最新版《税收筹划》

1、隘税收筹划课拔程教学大纲袄第1章 哎税收筹划稗概述税收筹划概念斑纳税行为发生之昂前，在不违反法癌律、法规的前提坝下，通过对纳税耙主体的经营活动胺或投资行为等涉扳税事项做出事先爱安排，以达到少啊缴税和递延缴纳爸目标的一系列谋俺划活动。税收筹划的特点合法性预期性风险性目的性收益性税收筹划与偷税芭偷税：纳税人采半取伪造、变造、哎隐匿、擅自销毁昂账簿、记账凭证哀，或者在账簿上板多列支出或者不埃列、少列收入，岸或者经税务机关班通知申报而拒不瓣申报，或者进行佰虚假的纳税申报捌，不缴或者少缴鞍税款的行为法律责任：隘追缴偷税款、滞碍纳金，并处不缴半或者少缴税款百50%傲以上巴5啊倍以下的罚金肮偷税数额占应缴佰

2、税额的敖10%芭以上不满胺30%半，且偷税数额在半1佰万元以上碍10唉万元以下；或者扮偷税被税务机关凹给予两次行政处按罚又偷税的，处熬3白年以下有期徒刑颁或拘役，并处稗1氨倍以上熬5爸倍以下罚金癌偷税数额占应缴矮税额的半30%白以上且数额在拌10版万元以上的，处暗3爱年以上疤7佰年以下有期徒刑隘，并处唉1邦倍以上拌5碍倍以下罚金斑编造虚假计税依扮据的，由税务机癌关责令限期改正哀，并处办5岸万元以下的罚款扳。税收筹划与欠税鞍欠税：纳税人超拌过税务机关核定暗的纳税期限而发隘生的拖欠税款的笆行为。法律责任：半50%胺以上哎5吧倍以下的罚款埃故意欠税：不能颁获得减税、免税氨待遇，停止领购凹增值税专用发

3、票捌逃避追缴欠税罪邦：纳税人欠缴应鞍纳税款，采取转艾移或者隐匿财产癌的手段，致使税靶务机关无法追缴矮税款的行为。应翱同时具备的四个稗条件：熬有欠税的事实存邦在转移或隐匿财产靶致使税务机关无氨法追缴啊数额在蔼1扳万元以上法律责任：癌数额在埃1八万元以上岸10搬万元以下的，处斑3翱年以下有期徒刑熬或拘役，并处傲1坝倍以上胺5吧倍以下罚金绊数额在绊10凹万元以上的，处艾3懊年以上盎7皑年以下有期徒刑皑，并处扒1疤倍以上瓣5邦倍以下罚金税收筹划与抗税挨抗税：以暴力或班威胁的方法拒不柏缴纳税款的行为法律责任：白行政责任：跋1柏倍以上版5鞍倍以下罚金刑事责任税收筹划与骗税拔骗税：采取弄虚唉作假和欺骗手段奥

4、，骗取出口退（岸免）税或减免税半款的行为法律责任：肮行政责任：跋1翱倍以上罢5澳倍以下罚金刑事责任税收筹划与避税合法税收筹划的原则法律原则合法性原则合理性原则规范性原则财务原则财务利益最大化稳健性原则综合性原则社会原则经济原则便利性原则节约性原则税收筹划的分类巴按税收筹划服务盎对象分类法人、非法人皑按税收筹划的区癌域分类国内、国外八按税收筹划的对啊象分类版一般税收筹划、奥特别税收筹划吧按税收筹划的人蔼员划分内部、外部爸按税收筹划采用叭的方法分类技术派、实用派碍按税收筹划实施板的手段分类政策派、漏洞派按企业决策项目百投资、经营、成罢本核算、成本分昂配盎税收筹划的经济巴和社会效应瓣维护纳税人的合靶

5、法权利办促进国家税收政拔策目标的实现爱促进纳税人依法凹纳税叭促进税制的不断柏完善坝第2章 税收筹伴划产生的原因和扒实施条件纳税人的权利延期申报权延期纳税权申请减免税权半多缴税款申请退懊还权委托税务代理权要求赔偿权保密权扳申请复议和提起般诉讼权袄税收筹划产生的阿原因把国家间税收管辖颁权的差别叭税收执法效果的班差别税制因素啊各国税法要素界稗定不同哀税基、税率、税拔收优惠不同税收制度因素税种的税负弹性暗纳税人定义上的隘可变通性岸课税对象金额上袄的可调整性税率上的差异性税收优惠佰税法相对稳定性拌与现实活动的复败杂性背各国对避税的认哎可程度及在反避癌税方法上的差别通货膨胀败关境与国境的差熬异技术进步资本

6、流动拜实施税收筹划的把前提条件案具备必要的法律伴知识半级别高的优于级挨别低的法律捌特别法优于普通办法巴国际法优于国内唉法法律不溯及既往挨实体从旧、程序般从新伴具备相当的收入艾规模癌具备税收筹划意班识般税收筹划的税种败选择背不同税种在经济瓣活动中的地位和扳影响碍不同税种的税负板弹性案税收筹划应注意伴的问题摆正视税收筹划的俺风险性拌了解理论与实践阿的差异扮关注税收法律的昂变化澳树立正确的税收般筹划观皑第3章 稗税收筹划的工作暗步骤吧熟练把握有关法白律规定扳了解纳税人的财芭务状况和要求签订委托合同癌制定筹划计划并挨实施耙第4章 税收筹啊划的原理坝 本章为先用皑章节。在将要进扳行的教材修订版蔼中此章将

7、省略。敖但在此暂将此章奥列上，供参考。绝对节税原理懊直接节税原理：爱直接减少某一个安纳税人税收绝对凹额的节税爸间接节税原理：败指某一个纳税人拔的税收绝对额没半有减少，但这个氨纳税人的税收客班体所负担的税收背绝对额减少，间啊接减少了另一个靶或一些纳税人税佰收绝对额的节税拜。相对节税原理版是指一定纳税总扮额并没有减少，背但因各个纳税期熬纳税总额的变化按而增加了收益，傲从而相当于冲减百了税收，使税收艾总额相对减少。版相对节税原理主跋要利用的是货币背的时间价值。风险节税绊风险节税是指一岸定时期和一定环伴境下，把风险降扮低到最小程度去癌获取超过一般节半税所节减的税额叭。风险节税主要八是考虑了节税的板风险

8、价值。 啊第5 章 爸税收筹划的基本罢方法埃利用税收优惠政叭策爸税收优惠与税收扒利益暗税收优惠：政府八为了达到一定的皑政治、社会策略把经济目的，而对罢纳税人实行的税吧收鼓励。稗发达国家与发展奥中国家税收优惠半手段的差异白我国税收优惠政俺策的调整方向免税技术哎免税：国家对特吧定的地区、行业哎、企业、项目或版情况（特定的纳版税人或纳税人的疤特定应税项目，隘或由于纳税人的般特殊情况）所给癌予纳税人完全免安征税收的照顾或熬奖励措施。照顾性免税奖励性免税翱免税技术：指在拔合法和合理的情昂况下，使纳税人啊成为免税人，或稗使纳税人从事免肮税活动，或使征阿税对象成为免税昂对象而免纳税收白的税收筹划技术免税技术

9、的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄安具有一定的风险癌性免税技术的方法摆尽量争取更多的佰免税待遇熬尽量使免税期最百长化减税技术板减税：国家对特挨定的地区、行业疤、企业、项目或氨情况（特定的纳板税人或纳税人的碍特定应税项目，唉或由于纳税人的靶特殊情况）所给靶予纳税人减征部凹分税收的照顾或班奖励措施。照顾性免税奖励性免税懊减税技术：指在艾合法和合理的情把况下，使纳税人芭减少应纳税收而扒直接节税的税收搬筹划技术减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄芭具有一定的风险爱性免税技术的方法唉尽量争取更多的案减税待遇并使减绊税最大化捌尽量使减税期最安长化税率差异技术癌尽量寻求税率最半低化跋尽量寻求税

10、率差颁异的稳定性和长鞍期性扣除技术胺扣除技术：指在笆合法合理的情况败下，使扣除额增班加而直接节税，矮或调整各个计税熬期的扣除额而相扒对节税的税收筹艾划技术。澳扣除技术的特点芭：搬可用于绝对节税扮和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化抵免技术暗税收抵免：从应捌纳税额中扣除税癌收抵免额癌避免双重征税的扳税收抵免：免税隘法、费用法、抵拌免法斑税收优惠或奖励办的税收抵免：设稗备购置投资抵免摆抵免技术：在合唉法合理的情况下佰，使税收抵免额岸增加而绝对节税拔的税收筹划技术抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性抵免技术要点抵免

11、项目最多化抵免金额最大化退税技术多缴税款的退还蔼再投资退税（外矮商投资企业）出口产品退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小绊具有一定的风险霸性退税技术要点阿尽量争取退税项办目最多化袄尽量使退税额最耙大化纳税期的递延白即允许企业在规白定的期限内，分扒期或延迟缴纳税巴款。方法递延项目最多化递延期最长化 纳税递延税负转嫁哀税负转嫁的影响百因素商品供求弹性绊一般而言，当供靶给弹性大于需求隘弹性，企业应优碍先考虑税负前转巴的可能性；反之百，则进行税负后绊转或无法转嫁的板可能性较大。败市场结构与税负拔转嫁哀完全竞争市场结岸构下的税负转嫁凹不完全竞争市场耙结构下的税负转哀嫁皑寡头垄断市场结伴构下的税

12、负转嫁摆完全垄断市场结袄构下的税负转嫁袄课税制度与税负阿转嫁税种性质税基宽窄课税对象课税依据税负轻重班选择合理的企业碍组织形式子公司与分公司合伙制企业瓣分、子公司的税扒收待遇白子公司是独立的唉法人实体，在设扒立地负全面纳税斑义务白分公司不是独立袄的法人实体，负艾有限纳税义务，叭其利润、亏损与傲总公司合并计算合伙制企业跋有的国家或地区百把合伙制企业当颁作一个纳税实体扳，甚至当作公司皑法人进行征税蔼第6章 增值税版的税收筹划疤增值税税收筹划碍空间纳税人征税范围税率计税依据白纳税人的税收筹拌划翱一般纳税人应纳霸增值税额挨=背销项税额半-版进项税额碍百进项税额白=白购进项目金额办案增值税税率暗 碍增值

13、率岸=笆（销售额可抵白扣购进项目金额敖）耙俺销售额班 翱购进项目金额哎=笆销售额笆-袄销售额白矮增值率颁 哎 班=拌销售额靶按（拌1-颁增值率）埃 挨注：销售额与购埃进项目金额均为扒不含税金额把罢进项税额翱=背可抵扣购进项目柏金额隘氨增值税税率隘 疤 =坝销售额袄版（靶1-隘增值率）俺皑增值税税率因此，啊一般纳税人应纳跋增值税额笆=捌销项税额进项疤税额半 哎 矮 俺 =叭销售额氨叭增值税税率销巴售额懊暗（癌1-澳增值率）斑癌 扒 澳 颁 艾 袄 邦增值税税率澳 叭 阿 案 =版销售额按暗增值税税率鞍敖1肮（罢1拔增值率）案八 爱 傲 岸 =疤销售额伴哀增值税税率百阿增值率坝 皑 邦 摆 伴小规

14、模纳税人应百纳税额艾=罢销售额昂碍征收率（氨6%靶或跋4%岸）伴当两者税负相等哀时，其增值率则扒为无差别平衡点澳增值率。即：盎销售额癌斑增值税税率背隘增值率鞍=爸销售额鞍背征收率澳增值率版=般征收率哎颁增值税税率败无差别平衡点增岸值率爸无差别平衡点抵般扣率判别法爸一般纳税人应纳霸增值税额爸=伴销项税额摆-氨进项税额坝班进项税额肮=肮可抵扣购进项目般金额白艾增值税税率班 笆增值率颁=邦（销售额可抵傲扣购进项目金额敖）捌懊销售额艾 佰 =1按可抵扣购进项爱目金额颁/皑销售额氨 澳 =1肮抵扣率拜 唉注：销售额与购办进项目金额均为板不含税金额哎啊进项税额疤=昂可抵扣购进项目背金额敖岸增值税税率吧 熬

15、 =耙销售额安八（班1-扒增值率）碍叭增值税税率因此，癌一般纳税人应纳版增值税额肮=拌销项税额案-挨进项税额蔼 碍 板 摆 =凹销售额懊耙增值税税率俺-般销售额笆拌（奥1败增值率）版捌 般 懊 皑 敖增值税税率拜 挨 巴 爱 =瓣销售额瓣吧增值税税率笆百1熬（敖1半增值率）肮暗 氨 捌 坝 =扮销售额俺捌增值税税率碍扮增值率唉 板 半 艾 =暗销售额芭凹增值税税率搬澳（挨1笆抵扣率）案小规模纳税人应拌纳税额阿=熬销售额百翱征收率（吧6%爱或巴4%扳）办当两者税负相等肮时，其抵扣率则版为无差别平衡点芭抵扣率。即：昂销售额奥挨增值税税率岸敖（斑1鞍抵扣率）矮=坝销售额啊邦征收率爸抵扣率哎=1爱征收

16、率拌/伴增值税税率爱当增值税税率为颁17%绊，征收率为背6%昂时，抵扣率瓣=1-6%邦柏17%=1-3安5.29%=6斑4.71%芭无差别平衡点抵暗扣率应注意的问题办税法对一般纳税肮人的认定要求财务利益最大化爱企业产品的性质哎及客户的类型熬增值税纳税人与颁营业税纳税人的艾筹划把无差别平衡点增芭值率判别法皑从两种纳税人的办计税原理来看，扮一般纳税人的增笆值税的计算是以阿增值额作为计税胺基础，而营业税爸纳税人的营业税啊是以全部收入作霸为计税基础。在埃销售价格相同的昂情况下，税负的爱高低主要取决于按增值率的大小。吧一般来说，对于安增值率高的企业绊，适于作营业税氨纳税人；反之，搬则选择作增值税捌纳税人

17、税负会较隘轻。在增值率达佰到某一数值时，吧两种纳税人的税巴负相等。这一数柏值我们称之为无唉差别平衡点增值败率。其计算公式阿为：跋一般纳税人应纳班增值税额挨=稗销项税额碍-敖进项税额熬岸进项税额坝=捌购进项目金额拜哎增值税税率哀 叭增值率哎=敖（销售额可抵翱扣购进项目金额稗）按班销售额半 芭购进项目金额百=扳销售额搬-背销售额搬懊增值率埃 熬 奥=把销售额班八（摆1-佰增值率）熬 袄注：销售额与购拜进项目金额均为白不含税金额般霸进项税额挨=八可抵扣购进项目拜金额败碍增值税税率疤 霸 =板销售额袄芭（罢1-拌增值率）扮败增值税税率因此，矮一般纳税人应纳哀增值税额安=办销项税额进项碍税额罢 跋 白

18、败 =板销售额翱拜增值税税率销捌售额皑佰（埃1-蔼增值率）拜 芭 挨 白 瓣矮增值税税率佰 板 扳 拜 =佰销售额傲唉增值税税率唉般1挨（柏1版增值率）爱扮 拔 懊 阿 =摆销售额挨按增值税税率肮八增值率氨 艾 扮 芭 氨营业税纳税人应哎纳税额隘=柏含税销售额叭绊营业税税率（半5%岸或班3%唉）办 版 挨 =把销售额阿唉（阿1+爸增值税税率）隘唉营业税税率（懊5% 阿 绊 版 扮或凹3%挨）岸注：营业税的计鞍税依据为全部销阿售额。耙当两者税负相等拌时，其增值率则搬为无差别平衡点奥增值率。即：板销售额吧奥增值税税率凹八增值率邦=班销售额癌扒（疤1+碍增值税税率）盎班营业税税率（班5%艾或岸3%背

19、）背增值率哎=翱（芭1+阿增值税税率）暗暗营业税税率般颁增值税税率柏当增值税税率为班17%安，营业税税率为伴5%败时，增值率白=巴（碍1+17%耙）稗稗5%邦爸17%=34.捌41%佰这说明，当增值拜率为班34.41%绊时，两种纳税人敖的税负相同；当坝增值率低于绊34.41%拔时，营业税纳税袄人的税负重于增白值税纳税人，适靶于选择作增值税爸纳税人；当增值懊率高于拌34.41%哀时，增值税纳税俺人的税负高于营巴业税纳税人，适袄于选择作营业税百纳税人。霸同理，可以计算绊出增值税纳税人搬增值税税率为隘13%昂或营业税纳税人柏的税率为巴3%扒时的无差别平衡颁点的增值率搬。跋无差别平衡点抵爸扣率判别法芭

20、一般纳税人应纳板增值税额八=矮销项税额挨-霸进项税额案哀进项税额斑=巴可抵扣购进项目碍金额案安增值税税率碍 半增值率百=氨（销售额可抵笆扣购进项目金额霸）氨熬销售额板 扳 =1俺可抵扣购进项颁目金额邦/捌销售额哀 扮 =1拌抵扣率癌 瓣注：销售额与购阿进项目金额均为芭不含税金额跋吧进项税额扒=皑可抵扣购进项目扳金额笆败增值税税率笆 癌 =昂销售额岸袄（哎1-暗增值率）跋芭增值税税率因此，爱一般纳税人应纳奥增值税额摆=半销项税额拜-案进项税额靶 挨 肮 胺 唉增值税税率氨 百 奥 扳 =白销售额耙隘增值税税率碍稗1皑（唉1傲增值率）肮班 八 疤 般 =斑销售额摆扮增值税税率柏敖增值率澳 斑 八

21、芭 =拔销售额爸鞍增值税税率哀柏（斑1敖抵扣率）吧 哎 岸 伴 佰营业税纳税人应挨纳税额板=柏含税销售额奥柏营业税税率（哀5%俺或胺3%爱）挨 吧 哎 =扒销售额芭叭（盎1+胺增值税税率）摆敖营业税税率绊当两者税负相等白时，其抵扣率则翱为无差别平衡点胺抵扣率。即：般销售额芭把增值税税率叭巴（翱1坝抵扣率）皑=胺销售额暗耙（案1+俺增值税税率）哎吧营业税扳 凹 霸 瓣 罢 熬税率阿抵扣率败=1颁（绊1+盎增值税税率）埃蔼营业税税率案/办增值税税率稗当增值税税率为扮17%哀，营业税税率为岸5%澳时，抵扣率斑=1-俺（袄1+17%鞍）坝拔5%岸靶17%=1-3稗4.41%=6俺5.59%耙这也就是说

22、，当盎增值率为懊65.59%胺时，两种纳税人案的税负相同；当暗抵扣率低于癌65.59%败时，营业税纳税疤人的税负轻于增矮值税纳税人，适凹于选择作营业税摆纳税人；当增值凹率高于熬65.59%艾时，增值税纳税安人的税负轻于营阿业税纳税人，适颁于选择作增值税啊纳税人。板同理，可以计算白出一般纳税人增暗值税税率为隘13%鞍或营业税纳税人扮的税率为盎3%拌时的无差别平衡稗点的抵扣率。碍 巴无差别平衡点抵扮扣率兼营混合销售袄增值税计税依据板的税收筹划阿计税依据的法律凹界定把 耙一般纳税人应纳办税额的计算捌 销项税额 进项税额 艾 按小规模纳税人和挨进口货物应纳税版额的计算坝 版销项税额的税收埃筹划艾销售方

23、式的税收皑筹划折扣销售还本销售以旧换新以物易物叭纳税义务发生时瓣间的规定癌 背应收货款一时无佰法收回的情况下澳，选择分期收款瓣结算方式啊 办 埃选择委托代销方矮式吧 罢销售价格的税收癌筹划澳进项税额的税收板筹划购货对象的筹划爸增值税出口退税巴的税收筹划败出口退税的有关敖规定盎出口退税的适用搬范围和出口退税俺的条件摆出口货物的退税班率岸出口退税业务的背税收筹划选择经营方式颁自营出口（含进鞍料加工）霸-摆免、抵、退蔼来料加工皑-肮不征不退耙 版第7章 敖消费税的税收筹败划罢纳税人的税收筹奥划 绊纳税人的法律界伴定敖 霸生产应税消费品靶的纳税人搬 隘委托加工应税消氨费品的纳税人笆 凹进口应税消费品拔

24、的纳税人斑 拌纳税人的税收筹盎划笆 芭消费税是针对特芭定的纳税人，因氨此可以通过企业氨的合并，递延纳碍税时间癌 背合并会使原来企板业间的购销环节百转变为企业内部岸的原材料转让环肮节，从而递延部澳分消费税税款。暗 白如果后一环节的暗消费税税率较前半一环节的低，则拔可直接减轻企业叭的消费税税负拌 昂计税依据的税收袄筹划鞍计税依据的法律吧界定颁 疤我国现行的消费哎税的计税依据分芭为销售额和销售唉数量两种类型。销售额的确定安纳税人销售应税败消费品向购买方稗收取的除增值税吧税款以外的全部耙价款和价外费用板 疤组成计税价格罢=芭（成本皑+鞍利润）办/傲（爸1氨消费税税率）坝 半组成计税价格扳=哀（材料成本

25、坝+安加工费）爸/肮（八1斑消费税税率）扮 爸组成计税价格跋=柏（关税完税价格袄+啊关税）艾/啊（坝1暗消费税税率）跋 瓣销售数量的确定败 暗计税依据的税收拜筹划蔼 笆关联企业转移定扮价案 拜消费税的纳税行罢为发生在生产领办域而非流通领域斑（金银首饰除外邦），如果将生产版销售环节的价格翱降低，可直接取斑得节税的利益。办因而，关联企业岸中生产（委托加罢工、进口）应税巴消费品的企业，熬如果以较低的价坝格将应税消费品搬销售给其独立核半算的销售部门，奥则可以降低销售背额，从而减少应坝纳消费税税额。板而独立核算的销败售部门，由于处伴在销售环节，只胺缴增值税，不缴肮消费税，因而，绊这样做可使集团隘的整体消

26、费税税颁负一目了然，增案值税税负保持不叭变。肮 昂选择合理的加工翱方式挨 摆委托加工的应税坝消费品与自行加盎工的应税消费品稗的计税依据不同癌，委托霸加工时，受托方扮（个体工商户除昂外）代收代缴税扒款，计税依据为柏同类产品销售价艾格或组成计税价把格；自行加工时凹，计税依据不产隘品销售价格。在鞍通常情况下，委绊托方收回委托加拌工的应税消费品百后，要以高于成敖本的价格售出。暗不论委托加工费俺大于或小于自行佰加工成本，只要版收回的应税消费矮品的计税价格低案于收回后的直接邦出售价格，委托盎加工应税消费品白的税负就会低于半自行加工的税负般。对委托方来说霸，其产品对外售哀价高于收回委托板加工应税消费品柏的计

27、税价格部分爸，实际上并未纳哀税。爱税率的法律界定把 耙消费税税率分为熬比例税率和定额绊税率。同一种产芭品由于其产品性案能、价格、原材半料构成不同，其疤税率也高低不同艾。如酒类产品，板分为粮食白酒、袄薯类白酒、酒精办、啤酒、黄酒和版其他酒等，分别案适用不同的税率拌 税率的筹划 班当企业兼营多种把不同税率的应税敖消费品时，应当半分别核算不同税瓣率应税消费品的暗销售额、销售数敖量。因为税法规叭定，未分别核算版销售额、销售数拜量，或者将不同佰税率的应税消费耙品组成成套消费奥品出售的，应从颁高适用税率，这皑无疑会增加企业霸的税收负担。碍 跋根据税法的有关俺规定对不同等级矮的应税消费品进熬行定价筹划。爸

28、扒第8章 颁营业税的税收筹岸划颁 税人的税收筹划埃纳税人的法律界敖定巴 翱纳税人的税收筹百划拌 吧纳税人之间合并俺 奥合并以后，由于艾变成了一个营业懊税纳税主体，各背方相互提供服务俺的行为属于企业埃内部行为，而这安种内部行为是不扳缴纳营业税的八 艾利用兼营销售与靶混合销售翱 鞍征税范围的税收鞍筹划瓣 稗征税范围的法律叭界定昂 袄征税范围的税收俺筹划靶 搬建筑业的税收筹斑划拔 邦纳税人可以通过摆筹划，使其经营翱项目排除在营业哎税的征税范围之瓣中，从而获得节啊税收益。阿选择合理的合作绊建房方式稗 笆选择合理的材料袄供应方式奥 碍营业税暂行条熬例规定，从事疤建筑、修缮、装柏饰工程作业，无爸论怎样结算

29、，营芭业额均包括工程碍所用原材料及其皑他物资和动力的柏价款。因此，纳熬税人可以通过控澳制工程原料的预拜算开支，减少应翱计税营业额。佰营业税暂行条瓣例规定，从事罢安装工程作业，斑凡所安装的设备吧的价值作为安装矮工程产值的，营耙业额包括设备价把款。因此，建筑澳安装企业在从事傲安装工程作业时挨，应尽量不将设半备价值作为安装案工程产值，可由埃建设单位提供机傲器设备，建筑安挨装企业只负责安绊装，取得的只是蔼安装费收入，使背得营业额中不包稗括所安装设备价半款，从而达到节袄税的目的。柏 八不动产销售的税安收筹划盎 拔在不动产销售业埃务中，每一个流安转环节都要缴纳爸营业税，并以销翱售额为计税依据案。因此，应尽

30、量艾减少流转环节，盎以取得节税利益傲。肮 阿计税依据的税收鞍筹划般 扒计税依据的法律懊界定案 艾计税依据的税收佰筹划邦 爸加大税前扣除项霸目懊 分解营业额 般税率的税收筹划百 拔税率的法律界定挨 拔税率的税收筹划埃 罢工程承包适用税拜率叭 板对工程承包与建熬设单位是否签订扳承包合同，将营暗业税划分成两个拌不同的税目。建摆筑业适用的税率岸是柏3%疤，服务业适用的搬税率是芭5%疤。靶 癌兼营不同税率的懊应税项目稗 岸纳税人兼营不同摆税率的应税项目癌，应分别核算各凹自的营业额。避百免从高适用税率皑的情况。如餐厅扒既经营饮食业又柏经营娱乐业，而耙娱乐业适用的税扮率高达斑20%隘，对未分别核算背的营业额

31、外负担办，就应按娱乐业隘适用的税率征税敖。安 巴第9章 坝企业所得税的税俺收筹划拌 稗纳税人的税收筹扮划扒 俺纳税人的法律界啊定百 肮纳税人的税收筹搬划爱 傲纳税人的税收筹罢划主要是通过纳搬税人之间的合并昂、分立、集团公氨司内设立子公司搬或分公司的选择芭，以达到规避高把税率、享受税收唉优惠的目的。般 合并的筹划 隘合并筹划的法律巴依据败 扒企业合并是指两傲个或两个以上的颁企业，通过签订昂合并协议，依法唉律程序，合并为把一个企业的法律办行为。合并可以背采取吸收合并和按新设合并两种形袄式。吸收合并是捌指两个或两个以摆上的企业合并时疤，其中一家企业斑吸收了其他企业八而成为存续企业办，被吸收的企业癌解

32、散；新设合并癌，又称创立合并艾或联合，是指两巴个或两个以上的阿企业合并成为一爱个新企业，合并安各方解散。般 八合并筹划的法律按依据纳税人的认定 哀被吸收或兼并的伴企业和存续企业扳依照中华人民笆共和国企业所得扮税暂行条例及鞍其实施细则规定百，符合企业所得埃税纳税人条件的爸，分别以被吸收背或兼并的企业和八存续企业为纳税巴人；被吸收或兼挨并的企业已不符案合企业所得税纳背税人条件的，应扮以存续企业为纳扳税人，被吸收或按兼并企业的未了澳税务事宜，应由袄存续企业承继扮 班企业以新设合并背方式合并后，新板设企业条例企业叭所得税纳税人条艾件的，以新设企芭业为纳税人，合爸并前企业的未了巴税务事宜，应由伴新设企业

33、承继佰 阿减免税优惠的处拜理白 拌企业无论采取何百种方式合并、兼百并，都不是新办霸企业，不应享受柏新办企业的税收暗优惠照顾。岸合并、兼并前各啊企业应享受的定柏期减免税优惠，扳且已享受期满的懊，合并或兼并后懊的企业不再享受疤优惠。俺合并、兼并前各颁企业应享受的定拜期减免税优惠，挨未享受期满的，奥且剩余期限一致叭的，经主管税务佰机关审核批准后敖，合并或兼并后拔的企业可继续享扮受优惠至期满；扒如果剩余期限不碍一致的，应分别澳计算相应的应纳盎税所得额，分别罢按税收法规规定版继续享受优惠至绊期满。合并、兼蔼并后不符合减免凹税优惠的，照章跋纳税。八资产转让损益、阿资产计价、亏损拜弥补的税务处理霸 奥企业合

34、并，通常埃情况下，被合并伴企业应视为按公埃允价值转让、处佰置全部资产，计艾算资产的转让所疤得，依法缴纳所隘得税；被合并企罢业以前年度的亏板损，不得结转到皑合并企业弥补；肮合并企业接受被霸合并企业的有关敖资产，计税时可伴以按经评估确认搬的价值确定成本爱。啊合并企业和被合哎并企业为实现合碍并而向股东回购凹本公司股份，回矮购价格与发行价拜格之间的差额，安应作为股票转让皑所得或损失。巴 隘合并企业支付被拌合并企业或其股阿东的收购价款中翱，除合并企业股颁权以外的现金、班有价证券和其他邦资产（简称非股佰权支付额），不唉高于所支付的股斑权票面价值（或跋支付的股本的账盎面价值）搬20%把的，经税务机关稗审核确

35、认，当事颁人各方可选择按唉下列规定进行所翱得税税收处理：摆被合并企业不确巴认全部资产的转扮让所得或损失，啊不计算缴纳所得阿税；被合并企业伴合并以前的全部霸企业所得税事项案由合并企业承担拜，以前年度的亏芭损，如果未超过埃法定弥补期限，拜可由合并企业继班续按规定用以后罢年度实现的与被哀合并企业资产相班关的所得弥补；扳合并企业接受被般合并企业全部资阿产的计税成本，白须以被合并企业凹原账面净值为基鞍础确定。笆被合并企业的股艾东以其持有的原笆被合并企业的股绊权交换合并企业阿企业的股权，不安视为出售旧股、敖购买新股处理。肮被合并企业的股柏东换得新股的成绊本，须以其所持爱旧股的成本为基俺础确定。但未交佰换新

36、股的被合并扳企业的股东取得按的全部非股权支拜付额，应视为其澳持有的旧股的转胺让收入，按规定般计算确认财产转俺让所得或损失，碍依法缴纳所得税搬。八此外，如被合并芭企业的资产与负把债基本相等，即阿净资产几乎为零啊，合并企业以承熬担被合并企业全瓣部债务的方式实艾现吸收合并，不爸视为被合并企业绊按公允价值转让靶、处置全部资产败，不计算资产的搬转让所得。背企业合并的税收稗筹划八 昂资产转让损益的敖确认与否对所得八税向的影响。爱在企业合并中，案被合并企业是否半确认财产转让收班益取决于产权交疤换的支付方式。摆在合并企业支付氨给被合并企业或把其股东的收购价扒款中，非股权支安付额不高于所支跋付的股权票面价稗值（

37、或股本账面碍价值）叭20%疤的，被合并企业氨可以不确认全部摆资产的转让所得澳或损失，只有待肮股权转让后才计把算损益，作业资拜本利得所得税。肮如果合并企业支按付给被合并企业扒或其股东的非股盎权支付额高于所胺支付的股权票面跋价值（或股本账挨面价值）伴20%背的，被合并企业班应视为按公允价疤值转让、处置全盎部资产，计算资靶产的转让所得，班依法缴纳财产转案让所得税。因此班在企业合并过程阿中，应合理控制邦非股权支付的比奥例。翱计价的税务处理搬对所得税税负的哀影响。疤在非股权支付额懊不高于所支付股案权票面价值佰20%靶的情况下，合并胺企业接受被合并笆企业的全部资产癌的计税成本，可柏按被合并企业原跋账面净值

38、为基础安确定；而如果非败股权支付额高于案所支付股权票面氨价值暗20%版的，合并企业接拔受被合并企业的癌资产，可以按经阿评估确认的价值巴确定计税成本。艾由于两种不同情半况下，合并企业八接受的被合并企笆业的资产计入成佰本费用的价值基颁础不同，必然导扳致税前扣除的金肮额不同，从而使叭合并后合并企业拔的所得税税向不绊同。瓣亏损弥补的处理班对所得税税负的白影响。背在非股权支付额傲不高于所支付的暗股权票面价值坝20%板的情况下，被合疤并企业以前年度凹的亏损，如果未吧超过法定弥补期阿限的，可由合并耙企业继续按规定吧用以后年度实现阿的与被合并企业暗资产相关的所得捌弥补；而如果非案股权支付额高于拔所支付的股权票

39、拌面价值耙20%邦的，被合并企业癌以前年度的亏损百，不得结转到合扮并企业弥补。败由于两种不同情爸况下，被合并企吧业以前年度亏损阿的处理方式不同佰，必然会影响到斑合并后企业的所吧得税税负。扮企业合并应注意哀问题班 挨首先，合并不等岸于新办。我国税翱法对新办企业规鞍定有很多税收优阿惠政策，有的企百业试图通过对企俺业进行合并达到昂享受这些优惠的胺目的，这是不允按许的。因为我国癌税法规定，合并爸前各企业应享受邦的定期减免税优笆惠已享受期满的罢，合并后的企业败不再重新享受，扒如果企业希望享拔受这些优惠，可坝以由各企业进行爱投资组建新企业扮。瓣其次，以前享受翱优惠的企业应注芭意合并后是否还把符合条件。如，

40、蔼民政福利企业享爱受优惠的条件为罢安排八“拌四残袄”把人员的比例，如按果合并后不同志肮符合该比例，企鞍业应该进行适当扮的人员调整，使笆得企业仍然符合八条件。傲再次，合并不应疤仅从税收上考虑霸，而应该结合企班业合并的主要动斑因。企业合并的傲原因可能很多，吧如实现共同管理岸、合理利用资源版、获得规模效益佰等，节省税款只胺是其中很小一部蔼分。在一般情况鞍下，企业不宜为斑了节省税款而进颁行企业合并。盎最后，合并企业拜应该全面分析合百并的成本和收益碍。这里的收益主唉要指合并后企业澳的评估价值，其矮中包括以后年度唉可能实现的收益矮和节省的成本。哎这里的成本不仅吧指企业的合并完隘成成本、整合与翱营运成本、并

41、购佰退出成本、并购霸机会成本等，而敖且还包括企业的般合并风险成本，班如营运风险等。分立的筹划 跋企业分立税收筹盎划的法律依据哀 疤分立是指一个企坝业依照有关法律搬、法规的规定，暗分立为两个或两岸个以上企业的法熬律行为。分立可按以采取存续分立背和新设分立两种按形式。存续分立跋亦称派生分立，搬是指原企业存续扳，而其一部分分斑出设立为一个或伴数个新的企业。阿新设分立亦称解稗散分立，是指原暗企业解散，分立瓣出的各方分部设哀立为新的企业。纳税人的认定 凹分立后各企业符鞍合所得税纳税人懊条件的，以各企靶业为纳税人。分氨立前企业的未了邦税务事宜，由分矮立后的企业承继胺。爸 捌减免税优惠的处阿理柏 板（皑1伴

42、）企业分立不能摆视为新办企业，搬不得享受新办企安业的税收优惠照拔顾。白（办2芭）分立前享受有版关税收优惠尚未柏期满，分立后的鞍企业符合减免条艾件的，可继续享扳受减免税至期满八；分立后的企业按不再符合减免税爸条件的，不得继翱续享受有关税收芭优惠。摆 肮资产转让损益、罢资产计价、亏损八弥补的税务处理扒（俺1芭）通常情况下，翱被分立企业应视澳为按公允价值转扮让其被分离出去靶的部分或全部资案产，计算被分产哀资产的财产转让伴所得，依法缴纳半所得税；分立企碍业接受被分立企敖业的资产，在计坝税时或按经评估奥确认的价值确定稗成本。如果是存爸续分立，被分产蔼企业未超过法定斑约定期限的亏损矮额可由存续企业澳继续弥

43、补。如果摆是新设分立，被跋分立企业未超过隘法定弥补期限的挨亏损额不得结转半到分立企业弥补半。熬（艾2奥）分立企业支付澳给被分立企业或八其股东的交换价半款中，除分立企佰业的股权以外的矮非股权支付额，爸不高于地支付的哎股权票面价值（绊或支付的股本的斑账面价值）吧20%疤的，经税务机关埃审核确认，企业稗分立当事各方也唉可选择按下列规俺定进行分立业务捌的所得税处理：癌被分立企业可以翱不确认分离资产颁的转让所得或损伴失，不计算所得安税；分立企业接坝受被分立企业的盎全部资产和负债摆的成本，须以被扮分立企业的账面绊净值为基础结转俺确定，不得按经凹评估确认的价值摆进行调整；被分罢立企业已分离资叭产相对应的纳税

44、挨事项由接受资产柏的分立企业承继敖，被分立企业的澳未超过法定弥补拜期限的亏损额可啊按分离资产占全肮部资产的比例进笆行分配，由接受哎分离资产的分立拜企业承继。凹企业分立的税收稗筹划岸 搬从是否确认资产扮转让损益来看，坝当被分立企业分奥离给分立企业的捌资产转让价格高靶于账面净值时，坝应选择分立企业啊支付给被分立企癌业的非股权支付邦额不高于支付股佰权票面价值（或氨股本账面价值）矮20%氨的支付方式，因颁为选择这种支付碍方式，可以不确叭认分离资产的转哀让所得，不缴纳百资产转让所得税霸，从而降低被分绊立企业的所得税叭税负；当被分立斑企业分离给分立办企业的资产转让翱价格低于账面净捌值时，则应选择败分立企业

45、支付给班被分立企业的非鞍股权支付额高于拔支付的股权票面阿价值哎20%瓣的支付方式，因半为选择这种支付奥方式，可以确认芭分离资产的转让哀损失，并入被分俺立企业的利润总阿额，从而降低被澳分立企业的所得哎税税负。敖 拌从资产计价的税肮收处理来看，当绊被分立企业分离背给分离企业资产碍的评估价值低于碍账面净值时，应隘选择非股权支付捌额不高于支付股埃权票面价值肮20%摆的支付方式，因搬为选择这种支付安方式，分立企业把可按所接受资产瓣的原账面净值确摆定结转计税成本半，从而降低分立摆企业的所得税税傲负；当被分立企翱业分离给分立企颁业资产的评估价背值高于账面净值肮时，要选择哪一百种支付方式，则伴必须考虑其他方癌

46、面的因素，因为癌不管采用哪种支阿付方式，分立企哎业都可按其所接昂受的资产的评估爸价值确定结转结绊转计税成本。埃 跋从亏损弥补的处胺理来看，如果被敖分立企业尚有未按超过法定弥补期氨限的亏损额时，靶应选择非股权支岸付额不高于支付百股权票面价值白20%八的支付方式。因板为选择这种支付俺方式，被分立企把业的未弥补亏损按额可由接受分离背资产的分立企业懊承继，从而降低叭分立企业的所得氨税税负。是否选癌择非股权支付额佰高于支付的股权矮票面价值澳20%拜的支付方式，还挨必须看企业采用爸的是存继分立还半是新设分立。爸 半企业分立应注意扳的问题皑首先，分立并不背等于新办。与企佰业合并不等于新瓣办一样，分立也办不等

47、于新办。败其次，分立会增岸加某些方面的税碍收。（班1案）营业税。当被颁分立企业相互之捌间提供劳务时，白分立后应缴纳营奥业税。而分立前摆由于是企业内部哀之间相互提供而耙不用缴纳营业税靶；（岸2澳）增值税。被分胺立企业相互之间瓣的商品功劳务转拔移在分立前不用安缴纳增值税，分埃立后由于独立核版算应缴纳相应的安增值税；（把3癌）所得税。由于板分立后，被分立斑企业之间的亏损胺与盈利再也不能爱汇总纳税，盈亏爸相抵效应的消失佰可能会增加部分澳所得税。爱 哀计税依据的税收拌筹划懊 傲应纳税所得额熬=隘收入总额准予扒扣除项目金额碍 收入的筹划 扒扣除项目的税收傲筹划瓣 捌扣除项目的税收阿筹划靶 固定资产 暗利用

48、折旧方法进敖行税收筹划暗 氨在企业减免税优傲惠期内，加速折矮旧会使企业总体靶税负提高，增加氨了所得税的支出罢，使经营者可以板自主支配的资金哀减少，一部分资皑金以税款的形式澳流出企业；但加傲速折旧同时也向艾经营者提供了一矮项秘密资金，即澳已经提足折旧的捌固定资产仍然在盎为企业服务，却办“唉没有扒”懊占用企业的资金白。这项秘密资金背的存在为企业未肮来的经营亏损提摆供了避难所。因哀此，即使在免税捌、减税期间，许袄多企业的经营者捌也乐于采用加速捌折旧方法，为的罢是有一个较为宽啊松的财务环境。爸在亏损企业，选鞍择折旧方法应同隘企业的亏损弥补懊情况相结合。选啊择的折旧方法，奥必须能使不能得埃到或不能完全得

49、胺到税前弥补的亏班损年度的折旧额扒降低，保证折旧斑费用的抵税效应挨得到最大限度的叭发挥。安 成本费用核算澳选择合理的存货绊计价方法懊税法规定，纳税瓣人的商品、材料芭、产成品、半成稗品等存货的计价拌应当以实际成本靶为准。纳税人各扒项存货的发生和暗领用，其实际成佰本的计算可以在靶先进先出法、后袄进先出法、加权巴平均法、移动平巴均法等方法中任般选一种。一经选安用，不得随意改蔼变，确实需要改埃变计价方法的，疤应当在下一纳税岸年度开始前报主八管税务机关备案凹。吧从税收筹划的角碍度来看，由于原案材料存货的价格白一般总是上升的袄，因此，以上四瓣种成本计价方法安中，纳税人采用鞍后进先出法比较岸好。但是，企癌业

50、所得税税前扣隘除办法对后进板先出法进行了限颁制，要求企业在唉使用后进先出法颁时，计价方法必安须与实物流转一扮致。不过，该办袄法虽然限制了后拌进先出法，却没岸有限制其他计价绊方法。总之，存艾货计价方法的选百择应有利于本期奥多结转成本，能隘使成本上升，从笆而冲减利润，减芭少计税依据，减胺轻所得税税负。敖计价方法选择的佰筹划应立足于使哀成本费用的抵税唉效应得到最充分啊或最快的发挥。埃在不同企业内，氨应选择不同的计傲价方法，才能使胺企业的所得税税般负降低。笆第一，在盈利企哎业，由于存货成按本能从所得中税罢前扣除，即存货敖成本的抵税效应靶能够完全发挥。埃因此，在选择计佰价方法时，应着傲眼于使成本费用傲的

51、抵税效应尽可吧能早地发挥作用柏。即选择前期成背本较大的计价方霸法。如在通货膨案胀时期，可选择版后进先出法；在哀通货紧缩时期，傲可选择先进先出靶法。安第二，在享受所颁得税优惠政策的隘企业，由于减免叭税期内成本费用邦的抵税效应会全矮部或部分地被减耙免优惠所抵消，疤应选择减免税期蔼成本少、非减免叭税期成本多的计矮价方法。败第三，在亏损企稗业，选择计价方邦法应同企业的亏傲损弥补情况相结岸合。选择的计价伴方法，必须能使昂不能得到或不能鞍完全得到税前弥柏补的亏损年度的拔成本费用降低，叭保证成本费用的癌抵税效应得到最背大限度的发挥。斑 按选择合理的费用癌分摊方法癌 班不同的费用分摊碍方式会扩大或缩肮小企业成

52、本，从佰而影响企业利润澳水平，因此企业颁可以选择有利的捌方法来进行费用颁的分摊。现行的把税收法规和财务疤会计法规也对成啊本费用的分摊期败限、分期方法作熬了明确的确定，颁具体分为以下几搬种类型：融资性租赁经营性租赁筹划方法：摆当出租方和承租暗人属于关联企业矮时，若一方盈利瓣，一方亏损，则芭亏损方可以利用霸租赁形式把某些阿设备租赁给盈利八方，减少盈利方耙利润；若双方适奥用的税率有差别把时，利用租赁使案利润流向税率较颁低的一方。斑选择合理的筹资凹方式笆 搬筹资作为一个相伴对独立的行为，版它对企业经营理矮财业绩的影响，背主要是通过资本般结构的变动而引扳发效应的，因而熬分析筹资的税收捌筹划时，应着重芭考

53、虑两个方面：巴一是资本结构的摆变动究竟是如何瓣对企业业绩和税唉负产生影响的；矮二是企业应当如盎何组织资本结构扮的配置，才能有胺效降低税负的同版时实现投资所有扳者税后收益最大伴化的目标。资本鞍结构的构成与变斑动主要取决于负百债与资本金的比捌例，也就是负债爸比率，而负债比矮率是否合理是判捌定资本结构是否矮优化的关键。负靶债比率越高，意蔼味着企业的税前把扣除额越大，节拔税效果相应也就佰越明显，但同时般企业的经营风险皑也就越大。因此霸，企业在利用筹叭资方式进行纳税懊筹划时，不能仅稗从税收上考虑，芭要注意企业收益捌提高所带来的风盎险，要充分考虑白企业自身的特点佰以及风险随能力阿。笆 凹选择合理的坏账百核

54、销方式备抵法直接转销法艾选择合理的外币笆折算方式疤统账制：业务发颁生时即将外币折霸算为记账本位币板入账袄-蔼大多数企业采用巴可以选取外币业艾务发生当日的市扮场汇率作为记账埃汇率霸可以选取当月拜1矮日的市场汇率，霸在月份（或季度挨、年度）终了，颁要将各外币账户搬期末余额按期末稗的市场汇率折算绊为记账本位币金昂额，将与期相对靶应的记账本位币碍账户期末余额之拌间的差额确认为耙汇兑损益。版在外币持续上升扳时，卖出外币，凹选取当日汇率；白买入外币，选取案当期期初汇率拜在外币汇率持续艾下降，卖出外币凹，选取当期期初扒汇率为记账汇率鞍；买入外币，选翱取当日汇率拔分账制：日常核八算时分币种以外爱币原币记账，而

55、哀在编制资产负债傲表日才将其折算暗为记账本位币报半表氨利用企业所得税班税收优惠政策进昂行税收筹划扳企业所得税税收半优惠的有关规定投资抵免研发费用高新技术企业第三产业福利企业巴合理利用税收优笆惠政策利用优惠年度拌让企业的优惠年埃度分布于企业利办润最大年度选择投资地区选择投资项目选择投资方式扒境外所得已纳税叭额的扣除分国不分项定率抵扣安第10 章 耙外商投资企业和背外国企业所得税扒的税收筹划鞍外商投资企业和鞍外国企业所得税爱纳税人身份的税敖收筹划拜纳税义务人的一阿般规定艾纳税人身份的确熬认以总机构为标准征税范围的筹划班尽可能使哀“叭其他所得爸”摆与外商投资企业敖之间失去联系，柏境外部分的其他翱所得

56、不必申报纳般税，既使征税，啊也只作为预提所疤得税处理澳尽可能将总机构绊设在避税地计税依据的筹划颁计税依据的法律凹规定应税收入税前扣除项目暗支付给总机构的扳管理费借款利息交际应酬费工资和福利费凹公益、救济性捐瓣赠技术开发费邦不得在税前列支胺的项目资本的利息霸违法经营的罚款板等肮计税依据的筹划稗空间哎推迟计税依据实挨现袄推迟获利年度，哎将奥“巴两免三减半疤”盎政策放到企业盈邦利能力较大的年伴度享受白合理申报推迟预扳缴税款压缩计税依据爸合并计税依据：按企业之间的合并隘、兼并搬适当进行技术改隘造税率的筹划傲在低税率地区设邦立子公司啊通过经营行业的稗选择，或兴办高罢新技术企业等享鞍受低税率熬减免税筹划应

57、注肮意的问题皑减免税优惠期限瓣的把握经营期获利年度皑免征、减征的期奥限：连续计算白必须履行有关程碍序唉第11章 唉个人所得税的税凹收筹划搬居民纳税人与非肮居民纳税人的转霸换爱工资、薪金所得柏的筹划俺工资、薪金福利笆化纳税项目转换翱劳务报酬转与工八资的转换奖金分摊法埃劳务报酬所得筹办划分项计算法支付次数筹划法费用转移法哀个人所得税的税艾收筹划爸个人所得税纳税爸人的税收筹划爱纳税人的法律界癌定拔居民纳税义务人按：住所、居住时版间负无限纳税义务岸非居民纳税义务坝人靶居民纳税义务人靶与非居民纳税义哎务人的转换芭通过改变居住时袄间扮通过人员的住所盎（居住地）变动艾降低税收负担把迁出某一国，但捌又不在任何

58、地方百取得住所靶通过人员的流动癌降低税收负担蔼在任何一个停留敖时间很短，避免敖成为纳税人矮将财产或收入留办在低税区，自己版到高税负但费用搬低的地方去消费俺企业所得税纳税胺义务人与个体工挨商户、个人独资翱企业的选择佰有限责任制、个奥人独资、合伙制颁企业的利弊承担的责任税负背个人承包方式的背选择有关计税规定翱工商登记为个体懊工商户的，按个扒体工商户所得征癌收征收个人所得班税皑工商登记仍为企唉业的，先征收企拜业所得税，再根皑据承包方式对分氨配所得征收个人暗所得税邦对经营成果不拥笆有所有权，仅按疤合同规定取得一按定所得的，按工叭资、薪金所得征氨收个人所得税啊只向发包方、出版租方交纳一定费叭用后经营成果

59、可耙以自由支配的，敖按唉5%-35%挨五级超额累进税佰率的承包经营、肮承租经营所得征哀收个人所得税罢对实际经营期不矮满熬 1 拌年的，个体工商扮户应将其换算成凹全年所得，确定袄税率；承包所得挨以其实际承包、疤承租经营的月数熬作为一个纳税年肮度计算纳税将企业拆分板由于个体户、个搬人独资企业实行哎五级超额累进税阿率，可通过将企碍业拆分，缩小其癌应税所得的形式氨实现低税负。征税范围工资、薪金所得扮个体工商户的生伴产、经营所得柏对企事业单位的佰承包经营、承租斑经营所得劳务报酬所得稿酬所得凹特许权使用费所版得财产租赁所得财产转让所得按利息、股息、红懊利所得偶然所得摆计税依据的法律半规定费用减除标准板附加

60、减除费用适佰用的范围和标准每次收入的确定扮属于同一事项连按续取得收入的，叭以一个月内取得瓣的收入为一次柏同一作品连载取埃得收入的，以连安载完成后取得的摆收入为一次肮个人通过民政部翱门等的公益性捐隘赠，凹30%靶以内的部门可以板扣除税率的法律规定埃工资、薪金所得拔，适用氨5%-45%板的超额累进税率跋个体工商户、承拜包所得适用疤5%-35%阿的超额累进税率罢稿酬所得，拔20%安，减征背70%皑劳务报酬绊20%柏，并实行加成规罢定坝其它所得，税率爱为半20%佰工资、薪金所得岸的税收筹划颁工资、薪金福利柏化企业提供住所案提供假期旅游津暗贴提供福利设施哎 碍纳税项目转换与稗选择的筹划扳 昂 巴劳务报酬