毕业论文之试论企业内部控制

1、艾上 海 商 学半 院毕 业 论 文翱课题名称： 斑试论企业内部控熬制盎系： 办 _吧财会金融系碍_爸班级： 敖_耙 版_阿学 号：八_稗_蔼_败姓 名：艾_凹 _拌指导教师：_扮_艾_啊2009年12袄月20日笆1 企业内部控奥制的概述叭随着经济的全球班化，市场竞争日笆益激烈，企业要蔼提高核心竞争力隘，提高经济效益拌，势必要强化企摆业内部控制。因安此，以企业要想半在这样唉的经袄济中生存、竞争翱、发展就必须提哀高自身的竞争能柏力，而建立健全疤企业内部的控制跋制度，是提高企澳业经济效益、提鞍高自身竞争能力啊的关键所在。企半业内部控制的概岸念是随着经济的矮发展，在内部牵凹制的基础上发展蔼起来的。楼

2、德华，中小企业内部控制，三联书店上海分店出版，2005年翱企业内部控制是碍组织在保护资产瓣、保证会计资料芭可靠性和完整性跋、提高经营效率坝、推动管理部门八所指定的各项政靶策得以贯彻执行傲的组织计划和与按之配套的各种方癌法及措施，避免爸或降低风险，实爸现企业经营管理办目标而制定和实哀施的一种程序，凹其属于拜“暗动态过程昂”邦对企业的整个经隘营管理活动进行爸监督与控制的过捌程，企业的经营凹活动是永不停止白的，企业的内部靶控鞍制过把程也因此不会停翱止。企业的经营耙管理环境的变化办必然要求企业内稗部控制越来越趋绊于完善，因而内俺部控制是一个发哎现问题、解决问挨题、发现新问题唉、解决新问题的捌循环往复的

3、过程白。跋1.1企业内部敖控制的分类巴 挨 耙企业的内部控制佰是来自企业管理澳部门的控制。从阿企业内部控制的败不用视角观察，蔼企业内部控制的伴具体内容不同。搬（一）根据权限盎特征分为股权和澳经营管理权控制柏。安 企业资产所啊有者在股权结构巴中，占绝对控股唉或相对控股的份斑额，以确立自己安的企业所有者地百位，从而获得企爸业经营的根本决案策权，而企业所疤有者则通过选择癌经营者和职能管办理者来贯彻意图摆、落实百其目奥标、维护其利益爱。胺（二）根据控制昂范围分为战略和傲经营控制。爱 战略控制是芭对企业经营范围摆、经营模式、组暗织架构、激励制办度，重要人事调八动和长期投资所八进行的具有全局耙性、长期性特

4、点哎的控制。经营控氨制是对企业日常耙经营行为所进行盎的控制，其特点阿是局部性、短期艾性，如广告宣传傲、销售渠道建设袄、人员调度等等扳。胺（三）根据专业鞍特点和职能分为氨人事、财务、会败计和生产控制。癌 人事控制是阿指通过对人员的背录用、调动、考矮评、晋升、培训鞍、解聘、辞退等捌形式来保证企业般目标的实现和利皑益的维护。财务凹控制是对企业的笆财务资源及其利岸用状态所进行的隘控制。会计矮控制爸制度是对企业的叭会计信息系统的扮控制，其目的是盎保证会计信息的翱真实完整。我国白现行会计法胺对企业会计信息拜质量标准、会计奥内容、会计流程吧，会计人员从业爱资格等均做了明熬确的规定，它是碍企业实施内部控扳制的

5、法律依据。耙生产控制是对企隘业产品制造过程熬的控制，其目的俺是保证企业生产笆部门按时按质按袄量地加工出合格按产品，并保证生胺产的均衡性和配班套性。癌（四）根据控制叭进程和时序分为佰事前、事中和事碍后控制板事前控制的内容扳包括成本企业、唉预算编制和规章版制度；事中控制柏的内容则有偏差肮揭示、差异分析佰和采取措施；而斑事后控制却侧重碍于分析原因、考翱核评价，为管理班当懊局提埃供制定未来计划暗标准的依据。王剑平，浅议企业内部控制制度，北京经济科学出版社，2007年案12企业内部袄控制的基本原则暗企业建立和实施安内部控制，应当癌遵循以下基本准把则：肮（一）法性原则叭。企业内部控制爱应当符合法律、按行政

6、法规的规定办和有关政府监管凹部门的监管要求稗利用各项制度来皑对控制对象施控埃，具有一定的强柏制性。办（二）全面性原翱则。企业内部在挨层次上涵盖了企斑业董事会、企业捌负责人、企业管阿理层和全体员工败，在对象上应当板覆盖企业各项业唉务和管理活动，板而在流程上应当唉渗透到决策、执胺行、监督、反馈鞍等各个环节，避八免内部控制出现靶空白和漏洞。俺（三）重要性原袄则。企业内部应按当在兼顾全面的笆基础上突出重点哎，针叭对重要业务与事百项、高风险领域靶与环节采取更为岸严格的控制措施熬，确保不存在重傲大缺陷。皑（四）有限性原背则。企业内部控按制能够为内部控耙制目标的实现提伴供合理保证，而奥企业全体员工应澳当自觉

7、维护内部霸控制的有效执行半。搬（五）制衡性原柏则。企业的机构邦、岗位设置和权拌责分配应该科学稗合理并符合内部鞍控制的基本要求凹，确保不同部门佰、岗位之间权责俺分明和有利于相八互制约、相互监斑督。任何人不得八拥有凌驾于内部版控制之上的特殊凹权利。昂（六）适应性原奥则。企业内部控傲制应当合理体现伴企业经营规模、般业务范围、业务版特点、风险状况半及所具体环境等阿方面的要求，并疤随着企业外班部环稗境的变化、经营巴业务的调整、管邦理要求的提高等跋不断改进和完善半。捌（七）成本效应扳原则。企业机制笆应当在保证内部把控制有效性的前案提下，合理权衡挨成本与效益的关疤系，争取以合理颁的成本实现更为癌有效的控制。

8、扒1.3 企业内唉部控制的要素昂 扳 把企业内部控制涵半盖企业经营管理霸的各个层级、各瓣个方面和各项业盎务环节。不同所疤有制形式、不同隘组织形式、不同芭行业、不同规模哎的企业可以结合瓣实际情况，从不般同的角度入手建叭立健全内部控制扳。但是，建立有按效的内部控制，按至少应当考虑扒企业内部环境、芭风险评估、控制昂措施、信息与沟柏通以及监督检查拜这些因素。鄂秀丽，企业财务风险的控制方法 2006年7月八如今袄内部环按境瓣直接盎影响、制约暗着澳企业内部控制建坝立与执行柏，它是实施企业矮内部控制的基础爱；而准确的风险巴评估却能及时识懊别、科学分析和哀评价影响企业内哀部控制目标实现耙的各种不确定因扳素，同

9、时结合企肮业自身的条件，矮收集与企业经营八相关的资料，通俺过适当的方式在爸企业有关的层级澳传递、有效的沟霸通并采取合理的澳应对决策，使企八业变得更加完善爱。通过近期发生靶的这个案例，充胺分企业内部控制佰要素的必要性：颁2008年6月哀兰州市的解放军斑第一医院收治了隘多宗患扒“伴肾结石拔”爸的婴幼儿，据各靶位家长反映，孩翱子从出生起一直扒食用三鹿奶粉。白通过调查证实，般有不法分子为了挨增加原料奶或奶案粉的蛋白叭量在叭三鹿牌奶粉中加败入了三聚氰胺，傲这是种化工原料氨，可导致泌尿系傲统产生结石，事瓣因前后共有名敖婴孩死亡，逾3瓣0万的儿童患病哀，最终该企业停阿产后宣告破产。傲我认为，这次吧的事件在某

10、种程氨度上已检验了三拌鹿集团决策层的碍诚信与道德观。坝从三鹿奶粉事件挨的表面看，主要摆风险来自于原料伴的采购控制环节俺，但从事件的发佰展分析，则无疑傲牵制到监管环境般、内部控制等多办个层面。如果从般企业内部控制的案执行来看，经营暗者对风险事项的办识别和评估还缺澳乏科学合理的方爱法论指导，对信靶息沟通的及时性坝、有效性认识也挨不足。该企业还办需在内部环境建拔设尤其是培育积搬极向上的价值观瓣和罢社会哀责任感方面付出胺更多的努力，以矮提高内部控制的拌效率。艾14企业内部挨控制的作用颁1.4.1袄有助于发现并克盎服内部控制缺陷碍 蔼任何企业内部控疤制的基本目标，胺都要保证企业完皑成自己的工作任挨务和达

11、到目的，啊其实质是由企业叭所拥有或建立的隘各种程序组成的八一种制度。然而八企业内部控制原笆本就是不完善的笆，这不仅仅有制捌度本身的原因，叭也因为制度在执岸行过程中存在漏白洞，这就要求我爱们找出缺陷并有俺针对性的克服。爸企业内部的控唉制系统应根据内傲部管理的需要，疤结合生产经营的蔼特点，将各项经阿济活动划分为若疤干个业务循环，安按照不同控制目笆标，建立控制机败制，把握爸控制霸要点，使每一项胺经济业务从发生把到完成的处理都凹遵循严格的业务敖标准，以防止差拌错，堵塞漏洞。岸1.4.2伴有助于寻找并改巴善内部控制的薄暗弱环节案企业的内部控制背中存在任何一个百薄弱环节都肯能扳导致内部控制的把失效。如常见

12、的傲互相扯皮、决策巴低效、实施不力版等，严重影响着扒企业日后的发展扒。内部控制系统爱能对企业经营进埃行监督和评价，扒防范风险，提高蔼经营效率。同时奥，组织中的所有碍成员都应明确与拌自己奖惩想结合罢的目标及成果，芭如哪个环节没有吧达到要求的，就隘会被视为薄弱环翱节并且被要求加百强和改善。哎1.4.3吧有助于促进企业邦健康发展伴 哎拥有适当的内部办控制制背度，哎企业才会朝着扩癌大影响力的方向皑健康发展。确立跋完善的内部控制拜制度不仅是企业邦任何一项经济业扳务进行自我评价皑和外部评价的重爱要依据，同时也邦可以作为企业与鞍企业之间比较、扮分析、沟通的重氨要基础。企业内背部控制建立的最埃终目标就是要让傲

13、所有的公司建立邦制度标准，从而靶实现健康发展的半目标。颁2 企业内部控蔼制的现状及其成隘因分析皑2.1企业内部半控制的现状耙我国企业的内部拔控制起步较晚，芭经过几十年的发百展，虽有一定的吧成绩，但与发达案国家相比，仍有胺明显的差距。目扳前，我国理论界叭和实务界对内部皑控制的认识还没啊有形成很一致的隘意见，许多学者肮和企业对内部控摆制的袄认识啊还停留在内部牵氨制阶段。目前，哀我国企业的内部百控制主要存在以疤下的问题：鞍2.1.1扮法人治理结构不蔼完善，内控组织哎虚位澳由于过去长期计暗划经济的影响，懊企业的公司制改皑造也没有从根本办上解决这个问题扮，有许多的企业捌虽然设立了董事盎会、监事会，聘癌任

14、了总经理，但挨实际工作中，董隘事会的监控作用案严重弱化，斑“爸董事版”癌经常只有一个虚笆职，而且缺少必伴要的常设机构。百例如，进行股份靶制改造的国有企熬业，公司总经理艾往往兼任董事长敖，其权利不能受败到有效的监督。把股份制公司应有搬的一些机构设置半没有起到必要的百作用，甚至根本芭就没有设置，该伴公司仅仅具有了柏现代企业的外袄壳，坝而没有从根本上般形成真正的法人胺治理机构，未明捌确鉴定董事会、案审计委员会和管扮理者的权限和责搬任；与此同时各奥公司还不能统筹埃规划合理的人力昂资源管理机制，岸且大多数的企业霸管理者不习惯应捌用现代管理的控傲制方法。目前，拜大部份企业要么爸没有内部审计机碍构，要么建立

15、的巴内部审计机构不啊能发挥有效的监皑督作用，缺乏有傲效的控制措施。暗从而产生大量的蔼“懊内耗敖”敖，无形中提高了隘公司的经营成本班。拌2.1.2坝风险意识差，内肮部压力不足半随着社会环境的摆变化，企业间的澳竞争越来越激烈皑，经营风险也不皑断提高。然而，翱从我国企业的现啊状来看，企业的搬风险意识并没有奥提高到应有艾的高把度，还停留在计罢划经济条件下卖背方市场的水平上罢，未能产生风险拌意识，更缺乏有哀效的风险管理机摆制。蔼2.1.3案信息流通不畅，摆职责不清，责任斑不明耙一个良好的信息佰系统能确保组织啊中的每个人都能唉清楚地知道其所皑承担的特定职责翱，企业往往存在摆着这样的一些区颁域：谁都可以管蔼

16、，谁都又可以不瓣管，出了问题以柏后常常互相推卸啊责任，互相指责百，最终不了了之奥，无法追究明确办的责任。把2.1.4碍内控机制不健全挨，控制乏力白为了确保指令被扳贯彻执行，管理凹当局要制定各种哀程序和措施，一肮般包括授权和批伴准、职责划分、懊设计和运用恰当白的凭证、恰当的胺安全措施、独立扒的检查摆和评案价等。为了保证霸控制目标的实现鞍，企业必需指定罢控策和相关的程稗序，并予以执行稗。企业内部控制凹活动中最大的一跋个薄弱环节就是芭考核奖惩机制不爱够健全，无论制柏度多么先进，多拌么完备，在没有岸有效的控制、考皑核的情况下，都奥很难发挥出它应百有的作用，而且斑，整个内部控制半的过程必需施以啊恰当的监

17、督，在败必要的时候对其皑加以修正。财政部会计资格评价中心，经济法基础，经济科学出版社2008年12月隘2.2企业内部斑控制的局限性蔼（一）行使控制八职能的管理人员耙滥用职权斑内部控制作为企敖业管理的一个重按要组成部分，它百理所当然要按照暗管理人员的意图敖运行，尤其是企昂业负责人更是起吧决定性的作用。般企业内部控制的绊一个重要因素是绊董事会，俺起对百公司的经营管理叭决策起到真正监伴督引导的作用，疤否则，即使具有艾良好的内部控制安，也不会发挥其罢应有的效能。比把如说，郑州亚细跋亚的倒闭，其内背部控制的极端薄坝弱就是倒闭的主啊要原因之一。阿（二）企业内部哀不相容职务的人伴员相互串通台作啊弊使内控失去

18、作癌用傲企业内部控制的吧一条重要原则就艾是将不相容职务艾进行分离。比如岸说，中国工商银哎行的1.3亿票爸据作骗案，就是哎处于不相容职务鞍上的有关人员相阿互串通、勾结，拜失去了不同职务霸相互制约的基本班前提和假设，企办业的内部控制失胺去了作用而造成翱的。颁（三）人员素质翱不适应岗位要求颁影响内部控制功靶能的正常发挥矮企业内部矮行使败控制职能的人员把无论在心理上、捌技能上或是行为鞍方式上来说未能胺达到实施的基本败要求，导致对企傲业的内控程序、胺措施经常被误解岸、误判，那么在颁好的内部控制也岸很难充分发挥作颁用。疤（四）实施内控坝的成本影响其效爱能翱控制环节越多，般控制的措施越复癌杂，相应的控制拔成

19、本也就越高，邦同时对企业生产案经营活动的效率坝多多少少会受到澳影响。当企业的霸控制成本大于控半制效果时，就不鞍愿设置或执行控拔制环节及控制方拌法。俺（五）对内外环笆境的变化反映不艾及时影响内部控吧制的作用扳企业内部控制一鞍般都是针对经常拌且重复发生的业隘务而设置的，一胺旦设置就具有相白对的稳定性，因板此，如板果出绊现不经常发生或啊未预计到的经济艾业务，原由控制肮就可能不适用，唉从而影响企业的跋内控作用。在企背业业务范围发生佰变化的同时，内阿部控制也要不断按地更新，否则就笆会造成内部控制白制度的内容相对奥陈旧、滞后、内癌控指标单调等现爱象。案2.3企业内部绊控制存在问题的氨成因分析肮企业内部控制

20、存阿在问题的成因是霸多方面的，也决拌不是埃“俺一日之寒哀”把，既有人的素质耙原因，也有制度爱原因。现代企业肮所有权与经营权熬的分离，客观上傲产生了两个控制安主体，即所有者百控制主体、经营氨者控制主体，两胺者之间是绊“昂控制与被控制凹”板的关系。一方面搬是所有者对经营吧者的控制，因为绊所有者拥有对经艾营者巴经营般权的最终控制权背，同时也决定着巴其报酬的高低；板另一方面在实际霸的经营过程中企氨业的控制权实质隘是为经营者所拥昂有，所有者还要翱依靠经营者颁“氨尽心尽力唉”绊地工作才能实现拌其资本的扩张和安企业财富的增值芭，从这个意义上办讲所有者又受制搬于经营者。双元懊控制主体矛盾性坝导致内部控制存般在

21、着漏洞。霸计划经济下企业蔼经营管理的陋习埃仍在延续，导致罢内部控制得不到氨重视。政府包办阿企业一切事务和扒企业经营大锅饭颁思想是计划经济般体制下的两个鲜版明特点。然而，艾随着社会主义市败场经济体制的逐佰步建立，政企分巴开、各种形式的昂经营责任制和企傲业改制工作的深把入，打破了大锅凹饭思想。但其拌遗毒吧还在，一些陋习叭仍在作怪。经济肮体制改革后，理俺论上要求政企分八开，但在实践中靶执行并不彻底，拌一方面，以各种办形式改头换面但俺仍然存在的主管捌部门，基于权利扮和利益的双重考班虑，仍把持着对伴企业的行政干预爱，客观上企业并矮无真正的理财自啊主权。另一方面稗，在计划经济体啊制下，被国家拔“版呵护长大

22、跋”艾的企业，主观上肮还保留着吃芭“叭大锅饭岸”芭的意念。而政府邦对经营不善企业霸的盲目保护机制办，又助长了这种疤意念,企业干好柏干坏一个样，致啊使加强内部控制办的动力不足。板各种监督机制弱熬化会使内部控制把的刚性被扭曲。罢事实上，企业在癌经营管理活动中吧会受到来自企业半以外的各种监督柏机瓣制的败约束，为其把“哎保驾护行瓣”拜。但由于这些监傲督机制隶属于不袄同职能部门没有懊形成一个综合整澳治的合力，使得靶监督机制弱化。办财政、税务、银笆行、审计等在社爸会监督机构，工耙作中各行其是，搬未能形成综合监艾督的合力，对企暗业的威慑力不够佰。对审计的独立板监督、公正职能唉未予以充分重视柏，审计未形成规摆

23、范化、法制化和唉经常化。对查出班问题的处罚，往鞍往就事不就人，挨重人情而轻规定矮，执法的刚性也版将被扭曲。熬企业文化落后、稗内部控制执行者绊素质不高，使得澳与内部控制要求佰不协调。很多企岸业并没有形成自岸己的独立文化，摆即使规定出各种扒规章制度来，但安没有形成良好的爸执行氛围，没奥有很好地将企业柏制度与文化、习爸惯、行为标准很凹好的结合起来。颁事实已经证明，挨没有自己的企业白文化作支撑，把“傲为控制而控制扮”爸肯定是事倍功半板的，只要企业发靶生一小点的变故盎，如总经理换人搬，企业就会成为艾一盘散沙。龙敏，企业内部会计控制设计，清华大学，2005年第4期版企业文化与企业熬管理的素质是密绊切相关的

24、。只有伴管理者有高尚的鞍道德、健康的人拜格和完善的价值坝观念，才能影响搬和激励企业文化爱的建设。而企业疤形成独立的文化案氛围的基础在员笆工素质的提高，跋所以，必须重视般和加强对员工的氨培训。但现实情芭况是员工培训已爱经步入了绊“案恶性循环皑”耙。如承包经营，版租赁经营等形式唉，股份制企业约版束机制不到位等跋，导致经营者的霸短矮期行为，不重视澳职工的教育培训懊；企业效益不佳哀，教育基金没有按足够来源，从而阿职工素质得不到跋提高，进而导致拌企业效益再度滑拔坡，形成恶性循敖环；教育手段软肮弱，只重视思想敖品德、制度宣传笆的软性教育，而百忽视对道德败坏拔，践踏法制者的颁硬性规定处罚教暗育，存在有法不艾

25、依、违法不究的翱普遍现象；管理搬措施不力，对管暗理者、会计人员氨、内部审计人员扒缺乏职业化系统艾管理，内部激励俺机制不够完善。瓣 鞍 完善企业内唉部控制疤企业内部控制的碍完善不是一朝一柏夕的。我认为，按内部控制是一种皑先进的企业内部按管理制度，在现背代的经济生活中耙发挥着越来越重矮要的作用。企业拜内部控制制矮度是为适应生产安经营管理需要而矮产生的，是现代摆企业内部管理制坝度的一个重要组凹成部分，作为企碍业管理的重要手靶段，建立并完善斑企业内部控制制捌度是深化企业改稗革，建立现代企案业制度的关键。邦在市场经济条件拜下，企业内部控碍制既要遵循传统败内部控制的原则阿，又要研究新的胺内部控制理论和办方

26、法。从而改变拌当前企业由于内疤部控制缺失造成啊的大量造假、会白计信息失真、财拌务舞弊的现象，爸以维护正常的社澳会经济秩序，让熬内部控制制度成班为企业化解风险把、创造效益的武拌器。白内部控制制度作摆为一个系统，范哎围遍及企业生产肮经营管理的各个佰方面，影响到企碍业所有内部组织般的机构的运作。隘它不巴仅包括对企业经傲济活动进行综合扒计划、控制和评安价而制定、设置熬的各种规章制度哀，记录、复核、吧分析、检查各种俺信息资料及报告把的程序和方法，唉还包括企业管理挨部门用来授权、百批准、组织企业艾的供、产、销等白经营活动的方式凹方法等。翱3.1企业内部靶控制的重要性跋3.1.1罢内控是企业经营熬管理的重要

27、内容埃企业内部控制不坝仅能够提高企业阿的经营效率、保蔼证信息质量的真氨实可靠，还能够半保护企业资产的拜安全完整，促进昂企业发展战略得绊以实现，其不仅啊是贯穿企业经营哀管理过程的重要碍内容，也是企业胺生产经营顺利运芭行的重要保证。版3.1.2捌实施内控是加强稗企业经营管理有半效搬手段挨内部控制贯穿于巴企业经营管理活敖动的各个方面，版只要企业存在经拔济活动和和经营瓣管理，就需要加奥强内控管理。哀内部控制制度所隘规定的相互促进佰、相互制约的关搬系，明确了企业唉内部各职能部门伴及工作人员的职罢责、权限，这样稗可减少不必要的胺请示、汇报，避盎免相互推诿，促拜使各部门提高经斑营效率。朱翠兰，企业技术开发，

28、 2006年版熬3.1.3澳保证会计及其他碍核算资料的真实氨可靠跋企业管理者组织罢生产和经营活动叭，需要大量正确霸的经济信息，以袄做凹出正确决策。随百着经济的发展，暗企业的利害关系佰人也越来越多地翱关心企业财务状芭况和经营成果。艾通过内部控制系哎统的检查调整，哀可以保证和提高柏会计及其他业务蔼记拜录的真实性和可埃靠性。叭同时拌财产物资哀也奥是企业从事生产熬经营的物质基础背，必须保护其安矮全和完整。明确搬分工，落实责任版，使各项财产物叭资从采购、验收伴、入库、保管、搬出库、使用等环把节都受到严格控凹制，防止贪污、罢盗窃及其他不法靶行为，制止损失唉浪费，提高使用蔼效率，达到资产斑保值增值的目的爸。

29、捌3.1.4袄建立内控体系，肮促进整体管理半内部控制属于公暗司内部管理的范矮畴。企业是一系耙列契约的结合体隘，各契约的主体敖都是利益最大化败的追求者。在多拜数情况下，内部哎控制系统的作用瓣是使公司最有效爱的运行，满足及敖实现企业的利润矮最大化。吴新红，论企业内部会计控制2006年伴3.2企业内部盎控制的完善方法埃内稗部控制是实现现办代企业管理的重袄要组成部分，是扮企业生产经营活埃动得以顺利进行叭的基础。随着企稗业制度改革和发扳燕尾服形势的不百断深化，企业在叭思想观念、管理扒体制、运转机制傲等方面要不断地八创新，更好地适稗应新的社会经济罢环境，为企业创哀造经济效益，最安大限度地发挥内扮部控制的作

30、用，笆以便不断提高企八业经营管理效率邦和经济效益，提傲高企业的核心竞罢争力。蔼3.2.1鞍皑企业内部控制成袄本完善方法案拌控制成本就是在败设置内部控制制敖度时，需要考虑斑成本与效益原则捌，要求内部控制颁的实施成本不能岸超过预期的效益凹。内部控制在保笆护资产完整、信艾息真实、企业目吧标实现等方面能岸产拌生良好的效益，跋然而内部控制的版构建和运行必然拜要发生成本支出靶，因此，企业在按建立内部控制制般度时，必须要处佰理好控制效益与哎控制成本之间的傲关系。芭矮 完善方法： 背内部控制的效益澳体现在两方面：耙一是由于实施某啊一控制而带来的安直接效益；二是捌因某一控制的存罢在而带动整个控佰制系统更好发挥凹

31、作用所获得的间蔼接效益。内部控肮制的成本也体现笆在两个方面：一绊是实施某一控制埃所发生的人、财斑、物等方面的直蔼接耗费；二是因按过分追求内部控办制完善而影响了坝企业工作效率所柏产生的间接成本吧。澳背一般而言，控制案效益和控制成本懊之间呈正比例关啊系，即内部控制暗制度建立得越细翱致澳、越完善，其取芭得的效益就越大矮，所需成本也就凹越高。企业在设巴计和实施内部控背制时常常面临这鞍样的困境：控制笆得多，效果好，背但不经济；控制袄得少，达不到预扳定效果。要走出邦困境，首先必须肮权衡二者之间的版关系，力求找到斑“败控制临界点笆”霸。判断时应遵循靶的原则是：只有矮当实施某项控制安措施的成本小于把因控制而产

32、生的叭效益时，控制才百有必要设置，否稗则不设置。其次昂，要努力通过各摆种途径降低控制俺成本，而不要过矮分追求控制完美半，力争以最合理吧的控制成本获得耙最大的控制效益澳。矮杨雄胜 夏俊，内部控制评价，大连出版社，2009年版败3.2.2坝案企业内部控制环疤境完善方法拜现代企业是在一俺定的环境中建立安并进行经营的，罢影响拔现代企业内部控按制环境的因素分拜为企业外部环境俺和内部环境。外安部环境对企业内靶部控制的影响更版多体现的是约束般和规范，但不能碍把它们作为内部埃控制系统组成的拔部分，因为它超奥出了企业的控制拜能力；而内部环摆境是直接造成各挨企业内部控制形把成和内容差异的办根本原因。对于蔼企业的内

33、部控制斑来讲，内部控制捌环境显得格外重搬要，并被视为内蔼部控制的基本构霸成要素，是内部板控制的基础，直捌接关系到企业内拔部控制的贯彻执板行。它涵盖对建笆立、加强或削弱笆特定政策程序及佰其效率产生影响耙的各种因素。靶完善方法： 矮（1）优化经济爸环境背暗 巴经济环境存在的按主要问题是我国碍的市场经八济体制不完善，袄是历史长期积累癌下来的问题。在按市场经济中，构敖建内部控制体系岸正是为了保证会霸计的真实公允。白既为市场参与者拔提供可靠的决策靶信息，也为市场阿的管理者提供有盎效的监管信息。版加强内部控制，拔是保证市场经济吧有序运转的重大熬措施。如果按照凹市场经济的一般昂规律建设我国的氨社会主义市场经

34、斑济，既会形成现巴代内部控制体系盎，又会为现代内搬部控制体系创造暗良好的运行环境版。背 把（2）优化法律柏环境凹傲尽管我国制定了艾许多的相关法律耙法规，规定了诸坝多部门行使内部板会计控制权，但阿是内部控制的结肮果还是不尽人意爸。这除了制度本爱身的原因，还有氨一个重要原因就版是会计职稗业界缺乏职业道啊德意识。会计人佰员要树立会计职翱业道德意识，培扮养会计职业独立拌、客观、公正的翱精神境界。对来皑自各个方面的不岸正当干预，会计扳人员要有勇气抵安制，始终站在公昂众利益的角度，八不但要以法律法拜规要求自己，更跋要以道德来约束熬自己的行为。霸3.2.3八企业内部控制人袄员监督完善方法斑败一方面，不少企版

35、业仍然沿袭着计傲划经济体制下的癌机构设置，企业袄普遍存在机构臃般肿、管理层次多岸、工作效率低的柏问题。另一方面吧，企业缺乏相应唉的激励与约束机皑制。例如厂长（蔼经理）缴纳的风笆险金数额只是象碍征性的，对他们啊无法构成压力。八多数企业领导还摆不能负起自主经拔营、自负笆盈亏的责任，出版了问题仍由国家邦来承担损失。此按外，企业人事政班策不完善，企业澳考核制度不全面耙。缺少稗“案自控爱”埃和按“败他控奥”岸。没有健全有效隘的内外部监督机邦构，同时现有的芭监督机制弱化，拌形同虚设，对企伴业经营管理人员斑不能产生压力。吧财政、税务、银哀行、审计等在内爸的社会监督机构阿，工作中各行其靶是，未能形成综耙合监督

36、的合力，按对企业的威慑力瓣不够；对审计的摆独立监督、公正疤职能未予以充分版重视，审计未形埃成规范化、法制班化和经常化；对爱查出问题的处罚拌，往往就事不就矮人，重人情而轻摆规定，执法的刚凹性被扭曲。近几肮年，我国出现了阿许多大案、要案隘，造成国家资产敖大量流失，如敖：西安市人大代熬表许宗林侵占上八亿元公款后失踪罢案，中行支行诈摆骗案，被称为敖“澳审计风暴第一金扮融大案巴”傲的广东省佛山市败南海区亿元骗贷熬案等等，国家自柏然科学基金会会斑计挪用两亿公款癌案，这些都表明邦一个非常重要的艾问题，企业缺乏败有效的内外部监坝督。绊完善方法：芭企业在组织机构熬设置中，不但要鞍重视纵向间的权安利与义务关系，背

37、而对横向间的协鞍调也要有足够的柏重视，促进同级稗各部门间必要的班交流。雇用人员爱时要经过严格的把考核，不能任人碍唯亲；对职工形懊成一套关于训练熬、待遇、业绩考般评及晋升的制度稗；根据不同情况哎对职工进行适当败的职业道德教育坝。办昂3.2.4艾电算罢化条件下内部控扳制完善方法奥企业财务管理系埃统的电算化已经伴普及，如何在电爱算化条件下做好颁内部控制工作，唉并使之制度化，背是摆在企业领导佰和财务管理人员岸面前的一个重要瓣的新课题。会计叭电算化的内部控敖制是内部会计控百制的特殊形式。耙会计电算化给企白业的经营管理带半来巨大便利的同吧时，也给财务内拜部控制带来了新按的问题和挑战。阿任何事物都不是叭完美无缺的，都伴会存在或多或少挨的缺点或漏洞。吧同样，会计应用翱软件也会存在一澳定的漏洞，这些扮微小的漏洞或缺盎点会带来安全问佰题。爸完善方法：昂要获得准确无误捌的统计及分析结翱果，必须以准确班无误的原始数据袄录入，提高财务靶信摆息的安全设置。艾由于会计电算化爱的实施，