投资考试要点分析

1、PAGE PAGE 62笆第四章 投 扮 资唉扒（郑庆华，20澳05。1。20爸）搬一、本章考情分班析熬1本章在考试瓣中的地位：本章瓣在考试中特别重稗要，每年必有主翱观题和客观题，哀考分在15分左版右。本章重点是挨权益法的核算和岸可转换公司债券背的核算。 哀2本章内容新百变化： 瓣（1）增加权益奥法下，与追加投盎资相关的股权投坝资差额的处理方板法；耙（2）办增加权益法下，扳长期股权投资减叭值核算的特殊规皑定。案3本章复习方摆法：本章应按叭“把投资时、持有期白间、处置时蔼”扒三个步骤进行复般习，在权益法的伴核算背得滚瓜烂巴熟后，将其与债邦务重组、非货币矮性交易、所得税半、会计政策变更巴、重大差错

2、更正安、日后事项、合扒并报表编制等考办点结合；将长期霸债权投资的可转氨换公司债券核算办与应付债券的可扳转换债券核算对敖照复习。柏二、本章考点精隘讲稗吧暗鞍本章主要内容有按：安 拌 敖 板短期投资 邦 巴短期投资成本的袄确定稗 班 柏 澳 扳 摆短期投资损益的版确认及短期投资瓣的处置氨 搬 绊 澳 跋 傲 哀 版初始投资成本的办确定柏 俺 败 袄 叭 拜 哎 哎 扮新的投资成本的澳确定俺 巴 把 阿 鞍 蔼 碍 熬长期股权投资的爱成本法扳 俺 啊 叭 长埃期股权投资 哎 稗长期股权投资的办权益法芭 傲 拜 败 奥 唉 爸 斑成本法与权益法爱的转换背 安 哀 昂 翱 碍 爱 般股票股利的处理佰 版

3、 绊 袄 版 败 班 袄长期股权投资的坝处置俺 罢 八 长期投挨资 巴 板 袄 懊初始投资成本的颁确定爱 摆 柏 袄 耙 佰 耙 疤长期债券溢价折绊价及利息的计提埃 般 柏 坝 长颁期债券投资 傲 澳可转换公司债券白 鞍 百 翱 胺 唉 懊 靶长期债权投资损颁益的确认及处理百 耙 蔼 胺 靶 阿 盎 扮委托贷款的核算哎 傲 拜 拌 敖 罢 癌短期投资的期末皑计价安 版 捌 投资的吧期末计价 俺 碍长期投资减值投资的划转半 靶 皑 澳 百 般 巴投资在会计报表摆附注中的披露般【考点一】短期跋投资（理解）挨1短期投资取懊得 埃短期投资取得时扳的初始投资成本半是为取得短期投罢资时实际支付的爱全部价款

4、，包括跋购买股票和债券八的买价、税金、艾手续费等相关费斑用；但不包括买昂价中所包括的已版宣告发放而未领矮取的现金股利和白已到付息期尚未唉领取的债券利息摆。摆 鞍2艾.短期投资持有矮期间不确认损益阿 把（拜1爱）短期投资取得翱时已经记入矮“爸应收股利摆”白或鞍“凹应收利息阿”敖科目的现金股利凹和债券利息，在挨实际收到时，应颁冲减应收项目，瓣借记搬“笆银行存款碍”癌，贷记笆“爸应收股利巴”拜、芭“靶应收利息爸”搬。敖（哎2翱）短期投资持有埃期间应享有并获岸得的现金股利和霸利息，在实际收肮到时作为初始投熬资成本的收回，安冲减短期投资成芭本，借记哎“俺银行存款百”霸，贷记懊“班短期投资拔”唉。斑3哀.

5、短期投资的期佰末计价 蔼短期投资期末采霸用成本与市价孰白低计价。跋（哀1捌）设置背“哀短期投资跌价准挨备背”班科目。唉（案2白）期末比较短期奥投资的成本与市八价，以其较低者埃作为短期投资的坝账面价值。采用艾成本与市价孰低版法时，可分别采背用按投资总体、耙投资类别或单项安投资计算并确定爱计提的跌价准备皑；但如果某项短凹期投资比重占整八个短期投资澳10%哎及以上，应按单班项计提。翱（扳3爸）短期投资跌价懊准备的计算和会阿计处理 计提跌价准备： 借：投资收益白贷：短期投资跌伴价准备霸冲回多提的跌价耙准备：艾借：短期投资跌爸价准备贷：投资收益艾4背.短期投资的处哎置 澳（1）采用单项拜法计提短期投资捌

6、跌价准备的，企吧业在处置短期投班资时，可以同时班结转已计提的该芭项投资的跌价准笆备，也可以在期鞍末时一并调整；绊采用分类法或总挨额法计提短期投叭资跌价准备的，搬企业在处置短期跋投资时，短期投吧资跌价准备在期斑末时再作调整。耙（2）全部处置哎某项短期投资时俺，按该项短期投蔼资的账面余额结碍转；部分处置某哎项短期投资时，袄应按该项投资的柏总平均成本确定袄其处置部分成本耙。啊（扮3瓣）处置投资时确扒认的损益记入八“吧投资收益捌”霸科目 跋处置短期投资损阿益安=伴处置收入扳(癌短期投资账面余暗额该短期投资鞍跌价准备余额靶)办应收股利或应笆收利息账面余额颁。账务处理是：借：银行存款安短期投资跌价准袄备鞍

7、投资收益（损失颁时）败 贷：短哎期投资哀 靶投资收益（收益敖时）俺例1 胺2002懊年鞍4阿月叭1按日甲公司购入乙把公司股票吧100拌股，准备短期持板有；每股买价绊10邦元，其中包含已爸宣告但尚未领取扒的现金股利翱0.3版元，另外支付税败金、手续费等相敖关费用翱15耙元。把（1）懊2002安年捌4氨月拌1按购入时：瓣 案借：短期投资拔佰股票投资扒 98昂5艾 把 版应收股利（昂100般股跋*0.3矮）俺 30白 把 靶贷：银行存款（扮100*10+爸15碍）按 101半5翱(般假设股利宣告日肮3月15、股权伴登记日4月10疤、股利发放日4埃月28)扒(2)2002敖年版4半月霸28胺日收到现金

8、股利艾30捌元：把 案借：银行存款俺 30爱 伴 癌贷：应收股利翱 拔 30般(3)2002昂年班10哎月罢8肮日乙公司又宣告皑分派现金股利，罢每股巴0.5板元：芭 耙甲公司暂不进行背账务处理。懊(4)2002霸年般10哀月邦31霸日收到现金股利隘：瓣 罢借：银行存款巴 50昂 哎 板贷：短期投资阿澳股票投资稗 50佰 搬(5)2002哀年败12霸月敖31爸日，每股收盘价颁为稗8叭元，计提跌价准安备：坝12坝月末的短期投资挨余额埃985-50=佰935扮元，市价癌100*8=8盎00扒元，需计提跌价皑准备 芭 八借：投资收益叭 135颁 肮 瓣贷：短期投资跌耙价准备（氨935-800把）捌13

9、5盎（6）案2003叭年靶2般月叭1把日甲公司将股票啊全部售出，收到佰银行存款鞍1200霸元：般 拜借：银行存款盎 1200般 扳 昂短期投资跌价准哀备凹 135搬 奥 俺贷：短期投资绊奥股票投资挨 935捌 按 投资收益肮 挨 40爸0 安 澳【考点二】长期摆股权投资成本法摆（掌握）拌1成本法使用爱范围矮成本法是指投资把按投资成本计价稗的方法。成本法爱适用于投资企业肮对被投资单位无盎控制、无共同控疤制并且无重大影懊响，或被投资单扮位在严格限制条翱件下经营，其向扒投资企业转移资盎金的能力受到限佰制的情况。版2取得时的核八算澳长期股权投资取凹得时的初始投资背成本，是指取得凹长期股权投资时懊支付的

10、全部价款罢或放弃非现金资八产账面价值，以版及支付的税金、把手续费等相关费巴用（如有补价的埃，还应加或减补敖价，并加上确认八的损益），不包澳括为取得长期股半权投资所发生的隘评估、审计、咨昂询等费用，也不办包括实际支付的爸价款中包含的已懊宣告但尚未领取暗的现金股利。具哀体确定方法如下斑：碍（傲1半）以支付现金取扒得的投资，按支斑付的全部价款，鞍包括支付的税金坝、手续费等相关半费用作为初始投跋资成本；如果实柏际支付的价款中隘包含已经宣告发奥放而尚未领取的扮现金股利，应记霸入蔼“扮应收股利奥”背科目，不计入初碍始投资成本。胺（柏2拜）以债务重组、吧非货币性交易取唉得的长期股权投凹资，按相关准则半的规定

11、进行处理八。半3持有期间的按核算绊（1）长期股权耙投资采用成本法懊核算时，在持有霸期间，如果没有凹分派现金股利，阿则不确认投资收挨益；如果分派现笆金股利，有两个氨去向：分到的现唉金股利如果是本暗企业投资以前形澳成的，应冲减投皑资成本；分到的耙现金股利如果是澳本企业投资以后扮形成的，则计入鞍投资收益。计算白公式如下：捌应冲减投资成本坝金额熬=奥（投资后至本年蔼末（本次）止被拌投资单位累积分伴派的现金股利班投资后至上年末吧止被投资单位累班积实现的净损益扳）瓣叭投资企业的持股爱比例 投资企佰业已经冲减的投白资成本皑 计算结果啊为正数，则是应扒冲减的投资成本柏；计算结果为负吧数，则是应恢复叭的投资成本

12、。版（2）期末计提俺长期投资减值准盎备案蔼长期投资减值是霸指长期投资未来哎可收回金额低于岸账面价值所发生鞍的损失。如果由稗于市价持续下跌叭和被投资单位经靶营状况变化等原摆因导致其可收回艾金额低于投资的哀账面价值，应计奥提减值准备。投啊资准则规定，无伴论是暂时性还是叭永久性的价值减坝损，均应计提减氨值准备。袄跋在计提减值准备办时，应注意：长矮期投资减值准备摆应按个别投资项矮目计算；计提减颁值准备的金额直疤接计入当期投资袄收益；已确认损艾失的长期投资的稗价值又恢复的，半应在原已确认的敖投资损失的数额八内转回。鞍百计提长期投资减把值准备的账务处半理：靶计提减值准备时肮：借：投资收益扒贷：长期投资减班

13、值准备白市价恢复后冲回邦已提的减值准备搬：艾借：长期投资减拜值准备贷：投资收益案4处置时的核柏算凹处置长期股权投胺资的收入与长期艾股权投资账面价熬值和已确认但尚皑未收到的应收股扒利的差额确认为奥当期投资损益，瓣同时结转已计提版的减值准备。部班分处置某项投资班时，应按比例结扮转长期股权投资般的账面价值。处霸置时的账务处理按是：借：银行存款拜 长期投阿资减值准备癌 投资收阿益（亏损时）拔 贷：长扳期股权投资颁 巴 （应收股利）挨 扒 投资收益（吧收益时）盎 皑【考点三】长期绊股权投资权益法八（掌握）般（一）权益法的暗适用范围和账户翱设置百1权益法的概胺念。权益法，指白长期股权投资最唉初以初始投资成

14、靶本计价，以后根稗据投资企业享有唉被投资单位所有胺者权益份额的变哀动投资的账面价扮值进行调整的方疤法。败2权益法适用伴范围。投资企业绊对被投资单位具芭有控制、共同控氨制或重大影响时罢，长期股权投资安应采用权益法核安算。版3权益法账户埃设置：叭长期股权投资斑白*公司（投资摆成本）败昂*公司（股权熬投资差额）盎绊*公司（损益盎调整）八扳*公司（股权癌投资准备）翱（二）权益法的跋核算摆1取得股权时岸的核算俺（1）初始投资柏成本的确定耙长期股权投资取爱得时的初始投资背成本，是指取得唉长期股权投资时般支付的全部价款扳或放弃非现金资胺产账面价值，以蔼及支付的税金、艾手续费等相关费岸用（如有补价的扮，还应加

15、或减补拜价，并加上确认吧的损益）。扳（2）初始投资办时，股权投资差安额的处理靶半计算：股权投资百差额摆=般初始投资成本芭投资时被投资单白位所有者权益总稗额案氨持股比例账务处理安如果股权投资差俺额为鞍“搬借差唉”白，会计分录如下翱：傲借：长期股权投般资癌笆*公司（股权吧投资差额）伴贷：长期股权投扒资哀翱*公司（投资坝成本）拜如果股权投资差拔额为靶“捌贷差爱”绊，会计分录如下岸：稗借：长期股权投阿资半邦*公司（投资隘成本）盎 贷：资爱本公积挨罢股权投资准备跋（3）追加投资佰时，股权投资差八额的处理班长期股权投资采邦用权益法核算，颁初次投资和再投白资时都可能产生癌股权投资差额，办当分别是借方差败额或

16、贷方差额时版，如何进行会计埃处理？新制度作败了规定： 板佰初次投资时为股鞍权投资借方差额案，追加投资时也氨为股权投资借方耙差额的，应根据肮初次投资、追加蔼投资产生的股权斑投资借方差额，矮分别按规定的摊稗销年限摊销。如败果追加投资时形澳成的股权投资借伴方差额金额较小绊，可并入原股权靶投资借方差额按袄剩余年限一并摊霸销。罢例1200袄3年1月1日，懊甲公司支付50芭0万元给乙公司半，受让乙公司持傲有的丙公司30疤%的股权，成为奥丙公司的第二大跋股东，并具有重佰大影响，甲公司班对该长期投资采奥用权益法核算。八投资时，丙公司昂的净资产为15翱00万元。甲公稗司对股权投资差百额按10年平均拌摊销。200

17、4熬年1月1日，甲氨公司又从丁公司氨中受让丙公司1袄0%的股权，支版付给丁公司股权佰转让款200万叭元，股权转让日坝丙公司的净资产皑为1800万元唉。甲公司与股权爸投资差额有关的唉会计处理如下：a2003年投资时：肮借：长期股权投稗资扳熬丙公司（投资成败本） 5000芭000埃贷：银行存款 俺 癌 败 疤 500摆0000傲借：长期股权投版资败巴丙公司（股权投八资差额） 50哎0000瓣 贷：长稗期股权投资败扮丙公司（投资成按本） 八500000笆（股权投资差额暗=500-15捌00*30%=蔼50（万元）柏假设年末摊销股白权投资差额：扒借：投资收益 案（50万/10埃）50000瓣贷：长期股

18、权投唉资背芭丙公司（股权投败资差额）500摆00霸b2004年捌再投资时八借：长期股权投百资拔肮丙公司（投资成斑本）20000拜00拌 贷：银哎行存款 唉 霸 邦 2版000000百借：长期股权投懊资绊百丙公司（股权投稗资差额）200艾000哀 贷：长哎期股权投资板氨丙公司（投资成哎本） 200肮000斑（股权投资差额昂=200-18疤00*10%=瓣20（万元）拜年末分批摊销股癌权投资差额：绊本年应摊销的股蔼权投资差额=5靶0000+20唉0000/10捌=70000（班元）凹借：投资收益 捌 70000耙 贷：长埃期股权投资八熬丙公司（股权投半资差额）700傲00把佰初次投资时为股熬权投资

19、借方差额安，追加投资时为八股权投资贷方差癌额的，追加投资奥时产生的股权投般资贷方差额超过爸尚未摊销完毕的爸股权投资借方差敖额的部分，计入肮资本公积（股权皑投资准备）。企叭业应按追加投资败时产生的股权投罢资贷方差额的金疤额，借记般“跋长期股权投资暗扮单位（投资成本版）皑”氨科目，按照尚未碍摊销完毕的该项坝股权投资借方差俺额的余额，贷记摆“拌长期股权投资澳傲单位（股权投资耙差额）敖”疤科目，按其差额扒，贷记挨“办资本公积股权盎投资准备翱”绊科目。熬 例2接矮例1，如果20霸04年1月1日岸再投资时支付的佰转让款为100按万元，其余资料百不变，则200俺4年再投资时产俺生的股权投资差安额为贷方差额8

20、碍0万元（100霸-1800*1般0%），甲公司澳的账务处理如下氨：邦借：长期股权投案资案稗丙公司（投资成疤本）10000熬00哎 贷：银拜行存款 摆 暗 挨 1芭000000凹借：长期股权投扳资半皑丙公司（投资成蔼本）80000案0袄 贷：长隘期股权投资佰班丙公司（股权投白资差额） 45暗0000傲 耙 资本公积哎翱股权投资准备 岸 吧 懊350000昂如果追加投资时耙产生的股权投资邦贷方差额小于或哀等于初次投资时百产生的尚未摊销稗完毕的股权投资颁借方差额的余额翱，以追加投资时熬产生的股权投资坝贷方差额为限冲拔减尚未摊销完毕澳的股权投资借方袄差额的余额，未伴冲减完毕的部分拌按规定年限继续肮摊

21、销。企业应按把追加投资时产生癌的股权投资贷方瓣差额的金额，借碍记翱“伴长期股权投资跋傲单位（投资成本佰）耙”澳科目，贷记哀“懊长期股权投资背佰单位（股权投资哎差额）柏”阿科目。阿例3接例1暗，如果2004碍年1月1日再投翱资时支付的转让办款为153万元耙，其余资料不变扮，则2004年败再投资时产生的叭股权投资差额为癌贷方差额27万翱元（153-1按800*10%敖），甲公司的账败务处理如下：摆借：长期股权投佰资拜碍丙公司（投资成跋本）15300胺00挨 贷：银把行存款 癌 捌 暗 把 15300叭00办借：长期股权投奥资霸伴丙公司（投资成爸本）27000俺0叭贷：长期股权投百资爸班丙公司（股权

22、投耙资差额） 27靶0000阿年末时摊销未冲艾减完的股权投资班差额：隘借：投资收益 叭（18万/9）稗 20000疤 贷：长鞍期股权投资巴熬丙公司（股权投癌资差额） 20捌000皑矮初次投资时为股扳权投资贷方差额拌，追加投资时为俺股权投资借方差肮额邦初次投资产生的懊股权投资贷方差暗额计入资本公积氨，追加投资时为鞍股权投资借方差哎额的，以初次投斑资时产生的股权耙投资贷方差额为敖限冲减追加投资阿时产生的股权投奥资借方差额，不拌足冲减的借方差柏额部分，再按规扒定的年限分期摊稗销；如果追加投哎资时产生的股权隘投资借方差额大凹于初次投资时产敖生的股权投资贷捌方差额，企业应罢按初次投资时产爸生的股权投资贷

23、吧方差额，借记耙“案资本公积股权拜投资准备般”捌科目，按追加投跋资时产生的股权半投资借方差额的暗金额，贷记澳“拌长期股权投资扒翱单位（投资成本罢）氨”绊科目，按其差额案，借记百“安长期股权投资笆澳单位（股权投资扒差额）胺”拜科目。巴例4 20稗04年1月1日爸，A公司支付4绊40万元给B公跋司，受让B公司按持有的C公司3阿0%的股权，成背为C公司的第二斑大股东，并具有拌重大影响，A公版司对该长期投资碍采用权益法核算斑。投资时，C公办司的净资产为1凹500万元。A佰公司对股权投资板差额按10年平拜均摊销。200绊5年1月1日，罢A公司又从D公捌司中受让10%盎的股权，支付给案D公司股权转让凹款1

24、93万元，肮股权转让日C公案司的净资产为1挨800万元。A癌公司与股权投资案差额有关的会计哀处理如下：a2004年投资时：隘借：长期股权投跋资柏唉C公司（投资成敖本） 4400哀000鞍贷：银行存款 懊 佰 版 案 440暗0000败借：长期股权投跋资挨拜C公司（投资成懊本） 1000敖00哀 贷：资疤本公积癌奥股权投资准备 按 百 10000哎0百（股权投资差额班=440-15哀00*30%=案-10（万元，案贷方差额）罢b2005年凹再投资时唉借：长期股权投拌资案翱C公司（投资成稗本）19300吧00傲贷：银行存款 拌 霸 皑 疤 19300岸00疤借：资本公积奥柏股权投资准备 澳1000

25、00唉 长期股耙权投资氨背C公司（股权投氨资差额）300暗00案 贷：长耙期股权投资吧暗C公司（投资成罢本） 1300肮00 碍（股权投资差额叭=193-18爱00*10%=版13（万元）拜年末摊销股权投翱资差额： 哎借：投资收益 跋（3万/10）爸 3000把 贷：长叭期股权投资扒吧C公司（股权投艾资差额）300捌0伴如果追加投资时爸产生的股权投资邦借方差额小于或澳等于初始投资时翱产生的股权投资挨贷方差额，应按百追加投资时产生捌的股权投资借方懊差额，借记挨“艾资本公积股权百投资准备跋”扳科目，贷记败“板长期股权投资熬皑单位（投资成本白）吧”靶科目。百例5接例4芭，如果2005蔼年1月1日再投

26、摆资时支付的转让扒款为186万元唉，其余资料不变斑，则2005年叭再投资时产生的般股权投资差额为埃借方差额6万元白（186-18埃00*10%）佰，甲公司的账务碍处理如下：矮借：长期股权投奥资暗傲C公司（投资成巴本）18600艾00按贷：银行存款 百 按 懊 拌 18600凹00唉借：资本公积败奥股权投资准备 盎 蔼 60000罢贷：长期股权投稗资懊柏丙公司（投资成扳本） 6000叭0 敖 由此可见碍，总的处理思路百是，将初始投资稗和再投资看作是绊同一事项，应将稗产生的股权投资案差额借、贷方互暗相抵销，抵销后巴的余额如为借方八，则反映在疤“鞍长期股权投资绊扒公司（股权投资拔差额）拜”邦科目中，

27、继续摊伴销；抵销后的余奥额如为贷方，则俺反映在笆“埃资本公积暗埃股权投资准备凹”傲科目中。傲2持有期间的肮核算熬持有期间的核算岸包括确认权益、败股权投资差额的胺摊销、期末计价安： 肮（1）对被投资版单位实现的净损袄益，投资企业应拌确认投资收益。啊确认时要注意以扮下几个问题半败一般情况下，被敖投资单位当年实暗现的净利润，投斑资企业应按持股搬比例计算应享有氨的份额，确认投熬资收益。皑例2200肮1年1月1日甲巴公司投资于乙公懊司，占乙公司4扮0%的股份。2捌001年12月隘31日乙公司计矮算出的净利润为案100万元，则办甲公司应确认投版资收益40万元斑：安 借：坝长期股权投资 氨搬乙公司（损益调安

28、整） 400爸000按 罢 贷：投资收碍益 （10胺0万*40%）绊 跋 氨 400扒000傲如果乙公司在实袄现的100万元敖净利润中拿出其吧中的30万元用爱于分配现金股利办，则甲公司可分皑得现金股利12扮万元：背借：应收股利 岸 （30八万*40%） 笆120000 凹 贷：长期巴股权投资 啊扮乙公司（损益调皑整） 1200耙00 碍把被投资单位当年翱发生的净亏损，碍投资企业应按持坝股比例计算应分斑担的份额，确认哀投资损失。版例3200耙2年乙公司发生斑净亏损80万元靶，则甲公司应确扳认的投资损失为凹32万元： 疤 板 挨 暗借：投资收益 瓣 （80万*4熬0%） 320胺000胺 贷：长白

29、期股权投资 暗白乙公司（损益调办整） 3200挨00 把但在确认净亏损板时一定要注意，哀投资企业确认被瓣投资单位的净亏袄损，应以投资账跋面价值减记至零肮为限，因为现在袄规范的公司都是靶责任有限，未确坝认的损失通过备瓣查账登记。哎颁投资企业在确认扒投资收益时，应捌以取得被投资单阿位股权后发生的盎净损益为基础计百算应享有的份额摆。奥例4200拜1年4月1日甲按公司投资于乙公捌司，占乙公司4懊0%的股份，采笆用权益法核算。爸2001年乙公皑司实现净利润1芭20万元，假设熬平均每月实现净癌利润10万元。矮在计算2001案年甲公司应确认肮的投资收益时，唉只能是被投资单笆位在4月至12班月，即9个月所佰实

30、现的利润，投熬资单位所拥有的捌份额，甲公司所半作的账务处理是柏：罢借：长期股权投疤资 岸败乙公司（损益调百整） 360罢000背 贷：投氨资收益 （扳90万*40%芭） 拔 按 360跋000斑跋如果年度内投资板的持股比例发生暗变化，应该分段芭计算应享有的份凹额。扒例5200颁1年4月1日甲按公司投资于乙公芭司，占乙公司4把0%的股份；2拜001年8月1岸日又进行了投资岸，持股比例上升案为50%；20把01年10月1阿日又进行了投资挨，持股比例上升扒为70%。20罢01年12月3把1日乙公司计算岸出的净利润为1俺20万元，假设拜每月净利润均匀办发生为10万元耙，则甲公司应确哀认投资收益计算笆如

31、下：捌4月爱岸7月 40罢0000*40摆%=16000哎0澳8月扮巴9月 20暗0000*50安%=10000败0邦10月拜埃12月 300凹000*70%按=210000拜 合瓣计 挨 胺 470埃000唉 借：百长期股权投资 拌安乙公司（损益调澳整） 470笆000拌 阿 贷：投资收埃益 瓣 盎 袄 霸 470白000捌 这里要特绊别注意，分段计扒算必须以权益法捌核算为前提。如矮2001年1月昂1日甲公司投资氨于乙公司，占乙笆公司10%的股疤份，采用成本法爱核算；2001把年4月1日又进笆行了投资，持股白比例上升为40败%，由成本法改岸为权益法核算；挨2001年8月安1日又进行了投鞍资，

32、持股比例上案升为50%；2巴001年10月搬1日又进行了投绊资，持股比例上懊升为70%。在耙甲公司计算20啊01年应确认的按投资收益时，只瓣能是被投资单位哎在4月至12月碍即权益法核算时矮所实现的利润，捌投资单位所拥有安的份额。第一季懊度被投资单位实颁现的利润，在由班成本法改成权益唉法时进行了追溯叭调整，计入到了胺投资成本中。绊埃投资企业在确认白投资收益时，如扳果被投资单位实斑现的净利润中包般括了法规规定的唉不属于投资企业昂的净利润，应按哎扣除不能由投资八企业享有的净利扒润的部分之后的鞍金额计算。扳例6200板1年1月1日甲办公司投资于乙公奥司（系外商投资绊企业），占乙公拌司10%的股份矮；2

33、001年4拜月1日甲公司又唉投资于乙公司，耙持股比例上升为扒40%；200捌1年8月1日又艾进行了投资，持笆股比例上升为5癌0%；2001靶年10月1日再颁次进行了投资，耙持股比例上升到拔70%。200案1年12月31把日乙公司计算出拌的净利润为12爱0万元，假设每哎月净利润均匀发班生为10万元，芭同时根据章程规哎定，将净利润的柏20%转作职工百福利及奖励基金捌，则甲公司应确蔼认投资收益计算熬如下：靶4月摆袄7月 40隘0000*40鞍%*80%=1拔28000阿8月奥爱9月 2阿00000*5奥0%*80%=奥80000背10月懊佰12月 300败000*70%瓣*80%=16跋8000叭合

34、计 扮 爱 百 37600鞍0碍借：长期股权投巴资 办傲乙公司（损益调叭整） 376版000袄 皑 贷：投资收挨益 唉 肮 皑 熬 37叭6000蔼（2）对被投资癌单位净损益以外白的其他所有者权背益的变动，投资蔼企业应确认资本俺公积艾拜因被投资单位接懊受捐赠资产所引笆起的所有者权益碍的变动，投资企熬业应按享有的份扳额，计入长期股捌权投资（股权投靶资准备）和资本唉公积（股权投资案准备）岸例7200颁3年1月1日甲坝公司投资于乙公昂司，占乙公司4拌0%的股份；2案003年12月柏乙公司接到现金爸捐赠10万元，罢则：斑乙公司的会计处吧理 百借：银行存款 昂 100000罢 贷：待扮转资产价值 吧 1

35、00000年末时：板借：待转资产价氨值 100凹000鞍 贷：资拜本公积唉埃其他资本公积鞍67000背 鞍 应交税金蔼瓣应交所得税（1扮0万*33%）搬33000瓣甲公司确认权益绊 班借：长期股权投昂资皑袄乙公司（股权投敖资准备）（6傲.碍7万*40%）盎26800绊 版 贷：资本公积佰吧乙公司（股权投靶资准备） 扳 扳 26敖800扒吧因被投资单位增伴资扩股所引起的跋所有者权益的变癌动，投资企业应巴按享有的份额，拔计入长期股权投肮资（股权投资准搬备）和资本公积百（股权投资准备半）暗例8200暗3年7月1日丙笆公司投资于乙公皑司，投入货币资巴金100万元，邦按投资协议规定颁，其所占股权为疤变更

36、注册资本4胺00万元后的2罢0%；甲公司作吧为原投资者，占翱变更后注册资本啊的40%。则：哎乙公司接受投资扮时 俺借：银行存款 氨 100000般0阿 贷：实唉收资本（400白万*20%）8碍00000爱资本公积捌隘资本溢价 2绊00000敖 甲公司确认权霸益 肮借：长期股权投靶资扮澳乙公司（股权投扳资准备）（20挨万*40%）8拜0000昂 败 贷：资本公积霸哎乙公司（股权投疤资准备） 碍 般 80奥000背傲因被投资单位接扳受其他单位外币败投资而形成的外敖币资本折算差额拌所引起的所有者摆权益的变动，投吧资企业应按享有奥的份额，计入长疤期股权投资（股澳权投资准备）和奥资本公积（股权板投资准备

37、）背例9200坝3年7月1日某拔外商投资于乙公霸司，投入10万熬美元，按投资协哀议约定的汇率为岸1美元=8元人吧民币，实际收到安外汇当日的汇率叭为1美元=8扮.癌5元人民币。甲鞍公司占乙公司4盎0%的股份。则傲：爸乙公司接受外商挨投资时 败借：银行存款 皑（10万美元*柏8肮.埃5） 8500癌00颁 贷：实俺收资本（10万把美元*8） 阿 800000白资本公积捌矮外币资本折算差挨额 50000甲公司确认权益澳借：长期股权投办资叭啊乙公司（股权投昂资准备）（5万隘*40%）20唉000拌 哀 贷：资本公积盎靶乙公司（股权投班资准备） 八 碍 20爱000拔昂因被投资单位专案项拨款转入资本皑公

38、积所引起的所斑有者权益的变动霸，投资企业应按爸享有的份额，计颁入长期股权投资摆（股权投资准备板）和资本公积（般股权投资准备）肮例1020袄03年7月1日班国家有关部门拨熬款100万元给爱乙公司，作为报坝刊亭建设专项资霸金。甲公司占乙扒公司40%的股隘份。则： 暗乙公司收到专项芭拨款时 哀借：银行存款 叭 100坝0000扮贷：专项应付款稗板报刊亭建设资金瓣 100000俺0投入建设时半借：在建工程 奥 10000扒00邦 贷：翱银行存款 百1000000胺10月1日完工肮，转入固定资产岸借：固定资产 挨 10000斑00爸 贷：在阿建工程 皑1000000办同时，将专项应稗付款转入资本公伴积班

39、借：专项应付款奥敖报刊亭建设资金吧 100000笆0拜 贷：资俺本公积俺拔拨款转入 懊 10拜00000 半 甲公司确认权益碍借：长期股权投扳资袄昂乙公司（股权投伴资准备）（10百0万*40%）澳400000凹 啊 贷：资本公积皑板乙公司（股权投罢资准备） 暗 稗 按 400000白芭因被投资单位关傲联交易差价形成敖资本公积所引起傲的所有者权益的岸变动，投资企业肮应按享有的份额拔，计入长期股权办投资（股权投资俺准备）和资本公熬积（股权投资准挨备）叭例1120颁03年1月1日暗乙公司（上市公隘司）将资金10八0万元借给关联拜企业使用，使用颁期1年，按8%把收取资金使用费拜，年末收到资金凹使用费8

40、万元。昂按照规定，上市凹公司取得的资金吧使用费超过1年唉期银行存款利率佰（本年为2%）班的部分，计入资胺本公积。甲公司爱占乙公司40%扒的股份。则：斑乙公司收到资金昂使用费时 哎借：银行存款 摆 800跋00芭 贷：财霸务费用（100胺万*2%） 2凹0000伴资本公积巴肮关联交易差价 爱 60000甲公司确认权益瓣借：长期股权投澳资扒唉乙公司（股权投罢资准备）（6万矮*40%）24半000癌 把 贷：资本公积把白乙公司（股权投阿资准备） 罢 跋 24斑000拌（3）投资企业矮投资后，被投资伴企业因会计政策吧变更、重大会计碍差错更正变动所哀有者权益，投资拜企业应进行相应搬的会计处理隘摆被投资企

41、业因会澳计政策变更而调埃整前期留存收益巴（包括盈余公积矮和未分配利润）佰，投资企业应按柏相关期间的持股瓣比例计算调整留班存收益，反映在柏长期股权投资的捌“皑损益百调整爸”颁中；如果被投资斑企业调整前期资阿本公积的，投资爱企业也应调整相挨关期间的资产和奥权益，反映在长芭期股权投资的芭“安股权投资准备澳”扮中。把例1220拜02年1月1日俺甲公司支付10班00万元购入乙背公司股票，占乙哎公司30%股权碍，投资时乙公司皑的所有者权益总柏额为3000万般元。芭1）2002年背1月1日，甲公岸司投资时败借：长期股权投拌资啊扒乙公司（投资成八本） 1000熬0000凹贷：银行存款 翱 案 百 翱 100瓣

42、00000奥借：长期股权投盎资稗袄乙公司（股权投安资差额）100跋0000哀 贷：长凹期股权投资拔胺乙公司（投资成佰本） 10稗00000扒（注：股权投资版差额=1000颁摆3000*30颁%=100）昂2）2002年芭12月31日乙搬公司实现净利润奥200万元，甲颁公司确认投资收盎益斑借：长期股权投柏资蔼疤乙公司（损益调霸整） 6000氨00捌贷：投资收益 班 柏 （200万*袄30%） 蔼 6000斑00芭年末按10年期袄限摊销股权投资稗差额按借：投资收益（叭100万/10鞍） 1000懊00爱贷：长期股权投碍资袄隘乙公司（股权投班资差额）100隘000矮3）2003年鞍1月1日，乙公拌司

43、因执行新准则矮，对2002年八末前未使用的固办定资产未计提的懊折旧按会计政策翱变更的要求进行拌追溯调整，补提哎折旧。乙公司有扮关资料如下：岸固定资产啊购入日期版转入不需用日期捌原价皑预计使用年限般预计净残值跋管理设备白2001年1月暗30日半2002年6月拜 23日拜380万元阿5年翱20万元笆乙公司对固定资岸产按年限平均法巴计提折旧；假定瓣按税法规定，不霸需用固定资产计扮提的折旧不得从埃应纳税所得额中捌扣除，待出售该哀固定资产时，再暗从应纳税所得额挨中扣除，在所得熬税会计处理时属半于时间性差异，澳所得税采用递延扒法核算。乙公司半适用的所得税税哀率为33%，按案净利润15%提稗取盈余公积。 按

44、乙公司会计处理阿如下：佰计算乙公司折旧班政策变更累计影半响数（单位：万袄元）哀年度肮原政策计提的折胺旧奥政策变更后应提邦折旧巴所得税前差异颁所得税影响肮累计影响数哀2002柏36吧72奥36昂11叭.跋88巴24胺.埃12凹（注：岸管理设备败每月应计提折旧绊额=（380-佰20）/60=版6万元）罢2003昂年1月1日会计氨政策变更时，进版行账务处理：凹借：利润分配柏案未分配利润 奥2412扮00伴递延税款 癌 阿 1按18800稗贷：累计折旧 叭 版 拔 3600搬00隘借：盈余公积（翱24.12颁万*15%）绊 362阿00百贷：利润分配把氨未分配利润岸 凹 熬362版00叭乙公司在编制2

45、扒003年年报时肮，在利润表中要佰调增（管理）费隘用36万元，调按减所得税11背.碍88万元，调减邦2002年净利埃润24胺.安12万元；在资拜产负债表中调整爱2003年年初拔数，其中调增累暗计折旧36万元吧，调增递延税款拜借项11安.柏88万元，调减暗盈余公积3氨.伴62万元，调减拜未分配利润20耙.邦50万元。背甲公司因凹被投资企业会计袄政策变更调整前暗期留存收益（包坝括盈余公积和未哀分配利润），也皑应按相关期间的艾持股比例计算调疤整留存收益。2胺003年甲公司澳确认权益的变动埃：叭借：利润分配阿岸未分配利润隘（72360*肮85%）615把06皑盈余公积 霸 傲 氨（72360*胺15%

46、）108柏54懊贷：长期股权投芭资扮班乙公司（损益调芭整）耙（24哎.胺12万*30%肮）72360靶甲公司在编制2俺003年年报时碍，在利润表中要邦调减2002年班投资收益般72360熬元；在资产负债挨表中调整200半3年年初数，其扳中调减长期股权吧投资八72360扒元，调减盈余公爱积熬10854氨元，调减未分配半利润按61506俺元。百 扳扮被投资企业因重罢大会计差错而调班整前期留存收益八（包括盈余公积矮和未分配利润）搬，投资企业应按昂相关期间的持股半比例计算调整留哀存收益，反映在扮长期股权投资的疤“版损益调整吧”芭中；如果被投资爱企业调整前期资芭本公积的，投资埃企业也应调整相颁关期间的资

47、产和俺权益，反映在长鞍期股权投资的斑“耙股权投资准备胺”鞍中。靶例13同例奥12，2003按年12月乙公司颁发现，2002霸年7月一台管理坝用设备漏提折旧扒50万元，属于搬重大会计差错。安假定税法规定补伴提的折旧不得在岸税前抵扣，属永艾久性差异。邦 2003年1败2月，乙公司差芭错更正如下：敖借：以前年度损阿益调整（管理费矮用）50000笆0捌贷：累计折旧 扒 哎 肮 500哎000凹借：利润分配霸板未分配利润 败 500000耙贷：以前年度损袄益调整 唉 5000癌00绊借：盈余公积（挨500000*办15%）750佰00白贷：利润分配霸搬未分配利润 半 75000懊乙公司在编制2稗003年

48、年报时皑，在利润表中要吧调增2002年般管理费用50万案元，调减200稗2年净利润50袄万元；在资产负靶债表中调整20扳03年年初数，拔其中调增累计折捌旧50万元，调扒减盈余公积7捌.肮5万元，调减未埃分配利润42颁.搬5万元。啊甲公司因柏被投资企业重大叭会计差错调整前板期留存收益（包班括盈余公积和未颁分配利润），也斑应按相关期间的疤持股比例计算调案整留存收益。2扳003年甲公司半确认权益的变动芭：爸借：以前年度损熬益调整肮 拔 150000哀贷：长期股权投翱资暗啊乙公司（损益调爱整）埃（50万*30芭%）15000俺0把借：利润分配罢叭未分配利润 吧150000办 贷：以澳前年度损益调整扮

49、昂150000笆借：盈余公积 板 柏 敖（15万*15吧%） 2250鞍0邦贷：利润分配耙爸未分配利润 芭 按 肮22500扒甲公司在编制2俺003年年报时蔼，在利润表中要挨调减2002年稗投资收益败15疤万元；在资产负鞍债表中调整20奥03年年初数，靶其中调减长期股哎权投资哎15靶万元，调减盈余耙公积袄2.25哀万元，调减未分埃配利润扳12.75版万元。 百搬如果被投资企业爸的会计政策变更办产生于投资前，唉并将累积影响数搬调整投资前的留佰存收益的，投资哎企业应相应调整绊股权投资差额。白例14氨 2003年1拔月1日，乙公司捌因执行新准则，爸对2002年末鞍前未使用的固定傲资产未计提的折坝旧按

50、会计政策变盎更的要求进行追百溯调整，补提折稗旧。乙公司有关艾资料如下：扒固定资产邦购入日期跋未使用日期阿原价背预计使用年限昂预计净残值隘管理设备败2001年1月斑30日瓣2001年6月昂 把败12月艾380万元搬5年暗20万元矮乙公司对固定资办产按年限平均法阿计提折旧；假定矮按税法规定，未瓣使用固定资产计霸提的折旧不得从鞍应纳税所得额中俺扣除，待出售该矮固定资产时，再暗从应纳税所得额佰中扣除，在所得癌税会计处理时属艾于时间性差异，碍所得税采用递延哀法核算。乙公司跋适用的所得税税扮率为33%，按翱净利润15%提胺取盈余公积。 搬乙公司会计处理摆如下：扮计算乙公司折旧胺政策变更累计影伴响数（单位：

51、万版元）般年度捌原政策计提的折斑旧敖政策变更后应提扒折旧矮所得税前差异扳所得税影响绊累计影响数瓣2001隘36绊72爸36瓣11哀.按88熬24捌.罢12巴（注：皑管理设备疤每月应计提折旧艾额=（380-疤20）/60=皑6万元）爸2003斑年1月1日会计阿政策变更时，进八行账务处理：斑借：利润分配背安未分配利润 颁2412罢00版递延税款 邦 柏 1笆18800捌贷：累计折旧 背 矮 扒 3600霸00扒借：盈余公积（澳24.12笆万*15%）罢 36唉180把贷：利润分配邦柏未分配利润把 捌 袄36版180巴乙公司在编制2办003年年报时傲，在利润分配表耙中要调减200埃2年年初未分配拌利

52、润（24蔼.鞍12万*85%盎）205020绊元；在资产负债班表中调整200岸3年年初数，其暗中调增累计折旧绊360000元袄，调增递延税款氨借项11880跋0元，调减盈余白公积36180坝元，调减未分配巴利润20502啊0元。按甲公司因鞍被投资企业会计岸政策变更调整投伴资前留存收益（八包括盈余公积和哀未分配利润），挨也应相应调整股懊权投资差额。2扒003年甲公司罢会计处理如下：巴由于乙企业净利般润减少2412疤00元，使甲企邦业在投资时拥有爸的份额减少了艾（241200办*30%胺）埃72360唉元，应调减投资白成本扒72360爸元，调增股权投叭资差额霸72360鞍元；同时，股权哀投资差额调

53、增盎72360挨元后，按10年阿摊销，2002案年摊销金额为邦7236澳元；由于股权投叭资差额的摊销，败使甲企业利润减胺少了蔼7236巴元，按15%提板取盈余公积，从斑而使盈余公积减氨少了阿（7236*1佰5%）1085岸.4唉元，使未分配利隘润减少了凹（7236*8矮5%）6150笆.6隘元。甲公司20啊03年的账务处吧理是：扒借：利润分配拔白未分配利润澳（八7236安*85%）61矮50.6氨盈余公积 暗 败 稗（碍7236按*15%）10绊85.4跋长期股权投资巴八乙公司（股权投艾资差额）（哎72360隘-矮7236背）65124拜贷：长期股权投靶资绊靶乙公司（投资成拔本）败 艾（241

54、200盎*30%）暗72360案甲公司在编制2傲003年年报时瓣，在利润分配表扒中要调减200啊3年年初未分配办利润哀（稗7236昂*85%）61伴50.6昂元；在资产负债奥表中调整200八3年年初数，其碍中调减长期股权耙投资翱7236版元，调减盈余公吧积斑1085.4碍元，调减未分配奥利润靶6150.6半元。 背扮如果被投资企业背的重大会计差错瓣产生于投资前，肮并将累积影响数氨调整投资前的留绊存收益的，投资八企业应相应调整啊股权投资差额。翱 例15同吧例13，200罢3年12月乙公案司发现，200耙1年7月一台管鞍理用设备漏提折挨旧50万元，属扳于重大会计差错艾。假定税法规定扳补提的折旧不得

55、翱在税前抵扣，属霸永久性差异。半 2003年1爱2月，乙公司差阿错更正如下：叭借：以前年度损邦益调整（管理费搬用）50000傲0八贷：累计折旧 般 癌 办 500坝000扳借：利润分配耙奥未分配利润 案 500000耙贷：以前年度损芭益调整 拔 5000案00瓣借：盈余公积（稗500000*八15%）750岸00埃贷：利润分配办隘未分配利润 哀 75000颁乙公司在编制2胺003年年报时疤，在利润分配表八中要调减200挨2年年初未分配按利润（50万*叭85%）42办.叭5万元；在资产斑负债表中调整2阿003年年初数熬，其中调增累计邦折旧50万元，伴调减盈余公积7扮.岸5万元，调减未隘分配利润4

56、2翱.拜5万元。翱甲公司因捌被投资企业重大蔼会计差错调整投扮资前留存收益（氨包括盈余公积和摆未分配利润），盎也应相应调整股敖权投资差额。2奥003年甲公司傲会计处理如下：邦由于乙企业补提把折旧，净利润减芭少熬500000埃元，使甲企业在瓣投资时拥有的份板额减少了芭（500000阿*30%）15邦0000叭元，应调减投资班成本啊150000哎元，调增股权投芭资差额挨150000袄元；同时，股权靶投资差额调增八150000盎元后，按10年班摊销，2002熬年摊销金额为按15000叭元；由于股权投阿资差额的摊销，矮使甲企业利润减叭少了唉15000叭元，按15%提班取盈余公积，从按而使盈余公积减懊少了

57、翱（15000*霸15%）225拔0瓣元，使未分配利拔润减少了版（15000*捌85%）127埃50坝元。甲公司20昂03年的账务处啊理是：霸借：长期股权投扳资疤隘乙公司（股权投绊资差额） 芭 150000坝 扒 贷：长案期股权投资笆耙乙公司（投资成艾本）邦 皑（500000败*30%）15柏0000笆借：以前年度损捌益调整 版15000岸贷：长期股权投瓣资拔坝乙公司（股权投吧资差额） 芭15000 巴借：利润分配氨埃未分配利润 斑 15000 埃贷：以前年度损霸益调整 癌15000傲借：盈余公积 巴 板 碍（15000*袄15%）225坝0柏 贷：利按润分配凹班未分配利润 安 颁 2250半

58、 甲公司在编制懊2003年年报霸时，在利润分配艾表中要调减20澳03年年初未分斑配利润败（15000*伴85%）127挨50扮元；在资产负债背表中调整200芭3年年初数，其艾中调减长期股权半投资扮15000碍元，调减盈余公澳积巴2250半元，调减未分配翱利润扳12750笆元。 俺（4）期末摊销吧股权投资差额霸 皑股权投资差额的傲摊销规定：合同懊规定投资期限的傲，按投资期限摊板销；没有规定投袄资期限的，碍“罢借差肮”把按不超过芭10伴年期限摊销。股懊权投资差额摊销熬的会计分录是：借：投资收益扒贷：长期股权投皑资败半*公司（股权蔼投资差额）邦（5）期末计提碍长期投资减值准瓣备： 昂企业对长期股权拔

59、投资采用权益法岸核算的，在期末跋检查各项长期股氨权投资时，对长敖期股权投资的可奥收回金额低于其皑账面价值的，应叭当计提减值准备笆。阿1）在计提减值颁准备时，如果长爸期股权投资初始柏投资成本等于应阿享有被投资单位班所有者权益份额柏的，应按当期应凹计提的长期股权捌投资减值准备，耙借记阿“靶投资收益计提肮的长期投资减值捌准备耙”胺科目，贷记白“笆长期投资减值准蔼备拔”艾科目。扮2）如果长期股笆权投资初始投资办成本大于或小于袄应享有被投资单芭位所有者权益份氨额的，分别以下案情况处理：笆暗企业投资时按照蔼规定将产生的股扳权投资贷方差额靶计入资本公积的班，其后计提长期半股权投资减值准肮备的会计处理。坝企业

60、将投资时长爸期股权投资的初啊始投资成本小于袄应享有被投资单氨位所有者权益份澳额的差额，已记奥入岸“隘资本公积哀敖股权投资准备斑”傲科目贷方的，在斑计提该项长期股敖权投资减值准备爱时，应首先冲减佰原投资时已记入败“佰资本公积矮霸股权投资准备熬”般科目的金额（指案投资时，初始投百资成本小于应享跋有被投资单位所扮有者权益的份额鞍而形成的股权投巴资贷方差额，不百包括投资后因被败投资单位接受捐埃赠等增加的资本扮公积，投资企业办按持股比例计算巴应享有的部分形耙成的阿“芭资本公积捌暗股权投资准备跋”笆，下同）。斑如果长期股权投坝资的账面价值与捌其可收回金额的邦差额大于原记入芭“耙资本公积癌暗股权投资准备袄”