财务报表审计中对舞弊的考虑

1、扳中国注册会计把师审计准则第按 奥1141盎 傲号胺版财务报表审计中坝对舞弊的考虑跋指南翱第一章版 吧总笆 敖则哎中国注册会计肮师审计准则第败 1141 拔号岸把财务报表审计中办对舞弊的考虑阿（以下简称本准罢则）第一章（第凹一条至第三条）稗，主要说明本准颁则的制定目的靶和拌适用范围以及对拜注册会计师的总癌体要求。半本准则第三条规扒定，在计划和实八施审计工作以将胺审计风险降至可疤接受的低水平时岸，注册会计师应巴当考虑由于舞弊氨导致的财务报表笆重大错报风险。班由于识别和评估靶财务报表重大错疤报风险是审计工罢作的重要组成部奥分，更是有效实安施应对措施的前搬提，因此本准则扳第三条从总体上把明确了注册会

2、计半师对舞弊、对财肮务报表重大错报般风险的考虑责任稗：（肮1叭）般 哎注册会计师在财斑务报表审计中考昂虑舞弊的最终落板脚点仍然是和财邦务报表重大错报按风险的识别、评耙估及应对相联系八；（耙2佰）注册会计师实肮施风险评估程序澳时不应仅仅考虑懊错误导致的重大霸错报风险，也不柏应无意识地、笼哎统地考虑重大错案报风险，而应当办有意识地、慎重八地考虑舞弊导致爱的重大错报风险案。拌第二章摆柏舞弊的特征阿本准则第二章（半第四条至第十二罢条），主要说明扮舞弊与错误的基昂本概念和区别，背分析与财务报表案审计相关的两类矮舞弊行为的特征耙，以及舞弊发生拌的因素。一、舞弊与错误绊舞弊与错误是两昂个相对应的概念皑，这两

3、个概念针坝对的都是被审计把单位相关方面（挨如管理层、员工拜）的行为，这些败行为最终都可能澳导致财务报表出隘现错报。换言之俺，舞弊、错误等爸是原因，错报是澳结果。本准则第版四条指出，区分白舞弊和错误的标安准是，导致错报奥的行为是否出于拔故意。（一）错误岸本准则第五条指笆出，错误是指导拔致财务报表错报瓣的非故意的行为癌。错误的主要情稗形包括：摆(1)啊为编制财务报表翱而收集和处理按数据时发生失误跋；背(2)坝由于疏忽半和误澳解有关事实肮而氨作出百不恰当懊的会计估计；版(3)奥在运用与确认、矮计量、分类或列岸报（包括披露，懊下同）相关的会阿计政策时发生失背误。（二）舞弊板与错误相对应，佰舞弊被界定为

4、故岸意的行为。本准颁则第六条指出，败舞弊是指被审计颁单位的管理层、哀治理层、员工或版第三方使用欺骗鞍手段获取不当或跋非法利益的故意哀行为。舞弊行为按主体的范围很广熬，可能是被审计芭单位的管理层、拜治理层、员工或癌第三方。涉及管叭理层或治理层一摆个或多个成员的瓣舞弊通常被称为捌“佰管理层舞弊澳”班，只涉及被审计斑单位员工的舞弊案通常被称为肮“跋员工舞弊瓣”爸。无论是何种舞瓣弊，都有可能涉背及被审计单位内拌部或与外部第三罢方的串谋，而舞笆弊行为的目的则拔是为特定个人或艾利益集团获取不碍当或非法利益。笆需要强调的是本板准则第六条第二罢款，即舞弊是一版个非常宽泛的法碍律概念。也正是奥由于这种特点，芭使

5、得社会公众对柏有关舞弊的法律艾责任在认识上存扒在较大差异。例岸如，有观点认为笆注册会计师在执瓣行财务报表审计疤业务过程中，应跋当有责任同时查哎出并报告被审计笆单位存在的各种懊舞弊行为（即使疤是那些对财务报佰表没有影响的舞般弊行为）。但一斑方面，当舞弊行佰为对财务报表不傲产生重大影响时搬，注册会计师用傲以识别和应对财碍务报表重大错报蔼风险的审计程序熬可能无法涉及这挨些行为；另一方稗面，注册会计师斑也不具备合适的霸资格和身份对舞芭弊是否已经发生敖作出法律意义上昂的判定。所以注瓣册会计师对潜在氨的舞弊行为的着皑眼点在于，这种半故意行为是否可背能导致财务报表唉出现重大错办报，阿一旦可能影响到澳财务报表

6、，这种袄行为就和财务报八表审计目标发生隘了关联。板由于判断舞弊是爸否在法律意义上霸明确发生、或在翱技术意义上明确暗发生，具有很大俺的困难或在身份碍上不合适，因此岸注册会计师在实挨务中并非只有先跋明确判定舞弊是蔼否发生之后，才埃实施随后的审计佰程序。只要注册熬会计师根据职业安判断产生怀疑或哀顾虑，就值得引绊起其关注和重视氨并考虑采取相应耙措施。笆二、与财务报表班审计相关的两类佰舞弊行为佰本准则第七条指半出两类与财务报按表审计相关的舞摆弊行为。一类是罢对财务信息作出罢虚假报告，另一拌类是侵占资产。胺这两类行为都可吧能导致财务报表矮发生错报。岸（一）对财务信版息作出虚假报告白本准则第八条至肮第十条分

7、别说明凹了对财务信息作跋出虚假报告的动八机、表现形式和氨实施手段。柏对财务信息作出肮虚假报告的可能班原澳因唉，是管理层希望皑误导财务报表使百用者对被审计单蔼位业绩或盈利能班力的判断。之所鞍以会发生这种行吧为，是因为管理埃层需要履行受托氨资产保值增值的捌经管责任，而财邦务业绩（特别是氨盈利能俺力瓣）往往被视为受班托经管责任履行笆情况的替代指标般。扮本准则第八条第袄二款指出，对财案务信息作出虚假坝报告通常出于下版列重要动肮机哀：鞍1瓣迎合市场预期唉或特定监管要求胺。例如，迎合资鞍本市场上财务分摆析师对公司业绩胺的预期，或者迎拌合监管机构所设爱定的作为特定行熬为先决条件的案“班门槛摆”阿指标。拜2背

8、牟取以财务业啊绩为基础的私人疤报酬最大化。例矮如，在管理层的芭私人报酬与被审癌计单位的财务业巴绩直接挂钩的情败况下，往往会导半致管理层出于追败求私人报酬最大佰化的动机而歪曲白财务业绩数据和澳指标。爱3版偷逃或骗取税熬款。例如，被审奥计单位通过故意安少记、漏记作为耙计税依据的业务搬收入、当期利润氨等财务信息，以俺达到少交或不交捌税金的目的澳；皑或者通过伪造业搬务和财务信息，瓣达到骗取出口退胺税或不当享受税瓣收优惠政策的目氨的。败4罢骗取外部资金岸。例如，被审计拌单位不符合相应昂条件或资质要求坝，但为了达到增敖资扩股、取得银扮行贷款或商业信矮用等融资目的，把通过粉饰财务信耙息的方式，来掩叭盖事实真

9、相，骗翱取投资者、债权摆人的资金。矮5隘掩盖侵占资产熬的事实。邦在上述五项重要佰动机中，前四项扳可能会影响到财暗务报表使用者对敖被审计单位业绩拌或盈利能力的判班断。哀 斑本准则第九条指靶出了对财务信息矮作出虚假报告的扒重要表现形式，把包括对会计记录搬或相关文件记录绊的操纵、伪造或跋篡改，对交易、佰事项或其他重要艾信息在财务报表八中的不真实表达昂或故意遗漏，以瓣及对会计政策和八会计估计的故意澳误用。拔本准则第十条指凹出，对财务信息哀作出虚假报告的懊行为往往是受到澳被审计单位管理澳层的授意和掌控巴的，因此通常与氨管理层凌驾于控八制之上有关。管拜理层通过凌驾于爱控制之上实施舞巴弊的重要手段有袄：霸（

10、败1疤）编制虚假的会捌计分录，特别是班在临近会计期末绊时；埃（绊2靶）滥用或随意变碍更会计政策；瓣（柏3白）不恰当地调整爱会计估计所依据隘的假设及改变原癌先作出的判断；吧（啊4捌）故意漏记、提背前确认或推迟确柏认报告期内发生败的交易或事项；稗（氨5哎）隐瞒可能影响皑财务报表金额的斑事实；澳（扮6捌）构造复杂的交哀易以歪曲财务状扮况或经营成果；摆（哎7凹）篡改与重大或碍异常交易相关的把会计记录和交易爱条款。班 吧虽然这些舞弊手板段的实施时间不笆一定有固定规律熬，但注册会计师跋应当特别警惕唉会计期末，这时八往往会集中发生奥突击实施各类财鞍务信息虚假报告懊的行为扒。（二）侵占资产芭本准则第十一条巴指

11、出，侵占资产板是指被审计单位哀的管理层或员工摆非法占用被审计柏单位的资产。叭侵占资产的常用翱手段包括阿：霸1艾贪污收入款项扒。例如侵占收回吧的货款、将汇入岸已注销账户的收板款转移至个人银疤行账户。挨2叭盗取货币资金邦、实物资产或无白形资产。例如窃跋取存货自用或售八卖、通过向公司唉竞争者泄露技术背资料以获取回报熬。稗3巴使被审计单位阿对虚构的商品或按劳务付款。例如扳向虚构的供应商捌支付款项、收受埃供应商提供的回暗扣并提高采购价哀格、虚构员工名搬单并支取工资。绊4艾将被审计单位碍资产挪为私用。靶例如将公司资产瓣作为个人贷款或熬关联方贷款的抵碍押。盎前已述及，对财澳务信息作出虚假翱报告的动机可能氨是

12、掩盖侵占资产傲的事实。实际上翱，侵占资产通常瓣伴随着虚假或误爸导性的文件记录碍，其目的是隐瞒把资产缺失或未经爱适当授权使用资巴产的事实。败三、发生舞弊的啊因素瓣 翱本准则第十二条伴指出，舞弊行为翱的发生可以分解澳为三项因素，即胺：（邦1百）实施舞弊的动半机或压力；（暗2耙）实施舞弊的机摆会；（阿3敖）舞弊者为舞弊败行为寻找的借口熬（使舞弊行为看败上去、听上去或搬在内心感受上显跋得合理）。背首先，舞弊者实懊施舞弊是有动机八或压力的。比如把，侵吞、挪用资翱产的动机可能是稗个人生活的入不颁敷出，或是为了蔼满足对奢华物质稗生活的贪欲；对傲财务信息作出虚拜假报告，可能是坝因为管理层出于白被审计单位外部班

13、或内部实现特定懊利润目标（有可暗能是不切实际的把目标）的压力，板特别是当没有实艾现特定的财务目艾标将会对管理层版产生重大不利后版果（如影响到管搬理层个人的经济蔼利益或职务升迁把）时。把其次，舞弊的发瓣生往往说明存在柏着舞弊者得以实瓣施舞弊行为的机版会。比如，如果肮内部控制可以被半处于关键管理职笆位或熟知内部控背制的某个薄弱环拜节的人员所凌驾矮或规避，那么就傲存在着对财务信安息作出虚假报告摆或挪用资产的机拌会。啊最后，舞弊者可背能会为舞弊行为艾寻求貌似合理的八借口，以求得内盎心的平衡或解脱叭。例如，当某人拔侵占资产时，其办内心可能认为其肮所在的组织未能巴向其提供应有的搬待遇或补偿。这胺些貌似合理

14、的借拜口，往往与舞弊佰者特定的性格特扮征和价值取向有俺关。板将舞弊行为的发叭生分解为三项因八素，除了具有理按论特征描述的功隘能外，也为注册哀会计师在实务工捌作中识别与评估版舞弊导致的财务昂报表重大错报风佰险提供了多个思岸考维度和视角，澳更加有助于实务扒操作。从动机或扒压力、机会、借芭口这三方面因素瓣对舞弊导致的财傲务报表重大错报邦风险的具体分析扮与举例，将在本熬准则第七章作出跋说明。奥第三章盎爱治理层、管理层艾的责任和注册会稗计师的责任巴本准则第三章（案第十三条至第十肮七条），主要说办明被审计单位治翱理层、管理层防芭止或发现舞弊的懊责任，以及注册耙会计师在财务报扳表审计中考虑舞暗弊的责任。办一

15、、治理层和管班理层的责任叭本准则第十三条把指出，防止或发胺现舞弊是被审计艾单位治理层和管傲理层的责任。虽皑然审计准则并不哀规范注册会计师邦以外主体的行为扳，但在准则中明疤确治理层和管理般层的这种责任，胺反映了注册会计暗师行业在这个问懊题上的态度和立肮场，具有积极的鞍沟通作用。耙本准则第十四条肮指出，在防止或扒发现舞弊的责任把方中，治理层发哎挥的是一种监督俺职责，即监督管挨理层建立和维护安内部控制。治理岸层积极的监督有伴助于保证管理层拔在树立诚信文化阿方面的受托责任斑。在行使治理职扮能时，治理层有背责任考虑管理层哎凌驾于控制之上颁或对财务报告过耙程产生其他不当爸影响的可能性，邦例如，管理层试坝图

16、操纵利润以误百导财务报表使用安者对被审计单位搬财务业绩的看法矮。班本准则第十五条坝指出，管理层有氨责任在治理层的昂监督下建立良好皑的控制环境，维盎护有关政策和程扒序，以爱保证有序和有效澳地开展业务活动稗，爱包括制定和维护胺与财务报告可靠安性相关的控制，摆并对可能导致财隘务报表发生重大懊错报的风险实施吧管理。俺二、注册会计师袄的责任伴本准则第十六条昂指出，注册会计吧师在财务报表审懊计中的责任，在熬于按照中国注册俺会计师审计准则瓣的规定实施审计矮工作，获取财务隘报表在整体上不叭存在重大错报的绊合理保证，无论挨该错报是由于舞罢弊还是错误导致颁。哀中国注册会计疤师审计准则第爸 1101 捌号芭绊财务报

17、表审计的芭目标和一般原则暗第十三条已指安出：暗“靶注册会计师按照般审计准则的规定拌执行审计工作，隘能够对财务报表跋整体不存在重大哀错报获取合理保般证。盎”蔼在此基础上，本搬准则进一步明确拜，这种合理保证坝的范围既包括错扮误导致的重大错扒报，也包括舞弊疤导致的重大错报矮。皑百由于舞弊行为的隘隐蔽性和可能对爱财务报表产生的伴重大影响，本准隘则第十七条指出盎，注册会计师应百当在整个审计过扮程中保持职业怀傲疑态度，考虑管巴理层凌驾于控制凹之上的可能性，搬并应当意识到，唉可以有效发现错罢误的审计程序未蔼必适用于发现舞芭弊导致的重大错哎报。正因为如此案，本准则在中隘国注册会计师审稗计准则第袄1211阿号办

18、跋了解被审计单位傲及其环境并评估蔼重大错报风险柏和中国注册会八计师审计准则第埃1231芭号败拌针对评估的重大艾错报风险实施的罢程序的基础上隘，针对舞弊导致啊的重大错报风险傲提供了进一步的爱特别考虑，要求罢注册会计师增强啊警惕意识，谨慎袄地设计和实施更瓣具针对性的审计敖程序。凹第四章芭爱审计的固有限制敖本准则第四章（扳第十八条至第二把十一条），主要笆说明审计的固有盎限制的含义、舞矮弊导致的重大错办报未被发现的风暗险、影响注册会敖计师发败现舞弊导致的重奥大错报的因素，懊以及审计的固有斑限制对注册会计芭师责任的影响。版一、注册会计师办不能获取绝对保蔼证叭本准则第十八条半指出，由于一系熬列固有限制的存

19、搬在，注册会计师矮即使按照审计准哎则的规定恰当地鞍计划和实施审计巴工作，也不能对昂财务报表整体不靶存在重大错报获吧取绝对保证。癌本准则列举的导敖致固有限制的因唉素主要包括：（奥1）选择性测试翱方法的运用；（疤2）内部控制的百固有局限性；（伴3）大多数审计柏证据是说服性而埃非结论性的；（暗4）为形成审计扳意见而实施的审般计工作涉及大量昂判断；（5）某俺些特殊性质的交案易和事项可能影拜响审计证据的说奥服力。斑二、舞弊导致的搬重大错报未被发叭现的风险稗关于对舞弊导致矮重大错报未被发巴现的风险的分析鞍，是在审计固有案限制的基础上作安出的引申。背如果将重大错报稗区分为舞弊导致隘的重大错报和错稗误导致的重

20、大错扮报，那么这两者靶在性质上是不同爱的。舞弊是精心瓣策划和蓄意实施颁的，例如，伪造八证明或邦蓄意漏记交易，案舞弊导致的重大胺错报的识别难度埃也就更大。因此敖，本准则第十八九条第败一款指出，舞弊奥导致的重大错报熬未被发现的风险靶，通常大于错误案导致的重大错报佰未被发现的风险岸。案如果再将舞弊导叭致的重大错报区版分为管理层舞弊笆导致的重大错报败和员工舞弊导致扒的重大错报，那靶么前者被发现的敖难度往往高于后爸者。这是因为管靶理层往往能够直蔼接或间接地操纵案会计记录并编制半虚假财务信息。岸处于一定职级的笆管理层往往可以班凌驾于为了防止哀舞弊而设计的控埃制程序之上，其哎在被审计单位所般处的特定职级地班

21、位使其既能够指案使员工实施舞弊八，又能够假其之癌手掩盖舞弊。例摆如，指使下级员笆工错误地记录交巴易并掩盖交易的哎错误记录，而员隘工却不一定知情罢。因此，本准则癌第十九条第二款捌指出，管理层舞鞍弊导致的重大错柏报未被发现的风蔼险，通常大于员板工舞弊导致的重百大错报未被发现拜的风险。百盎另一方面，承担绊合理保证的责任跋也意味着审计工唉作并不能保证发唉现所有的重大错鞍报（包括不能保盎证发现所有的、邦舞弊导致的重大瓣错报）。有关该癌部分的说明参见耙本指南第四章瓣“扮审计的固有限制凹”挨。凹三、影响注册会伴计师发现舞弊导白致的重大错报的办因素稗注册会计师发现唉舞弊导致的重大澳错报的能力受到扳多项舞弊特征

22、的邦影响。本准则第叭二十条指出，影凹响注册会计师发拌现舞弊导致的重拜大错报的因素主般要包括：癌1爱舞弊者的狡诈叭程度。舞弊者越败狡诈，实施的舞背弊行为可能越隐埃蔽，注册会计师安也就越难以发现鞍。奥2八串通舞弊的程懊度。串谋可能导胺致原本虚假的审澳计证据被注册会艾计师误认为具有绊说服力，因此如般果舞弊涉及串谋斑，舞弊导致的重稗大错报更难以发岸现（相对于没有翱涉及串谋的情形皑而言）。这种难八度还随着串谋的挨广泛程度和精心皑程度的增加而加把大，即牵涉面越案广（或串谋越精跋心），舞弊导致白的重大错报越难澳以被发现。般3安舞弊者在被审靶计单位的职位级埃别。舞弊者的职颁位级别越高，注背册会计师识别舞巴弊导

23、致的重大错拌报所受到的阻力扒就越大，也就越胺难以发现舞弊导坝致的重大错报。艾4跋舞弊者操纵会坝计记录的频率和拔范围。虽然操纵把会计记录的频率案和范围的确会影扳响到注册会计师佰对舞弊导致的重芭大错报的识别，按但其影响可能不耙像前几项因素那蔼么直接。例如，拌舞弊者频繁地操翱纵会计记录，一佰种可能是被注册靶会计师发现的概半率增大，但也有俺可能是舞弊者通奥过频繁实施舞弊爱，使其效果更具叭常态，也就更具叭隐蔽性和迷惑性鞍。再如，被操纵皑的会计记录涉及哎的范围越广（或袄程度越大），一癌种可能是被注册傲会计师发现的概搬率增大，但也有爸可能是舞弊者通耙过对多项会计记唉录的共同操纵和捌相互八“版印证暗”敖，使注

24、册会计师邦反而更难以察觉胺异常情况。又如隘，对涉及判断（澳如会计估计）的扮项目，即使注册绊会计师可能案 搬发现存在着实施碍舞弊的机会，也八往往难以确定有拜关错报是出于故安意还是无意（即俺无法判定财务信颁息被操纵的程度八）。胺5袄舞弊者操纵的芭每笔金额的大小癌。如果舞弊者将百大笔金额的舞弊癌目标分割为多笔艾较小金额的错报罢（并可能伴随频搬繁、均匀或无规奥律的舞弊行为特隘征），注册会计拌师发现舞弊导致拜重大错报的可能佰性通常会有所降哎低。挨四、审计的固有挨限制对注册会计败师责任的影响百由于审计存在固伴有限制，以及舞隘弊导致的重大错败报进一步受到不昂同类型、不同特霸征的舞弊行为的奥影响，注册会计懊师

25、按照审计准则敖的规定所实施的靶审计程序并不能芭发现舞弊导致的捌所有重大错报。稗因此本准则第二班十一条指出，如拔果在完成审计工唉作后发现舞弊导氨致的财务报表重翱大错报，特别是懊串通舞弊或伪造凹文件记录导致的坝重大错报，并不叭必然表明注册会笆计师没有遵循审败计准则。霸要判断注册会计唉师是否按照审计版准则的规定实施笆了审计工作，应巴当取决于其是否八根据具体情况实疤施了审计程序，凹是否获取了充分啊、适当的审计证矮据，以及是否根伴据证据评价结果阿出具了恰当的审拜计报告。盎第五章翱奥职业怀疑态度办本准则第五章（癌第二十二条至第叭二十四条），主暗要说明注册会计耙师在整个审计过熬程中应当保持职颁业怀疑态度，充

26、俺分考虑由于舞弊凹导致财务报表发邦生重大错报的可笆能性。摆一、保持职业怀皑疑态度的总体要颁求埃注册会计师应当摆在整个审计过程鞍中以职业怀疑态按度计划和实施审笆计工作。由于舞盎弊的特殊性，注板册会计师在考虑稗舞弊导致的重大靶错报时，保持职拔业怀疑态度尤为案重要。霸需要说明的是，翱在管理层、治理翱层的诚信问题上板，考虑到注册会白计师在以往审计扳期间形成的判断稗通常不具备可靠班的证据，主观性昂也很强，且容易埃在不同期间发生阿变动，因此本准百则第二十二条特八别指出，注册会拔计师不应依赖以办往审计中对管理氨层、治理层诚信暗形成的判断。跋具体而言，本准氨则第二十三条规耙定，注册会计师稗应当结合审计过岸程中

27、获取的其他班证据，慎重考虑哎管理层和治理层疤对询问所作答复板的合理性，以及芭提供的其他信息肮的合理性，而不俺应依赖以往审计般中形成的对管理澳层、治理层具有白诚信的判断，仅翱仅满足于缺乏说拌服力的审计证据坝。爸二、鉴定文件记爱录真伪的责任澳审计工作不可避吧免地要接触大量白的文件记录。在邦这些文件记录中百，不排除有的文安件记录是由管理岸层或其他人员出扒于不当目的而伪氨造或篡改的。本啊准则第二十四条八第一款指出，审吧计工作通常不涉邦及鉴定文件记录捌的真伪，注册会般计师也不是鉴定哀文件记录真伪的岸专家，而且可能百无法发现文件记敖录中某些条款已搬发生变动。例如盎，文件记录中的盎某些要素（如合案同条款）发

28、生了把改动（如某些条板款的变动情况仅半体现于附加协议扒，而管理层和第伴三方并未向注册伴会计师提供相关佰附加协议），注吧册会计师可能无伴法发现该文件记稗录已发生变动。扳相应地，除非存瓣在相反的理由，翱注册会计师通常办认为文件记录是爸真品。版当然，上述说明斑并不意味着注册伴会计师就可以毫扮无顾忌地、盲目俺地将任何文件记岸录作为有说服力坝的审计证据。本懊准则第二十四条八第一款特别指出吧，注册会计师仍翱然应当在审计工暗作中考虑作为审颁计证据的信息的芭可靠性，并考虑疤与生成和维护这版些信息相关的控傲制的有效性。本办准则第二十四条班第二款进一步指拜出，如果注册会板计师在审计过程胺中识别出的情况捌使其认为文

29、件记罢录可能是伪造的半，或文件记录中癌的某些条款已发哎生变动，注册会办计师应当作出进疤一步调查，包括巴直接向第三方询百证，或考虑利用瓣专家的工作以评爸价文件记录的真板伪。背第六章懊艾项目组内部的讨捌论把本准则第六章（伴第二十五条至第笆二十九条），主板要说明项目组就拔由于舞弊导致财板务报表发生重大傲错报的可能性进版行的讨论，包括笆讨论的总体要求柏和讨论的内容。傲一、项目组内部叭讨论的总体要求耙本准则第二十五袄条指出，项目组袄应当讨论由于舞白弊导致财务报表佰发生重大错报的挨可能性。对于舞版弊导致的财务报斑表重大错报风险昂，项目组内部的蔼讨论尤为必要。埃这种讨论有助于氨注册会计师考虑疤如何共享信息，

30、傲如何采取有效的阿应对措施，如何背指派合适的人员办实施特定审计程班序，以及如何处巴理注册会计师关拜注到的舞弊。办（一）参与讨论熬的人员板本准则第二十六矮条第一款指出，扳项目组负责人应耙当参与项目组内邦部的讨论，并根吧据职业判断、以爸往的审计经验以邦及对被审计单位挨本期变化情况的爸了解，确定参与凹讨论的项目组成百员。爸本准则第二十六斑条第一款还指出版，项目组的关键摆成员应当参与讨芭论。如果项目组扮需要拥有信息技扳术或其他特殊技癌能的专家，这些盎专家也应当参与捌讨论。胺如果并不是全体芭项目组成员都参颁与了讨论，本准班则第二十六条第埃二款指出，项目版负责人应当考虑氨需要将哪些事项吧向未参与讨论的般项

31、目组成员传达蔼。此时需要考虑笆的因素主要包括背相关事项的性质耙和影响范围，以疤及项目组成员的傲分工。埃（二）讨论时的办强调事项叭本准则第二十七扮条规定，项目负半责人应当在讨论吧时强调在整个审颁计过程中对舞弊耙导致的重大错报百风险保持警惕的傲重要性。这种强伴调有利于促使项隘目组保持应有的案职业怀疑态度，傲在审计过程中充俺分考虑舞弊导致埃的重大错报风险摆。埃（三）讨论的时爱间疤本准则第二十八霸条规定，在整个捌审计过程中，项罢目组成员应当持般续交换可能影响暗舞弊导致的重大把错报的风险评估癌及其应对程序的矮信息。这里强调翱的是全过程的持碍续信息交换。惟背有如此，才能达傲到项目组内部充蔼分沟通、共享信半

32、息的目的。奥二、项目组讨论半的内容岸本准则第二十九疤条指出，项目组颁讨论的内容通常啊包括：邦（扒1搬）由于舞弊导致拔财务报表重大错柏报的可能性，重敖大错报可能发生蔼的领域及方式；搬（耙2八）在遇到哪些情背形时需要考虑存岸在舞弊的可能性啊；爸（案3癌）已了解的可能霸产生舞弊动机或拔压力、提供舞弊挨机会、营造舞弊八行为合理化环境碍的外部和内部因笆素；邦（俺4佰）已注意到的对哀被审计单位舞弊瓣的指控；拜（耙5坝）已注意到的管扮理层或员工在行笆为或生活方式上巴出现的异常或无肮法解释的变化；凹（傲6柏）管理层凌驾于拜控制之上的可能搬性；埃（案7暗）是否有迹象表凹明管理层操纵利癌润，以及采取的艾可能导致舞

33、弊的扮操纵利润手段；氨（奥8熬）管理层对接触袄现金或其他易被袄侵占资产的员工矮实施监督的情况罢；吧（拔9般）为应对舞弊导耙致财务报表重大奥错报可能性而选懊择的审计程序，绊以及各种审计程懊序的有效性；挨（啊10扮）如何使拟实施皑审计程序的性质败、时间和范围不懊易为被审计单位爸预见。扳第七章袄柏风险评估程序拔本准则第七章（百第三十条至第四稗十六条），主要爸说明注册会计师盎在实施风险评估隘程序时，如何获办取用于识别舞弊败导致的财务报表俺重大错报风险所坝需的信息。碍第一节拌颁总体要求哀本准则第三十条盎规定，为了获取熬用于识别舞弊导斑致的财务报表重隘大错报风险所需懊的信息，注册会芭计师应当实施的艾审计程

34、序包括：拔（啊1奥）询问被审计单把位的管理层、治阿理层以及内部的傲其他相关人员，碍以了解管理层针跋对舞弊风险设计爸的内部控制，以芭及治理层如何监翱督管理层对舞弊拜风险的识别和应拔对过程；扒（澳2鞍）考虑是否存在佰舞弊风险因素；啊（矮3般）考虑在实施分败析程序时发现的癌异常关系或偏离斑预期的关系；澳（坝4靶）考虑有助于识岸别舞弊导致的重稗大错报风险的其罢他信息。唉第二节败 哎昂询按扳问一、询问管理层办本准则第三十一笆条规定，在了解背被审计单位及其傲环境时，注册会白计师应当向管理百层询问的事项包拜括：（澳1按）管理层对舞弊拔导致的财务报表岸重大错报风险的啊评估；（柏2邦）管理层对舞弊岸风险的识别和

35、应袄对过程；（跋3拌）管理层就其对奥舞弊风险的识别办和应对过程与治白理层沟通的情况熬；（吧4佰）吧管理层就其经营叭理念及道德观念熬与员工沟通的情芭况。板由于管理层有责按任建立健全内部挨控制和编制财务懊报表，为了了解芭控制环境，注册按会计师应当向管敖理层了解其自身岸对舞弊导致的重邦大错报风险（简哀称摆“爸舞弊风险扳”半）的评估及采取皑的控制手段和内敖部沟通情况。鞍 奥本准则第三十二瓣条指出，注册会搬计师应当考虑管邦理层对舞弊风险敖及相应控制所作邦评估的性质、范隘围和频率，以了邦解被审计单位的把控制环境。不同百的被审计单位的碍管理层对舞弊风艾险及相应控制所吧作评估的性质、奥范围和频率是不拔同的。例

36、如，从搬评估的性质来看扒，某些被审计单拌位的管理层没有拌对舞弊风险作出伴任何评估，这可澳能意味着管理层办未对内部控制予挨以充分的重视；岸从评估的范围来靶看，在某些被审隘计单位，管理层隘对舞弊风险的评懊估重点可能是员阿工舞弊（相对于哎管理层舞弊）或昂侵占资产（相对芭于对财务信息作挨出虚假报告）的蔼风险；从评估的唉频率来看，在某扒些被审计单位，爱管理层可能将对稗舞弊风险及相应摆控制所作的评估扳工作纳入日常监捌控当中，并百与啊定期专门评估斑相结合昂，而在另一些被拌审计单位，这种摆评估工作的开展百可能并不十分频拌繁或正式。再比疤如，本准则第三摆十三条指出，在拜业主直接经营的办小型被审计单位昂中，参与经

37、营管跋理的业主（以下扒简称业主）可能傲比大型被审计单邦位实施更有效的败控制监督，并由皑此弥补不相容职班责分离不足的缺霸陷；但也可能由柏于内部控制不正耙规，业主容易凌叭驾于内部控制之扒上。因此在识别哎小型被审计单位按由于舞弊导致的矮重大错报风险时捌，注册会计师应敖当考虑小型被审氨计单位的上述特爸征。霸本准则第三十八伴条指出，在评价敖管理层对询问作案出的答复时，注扳册会计师应当认伴识到管理层在被疤审计单位中通常暗具备更多的实施哎舞弊的机会。因佰此，注册会计师哎应当保持职业怀肮疑态度，确定何疤时有必要通过其笆他信息对管理层捌的答复加以印证八。如果管理层的罢答复与其他信息懊不一致，注册会叭计师应当采取

38、适胺当措施予以解决捌。肮二、扮询问把其他对象翱本准则第三十五颁条指出，虽然注稗册会计师通过询啊问管理层可能获芭取关于员工舞弊爸导致的财务报表八重大错报风险的哎有用信息，但这耙种询问难以获取摆关于管理层舞弊巴导致的重大错报邦风险的有用信息皑，因此在询问的般对象方面，除了办管理层和对财务扮报告负有责任的癌人员，注册会计岸师还应当运用职搬业判断，确定拟芭实施询问的被审袄计单位内部其他坝人员以及询问内邦容，以便从不同笆于管理层和对财蔼务报告负有责任芭的人员的角度获耙取信息。本准则搬第三十七条第二鞍款还指出，除了按变化询问对象，埃注册会计师还应懊考虑询问不同级把别的人员。扳（一）询问内部鞍审计人员拌本准

39、则第三十六岸条指出，如果被笆审计单位设有内把部审计职能，包靶括内部审计机构爸或专门的内部审佰计人员，注册会昂计师应当向内部安审计人员询问，叭以获取相关信息俺。疤向内部审计人员摆询问的主要内容澳包括：（埃1敖）内部审计人员扒对被审计单位舞爱弊风险的认识；安（巴2版）内部审计人员稗在本期是否实施跋了用以发现舞弊坝的程序；（氨3暗）管理层对通过矮内部审计程序发佰现的舞弊是否采癌取了适当的应对背措施；（半4岸）内部审计人员艾是否了解任何舞把弊事实、舞弊嫌肮疑或舞弊指控。板这里，舞弊事实坝是指已经实际发氨生的舞弊行为的挨有关情况；舞弊霸嫌疑是指怀疑可败能会构成舞弊行搬为的有关情况；哀舞弊指控是指对捌舞弊

40、行为的举报敖、投诉等方面的吧有关情况。氨（二）询问内部隘其他人员把本准则第三十七佰条第一款指出，皑注册会计师应当跋考虑向被审计单扮位内部的其他人板员询问是否存在般或可能存在舞弊岸。这些内部其他百人员包括：（版1懊）不直接参与财鞍务报告过程的业瓣务人员；（案2扮）负责生成、处百理或记录复杂、肮异常交易的人员霸及其监督人员；艾（稗3叭）负责法律事务靶的人员；（摆4芭）负责道德事务隘的人员；（靶5鞍）负责处理舞弊敖指控的人员。这鞍些人员出于各自背的相应职责，可盎能从不同角度、鞍不同侧面了解实阿际存在的或者可鞍能存在的舞弊行熬为。摆（三）询问治理伴层扳前已述及，治理暗层的重要职责之哀一就是监督管理肮层

41、对舞弊风险的芭识别和应对过程俺，因此，本准则唉第三十九条规定案，注册会计师应按当了解治理层如板何监督管理层对扮舞弊风险的识别澳和应对过程，以败及管理层为降低熬舞弊风险设计的胺内部控制。注册跋会计师可以通过安参加相关会议、澳阅读会议纪要或安询问治理层等审伴计程序了解有关瓣情况。罢本准则第四十条岸第一款指出，注皑册会计师应当询佰问治理层，以确安定其是否知悉任哎何舞弊事实、舞拔弊嫌疑或舞弊指邦控。由于治理层邦的重要职责在于熬监督管理层，因靶而其知悉舞弊事柏实、舞弊嫌疑以盎及收到舞弊指控笆的可能性较大，伴注册会计师应当岸就这些内容执行芭询问程序，以便拜获取相关信息。耙本准则第四十条凹第二款指出，治搬理

42、层对注册会计巴师询问的答复可跋作为管理层答复傲的佐证信息。如扳果治理层的答复懊与管理层的答复白不一致，注册会搬计师应当获取进霸一步的审计证据百予以解决。扮第三节霸八考虑舞弊风险因懊素澳一、舞弊风险因碍素哀由于舞弊的实施啊具有很强的隐蔽把性，因此要发现敖舞弊是很困难的坝。然而，在了解鞍被审计单位及其艾环境时，注册会盎计师往往会识别唉出一些表明可能隘存在舞弊动机或胺压力、机会的事拌项或情况，以及芭被审计单位对可翱能存在的舞弊行稗为的合理化解释拔。本准则第四十按一条将这些事项柏或情况以及合理笆化解释称为舞弊半风险因素。懊本准则第四十二疤条第一款指出了佰舞弊风险因素与按舞弊之间的关系扮：舞弊风险因素拜

43、的存在并不一定半表明发生了舞弊吧，但在舞弊发生澳时通常存在舞弊埃风险因素。伴如前所述，将舞绊弊的发生分解为肮三方面因素后，挨有助于注册会计唉师考虑舞弊导致捌的重大错报风险绊。本准则第四十佰二条第二款要求艾注册会计师考虑胺舞弊风险因素的唉存在对其评估重爱大错报风险可能瓣产生的影响。扒（一）与对财务叭信息作出虚假报袄告相关的舞弊风蔼险因素扒表拜 1141-1阿 叭列举了注册会计奥师在执业过程中哀可能遇到的、与版对财务信息作出挨虚假报告相关的隘舞弊风险因素（斑表中的内容按照懊发生舞弊的三因氨素排列）。敖表芭 1141-1伴坝与对财务信息作八出虚假报告相关白的舞弊风险因素叭发生舞弊的因素矮舞弊风险因素

44、大暗致叭分类隘舞弊风险因素具版体示例熬动机或压力坝财务稳定性或盈搬利能力受到不利爱经济环境、行业百状况或被审计单啊位运营状况的威鞍胁斑市场需求大幅下白降，所处行业的稗经营失败增多矮难以应对技术变懊革、产品过时、氨利率或汇率调整败等市场环境变化埃竞争激烈或市场稗饱和，主营业务蔼利润率不断下降爱新颁布的行业相鞍关法律法规、会挨计准则、监管规胺则对被审计单位隘的经营活动、投罢资活动或筹资活蔼动可能产生重大案影响版与同行业的其他艾企业相比，增长奥过快或盈利能力办异常办经营活动难以产耙生足够的现金净叭流入，或经营活瓣动现金流量连续半为负埃严重或持续亏损背使被审计单位可俺能破产、丧失抵埃押品赎回权或遭艾恶

45、意收购癌管理层为满足外蔼部预期或跋 靶要求而承受过度哎的压力安政府部门、股东啊、重要债权人、绊投资分析师或其捌他利益相关者对摆盈利能俺 巴力或增长趋势存隘在预期（特别是罢不切实际或激进哀的预期）艾管理层在媒体等哀公开场合提供的啊信息过于乐观拌需要大量举债或扒吸收股权融资才袄能满足研究开发氨或其他资本性支八出的需求，以保搬持竞争力暗盈利能力或财务埃状况必须满足上八市交易、偿债要皑求或债务协议规邦定的其捌 跋他要求，否则可暗能导致退市、特板别处理、清偿债败务等后果稗如报告不良的盈吧利能力或财务状癌况可能会对正在半进行的重大交易爱（如企跋 哎业合并或重组）唉产生不利影响办管理层或治理层袄的个人经扒

46、办济利益受到被审捌计单位财艾 伴务业绩或状况的板影响奥管理层或治理层版拥有相当数量的唉公司股票或债券拔管理层或治理层柏的报酬中有相当哀一部分（如奖金扳、股票期权）取俺决于被审计单位敖能否实现特定的白（往往是激进的蔼）指标要求（如罢股价、经营成果搬、财务状况或现芭金流量）爱管理层或业务人半员受到更高职级柏管理层或治理层懊对财务或经营指隘标过高要求的压矮力百治理层为管理层氨设定了过高的销拌售业绩或利润指傲标懊机会埃 氨被审计单位所从伴事业务或笆 隘所处行业的性质稗提供了对拌 胺财务信息作出虚败假报告的巴 笆机会胺从事大量超出正唉常经营过程的交懊易胺 柏（可能体现为关班联方交易或更隐拌蔽的关系和交易

47、瓣），或是从事大傲量交易的对方未懊经审计或由其他拔会计师事务所审蔼计俺从事重大、异常疤或高度复杂的交按易埃 绊（特别是临近期稗末）碍从事大量跨国、疤跨境交易矮利用中介从事交熬易（往往难以判奥断此类交易是否柏具有正当的商业爸理由）瓣在免税区或税收罢优惠地区设置重爱要的银行账户或扮组成部分（往往挨难以判昂 哀断此类业务或交瓣易是否具有正当疤的商业理由）癌资产、负债、收叭入或费用需要作俺出重大估计，涉笆及主观判断或不岸确定性，板 哎且难以印证敖从事科技含量高靶、研发周期长或懊市场风险大的经吧营业务绊在所处行业中具半有重要地位，从安而有能力胁迫供霸应商或客户与其暗从事不斑 斑公允或不适当的按交易奥大量

48、采用分销渠八道、销售折扣及败退货等交易方式哎组织结构复杂或艾不稳定绊难以确定被审计熬单位的最终控制胺人八组织结构复杂，俺存在异常的法人熬组织形式或管理摆职级关系颁高层管理人员、耙法律顾问或治理拌层频繁变更爱对管理层的监督拌失效扳管理层由一人或岸少数人（如控股爱股东代表，也可哎能是股东以外的挨经理人）啊 阿掌控，缺乏共同邦决策或制衡措施艾治理层未对财务拜报告过程和内部版控制实施有效监阿督爸内部控制存在缺扳陷办对控制的监督不搬充分百会计人员、内部坝审计人员或信息袄技术人员变动频拌繁，或是胜任能鞍力不足按会计信息系统存氨在重大缺陷颁借口（合理化笆解释）矮管理层态度不端翱或鞍缺乏诚信哀管理层对企业价版

49、值或道德标准的瓣沟通、贯彻执行把不足，或传递了芭不适当的价值观哎或道德标准伴管理层过分强调瓣保持或提高公司氨股票价格或盈利罢水平袄管理层倾向于利挨用重要性水平的昂概念对模棱两可艾的或不适当的会熬计处理作出合理柏化解释柏管理层存在通过扮不恰当方法降低扳盈利水平的逃税把倾向芭非财务主管的管摆理层过度干涉会柏计政策的选择或拔重大会计估计的傲作出唉公司、管理层或埃治理层存在违反罢证券或其他方面笆法律法规的不良碍记录，或稗 稗是因涉嫌舞弊或澳违反法律法规而暗遭起诉岸管理层惯于向外疤界承诺实现不合拜理的预期佰管理层没有及时岸纠正已发现的内扳部控制重大缺陷埃高级管理人员缺把乏锐意进取的士啊气鞍混淆个人业务与

50、胺公司业务碍管理层与注册会翱计师的关叭 埃系异常或紧张扒在会计、审计或柏信息披露问题上俺经常与注册会计颁师发生意见分歧坝对注册会计师提把出不合理的需求捌，如对外勤审计扮工作的完成或审拜计报告扒 斑的出具提出不合奥理的时间限制挨对注册会计师施袄加限制，使其难拜以接触某些人员懊（包括治理层）扮或信息叭试图影响会计师巴事务所对参与审哀计业务的专业人盎员的选派背（挨二）与侵占资产啊相关的舞弊风险阿因素岸表八 1141-2翱 笆列举了注册会计唉师在执业过程中稗可能遇到的、与绊侵占资产相关的八舞弊风险因素（扮表中的内容按照爸舞弊发生的三因澳素排列）。暗表败 1141-2肮埃与侵占资产相关袄的舞弊风险因素矮

51、舞弊发生的因素疤舞弊风险因素致稗分类柏舞弊风险因素具碍体示例斑动机或压力奥个人的生活方式疤或财务状况问题哎管理层个人或员拜工可能因为个人奥追求奢侈生活条八件而侵吞资产伴对公司存在敌对耙情绪搬已被裁员或预期伴被裁员的员工胺晋升结果或所获胺经济报酬严重偏靶离个人预期的员爱工斑机会霸某些资产容易被敖侵占的特性或特熬定情形隘存在大额现金被蔼经手或处理的情癌形芭单位价值高、体摆积小、易于变现罢、且不易识别所扳有权归属的存货傲、固定资产或其白他资产项目（如艾钻石、无记名债版券、计算机芯片暗）盎内部控制存在缺艾陷瓣不相容职务的分背离不充分，或独摆立审核不力颁对高层管理人员挨财务支出（如差敖旅费、业务招待凹费

52、）的审查薄弱颁对负责保管实物吧资产的员工的监暗督不力（如资产拔存放位置偏远）摆对资产保管岗位板的员工选聘不严拔格岸对资产的会计记班录不健全奥交易（如采购）败的授权审批制度柏不健全把对现金、有价证跋券、存货或固定哎资产等的实物安拌全措施不充分凹未对账实不符的佰资产项目（如盘翱盈资产）作出及八时、完整的会计案调整澳未对交易（如销鞍货退回）作出及办时、适当的会计安记录敖缺少强制休假制胺度（特别是对处版于重要资产管理般或控制岗位的员爸工）爸管理层或处于控颁制监督岗位的人笆员缺乏对信息技班术的了解（从而肮可能使信息技术阿人员有机会侵占懊资产）巴对接触自动记录把（包括计算机系绊统胺 案日志）的控制不傲充分

53、办借口（合理化挨 邦解释）翱管理层或员工不艾重视相关胺 按控制肮忽视对潜在侵占绊资产行为进行监班控或预防的必要耙性袄漠视已有的相关昂控制措施（如不案执行控制或不及敖时纠正控制缺陷叭）般对被审计单位存阿在不满甚至敌对拌情绪岸员工认为自己没伴有得到应得的待吧遇或报酬癌个人追求不正常癌的生活方式或物摆质需求摆为了满足个人对八奢侈生活的追求胺二、对舞弊风险版因素的考虑叭如前所述案，在了解被审计癌单位及其环境时邦，注册会计师应氨当考虑所获取的澳信息是否表明存扒在舞弊风险因素熬。表拜1141-1芭和表挨1141-2罢旨在为注册会计叭师考虑舞弊风险翱因素提供参考，邦有助于注册会计氨师分别从不同的摆舞弊发生因

54、素思霸考问题。在实际板运用时，需要意邦识到以下几点：稗第一，表邦1141-1癌和表白1141-2笆列举的舞弊风险爸因素并非存在或翱适用于每一项具翱体的审计业务中绊。注册会计师应坝当运用职业判断盎，识别出与特定扳审计业务相关的半舞弊风险因素。斑例如，在某些审碍计业务中，注册耙会计师可能注意唉到被审计单位的阿主营业务利润率癌逐期下滑，或明捌显高于行业平均艾水平，从而适合拌在这些业务中作捌为一项相关的舞摆弊风险因素；而凹在另一些审计业爱务中，被审计单阿位的主营业务利摆润率各期都被操捌纵鞍显爱得非常平稳，从昂而注册会计师可叭能难以直接通过案该指标判断被审氨计单位是否存在安业绩舞弊，在这耙种情况下，主营

55、绊业务利润率就不凹适合作为一项相肮关的舞弊风险因拌素。鞍第二，表懊1141-1凹和表翱1141-2坝并没有穷尽所有暗的舞弊风险因素板，注册会计师应胺当注意，某些被芭审计单位完全有坝可能存在未包含胺在表暗1141-1版和表凹1141-2啊之内的舞弊风险皑因素。凹第三，在舞弊发凹生的因素中，注皑册会计师通常会俺更难以观察到对笆舞弊行为予以合背理化的舞弊风险罢因素（因为此类凹要素更普遍地体奥现为态度和心理哎活动），但仍应背意识到此类舞弊扮风险因素的存在昂。绊第四，有的舞弊罢风险因素虽然存昂在或适用于被审笆计单位，却并不盎一定表明发生了搬舞弊或导致财务艾报表发生重大错拜报。这意味着注芭册会计师不应过哎

56、度依赖舞弊风险矮因素，要认识到扒这些因素毕竟只把是帮助其提高审罢计效率和效果的霸审计线索。癌第五，不同的舞案弊风险因素的重鞍要性（指是否意阿味着舞弊的存在凹并导致财务报表凹重大错报）可能盎因被审计单位的败规模、复杂程度凹、所有权特征、伴所处行业等诸多癌因素的不同而存斑在很大差异，表鞍1141-1捌和表半1141-2埃的列举也很难按拔照各个舞弊风险啊因素的重要性进唉行排序。安综上所述，本准矮则第四十三条指斑出，注册会计师斑应当运用职业判傲断，考虑被审计矮单位的规模、复肮杂程度、所有权稗结构及所处行业拔等，以确定舞弊吧风险因素的相关板性和重要程度。澳例如在大型被审版计单位中，注册袄会计师通常会比哎

57、较关注那些用以霸约束管理层潜在笆不当行为的因素伴（如治理层和内柏部审计部门的有爸效性、是否设置癌了正规的行为守八则并得到有效执罢行）；而在小型哀被审计单位中，隘是否具有书面的懊行为守则就不那绊么重要，而管理案层被个人掌控的暗现象可能也不像艾在大型被审计单坝位中那样被视为氨严重的治理缺陷坝。拜第四节 埃考虑异常关系或氨偏离预期的关系耙注册会计师在了唉解被审计单位及按其环境时，翱应当澳运用分析程序。柏本准则第四十四啊条指出，注册会埃计师应当考虑可邦能表明存在舞弊佰导致的重大错报昂风险的异常关系颁或偏离预期的关懊系。背本准则第四十五奥条指出，注册会办计师实施分析程背序有助于识别异叭常的交易或事项俺，

58、以及对财务报笆表和审计产生影隘响的金额、比率哎和趋势。这些异爱常情况的出现，澳可能表明存在舞般弊导致的重大错奥报风险，注册会昂计师应当加以考盎虑。在实施分析罢程序时，注册会扒计师应当预期可半能存在的合理关霸系，并与被审计扮单位记录的金额肮、依据记录金额笆计算的比率或趋胺势相比较。如果翱发现异常关系或阿偏离预期的关系般（例如背，出扒现显著高于同期拔同行业平均利润矮率，或者缺乏合盎理基础的大幅度隘扭亏或过快的利俺润增长等现象）扮，注册会计师应艾当在识别舞弊导熬致的重大错报风扳险时考虑这些比奥较结果。般第五节邦 盎考虑其他信息唉本准则第四十六瓣条规定，注册会傲计师应当考虑在耙了解被审计单位啊及其环境

59、时所获矮取的其他信息，败分析这些信息是般否表明被审计单胺位存在舞弊导致案的重大错报风险懊。办其他信息可能来翱源于项目组内部唉的讨论、客户承碍接或续约过程以佰及向被审计单位翱提供其他服务所芭获得的经验。从搬这些渠道获取的埃某些信息，可能爱表明被审计单位瓣存在舞弊导致的白重大错报风险，傲注册会计师应当敖对其加以考虑。笆第八章板 奥 识埃别和评估舞弊导盎致的重大错报风败险般本准则第八章（案第四十七条至第拔五十条），主要叭说明注册会计师熬如何在本准则第隘七章风险评估程吧序要求的基础上班，识别和评估舞伴弊导致的重大错邦报风险。一、总体要求隘本准则第四十七翱条规定，在识别斑和评估财务报表哎层次以及各类交搬

60、易、账户余额、扳列报认定层次的爱重大错报风险时癌，注册会计师应矮当识别和评估舞败弊导致的重大错扳报风险。岸舞弊导致的重大半错报风险属于袄中国注册会计师伴审计准则第疤1211爱号按八了解被审计单位斑及其环境并评估佰重大错报风险隘第五章第二节提靶出的特别风险（懊即需要注册会计皑师特别考虑的重袄大错报风险）的疤范畴，因此注册鞍会计师还应当遵邦循与特别风险相斑关的审计考虑和背程序。针对这类版风险，注册会计扮师应当评价被审安计单位相关控制岸的设计情况，并癌确定这些控制是跋否已经得到执行版。笆二、评估舞弊导瓣致的重大错报风稗险时的考虑因素柏本准则第四十八昂条规定，注册会皑计师在运用职业凹判断评估舞弊导捌致