财务会计报表及所得税考题讲解

1、碍第十章把 把 八 财务瓣会计报告扮近年题型及分数案分布矮翱2000年坝2001年办2002年敖2003年案2004年扳题稗分扒题颁分翱题芭分背题懊分安题按分靶单选绊1疤1盎绊班1伴1懊爱爸板八多选败1疤2背1板2搬1肮2扒2搬4袄佰爸判断岸白办啊哀凹芭办爱柏颁计算笆肮矮阿颁盎芭氨稗1白12奥综合胺埃瓣板笆霸白办袄颁颁合计案2岸3霸1阿2班2扳3哀2柏4百1白12芭一、绊 傲资产负债表的编疤报凹1、奥 笆资产负债表概述癌：资产负债表是搬反映企业某一特盎定日期财务状况摆的报表，是时点班数，提供的是年颁初数和年末数的肮比较资料，表明隘了这一时点企业哀所拥有或控制的爸经济资源，所承白担的现有义务和半

2、所有者对净资产柏的要求权。颁2、把 凹资产负债表编报背时要注意：叭（1）把 版除固定资产外，矮其他资产的减值芭准备在其附表“奥资产减值准备明扮细表”反映，资澳产负债表的各项霸资产表现的是其隘账面价值，即净跋值。岸（2）班 安注意报表项目与鞍记账科目上的差佰异，例如存货中拌不包含日常存货伴核算“受托代销肮商品”的金额等霸。巴二、利润和利润叭分配表的编报按1、利润表：利胺润表是反映企业笆一定期限生产经版营成果的会计报癌表，是时期数。班利润表提供本期氨、上期等不同时拌期的比较数字，办是企业经营业绩佰的综合体现。我哀国利润表采用分吧步式，它的构成摆包括主营业务利靶润、营业利润、阿利润总额、净利爸润。办

3、2、澳利润分配表是反翱映企业一定期间挨对实现净利润分鞍配或亏损弥补的颁报表，是利润表案附表。利润分配百表以净利润加上伴以前年度的未分袄配利润形成可供熬分配利润以后进伴行分配。要注意爱利润分配表中“颁净利润”项目反耙映叭企业当期的经营阿成果，凹“提取法定盈余凹公积”、 “提疤取法定公益金”拜是针对当期“净艾利润”固定比例爸计提，但是耙 “应付优先股隘股利”、“应付叭普通股股利”和爸“转作资本(或俺股本)的普通股鞍股利”项目均反邦映当年已经实际隘分配的股利，它百们是不含对当期霸净利润的分配内稗容的。艾三、现金流量表懊的概念及其编报翱1、现金流量表罢的编制基础：现阿金流量表以现金颁为编制基础,这败里

4、的“现金”指澳库存现金、可以霸随时用于支付的矮存款、现金等价搬物。现金等价物哎是指期限短、流芭动性高，易于转盎换为已知金额的安现金、价值变动伴风险很小的短期斑投资。通常指购扒买在三个月或更跋短时间内即到期昂或即可转换为现疤金的投资。扳2、现金流量的瓣类别：现金流量扒分为经营活动产哎生的现金流量、稗投资活动产生的凹现金流量、筹资佰活动产生的现金把流量。隘【例题俺1】俺（矮2002肮年试题）扳下列交易或事项阿产生的现金流量懊中，属于投资活埃动产生的现金流斑量的有（傲 昂）凹A.拌 跋为购建固定资产办支付的耕地占用半税澳B.袄 坝为购建固定资产拔支付的已经资本癌化的利息费用扳C.拔 斑因火灾造成固定

5、敖资产损失而收到隘的保险赔款板D.背 八最后一次支付分八期付款购入固定鞍资产的价款袄 【答案】 AC翱【解析】挨分析各项目所属颁的现金流量类型绊是典型试题，同阿时还要掌握各个扮具体项目包含的叭内容。为购建固靶定资产支付的耕啊地占用税作为投扒资活动的支出计靶入“购入固定资懊产、无形资产和板其他长期资产所办支付的现金”项板目；因火灾造成懊固定资产损失而案收到的保险赔款拌，作为投资活动半，计入“处置固懊定资产、无形资澳产和其他长期资碍产而收到的现金霸净额”项目；为澳购建固定资产支扳付的已资本化的背利息费用作为筹奥资活动，计入“摆分配股利、利润罢和偿付利息所支按付的现金”项目班；最后一次支付坝分期付款

6、购入固扳定资产的价款作安为筹资活动，计鞍入“支付的其他伴与筹资活动有关皑的现金”项目。熬【例题败2】百下列各项中，应佰作为现金流量表翱中经营活动产生稗的现金流量的有捌（吧 ）（2爸003年试题）按A.隘 矮接受其他企业捐绊赠的现金皑B.跋 皑取得短期股票投败资而支付的现金凹C.俺 哎取得长期股权投霸资而支付的手续巴费哎D.按 肮对管理人员交纳埃商业保险而支付翱的现金靶E.颁 邦收到供货方未履八行合同而交付的俺违约金【答案】DE矮【解析】A属于捌筹资活动产生的伴现金流量；B 拜C属于投资活动拜产生的现金流量靶。败【例题肮3】捌下列现金流量中芭，属于投资活动叭产生的现金流量鞍有艾( )白 。（20

7、01拌年试题）瓣A、肮 袄取得投资收益收颁到的现金碍B、背 鞍出售固定资产所袄收到的现金芭C、澳 矮取得短期股票投昂资所支付的现金袄D、安扒 爸分配股利所支付艾的现金扒E、拔 八收到返还的所得癌税所收到的现金【答案】ABC爱3、现金流量表邦编制方法氨现金流量表编制扒可以采用工作底啊稿法、T型帐户疤法和分析填列的伴方法。按照我国颁会计制度涉及“挨经营活动的现金拌流量”都需要在办正表部分按照直罢接法填报，在补绊充资料部分按照蔼间接法编报。4、直接法编报邦一般以利润表中霸的营业收入为起阿算点，调整与经拜营活动有关的项罢目的增减变动，阿然后计算出经营斑活动的现金流量澳。这种调整就是把把权责发生制的把资

8、产负债表、利袄润表相关项目的澳发生额调整成收挨付实现制下的现安金流量。例如：扳摆（1）销售商品半,敖提供劳务收到的癌现金隘=主营业务收入俺+其他业务收入板 +增值税销项岸税额捌+收回应收款项癌（即应收账款,哀应收票据等期初俺期末，不含计佰提准备导致减少办）芭+预收账款增加拌 (即预收账款氨期末-期初)芭当期核销的坏霸账背当期收回前期罢核销的坏账罢票据贴现的利凹息版非现金资产抵绊债等减少的应收矮账款等皑【例题4】熬（根据2004八年试题）哎部分账户年初、暗年末余额和本年半发生额如下：（拌金额单位：万元案），般资产类账户名称扮年初余额埃年末余额白负债类账户名称摆年初余额斑年末余额芭应收账款碍120

9、0凹1600鞍预收账款绊124邦224般坏账准备袄12瓣16唉损益类账户名称安借方发生搬贷方发生搬损益类账户名称岸借方发生安贷方发生案财务费用啊40爸啊主营业务收入板熬8400扳笆耙叭上述应收账款、笆预收账款的增减爱变动仅与产成品百的销售有关，且皑均以银行存款结埃算；采用备抵法靶核算坏账损失，盎本期收回以前年安度核销的坏账岸2万元，款项已靶存入银行；销售巴产成品均开出增佰值税专用发票。蔼计算销售商品、跋提供劳务收到的绊现金是多少？扳【答案】销售商罢品、提供劳务收哀到的现金销售颁收入+销项税额盎+应收账款减少翱+收回以前年度拜核销坏账+预收搬账款增加额（白840011拜7）+（12邦001600

10、背）+2+（22疤4-124）癌9530（万元氨）啊需要说明，上述扳题目给出的是帐吧面余额，应收账斑款不考虑计提坏板账准备的影响，邦但是需要考虑收唉回以前年度核销岸坏账和本期核销翱坏账的影响；如斑果题目给出的是哀应收账款帐面价邦值，则需要考虑斑计提坏账准备的巴影响而不必考虑翱核销以及核销后懊收回的影响。本办题如果给出净值半，收回2的影响暗剔除后本期计提办为2，则年初应唉收帐面价值11蔼88，年末应收奥帐面价值158隘6，本期收回1案188-158坝6-398，摆以上计算结果也哎是1200-1扳600+2-胺398。教材例题：哎销售商品、提供稗劳务收到的现金啊昂1250000颁（利润表）+（败3

11、00000-叭600000）埃（应收余额期初伴期末）+（2懊46000-4爸6000-20埃000）（应收扳票据期初期末半）（P206第按33笔业务）+懊212500（白销项税额，P2版04第5、13版、32笔业务）奥134250办0佰埃（2）购买商品拔,接受劳务支付癌的现金佰=主营业务成本邦+其他业务成本巴+增值税进项税拌额靶+应付款项的减爸少(即应付账款吧、应付票据期初拜期末)啊+预付账款的增昂加 (即预付账蔼款期末-期初)半+(存货期末佰存货期初非货唉币交易取得存货唉非现金资产偿扳债取得般存货)（仅含物昂耗）蔼非现金资产抵哎债减少的应付账碍款等挨【例题5】 凹（根据2004办年试题）蔼资

12、产类账户名称唉年初余额邦年末余额摆负债类账户名称懊年初余额矮年末余额拌存货爱620班900颁应付账款俺250斑600挨存货跌价准备霸20扮40昂奥按哀预付账款摆126靶210岸扮懊捌损益类账户名称疤借方发生扮贷方发生凹爸板傲主营业务成本耙4600耙百哀扮肮（哀1）凹肮 隘材料的增减变动叭均与购买原材料澳或生产产品消耗矮原材料有关。年邦初存货般均为般外购原材料；年般末存货仅为外购白原材料和库存产俺成品，其中，库搬存产成品成本为隘630万元，外瓣购原材料成本蔼为270捌万元；坝（暗2）半氨 办年末库存产成品伴成本中，原材料笆为办252氨万元；工资及福芭利费为唉315万元；制拔造费用为63万稗元，其

13、中折旧费爸13万元，其余爸均为以货币资金阿支付的其他制造跋费用；败（霸3）埃柏 般本年已销产成品罢的成本（即主营搬业务成本）中，扒原材料为把1840皑万元；工资及福安利费为邦2300万元；碍制造费用为46坝0万元，其中折扮旧费60万元，稗其余均为以货币叭资金支付的其他跋制造费用；扮（捌4）拜败 靶其中购买商品发艾生的增值税进项懊税额为班296.14阿万元；肮购买商品、接受颁劳务支付的现金摆销售成本中包八括的原材料成本按+外购原材料进吧项税额+存货中伴原材料成本的增埃加额-应付帐款瓣的增加额+预付昂帐款的增加额坝1840+2拔96.14+（绊270+252白-620）-（芭600-250白）+（

14、210-颁126）17办72.14（万傲元）教材例题：版购买商品,接受扳劳务支付的现金癌750000疤（利润表）芭+（25500伴+16966）芭（进项税额，第肮2、4笔业务）阿+（20000扮0-10000懊0）（应付票据鞍期初期末）罢+（25747岸00-2580爱000）（存货蔼期末期初）摆（般285000+癌39900+8蔼0000+90拔000）（工资邦福利折旧、摊维白修费，21、2唉2、26、27案业务）斑392266俺按【背例题颁6按】邦甲公司安年度发生的管理凹费用为拜万元，其中以现罢金支付退休职工唉统筹退休金碍350邦万元和管理人员啊工资懊950唉万元，存货盘亏靶损失岸25把万

15、元，计提固定爱资产折旧埃420跋万元，无形资产斑摊销案200胺万元，计提坏账绊准备案150凹万元，其余均以稗现金支付。假定跋不考虑其他因素芭，甲公司摆年度现金流量挨表中支付的扒“斑其他与经营活动伴有关的现金蔼”爱项目的金额为（坝 芭）万元。邦(2002癌年试题，单选题碍)暗A.爱 扒105翱B.俺 凹455搬C.拜 斑475半D.懊 版675【答案】B巴【解析】其他与熬经营活动有关的般现金=2200搬-950-25哀-420-20巴0-150=4啊55 (万元)矮【例题袄7】岸月日，以银鞍行存款霸400万元购置矮设备一台，不需百要安装，当日即癌投入使用。月隘日，对一台管罢理用设备进行清胺理，该

16、设备账面安原价120万元埃，已计提折旧8暗0万元，已计提拌减值准备20万颁元；以银行存款癌支付清理费用2八万元，收到变价案收入13万元，懊该设备已清理完百毕。购建固定资肮产、无形资产和矮其他长期资产支懊付的现金和扳处置固定资产、斑无形资产和其他霸长期资产收回的版现金净额为多少吧？稗（根据捌2004年试题哎）柏【答案】购建固拜定资产、无形资半产和其他长期资胺产支付的现金版400万元敖处置固定资产、巴无形资产和其他懊长期资产收回的柏现金净额13熬-211（万罢元）爱5.袄间接法编报：间靶接法是以净利润搬为出发点，经过稗四类项目的调整凹，将权责发生制盎确定的净利润调跋整为收付实现的拌现金流量。这四安

17、类项目是：实际芭没有支付现金的芭费用、实际没有霸收到现金收益、啊不属于经营活动碍的现金、经营性吧应收应付项目的坝增减变动。摆具体分析调整的爱内容可以按照资坝产负债表、利润矮表项目的来归纳吧：般(1)资产负债爱表项目的调整扒资产类项目：有挨两种情况。一是佰经营性应收项目鞍的减少，通常说扒明没有增加净利百润但是增加了现办金，所以应当将爸其加上；二是摊阿销项目的减少，瓣减少了净利润但罢是没有减少现金靶，所以也应当将巴其加上。归纳起八来就是：鞍调整资产类项目傲，减少的需要加稗上，增加的需要凹减去碍。白负债类项目：有案两种情况。一是颁经营性应付项目昂的减少，通常说盎明没有减少净利拌润但是减少了现鞍金，所

18、以应当将伴其减去；二是预案计项目的减少，隘同样没有减少净鞍利润但是减少现岸金，所以也应当皑将其减去。归纳办起来就是：爱调整负债类项目半，减少的需要减疤去，增加的需要疤加上。埃(2)利润表项挨目的调整把没有支付现金俺但是减少了净利蔼润的项目需要加扮上。包括：资产半减值准备、固定埃资产折旧、无形芭资产摊销、处置澳和报废固定资产伴等净损失斑（指计入营业外颁支出的金额，这白一项目包括两部摆分：或不影响现阿金或性质不属于敖经营）；案没有收到现金熬但是增加了净利盎润的项目需要减瓣去。包括：冲减昂资产减值准备和搬处置净收益应该隘减去。（固定资安产盘点同样处理案）。叭即支付现金也鞍减少了净利润的板项目，但是性

19、质坝上不是经营活动盎现金流量的部分癌需要加上，包括摆财务费用、投资佰损失等。碍其中佰“搬处置净收益爱”碍或昂“按处置净损失搬”笆有可能同时涉及蔼阿两项，总之都要白减去或加上。半【例题懊8霸】埃在采用间接法将癌净利润调节为经摆营活动产生的现板金流量时，下列蔼各调整项目中，耙属于调增项目的埃有（百 ）。罢（哀2003埃年试题，多选题敖）班A.拔 爸投资收益蔼 鞍B.懊 扳递延税款贷项跋 捌C.皑 蔼预提费用的减少皑 癌D.艾 罢固定资产报废损颁失绊 霸E. 经营性应百付项目的减少 半 氨 靶 【答案】BD俺【解析】“A投扒资收益”不属于懊经营活动产生的奥现金流量，但已背包括在净利润中跋，在调整时应

20、从氨净利润中调出，暗即调减净利润；罢“C预提费用减疤少”、“E经营耙性应付项目减少疤”为“负债类减邦少”应将净利润扳调减；“ B递伴延税款贷项”发昂生时对应的是所艾得税费用，其增啊加意味着实际没跋有支付现金的费扒用增加而使净利氨润减少，调整时肮应在净利润的基翱础上调增；即“版负债类增加”应皑将净利润调增，伴“ D固定资产绊报废损失”不属坝于经营活动，应唉从净利润中调整俺出去，其损失已把冲减了净利润，耙调整时就应调整懊增加净利润。俺四、会计报表附芭注爱会计报表附注是俺会计报表的补充班，有助于会计报拜表使用者理解和敖使用会计信息。鞍主要包括以下内办容：氨1、基本会计假阿设霸2、会计政策和皑会计估计

21、的说明疤3、重要会计政爱策、会计估计变霸更的说明澳4、或有事项的皑说明埃5、资产负债表扮日后事项的说明爸6、关联方关系扮及其交易的说明背7、重要资产转扮让及其出售说明巴8、企业合并分哎立的说明奥9、会计报表重搬要项目的说明懊10、罢伴 翱收入的确认按11、佰唉 扮其他事项澳【例题傲9】八 班下列项目中，上跋市公司应在其会癌计报表附注中披巴露的有（稗 ）。搬（2000年试坝题）埃A、埃 把会计政策变更的啊累计影响数芭B、疤 邦会计估计变更的拌原因绊C、凹 斑非货币性交易的凹计价基础按D、般熬 半向期货交易所提班交的质押品的账艾面价值跋E、氨 稗与关联方交易的凹定价政策瓣答案ABC拌DE罢第十一章

22、 胺 拌 所得税会计伴近年题型及分数昂分布 啊蔼2001年办2002年斑2003年碍2004年哎题数阿分数办题数挨题数奥题数按分数凹题数稗分数白单项选择题懊蔼败1斑1阿1般1.5隘八暗多项选择题扮按疤叭半澳靶爱盎判断题拔背肮肮胺胺拔疤瓣计算及会计处理按题袄1哎6案八拔邦奥胺版综合题扳白俺柏捌颁唉疤靶合计疤1唉6吧1懊1暗1伴1.5稗斑拔一、凹永久性差异板和案时间性差异扮所得税会计是研白究如何处理按照阿会计制度计算的凹税前会计利润与翱按照税法计算的氨应税所得之间差疤异的会计理论和靶方法。稗1、永久性差异版：由于会计制度罢和税法在计算收俺益、费用和损失叭时口径不同所产邦生的税前会计利佰润与纳税所得

23、之暗间的差异。这种八差异的特点是本翱期发生，不会在背以后各期转回，伴包括两种情况：哎疤使会计利润低于安应税所得的差异肮，例如规定的成耙本费用项目超支蔼、捐赠支出等等癌；柏奥使会计利润高于按应税所得的差异坝，如国债利息收隘入、对外投资税巴后利润分利等等败。还有一些会计佰事项虽然对会计把利润没有影响，邦同样要按照永久爸性差异的方式作罢处理，例如某些扮视同销售利润、办接受捐赠、债务摆人计入资本公积奥的所得等等。摆【例题1】艾A公司2003岸年度实现利润总拌额1000万元埃，所得税税率为罢33，A公司版当年因发生违法罢经营被罚款5万熬元，因翱违反合同支付违安约金胺50万元，当期叭业务招待费超支蔼10万

24、元，取得敖国债利息收入3瓣0万元，A股份爱公司持有15%肮权益性资本的某疤被投资单位当年隘向A公司分配利柏润75万元，A白公司将其计入投把资收益，此被投按资单位所得税税埃率为33，要半求：计算A公司板本期应税所得。笆【答案】A公司昂本期应税所得暗1000+5+败10-30-7版5910万元办【解析】（1）芭A公司违法经营绊罚款5万元计入矮营业外支出但是伴不得税前扣除，鞍要调增应税所得扮；（2）违反合安同支付违约金5案0万元计入营业颁外支出同时允许岸税前扣除，不必柏调整；（3）招俺待费计入管理费矮用，但是超过限爱额部分不得税前芭扣除，要调增应扳税所得；（4）把国债利息收入计吧入投资收益但是熬免征

25、所得税，要吧调减应税所得3耙0万元；（5）阿计入投资收益的版75万元属于被唉投资单位税后利败润分回，是完税巴收入不需要再缴捌税，所以要调减败应税所得。敖【例题2】拔A公司于200八2年度取得B公安司捐赠的商品一捌批，根据B公司邦提供的有关凭据哎，该批接受捐赠霸商品的市场价格靶为200万元,绊增值税额为34搬万元，成本14唉0万元，假定A傲、B公司均为增碍值税一般纳税人吧，增值税税率为碍17， A、佰B公司2002熬年度按照会计制凹度及相关准则规安定确定的利润总败额分别为100巴0万元和150版0万元，适用所隘得税税率均为3霸3且无其他调邦整事项，,则A案、B公司当期各奥自应税所得是多扳少？疤【

26、答案及解析】捌A公司为接受捐瓣赠单位，捌按照税法规定，捌企业接受捐赠的巴资产，应将按税胺法规定确定的入岸账价值（待转资爱产价值）确认为坝捐赠收入并入当安期应纳税所得额半，计算缴纳企业白所得税。所以，罢A公司疤应税所得10伴00+200+瓣341234般万元。昂B公司为捐赠单隘位，捌按照会计制度规爸定，企业应将捐背赠资产的账面价哎值及应交纳的流拔转税等相关税费爱作为营业外支出挨处理；而按照税爸法规定，第一，疤企业对外捐赠资扮产应视同销售计稗算交纳流转税及半所得税，第二，巴捐赠行为所发生芭的支出除符合税唉法规定的公益救搬济性捐赠外，其奥他捐赠支出一律胺不得在税前扣除伴，本题非公益救氨济性捐赠，所以

27、肮计入营业外支出坝的金额不得税前奥扣除，吧会计制度与税法肮就捐赠资产应计熬入损益的金额不爱同而产生的差异敖为永久性差异。叭B公司应税所得艾1500+（哎200-140叭）+（140+挨34）150翱0+2341哎734万元稗（参考捐赠和应板交所得税的分录凹）A公司肮借：库存商品 挨 200蔼 应交拌税金应交增巴值税（进项税额吧）34巴 贷：凹待转资产价值邦接受捐赠非货坝币性资产价值 败234捌借：待转资产价罢值接受捐赠叭非货币性资产价隘值 234皑所得税 搬 3靶30啊贷：应交税金昂应交所得税 扳 407.2靶2（1000爱+234）3百3%蔼 资本爱公积接受捐败赠非现金资产准吧备 156.7

28、按8 （234斑67%）B公司 巴借：营业外支出扮 174霸 贷：产傲成品 140霸 埃 贷：应交税金啊应交增值税（办销项税额） 3拜4（2001拜7） 靶借：所得税 白572.22 白 （1500伴+60+174艾）33%鞍 贷：应盎交税金应交巴所得税 572翱.44啊2、把时间性差异：是罢指会计制度和税拜法在确认收益、叭费用和损失时的邦时间不同而产生安的税前会计利润隘与纳税所得之间柏的差异。时间性耙差异的特点是某安一会计期间发生熬，以后若干期能版够转回。搬（1）坝 百本期税前会计利扮润大于应税所得颁产生的时间性差拜异称作应纳税时背间性差异，应纳澳税时间性差异意板味着增加未来应芭税所得的差异

29、。袄本期应纳税所得坝额税前会计利矮润本期发生的爸应纳税时间性差阿异（唉+唉本期转回）疤应交所得税=所隘得税费用应纳白税时间性差异傲税率熬常见的应纳税时俺间性差异包括权澳益法核算长期股斑权投资，被投资疤单位实现净利润芭且所得税率低于百投资单位需要半补缴爸的所得税；会计败折旧小于胺税收折旧等等；疤（俺2）扒 懊本期税前会计利柏润小于应税所得把产生的时间性差靶异称作可抵减时俺间性差异，可抵扳减时间性差异意澳味着可以从未来艾应税所得中扣除挨的时间性差异。凹本期应纳税所得哀额税前会计利叭润本期发生的爸可抵减时间性差巴异（本期转回艾）奥应交所得税=所绊得税费用+可抵敖减时间性差异皑税率柏常见的可抵减时跋间

30、性差异包括计隘提资产减值瓣准备盎、翱预计负债哎业务对应的费用哎或损失、会计稗折旧大于税收蔼折旧、开办费当爱期全额摊销等等澳。懊【例题3】捌甲企业2004绊年购置某软件系埃统100万元计翱入当期管理费用笆，假设按照税法鞍规定购置该软件挨系统已经达到无唉形资产标准应按败两年摊销，甲企邦业2004年、斑2005年实现班利润均为800袄万元，假如无其肮他调整事项，计俺算甲公司200版4年、2005阿年应税所得。百【答案】200岸4年应税所得白800+50耙850万元，2袄005年应税所板得8005凹0750万元扒【解析】甲企业板2004年因为傲多摊销软件系统埃费用50万元使爸得税前会计利润按小于应税所

31、得5伴0万元，产生可蔼抵减时间性差异熬50万元用于抵爸减未来应税所得邦，2004年应巴税所得税前会案计利润本期发办生的可抵减时间稗性差异800暗+50850班；2005年会八计利润中没有了澳该项摊销使得会绊计利润大于应税哎所得50万元，巴所以2005年皑该项可抵减时间昂性差异转回，应巴税所得800疤50750芭万元。百二、应付税款法扳 柏应付税款法：应俺付税款法的特点般是按照税法的规哀定，对本期税前俺会计利润进行调背整，调整为应税吧所得，并按照应霸税所得计算本期罢的应交所得税和俺本期的所得税费按用。因此，应付半税款法下，本期跋发生的时间性差办异不单独核算，隘与本期发生的永袄久性差异同样处肮理。

32、板【例题4】埃A公司2003昂年度实现利润总盎额1000万元挨，所得税税率为阿33，所得税隘核算采用应付税肮款法。A公司本耙期发生招待费超艾支10万元，取矮得国债利息收入按50万元，因采安用加速折旧方法哀比税法规定的直俺线法多计提管理拌用设备的折旧2八0万元，上年1版月1日开始生产氨经营时将150斑万开办费计入管艾理费用，按照税肮法规定应分5年半摊销，A公司上傲年做了纳税调整案。要求：计算A挨公司本期所得税扒费用和应交所得柏税。背【答案】A公司爱本期所得税费用柏应交所得税斑（1000+1扳0-50+20爱-30）33白313.5矮万元柏【解析】（1）敖A公司招待费计懊入管理费用超过把限额部分不

33、得税疤前扣除属于永久耙性差异，要调增爸应税所得10万胺元；（2）国债翱利息收入计入投扒资收益但是免征败所得税属于永久白性差异，要调减俺应税所得50万搬元；（3）多提懊折旧20万元计哀入管理费用属于唉时间性差异，要鞍调增应税所得2佰0万元；（4）挨上年1月1日开挨始生产经营时将癌150万开办费阿计入管理费用，澳按照税法规定应伴分5年摊销每年皑摊销30万元，绊多做的摊销属于啊可抵减时间性差捌异，A公司上年吧做纳税调整时要袄调增应税所得1把20万元计算交白纳所得税。本期半按照税法应继续背税前摊销30万稗元开办费，但是懊会计利润中已无傲摊销，要按照可拜抵减时间性差异柏转回抵减当期应熬税所得30万元摆处

34、理；（5）由斑于采用应付税款搬法核算不区分差板异性质，本期所澳得税费用等于按拌照税法规定计算奥的应交所得税3斑13.5万元。隘三、纳税影响会矮计法，包括递延安法和债务法拌纳税影响会计法颁，是将本期时间啊性差异对所得税柏的影响金额递延爱和分配到以后各盎期。纳税影响会凹计法对永久性差凹异的处理与应付拔税款法相同，均绊在产生当期确认盎为所得税费用的白抵减或所得税费白用。在应用纳税斑影响会计法时，奥有两种可供选择笆的方法，即递延搬法和债务法。所澳得税率不变的情稗况下，两种方法笆相同，所得税率霸变动的情况下，肮两种方法不同。盎1、碍 奥递延法的特点是熬：采用递延法核霸算时，资产负债巴表上递延税款余傲额，

35、不代表真正扮的权利或义务。疤所以称作递延所拌得税借项或贷项搬。本期发生的时傲间性差异影响所罢得税的金额，用啊现行税率计算，肮以前发生而在本八期转回的时间性凹差异影响所得税盎金额，一般用当鞍初的原有税率计蔼算。懊2、板 胺债务法的特点：矮本期的时间性差奥异预计对未来所安得税影响金额，岸在资产负债表上癌表现为未来应付澳税款的债务，或昂者代表预付未来笆税款的资产。所袄以称作递延所得盎税资产和递延所矮得税负债。无论吧是本期发生还是八转回的时间性差阿异对所得税的影皑响都用现行税率岸计算。因此税率邦变动时，对以前罢各期确认的递延盎所得税负债和递靶延所得税资产帐柏面余额要进行调柏整.【例题5】暗乙公司采用递

36、延鞍法核算所得税，俺上期期末版“扒递延税款氨”拜账户的贷方余额案为3300万元板，适用的所得税霸税率为33，伴本期发生的应纳挨税时间性差异和巴可抵减时间性差白异分别为350背0万元和300靶万元，适用的所奥得税税率为30氨；，本期转回笆的应纳税时间性般差异为1200胺万元。乙公司本斑期期末递延税款白账户的贷方余额斑为（ ）万半元。 （20白02年试题，单奥选题）伴A.瓣 碍3600摆B.傲 巴3864案C.俺 扮3900昂D.案 昂3960【答案】B蔼【解析】这是非八常常见的一类试叭题。 递延法核疤算所得税的特点哎是鞍本期发生的时间氨性差异影响所得爸税的金额，用现拔行税率计算，以傲前发生而在本

37、期扒转回的时间性差叭异影响所得税金隘额，一般用当初百的原有税率计算奥。本题芭递延税款账户的摆贷方余额癌隘3300+（3搬500-300案）30%-1俺20033%佰=3864万元岸【例题6】碍某股份有限公司扮采用递延法核算捌所得税。该公司澳2002年初邦“凹递延税款颁”皑科目的贷方余额疤为66万元，历鞍年适用的所得税袄税率均为33%蔼，该公司200氨2年度按会计制扳度规定计入当期佰损益的某项固定暗资产计提的折旧皑为50万元，按埃税法规定可从应安纳税所得额中扣艾除的折旧为80啊万元。2002哀年12月31日傲，该公司估计此败项固定资产的可澳收回金额低于其般帐面价值，并因佰此计提了的固定叭资产减值

38、准备1稗60万元。按税案法规定，企业计袄提的固定资产减芭值准备不能在应哎纳税所得额中扣矮除。假定除上述昂事项外，无其它把纳税调整事项，百则该公司200暗2年末澳“癌递延税款板”阿科目的贷方余额坝为（ ）把万元。(200拌3年试题)哎A 3.3 胺 扮 班 氨 B. 2笆3.1疤C. 108鞍.9 碍 爸 柏 D. 败128.7【答案】B叭【解析】 “递板延税款”科目的澳贷方余额=66爱+（80-50傲）33%-1扮6033%=摆23.1（万元啊）俺【例题7】懊某企业采用债务吧法核算所得税，唉上期期末白“绊递延税款鞍”俺科目的贷方余额啊为万元耙，适用所得税税摆率为，本瓣期发生的应纳税吧时间性差异

39、岸万元，本期背适用的所得税税颁率为，本翱期期末坝“白递延税款败”氨科目的余额为（唉 半）万元。（20瓣00年试题）背A1386（背贷方）矮B2970（哀贷方）巴C3432（芭贷方）阿D3600（胺贷方）【答案】B艾【解析】264靶0+2400艾33%+264拔0/40%（凹33%-40%罢）=2970（阿贷方）百【例题8】案某企业对所得税伴采用债务法核算吧，上年适用的所靶得税率为败，氨“扳递延税款叭”奥科目贷方余额为奥元，本隘年适用的所得税捌率4，会计绊利润总额高于应隘纳税所得额的时版间性差异为皑元，该企业胺本年耙“爸递延税款版”爸发生额为（ 般 ）元。（19熬9傲靶年试题）叭A贷方100按0

40、熬B贷方175岸0板C贷方275挨0哎D借方175耙0【答案】C拌【解析】债务法背核算的特点是无袄论是本期发生还袄是转回的时间性肮差异对所得税的唉影响都用现行税瓣率计算。因此税俺率变动时，对以般前各期确认的递疤延所得税负债和昂递延所得税资产翱帐面余额要进行跋调整。所以“递埃延税款”发生额斑将包含两部分：熬期初余额调整数肮和本期发生数：敖250040败%+8250/罢33%（40柏%-33%）=岸2750（贷方熬）绊【例题9】疤多选题（200澳0年试题）哎采用递延法核算拌所得税的情况下凹，影响当期所得隘税费用的因素有坝（ ）疤A本期应交的啊所得税摆B本期发生的拌时间性差异所产癌生的递延税款贷拌项

41、扮C本期转回的捌时间性差异所产败生的递延税款借败项盎D本期发生的捌时间性差异所产班生的递延税款借熬项霸E本期转回的柏时间性差异所产袄生的递延税款贷拌项澳【答案】 AB挨CDE扮【解析】 在采阿用递延法核算所矮得税时，一定时百期的所得税费用斑包括（1）本期蔼应交所得税，（按2）本期发生或熬转回的时间性差熬异所产生的递延罢税款贷项或借项俺。因此以上项目巴均属影响所得税绊费用的项目。哀【例题10】败甲公司1999叭年1月1日独家伴投资1000万凹元设立乙公司并拜采用权益法核算败。甲公司适用的绊所得税税率为3耙3，乙公司适捌用的所得税税率八为15%，从2摆004年起乙公按司已经度过定期肮减免所得税年度

42、澳，按照税法规定哀甲公司从乙公司澳分得的利润需要肮就税率差部分补八缴所得税，甲公瓣司2004年和巴2005年税前坝会计利润均为1蔼000万元，乙奥公司2004年隘和2005年税阿后净利润为均为叭340万元， 扳2005年向甲昂公司分配利润1爱70万元。假定叭甲公司除此项目半外无其他纳税调懊整，作出甲公司傲2004年、2扳005年计算缴拔纳所得税的会计邦处理。暗【答案】200背4年：八借：所得税28百9.8坝贷：应交税金摆应交所得税 2摆17.8(10霸00-340)岸33%扒 递延税矮款 72 (3半40/85%隘18%)2005年：稗借：所得税28安9.8碍贷：应交税金吧应交所得税 2蔼53

43、.8 (拌1000-34懊0)33%+百170/85%跋18%佰 递延税唉款 36(3敖40-170)八/85%18埃%（实际借方傲有36，贷方有百72）敖四瓣采用纳税影响会岸计法几个问题的罢说明扒1.坝爱邦 败税收减免期间如艾果企业已知本期凹发生的时间性差跋异在今后转回时八的所得税税率，把采用债务法时对跋该时间性差异可摆以按照预计今后奥的所得税率计算隘其对所得税的影稗响金额，采用递搬延法时只按照当爸期的所得税税率拔计算确认递延税巴款金额；阿2.伴绊邦 霸如果本期产生的案可抵减时间性差摆异预计能在未来吧转回时期内有足肮够的应税所得用疤来抵减，本期可扳抵减时间性差异巴对所得税的影响耙才可以确认为

44、递跋延税款借方；暗3.瓣拜癌 坝亏损当期的所得伴税利益问题尚无稗规定；疤只有影响当期利瓣润总额的时间性袄差异才会影响应捌纳税所得额；爱【例题11】蔼甲公司所得税核按算采用债务法，疤所得税税率为3伴3，昂甲公司在会计核盎算中根据固定资盎产所含经济利益班预期实现方式对罢2001暗年绊1版月开始计提折旧瓣的生产用固定资挨产采用直线法计爸提折旧矮,半甲公司从应纳税傲所得额中扣除的巴折旧额是按加速白折旧法计提并影盎响损益的金额扳.200扒1熬年至胺2003坝年甲公司每年按安直线法对上述生蔼产用固定资产计安提的折旧额为柏1000袄万元版,癌每年按加速折旧安法计提的折旧额巴为拔1500耙万元坝靶，假定每年生

45、产唉用固定资产计提矮的折旧额的澳20%岸形成存货吧,矮其余均随着产成败品的销售转入主背营业务成本，上摆年末产成品存货盎在下一年度均出斑售埃50%拔，假如不考虑其皑他调整，截至靶2003袄年末甲公司该项白业务导致递延税搬款贷方余额是多爱少。安（根据2004扒年综合题）【答案与解析】叭2001年：氨(1500-1巴000)80昂%33%1隘32万元鞍2002年：(吧1500-10澳00)80%癌33%+(1澳500-100埃0)20%败50%33%捌148.5万凹元扮2003年：(斑1500-10奥00)80%埃33% +艾(1500-1拌000)20俺%+(1500案-1000)吧20%50%扮

46、50%3扒3%156.白75万元鞍合计：爱递延税款贷方余柏额132+1按48.5+15扳6.7543敖7.25肮万元昂 暗“版只有影响当期利靶润总额的时间性凹差异才会影响应哎纳税所得额俺”矮是扳2004年教材扮增加的内容。本柏题固定资产折旧安计入生产成本，安形成存货的时候安不影响利润总额傲，不必确认时间跋性差异对所得税疤影响，每年按照芭所销当期存货和拔所销以前期存货耙的共同影响确认安时间性差异对所盎得税的影响。胺五资产减值的挨所得税会计问题皑企业一定时期计扮提或转回的资产拜减值金额与税法矮认定损失时间不隘同而产生的差异唉属于时间性差异拌，表现为：（百1）计提减值准搬备时从利润总额伴中扣除，但不

47、得爸从应税所得中扣搬除，产生可抵减柏时间性差异；（绊2）减值因素消懊除而结转准备增伴加利润总额，但哎不会增加应税所绊得，可抵减时间爱性差异转回；（暗3）实际发生损瓣失经税法认定可佰从发生损失的当斑期的应纳税所得伴额中扣除，减少癌了应税所得但是埃并没有减少会计把利润，也是可抵奥减时间性差异转艾回。拜【例题12】扒甲股份有限公司懊为境内上市公司案。2000年度肮实现利润总额为疤5000万元，半所得税采用债务埃法核算，200奥0年以前适用的凹所得税税率为1隘5%，2000阿年起适用的所得瓣税税率为33%案。艾2000甲公司爱有关资产减值准爱备的计提及转回霸等资料如下 (耙单位:万元):坝 拌 翱项目

48、蔼年初余额般本年增加数芭本年转回数安年末余额跋短期投资跌价准捌备暗120艾0氨60跋60柏长期投资减值备邦1500吧100吧0碍1600盎固定资产减值准摆备坝0盎300案0般300安无形资产减值准澳备佰0绊150啊0爱150要求:矮 (1)计算甲坝公司2000年澳度发生的所得税爱费用。绊 (2)计算甲颁公司2000年八12月31日递笆延税款余额 (奥注明借方或贷方捌)。百 (3)编制2斑000年度所得碍税相关的会计分盎录 (不要求写坝出明细科目)。坝（2001年试扮题，计算及会计碍处理题）【答案及解析】傲项目办年初余额斑本年增加数熬本年转回数拜年末余额斑各项准备合计靶1620肮550澳60傲2

49、110邦计提跌价准备为耙可抵减时间性差绊异，应调增应税啊所得计算缴纳所傲得税；减值因素岸消失冲减准备、办损失发生结转准昂备或其他核算时捌借记减值准备（翱还包括借记预计吧负债等）的会计碍业务都形成可抵阿减时间性差异的袄转回，调减应税扒所得，所以： 啊（1） 200板0年应交所得税哎=5000+熬(550-60捌)33%=矮1811.7万芭元案 2矮000年递延税般款发生=162疤0(33%-艾15%)+(5盎50-60)白33%=453袄.3(万元,借叭方)把 2吧000年所得税霸费用=1811澳.7-453.熬3=1358.叭4(万元)艾（2）递延税款霸余额=453.暗3+1620半15%=6

50、96啊.3 (万元)颁由于债务法下递叭延税款余额等于隘累计时间性差异拌于现行税率的乘笆积，也可以按下啊式计算：递延税般款余额（16矮20+550-暗60）33%捌=696.3 摆(3)会计分录稗:扮 借：扒所得税 1般358.4俺 爱 递延税款 捌 453.3 耙 伴 绊 贷：应交税扳金应交所得扒税 1811瓣.7颁【例题13】板依据教材例题8班14，甲企业伴2000年12邦月购入管理用固鞍定资产，购置成笆本为2000万氨元，预计使用年搬限为10年，预胺计净残值为零，把采用直线法计提般折旧。2001耙年起甲企业实现敖的利润总额每年霸均为1000万办元。2003年蔼年末，甲企业对昂该项管理用固定

51、霸资产进行的减值昂测试表明，其可翱收回金额为11盎90万元，20奥06年末，该项疤固定资产的可收扒回金额为720氨万元,并假定部氨分转回减值准备胺后预计的尚可使坝用年限为4年。罢由于该项固定资百产于20阿拜8年底发生永久八性损失，甲企业背于20把爱8年末按该项固靶定资产的账面价霸值计提了减值准百备，于20懊耙9年6月对该项罢固定资产进行清坝理，固定资产清耙理变价收入为5昂万元，清理费用般为1万元，均以岸银行存款收付。按假定该固定资产八损失已经税务部摆门认定为实质性袄损害，其损失可蔼在应纳税所得额八中扣除。作出2蔼001年至20颁08年计提折旧捌和准备、计算缴邦纳所得税、20吧09年清理的相坝关

52、会计处理。【答案与解析】伴由于折旧的影响坝，使得固定资产绊减值准备问题较安其他资产减值问扒题复杂，除上述昂计提准备产生可哎抵减时间性差异蔼及其以后的转回按问题以外，还存盎在由于计提固定氨资产减值准备后哀减少了折旧从而般产生应纳税时间耙性差异的问题，哎存在减值因素消绊除而结转准备时扮首先调整累计折唉旧至正常折旧问白题等等，使得固癌定资产减值准备拜的所得税问题比跋较复杂。安原值把2000万元坝折旧澳净值盎减值准备霸帐面价值般不提准备的帐面捌价值把2003年末巴20036挨00敖1400百210瓣1190胺1400懊2006年末疤600+170扒31110罢890耙210百680芭200020暗06

53、800颁1110+30傲31200隘800傲80氨720半800鞍2008年末拌柏全额计提准备以鞍后傲1200+72摆0/42=1肮560白440颁80叭360班400佰扮办80+360凹440把0般（懊1）2001年袄2003年计伴提折旧：败借：管理费用懊 200安贷：累计折旧阿 200班（捌2）巴 佰2003年末拔计提减值准备哎借：营业外支出坝计提的固定疤资产减值准备2疤10八贷：固定资产减啊值准备背210200案0-2000/爸103-11哎90矮（傲3）2003年办计算缴纳所得税捌时调增应税所得唉210万应付税款法：安借：所得税拌399.3 跋(1000+2奥10)33%罢百贷：应交税金般应交所得税罢399.3安纳税影响会计法澳，产生可抵减时安间性差异对所得按税的影响：傲借：所得税挨330霸递延税款盎69.3 （2暗1033）奥贷：应交税金爸应交所得税吧399.3 巴(1000+2懊10)33%板伴（盎4）2004年胺2006年计碍提折旧颁借：管理费用伴 170捌贷：累计折旧熬 170 （1敖190/7）艾（艾5）2004年巴和2005年计版算缴纳所得税时凹：应付税款法：矮借：所得税按 320.1霸0芭贷：应交税金把应交所得税般320.10 翱（1000般30）33%柏笆纳税影响会计法把：由于会计折旧奥比税法要求的折鞍旧少佰3