基础会计第四章教学课件

1、第四章 账户和借贷记账法的运用基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用学完本章后，你应该掌握：会计确认和会计计量制造企业的主要经济业务和核算任务制造企业的经济业务类型制造企业的主要账户设置及会计核算方法。学习目标第一节会计确认与会计计量一、会计确认（一）会计确认（accounting recognition）的概念按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。第四章 账户和借贷记账法的应用第一节会计确认与会计计量一、会计确认（二）会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角度分

2、类初始确认、再确认会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认第四章 账户和借贷记账法的应用第一节会计确认与会计计量一、会计确认（二）会计确认的分类 2.从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例：购入机器设备使用机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认第四章 账户和借贷记账法的应用第一节会计确认与会计计量一、会计确认（三）会计确认的基本标准1.可定义性（definition） 被确认的项目符合某一要素的定义2.可计量性（measurability） 具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.相关性（relevance） 实质

3、性地影响决策行为4.可靠性（reliability） 如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚第四章 账户和借贷记账法的应用会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类（一）会计确认基础会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。（二）会计确认的种类现金收付基础收付实现制应计基础权责发生制第四章 账户和借贷记账法的应用 问题提出对象 收入与费用的确认条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据 会计期间假设20年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？20年12月12日支付下一年的报刊杂志费。

4、这是20年的费用还是下一年的费用呢？会计确认基础第四章 账户和借贷记账法的应用会计确认基础二、现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围： 非盈利行的机关、事业和团体单位。第四章 账户和借贷记账法的应用会计确认基础三、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济

5、业务的会计确认基础。特点： 凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。 凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。第四章 账户和借贷记账法的应用会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。第四章 账户和借贷记账法的应用权责发生制（accrual basis）（1）收入确认 以

6、收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制（cash basis）（1）收入确认 以收到现金的时间为标准（2）费用确认 以支付现金的时间为标准会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较第四章 账户和借贷记账法的应用举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）；（6）计

7、算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。第四章 账户和借贷记账法的应用举例交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合计70 00010 20010 0005 100利润59 8004 900第四章 账户和借贷记账法的应用第一节会计确认与会计计量五、会计计量（一）会计计量（accounting measurement）的概念根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。IASC：“

8、为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”第四章 账户和借贷记账法的应用第一节会计确认与会计计量二、会计计量（二）会计计量属性（measurement attributes）历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣

9、除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四章 账户和借贷记账法的应用第二节制造业生产经营过程核算的基本内容原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第四章 账户和借贷记账法的应用第二节制造业生产经营过程核算的基本内容投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场

10、）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）第四章 账户和借贷记账法的应用第三节 资金进入企业的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源第四章 账户和借贷记账法的应用第三节 资金进入企业的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资第四章 账户和借贷记账法的应用一、接受投资的核算账户的设置实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。

11、需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第三节 资金进入企业的核算第四章 账户和借贷记账法的应用一、接受投资的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。 借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000第三节 资金进入企业的核算第四章 账户和借贷记账法的应用二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限

12、在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。第三节 资金进入企业的核算第四章 账户和借贷记账法的应用二、短期借款的核算账户的设置短期借款【例】企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。第三节 资金进入企业的核算 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000第四章 账户和借贷记账法的应用第四节供应过程账户设置及其运用企业供应商仓 库第四章 账户和借贷记账法的应用一、供应过程核

13、算的任务用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。第四节供应过程账户设置及其运用供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等第四章 账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户材料采购银行存款应付票据应付账款原材料第四节供应过程账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户 1.材料采购性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照材料的品质种设置第四节供应过程账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用第四节供应过程账户设置及

14、其运用材料采购借（+） 贷（-）期初余额： 在途材料的实有数本期增加额： 在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额： 入库材料的实际成本 本期借方发生额期末余额： 在途材料的实有数本期贷方发生额第四章 账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户 2. 应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供 应等而应付给供应单位的款项。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节供应过程账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用第四节供应过程账户设置及其运用应付账款借（-） 贷（+）本期减少额： 实际支付给供货单位的货款期初余额： 前期的应付账款本

15、期增加额： 购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额： 尚未支付的应付账款第四章 账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应 等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。结构：（见下页）第四节供应过程账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用第四节供应过程账户设置及其运用应付票据借（-） 贷（+）本期减少额： 票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额： 前期的应付票据本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方

16、发生额本期贷方发生额期末余额： 企业持有尚未到期的应付票据本息第四章 账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第四节供应过程账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：见幻灯片37明细账户的设置：按照税金费的种类第四节供应过程账户设置

17、及其运用应交增值税第四章 账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第四节供应过程账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税第四节供应过程账户设置及其运用供应过程（进货）销售过程（销货）进项税额10 000元15 000元增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税 = 15 000 17% 10 000 17%

18、= 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额第四章 账户和借贷记账法的应用第四节供应过程账户设置及其运用应交税费应交增值税借 贷进项税额销项税额余额：应交纳的增值税第四章 账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图第四节供应过程账户设置及其运用银行存款借 贷材料采购借 贷应付账款借 贷应交税费借 贷原材料借 贷现购赊购2偿还货款材料入库413第四章 账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元

19、，价税合计4446元，以银行存款支付。借：材料采购 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446第四节供应过程账户设置及其运用现购第四章 账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：材料采购 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020第四节供应过程账户设置及其运用赊购第四章 账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的

20、核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020第四节供应过程账户设置及其运用偿还货款第四章 账户和借贷记账法的应用知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第四节供应过程账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用三、供应过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购 乙材料

21、500 贷：银行存款 500第四节供应过程账户设置及其运用【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。材料入库借：原材料 6 500 贷：材料采购 乙材料 6 500第四章 账户和借贷记账法的应用材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：借：材料采购材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料 材料 贷：材料采购 材料第四章 账户和借贷记账法的应用知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量

22、、体积、买价等分配的公式：第四节供应过程账户设置及其运用采购费用 分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准采购费用 分配率第四章 账户和借贷记账法的应用知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。第四节供应过程账户设置及其运用采购费用 分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料应分配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分配的采购费用=30000.2=600 借：材料采购 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000第四章

23、账户和借贷记账法的应用练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16 000元；乙种材料800千克 ，单价16元每千克，共计12 800元；合计28 800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后入库，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材

24、料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。（7）上述材料按实际成本转账。第四节供应过程账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用第五节生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出： 如水电费第四章 账户和借贷记账法的应用第五节生产过程账户的设置及其运用加工车间原材料仓库产成品仓库第四章 账户和借贷记账法的应用第五节生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等

25、等。第四章 账户和借贷记账法的应用第五节生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用第四章 账户和借贷记账法的应用第五节生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本甲间接投入的费用直接制造费用库存商品甲第四章 账户和借贷记账法的应用第五节生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。第四章 账户和借

26、贷记账法的应用二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自 制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：见下页明细科目的设置：按生产的产品分类 第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用生产成本借（+） 贷（-）期初余额： 月初在产品实际成本本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用二、生产过程核

27、算所需设置的账户2.制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项 间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机 物料消耗、劳动保护费等。结构：见下页明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用制造费用借（+） 贷（-）期初余额： 一般无期初余额本期增加额： 各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额： 分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额： 期末一般无余额 本期贷方发生额第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记

28、账法的应用二、生产过程核算所需设置的账户3. 库存商品 性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：见下页明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用库存商品借（+） 贷（-）期初余额： 期初库存产品生产成本本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本本期减少额： 发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额： 库存产成品的生产成本本期贷方发生额第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内

29、企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用第五节生产过程账户的设置及其运用制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4第四章 账户和借贷记账法的应用三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少 材料使用地点

30、、用途 成本归属生产成本产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户第五节生产过程账户的设置及其运用借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料第四章 账户和借贷记账法的应用1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。 借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 甲材料 2 000 乙材料 5 060第五节生产过程账户

31、的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本产品制造费用管理费用销售费用在建工程第四章 账户和借贷记账法的应用2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬第五节生产过程账户的设置及其

32、运用第四章 账户和借贷记账法的应用2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。 借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。 借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用3.固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经

33、营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。第五节生产过程账户的设置及其运用固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算第四章 账户和借贷记账法的应用3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第五节生产过程账户的设置及其运用累计折旧借 贷本期减少额： 固定资产折旧的冲销数期初余额： 前期已经计

34、提固定资产的损耗价值本期增加额： 本期固定资产已损耗价值期末余额： 已经计提固定资产的损耗价值第四章 账户和借贷记账法的应用3.固定资产的折旧第五节生产过程账户的设置及其运用固定资产期初余额： 增加数 （原始价值） 减少数 （原始价值）期末余额：累计折旧 结转数期初余额：前期提取数（价值损耗） 生产产品用 管理部门用期末余额： 折旧提取数制造费用 管理费用 原始价值损耗价值 “累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。 两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧第四章 账户和借贷记账法的应用3.固定资产的折旧从“固定资产”账

35、户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧 设备用途 成本归属3.固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的

36、原始价值折旧率计提的核算第五节生产过程账户的设置及其运用制造费用管理费用第四章 账户和借贷记账法的应用3.固定资产的折旧【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。第五节生产过程账户的设置及其运用 借：制造费用 700 贷：累计折旧 700第四章 账户和借贷记账法的应用4.制造费用的归集和分配第五节生产过程账户的设置及其运用间接投入的费用制造费用生产成本A生产成本B生产成本第四章 账户和借贷记账法的应用4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物

37、料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用4.制造费用的归集和分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：第五节生产过程账户的设置及其运用制造费用 分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准制造费用 分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来第四章 账户和借贷记账法的应用4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：3

38、00计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000第五节生产过程账户的设置及其运用借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060例1借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000例2 借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200例4 借：制造费用 办公费 190 水电费 200 贷： 银行存款 390第四章 账户和借贷记账法的应用4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资

39、比例分配制造费用。第五节生产过程账户的设置及其运用制造费用 分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=7001.5=1050B产品应分配的制造费用=10001.5=1500 借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550第四章 账户和借贷记账法的应用第五节生产过程账户的设置及其运用5.生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本甲间接投入的费用直接制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用第四章 账户和借贷记账法的应用5.生产成本的计算与产成品的结转第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本借（+） 贷（-）期初

40、余额： 月初在产品实际成本本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用月末在产品成本第四章 账户和借贷记账法的应用5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本A借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060例1借：生

41、产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000例2借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550例5材料 ： 2000直接人工 ： 700制造费用 ： 1050借方发生额 ： 3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品A借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750第四章 账户和借贷记账法的应用5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账产

42、品名称：A产品 完工产品：50件年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例5分配制造费10501050例6结转完工产品成本200070010503750第四章 账户和借贷记账法的应用5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本B 1060借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060例1借：生产成本 A产品 700 B产品 1 0

43、00 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000例2借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550例5材料 ： 4400直接人工 ： 1000制造费用 ： 1500借方发生额 ： 6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品B借：库存商品 B产品 7 960 贷：生产成本 B产品 7 960第四章 账户和借贷记账法的应用5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账

44、产品名称：B产品 完工产品：100件年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工资10001000例5分配制造费15001500例7结转完工产品成本5000134216187960第四章 账户和借贷记账法的应用练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1. 用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3. 领用材料6 000元，其中车间

45、一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用练习题:5. 开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。6. 提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧 7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。7. 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时

46、比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、 5 000小时。三 、要求：根据资料编制会计分录。第五节生产过程账户的设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程核算的任务销售过程原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企

47、业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算所需账户的设置主营业务收入主营业务成本第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算所需账户的设置 1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供

48、劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务收入借（-） 贷（+）本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额： 本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算所需账户的设置 2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第四章 账户和借贷

49、记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务成本借（+） 贷（-）本期增加额： 本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额第四章 账户和借贷记账法的应用销售成本的确认销售收入的确认第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算销售过程核算图主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费-增（销） 交纳数应交数应交数银行存款应收账款应收数回收数库存商品主营业务成本销售成本期末结转数第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例1】企业销售

50、A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款 11

51、 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元

52、，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售

53、过程的会计核算销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本 贷：库存商品第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算预收销售订金的销售过程的核算主营业务收入应交税费-增（销）银行存款预收账款12第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850二、销售过程的会计核算【例9】根据合同规定，

54、预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费应交增值税（销项税额） 425【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品B 2 000第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售

55、过程的会计核算营业税金及附加含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法(1)消费税额应税销售额消费税率(2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城 建税税率(3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额） 教育费附加税率第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加 消费税、城建税等 教育费附加 期末结转数应交税费 交纳数 应交数 营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。第四章 账户和借贷记账法的应

56、用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180第四章 账户和借贷记账法的应用练习题:（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40

57、元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用 财务成果核算的任务企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务

58、成果账户设置及其运用企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+ 公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）+ 投资收益（ 投资损失）第四章 账户和借贷记账法的应用三、其他业务收支的核算其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（收入类账户）第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用其他业务收入借（-） 贷（+）本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期增加额： 本期发生的各项其

59、他业务收入本期借方发生额本期贷方发生额第四章 账户和借贷记账法的应用三、其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用其他业务成本借（+） 贷（-）本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的其他业务成本本期借方发生额本期贷方发生额第四章 账户和借贷记账法的应用三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用结转材料销售成本发生材料销售其他业务收入应交税费-增

60、（销）银行存款应收账款原材料其他业务成本第四章 账户和借贷记账法的应用第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用三、其他业务收支的核算【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 11 000 贷：原材料甲材料 11 000收到材料的销售货款时： 借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550第四章 账户和借贷记账法的应用三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算发生