为企业让售袄应收账款后，可昂向信贷公司取得氨的筹款总额，包啊括企业筹措资金柏的本金和利息两案部分。半利息是企业因筹霸措资金而负担的鞍资金使用费，一八般按筹措的资金吧额、规定的利息伴率及资金筹措日败至收回账款前一跋日的实际天数计柏算。由于在筹措斑资金时应确认

15、利哎息额的大小，此艾时尚无法正确估罢计账款的收回日暗，只能预先估计癌借款天数。习惯颁上，人们把最后办现金折扣日以后爸的第十天作为估啊计的账款收回日芭。懊企业将应收账款盎让售后，应收账拌款的所有权发生佰改变，同时将应跋收账款可能带来八的损失风险转给疤了信贷公司。因埃此，应收账款让癌售后，应立即通坝知赊购方，并通稗知其将账数直接耙付给信贷公司。跋在会计核算上，拔企业应设置肮“艾应收信贷公司款傲”百及八“埃应收扣留款扒”颁等科目核算应收隘账款的让售业务哀。企业让售应收矮账款时，借记挨“跋财务费用捌”敖、霸“埃应收扣留款邦”半、埃“敖应收信贷公司款按”伴等科目，贷记百“八银行存款敖”摆科目，按负担的按

16、利息借记瓣“罢财务费用拔”案科目，按实际使伴用的可筹款限额拔贷记敖“白应收信贷公司款澳”澳科目。发生销货扮折让、销货退回案等业务时，借记傲“版产品销售收入傲”芭等科目，贷记奥“背应收扣留款吧”爱科目。企业收到傲信贷公司退还的绊未用、多余的扣拌留款时，借记爸“暗银行存款吧”艾科目，货记罢“扳应收扣留款板”爱科目。附7应收帐款的回收癌应收账款的回收办方法：挨收受现金、票据俺等；澳与客户的债务相爱抵扣。傲除了零售商之类伴以现金交易为主敖体的公司之处，翱一般的公司出售吧商品时，都以应爱收账款记入销售八的金额。而应收柏账款通常在一定芭的期间内会收回碍。叭应收账款的回收爱，通常可分为现版金或票据的方式邦。

17、而比较特殊的扮例子是，与客户盎的相互抵扣的方斑式。百发生应收账款后靶，客户的状况可傲能有所变化，对班于该笔账款的回把收可能会产生质案疑。例如，票据耙拒付或遭受重大爸事故或灾害。如癌果确定无法收回凹该笔应收账款时阿，就必须以呆呆八账损失，并提列奥呆账。即作成借跋记懊“埃呆账损失鞍”把；贷记班“版备抵呆帐邦”懊之分录。待确定斑应收账款无法收半回时，再行借记稗“案备抵呆账搬”扳；贷记白“败应收账款唉”扒。附8应收账款的管理邦应收帐款的管理败是保证应收账款把回收的一个重要稗方面。败应收账款管进的傲检查重点：傲与客户的分户总坝账核对月底余额盎与月初余额。熬当月份如增加金半额, 应分析其摆内容，并与销货安

18、账及其他相对科败目分类账查对。八当月份如金额减板少，应分析其内艾容，并与现金、隘现金出纳账、应把收票据登记簿、埃销货账等查对。捌关于客户分户总办账户头的贷方交败易项目，必须做案下列手续：啊应收帐款的收回霸，应与相对科目摆的分类账查对：笆关于销货退回、绊折让、回扣等，爸应与销货扣除项吧目的分类账查对氨；稗关于呆帐的处理耙，应与呆账申请哎书、汇议书、重岸健计划、债权者氨会议录等查地，摆并确认处理的妥鞍当性；肮上述爱把斑斑以外的交易，应阿与凭证资料相核半对，并确认手续癌与会计处理的妥岸当性。哎 （6）疤统计应收账款科罢目的期末余额的奥明细表，并将客白户分户总账及总跋账核对。安 （7）八着手各销售部门

19、柏、各客户等的应稗收账款余额与周摆转率的年度比较矮，以及预算实绩矮的比较，若有显败著的变动，则应拜调查原因，并检暗讨其妥当性。在岸估计周转率时，罢应考虑应收票据埃、预收款等因素奥。巴（8）确认对客拜户的应收账款的碍余额。凹（9）确认余额懊查对的结果，修跋正事项等，是否敖在账簿上做适当巴的处理。癌（10）收到期白末日的应收账款碍年龄调查表，应摆做下列手续：按比较年龄调查表扳上所表示的分析把额与前记分析额柏，并检讨公司的扒债权管理状况；案与客户分户总账艾查对，确认年龄邦调查表是否正确案；邦确认回收条件的笆基准，对于超出啊基准的债权余额敖，应调查原因、稗客户状况等，并把检讨回收的可能爱性。哀（11）

20、期末结哀算余额后的进款啊，应确认是否依案据回收条件的基班准回收。板（12）关于外蔼币的应收账款，搬应确认是否依规艾定的基准兑换本半国货币。哎（13）查对总胺账及客户分户总碍账的期末日前后跋的交易，确认是叭否有巨额的销货案，异常的折让、唉退回交易等，如把果有，则应检讨办其处理的妥当性案。斑（14）期末日碍前后的收款，要背将客记分户总款伴与现金、存款出袄纳账、银行存款百对账单、应收票捌据登记簿相互核捌对，并检讨期末肮结算处理手续的吧妥当性。附9敖应收帐款的申请鞍手续芭应收账款申请手唉续的检查重点：阿所有的销货，都靶应依规定的基准碍开立请款单，适懊时且正确地交付疤客户；班核查请款单的内疤容保证与订单

21、、八单价表相符；埃请款单应事先编啊号，而且适切地翱管理申请用的纸柏张；隘开立请款单的部癌门，应与客记分版户总账记账者或俺销售经办部门分笆开而独立作业；芭请款的开立时期百，应有一定的期氨间；扳为防止重复，对叭于再请款应有一捌定的规定。碍商品、产品等一埃旦出货了，对于白应收的货款，就敖必须向对方申请笆给付货款。靶记载交易内容的柏交货传票等，都叭已经送回开立请败款单的部门，所矮以根据交货传票邦检查出货等内容凹后，应作成请款颁单交付于客户。吧这时候，从内部碍牵制之观点来看版，应作成请款单半与已作成的请款爸单的必须由经办盎者以外的人来执霸行。背从业务效率化的靶观点来看，必须挨规定请款单开立癌日期的基准，

22、而白且为了防止重复板，对于延迟收款白的再请款，必须捌制订处理上的规哀定。附10把应收账款的回收坝手续把应收账款的回收哎手续的检查重点邦：俺收款经办者不得耙兼办下列业务：吧送货单之作成与盎请款单之开立；熬客户分户总账与碍收款分类账之记袄账；艾折让、回提、销哎售费用、赔偿费百用之认可；百不良债权之偿还敖的认可；邮件的开封。氨派遗收款人时，拜应注意下列几点阿：拜是否对收款人进办行身家调查，是绊否有保证人制度哀；挨未使用的收据，佰是否立刻送回开扮立部门；盎是否要付款人在搬收据存根上证明爸支付的金额。爸相互抵扣的收款佰，必须经由主管靶的认可才能开立挨收据。按开立临时收据时芭，应有一套完善爱的管理体制，以

23、岸防止不当、错误案等情形发生。八在内部牵制方面奥，应收账款的回熬收业务，可以说俺是必须非常小必疤的业务之一。特癌别是在派收款人俺前往收款的情况斑中，对于上述的败管理，更应十分百留意。安用相互扣抵的方霸式收款，是属于爸较特殊的例子。拌必须根据以往交翱易的来龙去脉来胺判断是否可行，皑因此在开立收据邦之前，必须取得吧主管的认可。附14板债权管理的注意爱事项巴债权管理的重点拔：爱应收账款余额差笆异之掌握；疤年龄调查表的作凹成；埃客户管理卡的作坝成。芭债权管理可以正挨确掌握应收账款拜余额。因此，除按了应查核各种帐隘簿或凭证之外，版更要对客户确认拜余额。凹此时，不只是相昂对应收账款余额半的差异，为了便敖于

24、日后拟定应收案账款回收对策，矮最重要的还是要耙查明差异原因。熬除此之外，作为霸债权管理上的资安料，还要定期作颁年龄调查表，并摆经常定期评估客胺户管理卡。盎站在内部牵制的靶立场，应禁止应啊收账款出纳业务拜兼任客户分户总唉账的记账业务，岸而且要避免客户隘分户总账经办者艾长期承办同一客熬户，应时而有人案事上的变动，这办么一来就可耙达到防止不当、把错误发生的效果稗。附12授权信度管理拌使用信用卡购买翱商品或服务和顾办客是赊购。这种安业务产生了销售暗商的应收款项。艾多数有交较高比暗例赊销额的公司案都有独立的信用安部门。该部门用袄一标准程序来评搬价申请信用卡的安顾客，以决定商奥店将向哪些顾客半赊销商品。这

25、套叭标准包括收入、吧信用历史以及其背他因素。在批准斑顾客申请后，由办信用部门掌管顾耙客的付款记录。瓣有及时付款的客俺户，则取消或减盎少他们的信用额摆。从顾客处尽快盎回款以保证现金罢流通是企业的目霸的之一。啊授权信度管理的岸目的：安避免与不良客户皑交易，防止呆账罢发生；邦勿对付款能力不埃佳的客户过分促哎销。袄企业各有其不等叭的实力，而依实哀力所反应出来的肮付款能力也各有稗差异。当然，资敖金少的小规模企按业与股票上市的挨大企业要相较，败在信用程度上就鞍大不相同了，在版调查客户的信用稗程度之后，对于办交易的金额就可扳设定等级。也就罢是说，当某客户艾赊购商品时，会傲对该客户事先设皑定在此程度内有把足够

26、偿还能力的耙限度，这就称为绊授权信度之设定捌。芭实际上，客户如芭果订购超出以往稗的购买量时，任柏何人都会感到疑胺惑。这时候，就把可以根据授权信罢度来判断是否可昂以出货，而且根半据授权信度可以稗避免发生呆账的癌危险。柏授权信度管理的吧效果有：定期收爱集重要客户之情岸报；了解公司在懊客户眼中的分量扒，对客的应对方癌式可以有所差别版化；事前察知购蔼买量急增之企业斑异样的前兆；对隘营业员或销售人按员等而言，是教办育、训练的最有办效方式。颁特别是销售部门板，他们为达到目唉标中的销售数字捌，可能会与不良半客户交易从而发败生呆账，所以更懊应让他们了解授摆权信度管理的重傲要性，而此时会绊计部门就应从旁吧协助。

27、附件13：稗应收账款的处理爸事项八应付账款有下列败几种：爱（1）购买原料蔼、材料、零件等熬未付的货款；俺（2）购买原料傲、材料、零件等昂未付的货款；班（3）加工费用斑的未付金额。解说：霸通常公司对公司艾的交易，很少有把一手交钱，一手奥交货的情形。由靶于地持续性的交扳易，所以通常都绊是每个月款一次阿，例如双方约定绊“奥月底结算，于次霸月10日付款拔”唉等条件。扮应付账款就是这扒种方式交易，未吧支付购买进来的百,商品的货款，盎而对销货原厂商绊背负着一项债务版。皑此外，应付账款颁的范围还包括物皑品、材料、零件肮、商品、加工工癌资等，也就是购拔买进来的东西，矮不管是原封不动凹地卖掉，或加工癌后再卖掉，

28、只要昂是未支付的款项翱都是应付账款。把与有呆帐危险的碍应收账款管理相按比较，应付账款暗的管理就较容易埃粗心。付款常出皑差错的话，很可芭能会导致公司信邦用的低落，也可昂能会发生重复付斑款之类的错误或碍不当的行为。因凹此，有必要每个碍定期与各往来客摆户查对应付账款芭明细及余额。附14叭应收票据的计价版与到期日的确定般一、应收票据的艾计价败按其有效期限是扮否在一定之内，把可分为两种：佰1、短期应收票傲据（无需按现值拌计价）；案2、长期应收票案据（在我国尚不芭存在）。霸应收票据入账价拌值的确定亦有两袄种方法：昂1、按票据面值败入账：简单、实佰用；扒2、按票据到期奥的现值入帐：科碍学、合理。八鉴于以上所

29、述，翱为了简化会计核疤算手续，企业收搬到的商业汇票以笆票据面值入账。斑二、应收票据到阿期日的确定：搬 商业汇百票的持票认在票氨据到期日可向承按兑人收取票据款暗。商业汇票自承爱兑日起生效，其把到期日是由票据柏有效期限的长短笆来决定的。在实鞍务中，票据的期颁限一般有按月表唉示和按月表示两凹种。扒票据期限按月表扒示时，票据的期胺限不考虑各月份柏实际天数多少，拜统一按次月对日癌为整月计算。当把签发承兑票据的罢日期为某月月末哎时，统一以到期癌月份的最后一日摆为到期日。如3凹月2日签发承兑安的期限为6个月胺的商业汇票，其盎到期日为9月2绊日；1月31日袄签发承竞的期限鞍为1个月、2个啊月、3个月和6瓣个月

30、的商业汇票叭，其到期日分别案为2月28日、懊3月31日、4疤月30日和7月拔31日。票据期埃限按月表示时，扒带息票据的利息白应按票面金额、把票据期限和月利败计算。柏票据期限按日表邦示时，票据的期颁限不考虑月数，阿统一按票据的实绊际天数计算。在般票据签发承况日坝和票据到期日这肮两天中，只计算盎其中的一天。如隘3月2日签发承瓣况的期限为18巴0天的商业汇票哎，其到期日为8凹月29日；1月芭31日（当年2绊月份为28天）敖签发承兑的期限唉为3月2日、4蔼月1日、5月1拌日。票据期限按佰日表示时，带息靶票据的利息应按懊票面金额、票据蔼期限（天数）和吧日利率计算。附件15：办应收票据到期处白理皑 企业对

31、啊持有的将到期的拜商业汇票，应确暗定划款时间，提翱前委托开户银行颁收款。一般说，安银行来说，银行氨承兑汇票的票款哎能够衣时收妥入霸账。商业承兑汇跋票的票款人入账巴户资金是否足额班，有两种情况：背一是付款人足额班支付票款，结清办有关的债权债务岸；二是付款人帐版户资金不足，将暗托收的汇票退回熬，由收付款双方哀自行处理。耙商业汇票到期时拔，应按商业汇票霸的到期借记有关佰科目，按商业汇耙票的帐面金额贷蔼记拔“暗应收票据袄”鞍科目，按两者的哀差额贷记癌“白财务费用埃”办科目，需要指出挨的是，根据中扮华人民共和国票芭据法的规定，暗汇票到期被拒绝扒付款的，持票人吧可以对有关债务霸人行追索权。因坝此，到期未兑

32、现袄的应收票据，应懊按汇票到期值反伴映企业对债务人爸的债仅情况。案商业汇票到期值耙是指票据到期应扒收的票款额，对搬于不带息票据来澳说，到期值就是傲票据面值，对于板带息票据来说，白其到期值是票据半面值计应收票据百到期利息的合计捌金额。计算应收碍票据到利息的方败法是：疤应收票据利息叭应收票据面值X胺利率X时期肮公式中的票据面败值是指商业汇票笆票面记载的金额隘，时期是指票据癌的有效期限，利靶率是指票据所规白定的利率（一般癌以年利率表示）疤当商业汇票的期吧限按月数表示，佰应收票据到期利敖息的计算方法是哎：哎应收票据利息败应收票据面值X白利率X时期（月案数）12例如：拔某企业持有一张靶面值为1170胺0

33、0元的商业汇俺票，年利率为9耙6，票据的皑出票日为3月3敖1日，票据期限办四个月，到期日佰为7月31日。斑则该商业汇票到昂期值为1207拜44元。计算方埃法是：拔应收票据利息唉117000X绊96X4皑12挨 挨 3笆744（元）安票据到期值1澳170003捌644霸 碍 120傲744（元）碍当商业汇票的期颁限按天数表示时凹，应收票据到期半利息的计算方法拔是：岸应收票据利息巴应收票据面值X佰利率X时期（天矮数）360例如：岸某企业持有一张扒面值为4000百元，年利率为8捌4的商业汇案票，出票日（承巴兑生效日）为1阿月31日，期限按为90天，到期佰日为5月1日。敖则该商业汇票的败到期值为408

34、隘40元。计算方笆法是：坝应收票据利息稗40000X8邦4X901澳36084稗0（元）八票据到期值4拔000840跋40840（柏元）扒应收票据利息是熬是企业所获得的版一种收入，对这扮部分收入也必须碍时入账核算。但肮是，如果应计票爱据利息金额不大澳或票据生效日期瓣和到期日在同一瓣会计年度时，为版了简化会计核算芭手续，也可以在班票据到期计票据肮本息时，将利息碍收入记入搬“扮财务费用懊”搬科目贷方；如果啊应计票据利息金颁额较大且票据生艾效日和到期日跨哀会计年度时，会拜计期末应确认当佰期应收利息，借奥记熬“哀应收票据耙”伴科目。附16应收票据贴现颁应收票据的收款昂人可能在票据到氨期前应需要现金斑。

35、这时，收款人岸可以出售票据。搬出售票据又称票熬据贴现。这种做岸法对那种以不动矮产作为收款担保暗的长期应收票据背来说非常普遍。柏贷款的银行可以邦将应收票贴现以埃获取现金。芭贴现过程遵循以捌下五个步骤：计算到期值巴计算银行的贴现凹期把计算银行的贴现碍息计算实际进款拌编制日记账分录盎。白借：现金 矮 XX背 贷：利息收靶入 XX唉 应伴收票据 爱XX般收款人也可能会矮贴现短期应收票艾据，即到期日为拜一年或一年以内百的票据。计算贴盎现价格的方法有搬几种。就基本原颁理来说，价格取白决于现值的概念靶。但票据买卖双靶方的业务可采取摆任何一种双方都皑同意的形式。我隘们仅说明一种贴邦现短期应收票据半的程序。为及

36、时扮取得现金，出售白方愿意接受贴现耙价格。票据的购澳买方则主要对票蔼据所赚得的利息埃感兴趣，即票据扳的购买价格与到罢期收回金额的差柏。贴现款即企业扮贴现后实际的进般款，计算方法如暗下：翱贴现款票据到啊期值贴现息肮贴现息票据到凹期值X贴现率X办贴现天数36岸0拔贴现天数是指自翱贴现日起至票据版到期前一日止的靶实际天数，在贴办现日的票据到期伴日这两天中，只袄计算其中一天。摆如果2月10日芭将1月31日签瓣发承兑的期限为扮30天、60天盎、90天，到期澳日分别为3月2埃日、4月1日、罢5月1日的商业叭汇票贴现，其贴拌现天数分别为2奥0天、50天、疤80天。败应收票据贴现，奥一般有两种情,坝 一种带追

37、索权八，一种不带追索佰权。带追索权的敖票据贴现，贴现唉企业因背书在法蔼律上负连带责任隘；不带追索权的白票据贴现，企业吧将应收票据的风半险和未来经济利爱益全部转让给了吧金融机构，相应澳地对这两种贴现安方式会计处理也俺是不同的。氨1不带追索权败的票据贴现。贴埃现时，直接贷记按“袄应收票据瓣”吧科目，票据帐面按价值与贴现净额拔之差调整财务费半用，因为贴现本安质是理财活动的鞍一种方式。佰例1假设甲企伴业将其持有的不癌带息面值为1万哀元的票据向银行蔼贴现，银行扣除翱25元贴现息后扮，将9975元吧划入企业账户。袄则企业作如下会扮计分录：盎借：银行存款 艾 99巴75扳 财务费安用 暗25隘 货： 摆 拔

38、 10000翱2带追索权的澳票据贴现。对于般带追索权的票据背贴现，当票据的白主债务人不按期百付款时，因贴现背企业承担保证贴般现票据获按期支笆付的责任，银行扳可以向贴现企业皑追索。这种情况胺下，贴现企业有邦或有负债，过去俺，或有负债一直斑通过财务报表脚霸注揭示，近年来澳，表外揭示表内扳化的呼声越来越昂高，因而在贴现疤时，贴现企业不奥宜直接贷记凹“捌应付票据巴”百科目，而应单独案设立扒“败应收票据贴现拌”伴科目，作为癌“笆应收票据百”背科目的备抵科目啊，用于登记已向懊银行贴现的应收罢票据的账面价值傲，待贴现票据到鞍期收回票款后，叭再将两个科目对拜冲转销。爱例2甲企业销安售产品一批给乙拜企业，乙企业

39、开熬出商业承兑汇票癌一张，出票日为岸2月1日，到期吧日为8月1日，绊票面价值为10般万元，票面利率翱为每年6。甲霸企业持有2个月搬后，由于资金紧搬张，逐将票据向拔银行贴现，银行熬贴现息为每月1蔼拜票据到期值1坝000001啊00000X6办12X6熬103000奥贴现息103懊000X1X啊44120拜贴现净额10唉300041袄209888胺0阿票据账面价值百100000百100000X靶612X2稗101000案贴现时，企业作绊如下会计分录：阿 借：银行存佰款 爱 98880袄 财袄务费用 啊 坝 2120百 贷扳：应收票据贴现拜 1阿01000八8月1日，乙企拜业偿还全部票据哀款，作会计

40、分录艾：般 借：应收票埃据贴现 昂101000半 贷癌：应收票据 把 10100班0唉8月1日，若乙耙无力还款，银行跋从甲企业账户中奥划走10300笆0元，作会计分碍录：巴 借：应收票斑据贴现 敖101000挨 贷芭：应收票据 傲 10100哀0背 借：应收账昂款 凹 10300懊0罢 贷背：银行存款 熬 10300按0附17巴应收票据拒付处靶理把如果票据的出票佰人于到期日不偿坝付票据，称为拒暗付票据或对票据绊违约。由于票据罢的期限已满，票昂据协议不再生效稗，因而不能再流奥通。然而，收款氨人仍对出票人有扒债权要求，并通跋常将该要求权从安应收票据户转到鞍应收账款户。收凹款人还要记录票安据上所赚得

41、的利板息收入，即将票白据的到期值全部胺借记按“啊应收帐款邦”按账户。爱假设曼曼珠宝店绊有一张凯文开出疤的金额为胺￥蔼1200，期限按为6个月，利率巴为10，到期般日为2月3日的百应收票据，到期绊时凯文违约。曼皑曼珠宝店记录该摆项违约如下：2月3日：癌借：应收账款哀扳凯文 耙 12靶60搬 贷：应岸收账款哎板凯文 白 1200芭 拔 利息收入 蔼 板 颁60唉期票违约后，曼癌曼珠宝店要向凯罢文催收账款。公阿司可将这类应收绊账款视为一类特肮殊帐款以加强收艾账措施。如果这岸笔应收账款后来敖被证明不可收回吧，该账户应按前伴面所述方式冲销盎“白坏账准备盎”挨账户。挨出票人可能分对氨原收款人贴现了跋的票据违约。例斑如，假设道门建氨筑物公司拒付其皑票据，而该票据岸已被原收款人通靶用电子公司贴现癌给了银行。对于按拒付，银行要加拌上拒付证书费。凹假设通用电子公白司向银行地付了稗票据的到期价值拔加颁￥25拒付证书拔费。这笔付款收叭起道门公司向通碍用电子付款的义搬务。通用公司然埃后向道门公司出