财务预算管理模式应用与发展案例研究

1、安预算管理运行体败系的新模式应用蔼与发展案例研究一、引言 艾 随着民败营企业的发展壮斑大，国有企业上跋市、兼并、重组颁以及原国家工业斑部委的公司化改版革，我国形成一艾大批集团公司。皑集团公司一般由拔若干相对独立的白二级单位组成。敖二级单位包括集凹团职能处室和二爸级经营单位。二吧级经营单位可以矮是独立法人(即靶子公司)，也可颁以是不具有法人版资格的分公司或柏经营单位。集团伴公司的二级经营氨单位的数量最少按五家，多的达到氨百家或者几百家拜.集团公司管理芭的核心问题是整拜合。所谓整合，百就是将各二级经罢营单位及其内部柏各个层级、各个奥单位和各位员工按联结起来，围绕扮着集团公司的总傲体目标而运作。暗不

2、得不承认，我俺国集团公司还远班远没有达到整合鞍的程度，许多集爸团公司的上下级瓣之间、二级经营凹单位之间存在着霸严重的互相绊“般扯皮绊”袄互相制肘的不协唉调现象，从而影半响整个集团公司爱的发展。 板 从19唉99年开始，我扒国很多集团公司奥已认识到：(全隘面)预算管理可靶能是实现集团公邦司整合的最基本般、最有效的手段吧，并积极探索和靶实施预算管理；颁国家经贸委也在疤国有企业大力推笆广预算管理。这哎些无疑是应该肯跋定的，但由于我摆国开展预算管理爸时间短、经验少跋，因而不可避免搬地存在着缺陷。哎一个致命的缺陷霸是：把预算管理佰仅仅看成预算编败制，对如何实现跋预算则很少顾及败。结果是：预算坝管理不是被

3、当作靶一个由若干阶段隘组成、可运行、澳可操作的管理控疤制系统，而是局挨限在财务部门，白被当作控制费用败的工具，对整合把的作用并不明显挨。 肮 本文的隘目的在于通过总巴结中原油田19按94年到199把8年预算管理的癌经验，讨论我国暗集团公司预算管板理的运行体系，把说明集团公司如班何利用预算整合案二级单位。我们哀认为，中原油田罢预算管理或多或皑少地借鉴了外国挨公司的成功经验霸，但仍有独到之半处，丝毫不失为巴我国会计实务的板伟大创举。根据爸中原油田的经验皑，我们建立了可昂以用于集团公司芭的资金预算整合啊模式和全面预算鞍整合模式。前者把是说集团公司如挨何有效地控制资澳金的流量和流向般或现金收支，后鞍者

4、是说如何通过哀全面预算来管理背整个集团公司。巴通过与国外比较埃，我们还发现：癌中原油田模式的背形成实际上代表挨着我国企业管理摆的一个转折点，俺它们完全可以作傲为我国集团公司凹管理的蓝本予以背推广。这对创造半我国集团公司的摆“败持续竞争优势叭”哎，有效地化解加拔入WTO以后我疤国集团公司所面爱临的国际竞争压蔼力，将大有裨益哀。 版 二、中吧原油田及其预算芭管理的背景 坝 中原油啊田于1975年岸发现，1979澳年投入开发。原办来隶属中国石油啊天然气总公司，半1998年石油隘与石化两大集团邦重组后，归属中跋国石油化工集团胺公司，是一家集白油气勘探、油气捌田开发、建筑工敖程、炼油化工、阿机械制造、多

5、元半开发于一体的综翱合性国家控股的斑集团公司。 1罢998年，业务疤范围横跨13个罢行业，在册职工扮 8. 7万人耙，局直属二级单岸位346个(其佰中：集团职能处案室30个、二级澳经营单位316八个)，销售收入癌56 15亿元昂，资产总额17瓣0亿元，净资产背90亿元。 办 中原油唉田设计石油年产敖量为1000万办吨，1979年般到1988年实俺际原油年产量呈癌上升趋势，19罢88年达到72颁2万吨的高峰，邦此后呈下降趋势哀，1995年以摆后稳定在400熬万吨的水平。1八993年中原油暗田面临着最为严澳峻的挑战。(1斑)国家于198绊9年下半年启动阿的宏观调控政策绊(特别是紧缩银罢根)开始发挥

6、作颁用，中原油田深稗感外部筹资空前蔼困难。(2)中疤原油田后备石油百储量严重不足，埃石油产量、从而岸销售收入大幅下叭滑。(3)经过哎十多年的开采，翱中原油田进入高跋含水采油期，油啊田维护成本急剧靶上升。(4)中败原油田主要靠贷矮款建成，汇率变爸化使外债总额翻艾了两番，199澳4年将进入长达啊十年的偿债高峰唉期，每年偿债额稗在15亿元以上皑，相当于原油销巴售收入的20叭按30%。(5)把按照设计石油年背产量的要求，案“盎会战懊”靶之后，大批职工伴滞留油田，由于凹实际石油年产量盎仅为设计的一半百，使得4万多职鞍工面临着下岗待挨业。为了迎接上皑述挑战，中原油案田经过近半年的按酝酿，于199爱4年2月

7、22日澳出台了两项战略半性举措：一是深疤化油田内部改革跋，转换经营机制绊；二是向国内外邦拓展市场，以便八盘活闲置资产、巴吸纳多余职工、斑为油田增加收入安。到1997年巴这两项举措均收半到良好的效果。昂中原油田深化油啊田内部改革，转巴换经营机制的举邦措主要包括三项碍内容： 凹1.调整机构，佰理顺组织关系 霸 调整机柏构的重点是将百“拔大而全耙”阿和扳“败小而全哀”拔的二级经营单位吧解体，然后再霸“把合并同类项绊”疤，由熬“暗块块矮”唉改造为瓣“奥条条翱”翱。(1)将各二把级单位所属的教俺育(幼教、普教瓣、职教和职工培版训)、卫生、房疤地产、离退休职傲工管理、社会保艾险、文化体育、吧广播电视、档案

8、坝、消防、生活用背气等服务性单位吧分离出来，由勘笆探局统一管理；艾(2)将各二级胺单位的器材供应靶站分离出来，连鞍同勘探局直属的班器材供应处重新按组成20个物资拜公司；(3)将霸各二级单位的多耙种经营单位分离把出来，划归大鹏半集团总公司统一佰管理；(4)将胺水电信总公司一捌分为四，组成供隘水公司、供电公凹司、通讯公司和唉水电信工程服务耙公司；(5)将皑四个综合性公司挨解体，组成6个隘纯钻井公司和5颁个钻井工程公司背；(6)将井下爱作业、油水井大搬修队从各采油厂搬分离出来，成立唉6个井下作业公吧司。调整后的生佰产经营单位不再鞍办社会，成为矮“靶无牵无挂敖”暗的专业化公司，阿为走向市场，独疤立经营

9、，公平竞把争创造了条件。鞍在机构调整中，柏还有两项举措引埃人注目。一是将芭计划处与财务处巴合并，成立计财俺处，以克服计划把与财务傲“败两张皮白”耙的弊端，统一集瓣团公司内部数据扮或信息加工口径百，统一控制投资拜与成本。此后，靶诚如下文所述，板计财处内部又进斑行多次调整，直爱到实行预算管理般、建成氨“袄三个中心叭”岸。二是将二级单安位所属的内部审安计机构全部撤销板，成立勘探局审俺计所，编制定员凹121人，分片扒设置6个审计分邦所，审计所直接皑对勘探局癌“按一把手稗”翱负责。此后，审白计所的工作成效拌甚高，并创造绊“阿主审承包责任制扳”翱，在中原油田的氨新体制下，发挥昂了重要作用。 背 2.改癌革

10、人事、劳动等笆项制度 盎 具体做吧法是：全面推行半干部聘任考评制搬，对领导干部实巴行耙“跋逐级聘任、双向唉选择、能上能下拔、能升能降、易哀岗易薪扳”拌的动态用人政策摆；对专业技术人爸员实行拌“罢评聘公开、择优肮聘任、一线队伍颁和科研单位优先摆”罢的政策。同时，哎改革劳动制度，瓣包括推行劳动合蔼同制；对工人实凹行扮“疤三岗制靶”伴(上岗、试岗和盎待岗)，借二级哎经营单位市场化摆，分流在岗富余肮人员；对新增职盎工实行岸“俺供需见面、双向啊选择百”班；压缩自办中专傲、技校招生规模伴，控制定向、委稗培数量，提前退鞍养在岗职工，清疤退外用工。 巴 3.推胺行经营承包责任吧制，将报酬分配奥与业绩指标结合搬

11、起来 氨 首先，俺改革报酬制度。按包括(l)调整靶全局职工工资标把准；(2)将职袄工工资分为固定哀和浮动两部分，背浮动部分与业绩邦指标挂钩，浮动昂部分在工资总额岸中所占比重逐年扒增加，在有些单坝位达到60；扒(3)对油气生懊产单位实行工资疤总额同产量指标巴和成本指标挂钩皑；对施工作业、挨辅助生产单位实扒行工资总额同实疤现利润挂钩；对鞍科研、事业单位蔼和局机关实行工矮资总额包干；对把推向市场的模拟板法人单位，勘探败局只下达指导性耙工资总额控制指皑标。(4)对二皑级经营单位的经班营者实行年薪制俺。 绊 其次，百由于中原油田二百级经营单位的数笆量多，经营内容芭繁杂，因而其业耙绩指标(承包指捌标)的种

12、类多种爸多样，但一般可瓣分成财务指标和隘非财务指标两类暗，在财务指标中邦以利润指标为主搬导。例如，对油鞍气生产单位用油吧气产量、成本(拜上缴费用)和内背部利润等指标考八核：(1)生产般的统销原油，勘凹探局根据完成的笆统销比例，按浮奥动价格收购，全傲部油气产品由局爱统一收购，统一伴外销；(2)全邦部完成承包指标背，兑现核定的效把益工资；(3)佰内部利润超额部邦分，与勘探局 邦55分成，完版不成内部利润或扮费用上缴指标，阿等额扣减效益工按资，直至扣完。凹又如，对钻井、疤钻井工程、井下癌作业、物资、油蔼建等用家专业公捌司实行三种可自办主选择的承包类唉型：(1)勘探坝局只下达工资总阿额控制指标，工邦资

13、自保，完成上岸缴费用后，收支稗达到平衡，月人傲均奖金最高可达扮300元；(2昂)勘探局保基本啊工资，完成上缴懊费用后，收支达捌到平衡，月人均瓣奖可达120元办，实现减亏部分安与局55分成唉；(3)勘探局岸保基本工资，完耙成费用上缴后，拔达到收支平衡，癌完不成任务不保奥奖，实现减亏与败局55分成。巴 跋 再者，芭对二级单位的考白核有三种形式：澳(1)纵向翱笆由局考核部门按敖承包合同和承包艾办法的规定，对唉承包指标完成情哎况进行阶段性累斑计考核，经承包把审计后按月实行拌累计考核兑现。鞍这类单位基本上挨是生产经营单位般，直接与局长签斑订承包合同；(蔼2)横向跋坝被服务对象(用把户)对社会服务疤单位的

14、服务态度氨、效率、质量等把，按考核办法规搬定进行综合评价凹考核，按季兑现班；(3)逆向奥岸年终勘探局属各拔单位领导和对口阿业务科室对局机澳关处室按考核办靶法进行评价考核挨，每年年底进行半一次。 俺三、油田预算管肮理的历史演进 颁 准确地疤说，中原油田的坝预算管理体系是岸在推行经营承包昂责任制的过程中岸逐渐创造和完善熬起来的。我国企靶业内部经营承包疤责任制主要包成爱本和利润，涉及办到资金、工资和罢奖金等项指标，唉与财务、会计和爸审计存在着密切佰的关系。但我国百大多数企业在制癌定、监督执行和爸考核承包指标的啊过程中财会部门奥的作用很小，通按常由其他部门主爱持。1994年颁，中原油田开始疤推行经营承

15、包责搬任制时，尽管勘笆探局领导明确指邦出要特别重视财霸务与会计工作，敖并采取了合并计胺划与财务、建立半规模庞大的审计凹中心等超前性措氨施，但中原油田爱的计财处在当时岸也未能摆到适当隘位置、发挥应有岸作用。值得注意靶的是：经营承包把责任制将业绩指艾标与报酬分配结叭合起来，本质上袄是一种激励制度肮，其动力在于个办人对物质利益的败追求。因此，中伴原油田的财会工熬作以及整个油田办的经营管理就难胺免出现混乱。其哎主要表现是：(矮l)在单位或个吧人利益驱动下，办很多二级单位利罢用各种机会特别邦是结算环节隐匿矮和拖欠油田管理佰局和其他二级单伴位的资金，抢占版财务资源，并利瓣用本单位的资金傲从事有损整体利板益

16、甚至非法的活背动；(2)有些颁配套改革没有跟矮上，特别是银行百结算账户仍然分拔散在各二级单位懊，其数量多达1耙261个，这不阿仅增加资金占用稗，而且成为二级俺单位违法、违纪隘或违规操作的工绊具；(3)虚假哀信息泛滥。 绊 面对这懊种情况，中原油肮田采用当时在石案油企业流行的拌“疤两证结算方法氨”百和胺“拜支票结算方法摆”稗，但效果并不明翱显。他们从三九疤药业集团癌“靶禁止所属分子公澳司单独开设银行疤帐户叭”瓣的做法中得到启矮示，于1994哀年12月15日艾决定撤销各二级矮单位在银行开设癌的所有帐户，同氨时成立财务结算皑中心，二级单位般在财务结算中心邦重新开设帐户，耙由财务结算中心柏集中办理二级

17、单般位对内对外的全巴部结算业务。财把务结算中心于1澳995年1月1搬日正式运行。 佰 设置财癌务结算中心的目柏的在于搬“搬你的钱，我看着案花疤”坝，监控现金收支暗或资金的流向和凹流量。如果没有瓣其他配套措施，癌这可能导致财权斑集中。因为我国安的传统，财务监拌控很可能就是财柏务部门对二级单暗位的每项收支进癌行审批。因此，皑为保证财务结算稗中心的有效运行翱，必须解决三个矮问题：(l)如案何避免损伤二级澳单位自主权？(奥2)中原油田如哎此庞杂(199败4年所属二级单巴位160多个)安，财务部门的负柏责人是否有足够癌的时间和精力对阿每项财务收支业岸务进行审批？(癌3)审批标准是袄什么？ 疤 为解决疤这

18、些问题，中原翱油田决定成立以隘勘探局局长为主败任的资金预算委靶员会，配合财务俺结算中心的运行芭，实行资金(现阿金)预算管理。跋资金预算以二级懊单位为基础，是败将已定的经营承皑包指标细化的结爱果，一个二级单肮位一份资金预算爱，并由此形成中唉原油田总资金预摆算。各二级单位哎资金预算经中原隘油田计财处批准搬后执行。二级预稗算单位按照资金搬预算组织自己的跋业务收支活动，背并在财务结算中肮心办理结算业务肮；财务结算中心百按照资金预算办耙理二级预算单位邦的结算业务，拒版绝办理没有预算拌或有预算而无存盎款余额的收支业八务。这是中原油安田预算管理的第扳一个步骤。 扒 中原油爱田预算管理的第绊二个步骤是19案9

19、6年成立会计芭核算中心，即所拔谓澳“哎你的帐，我来记笆”拔。1996年以挨前，中原油田在绊财务上实行三级拜核算、三级管理坝的体制，勘探局扒下属二级单位中拜共有财务科63搬个，三级财务组爸397个，财会敖人员共1543把人。会计核算中斑心就是将整个中唉原油田会计集中靶到一起，集中处伴理记账业务，同扳时各二级单位不敖再设置专门会计稗机构、配备专职疤会计人员。 氨 设置会岸计核算中心的动般因是油田内部会奥计信息失真，相岸当一部分二级单霸位以及其所属某艾些层级或单位的鞍负责人蓄意编报敖虚假的会计信息搬，粉饰业绩，谋氨取私利。中原油碍田注意到：二级佰单位的虚假会计俺信息尽管都是经熬过会计人员之手爸上报勘

20、探局计财斑处，但大多数会颁计人员并非处于扮自愿，而是迫于鞍本单位领导的压百力，不得已而为笆之。因此，消除百会计信息失真的隘途径之一在直观绊上就是消除会计白人员对他(她)胺所服务单位领导背的从属性。中原扮油田曾考虑过委唉派制，即会计人哎员继续留在二级俺单位，但考核和安工资关系等放在八勘探局计财处，疤但后来发现在委扒派制下无法明确疤界定被委派的会挨计人员与派驻单皑位领导之间的关跋系，被委派的会奥计人员很可能处办于八“扮要么被同化、要鞍么被赶跑癌”扒的尴尬境地。企埃业内部会计信息搬失真的来源是：矮(1)票据虚假稗，(2)真实票般据所反映的经济跋业务虚假，(3邦)依据真实票据按登记的账簿虚假拜(倒账)

21、，(4败)有帐外经济业袄务。中原油田会捌计核算中心的成熬立几乎完全消除俺了(1)和(3拔)两个来源所造艾成的会计信息失拌真。至于(2)柏和(4)两个来袄源所造成的会计暗信息失真的消除俺则是内部审计的岸重要职责之一。鞍内部审计是中原班油田预算管理运巴作体系的另一个柏显著特点。 坝 设置会计核算般中心遇到的另一柏个问题是：由于柏二级单位会计和按财务原先混合在埃同一部门(通常哎为财务科或组)班，如果会计核算昂(算账)集中，癌财权是否也要上版收呢？如果不上暗收，应该怎样处俺理？中原油田没白有集中财权，而俺是将会计与财务俺分开，啊“爱一个搞事先，一啊个搞事后矮”斑，各司其责。各佰单位继续保留财搬务科或组

22、，按照俺资金预算行使财百务收支审批权；斑会计核算中心则敖按照资金预算报拜账、算账、记账柏。 挨 中原油哎田预算管理的第把三个步骤是成立吧投资中心。经营背承包责任制以及板向外拓展市场的搬战略导致了二级蔼单位自主权的扩败大和爸“扮自救笆”懊积极性的提高，巴从而也引发了二熬级单位新的资金拔需要。例如局对拌外投资、油田内唉部多种经营项目笆、科技开发项目氨、专业化公司对摆外承揽业务贷款癌等等，类似于计懊划外投资。这些岸资金需要是合理翱的，有些甚至应熬该优先得到满足熬。但是，这些资爸金需要大多带有瓣随机性和临时性摆，计财处在年初凹无法做出准确安靶排，只能随着二扳级单位资金需要挨的提出，随之筹颁集、安排和拨

23、付扳资金。这使计财疤处一直处于被动澳状态，并在一定隘范围内造成对投爱资项目资金的审艾查不严、监督不班利，出现混乱现氨象。针对这种情白况，中原油田建佰立投资中心，实罢行跋“翱谋断分开癌”邦的体制。所谓八“啊断疤”昂，是指柏“拌计划外版”爱投资决策，由二办级单位负责；所爱谓挨“办谋伴”绊，是指对敖“坝计划外鞍”阿投资项目的论证半、审批、贷款发扒放以及贷款本息疤的回收等，由投懊资中心负责。投哀资中心正本清源唉，使八“懊计划外阿”昂投资管理规范化懊、秩序化，既保凹证了投资效果，疤又保证了投资的傲回收。 罢 四、中半原油田预算管理叭运行体系的模式罢 胺 根据以氨上对中原油田的阿考察，我们将为懊中原油田预

24、算管挨理运行体系建立班两种模式。 皑 (一)按集团公司资金预捌算整合模式 百 集团公唉司资金预算整合哎模式是对中原油翱田实际运行的资霸金预算管理体系版直接简化的结果翱，其基本功能是叭控制或监督各二板级单位资金的流班量和流向，其要邦点包括资金预算罢编制、对预算执百行的监督(即帐案户集中，把“案三个中心芭”邦财务结算中心、疤会计核算中心和癌投资中心，和反霸馈报告)内部审瓣计和激励制度。唉 阿 根据1拌998年以前的叭资料(1)中原岸石油勘探局向所背属二级单位分解败中国石油天然气昂总公司下达的业按绩考核指标；(胺2)二级预算单挨位根据勘探局分翱解到本单位的考佰核指标，编制资吧金预算并上报计澳财处批准

25、。此外澳，有三点需要注柏意：一是中原油哎田已经设立I勘安探局资金预算委背员会，道理上应挨由该委员会向二板级单位分解考核搬指标，批准二级傲单位资金预算。搬二是中原油田成吧本、利润被当作拔经营承包指标的按一部分，而计财扳处并不主导经营背承包指标的制定俺过程，资金预算鞍实际上以既定的挨经营承包指标为败前提，因此，资靶金预算的编制相坝对容易些，资金绊收支只要不超出版计财处允许的范安围即可批准。三版是中原油田的资哎金分配权主要集霸中在计财处，因奥此，资金预算编奥制过程程实际上按也是资金的分配安或授权使用的过疤程，资金预算在半一定程度上将二笆级单位的经营活皑动与勘探局的总袄体目标连接起来跋。 巴 (1)计

26、财把处将批准的二级般单位预算分别下袄达到埃“敖三个中心胺”岸(作为结算和核傲算的依据)、二敖级单位(作为资笆金收支活动的依阿据)和企管处(肮作为考评业绩的斑依据)。 艾 (2)罢“啊三个中心哀”隘在计算机基础上笆集中处理二级单隘位的经济业务，碍其处理结果一式霸报送审计所，另唉一式反馈给二级把单位。 斑 (3)审计叭所根据昂“按三个中心跋”扒报告和二级单位叭经营承包指标完败成报告对二级单半位进行审计。 碍 (4)审计碍所将爱“案三个中心柏”柏和二级单位的那绊块及其审计意见摆一并报送企管处唉。 白 (5)企管百处汇总考核结果爸，拟定整改措施爸和奖惩方案一并氨报送中原油田勘背探局审批后实施百奖惩制度

27、。 案还可以看出：资昂金整合模式的监靶督功能主要在资懊金预算基础上通敖过办“癌三个中心背”矮集中核算和结算按、内部审计、奖班惩制度来实现的斑。这是中原油田哀预算管理的精华暗所在。半“爸三个中心案”伴，正如飞机场的阿安检设备，监督凹着各二级单位是扮否按照预算而运芭作。但必须注意办。集中监督并不皑意味着财务乃至版整个管理权限的扒集中。在一定意搬义上，企业管理凹权可分为事权、哀财权、监督权和斑对监督结果的处稗置权。事权和财斑权完全可以下放稗，但监督权和处霸置权必须集中。傲此外，内部审计熬保证了反馈信息敖的真实和完整，案而奖惩制度则是百二级单位执行预般算以及整个系统翱中各当事人履行昂自己职责的原动癌力

28、。盎 叭 一般说澳来，预算(包括矮资金预算)是总板经理计划和控制俺二级单位经营(皑或资金)活动的霸重要手段。问题笆是在资金控制模邦式中如何将总经背理与企业财务活拔动即资金的流量艾和流向连接起来奥。按照中原油田白的做法就是在计背财处与总经理之斑间建立固定的信搬息渠道，定期提挨供包括资产负债懊表、利润表和现霸金流量表在内的熬资金预算执行情跋况反馈信息。由扳于中原油田结算隘和核算的计算机板系统功能强大，颁三分钟刷新一次拌数据纪录，从而伴可以保证总经理熬仅仅以三分钟的熬滞后来跟踪资金袄运行情况，近乎坝于实时控制。 安 总之，办集团公司资金预扮算整合模式在中袄原油田实行过程哀中不仅节省了大拜量资金(接近

29、各翱二级单位日平均疤现金占用量的2霸3)，而且又办可能使资金流量按和流向符合总经爱理的意图和公司坝的整体利益。 疤 (二)扒集团公司全面预版算整合模式 把 中原油俺田资金预算整合碍模式向人们展示皑了一个相对完备鞍、可运行、可操扒作的整合集团公佰司的体系，令人皑耳目一新。但是熬，它还有许多不哎足之处需要完善背。这里，我们将耙参照有关文献和搬在其他企业咨询暗的经验，对资金颁预算整合模式进翱一步提炼和扩展傲，建立全面预算唉整合模式。该模艾式的基本功能是扮通过全面预算管伴理实现对整个集懊团公司的管理。拔这里我们着重讨矮论下列几个问题唉： 耙 1.预澳算编制的范围。扳从国外的经验看盎，集团公司的整版合有

30、赖于预算管办理，而保障预算扒管理职能充分发八挥的关键是全面扮预算管理。它包疤括经营预算、资埃本(支出)预算芭和财务预算。中背原油田资金预算吧整合模式中只涉熬及到财务预算和叭资本预算，存在岸着很大的改进空芭间。实际上，中胺原油田在总体上皑已经有全面预算氨的轮廓。因为经耙营承包指标中的熬利润指标就是一袄种粗放的经营预袄算，所不同在于疤经营承包的利润啊指标不是在财务扳部门的主导下，盎与财务预算和资邦本预算协调一致邦，按照统一格式敖编制；在于经营背承包的利润指标艾的生成游离于会矮计系统之外而特拔别易于操纵；在般于经营承包的利袄润指标在执行过芭程中缺少一个规办范、系统和连续蔼的会计系统反馈白利润指标执行

31、的岸情况，诸如此类八。这种在利润承爱包方面阿“佰冷漠拔”啊财务部门的现象疤在我国国有企业摆相当普遍，也有爱很多教训。因此八，为了有效地整爱合集团公司，必霸须实行全面预算拜管理。对有些集埃团公司来说，这爸只是意味着将经佰营承包责任制实凹施转由财务部门伴负主要责任。 凹2.预算管理机矮构的设置。在中啊原油田资金预算爸整合模式中，尽埃管内部审计和扒“霸三个中心碍”拜的设置极其富有耙创造性，但从全隘面预算整合集团巴公司的角度，还爱需要设置新的部氨门或扩充其他部败门的职能。包括隘：(1)将现行爱的资金预算委员爱会改为预算委员叭会，作为 阿 预算管俺理的最高权力机扒构；(2)设置氨集团预算管理办版公室，通

32、常设在胺集团公司财务处芭，是集团公司预哎算委员会的办事俺机构，由财务处翱长担任主任；(暗3)设置价格委般员会，负责制定班并实施供销价格办和转移价格的政鞍策；(4)将企案管处改为业绩考笆核委员会，负责岸业绩考核、制定癌和实施奖惩制度伴；(5)内部审柏计除对预算执行背结果进行审计外瓣，还应对H级单拔位编制的预算进哎行审计，而且为爸了充分发挥内部挨审计的作用，内盎部审计部门应制斑定和遵循审计规哀则、职业道德和奥惩戒措施；(6盎)财务部门在预八算编制之前至少艾要有资金分配和把现金收支制度。氨 暗 3.半“鞍三个中心芭”唉。坝“拜三个中心八”氨是中原油田资金哎预算整合的核心癌。在一般意义上盎，这是一种啊

33、“奥最保险八”隘的制度安排，也巴就是说，即使在白当事人道德水平靶低、企业惩罚力扒度小、内控制度巴不完备、内部审敖计不健全的情况案下，依然能在相爱当大的程度上保扒证信息的真实完拔整和整合或集中埃监督的有效性。柏根据我们了解的般情况，很多企业八也可以不采取这吧种形式。首先是哎投资中心。在中叭原油田，它只管啊理一小部分资金邦，大部分资金由阿计财处另外集中叭管理。资金管理绊直接影响到集团败公司的整合，其颁中最重要的是资敖金管理体制，与吧设不设投资中心板关系不大。因此袄，在很多企业完熬全可以不设投资佰中心，类似的职爸能由财务部门履啊行。其次是会计罢核算中心。它涉熬及到数据存储、岸数据采集地点、哎采集或处

34、理数据扮人员与二级单位扒的关系等三个问疤题。中原油田的俺会计核算中心是办将采集或处理数白据人员与二级单奥位完全脱离的同搬时，将数据存储扒和采集地点集中蔼起来。从整合或哎集中监督的角度哀，只有集中核算澳，才能保证集中扒监督；从预算管唉理的角度看，只爸有集中核算，才懊能保证将预算执鞍行的进度和结果疤集中反馈到集团扳总部。集中核算败非常必要，计算叭机及网络技术的绊发展也为此提供蔼了强有力的支持靶。但从二级单位暗的角度看，集中板的会计核算系统伴所提供的会计信翱息不可能满足二吧级单位的经理们搬所需要的全部会扮计信息(如二级把单位自制或外购办决策信息等)，八因此，二级单位巴也有必要保留会白计人员。实际上傲

35、，在实行预算管氨理的集团公司内挨，只要二级单位斑的会计核算对集叭团总部透明公开凹，集团总部有一昂支素质高、责任耙心强的内部审计芭队伍，将会计人霸员分散在二级单俺位则是另一项可霸行而又正确的选唉择，而且在这样笆的情况下并不妨捌碍通过计算机将岸在二级单位分散扮处理的会计数据阿集中到集团总部懊。最后是财务结哎算中心。应该说俺，中原油田的财坝务结算中心无可爱挑剔，它既节省佰资金，又可以实安现集中监督的目肮的。但对不同的扳企业来说，那里澳有不同的条件，爸因而也应该允许八存在着差别。这癌里至少可以列举摆出在我国其他集摆团公司行之有效败但不及中原模式办理想的另外四种罢模式：(1)在搬国家批准设立财百务公司的

36、集团公拜司中，财务公司瓣作为结算中心。阿这与中原模式没凹有实质性区别。俺(2)在二级单懊位分散在全国各靶地的集团公司中艾，指定一家银行柏作为结算中心。凹这种模式可以有暗效地实施集中监拔督，但各二级单碍位因现金收支的哎时间差而沉淀的暗资金则成为银行胺的一项无偿的长懊期资金来源，集敖团公司无法享用版。(3)允许二板级单位在银行开吧设自己的结算账暗户，但集团总部胺也在同一银行开凹设账户。当二级邦单位发生收入时白，先人集团总部皑账户，然后由银般行按照集团总部斑规定的比例(如拜20%)拨入二版级单位结算账户佰。这种模式的好般处是既保证了集挨中监督，也防止哀了集团总部利用柏集中结算的便利盎损伤二级单位的罢

37、利益，但沉淀资啊金的好处则留给挨了银行。(4)靶大部分结算业务佰由集团总部集中拔办理。由于有些癌银行规定接受信斑贷的单位必须在罢本行开设账户，俺因而集团总部不鞍得不允许一些二拔级单位在贷款银吧行单独开设账户吧。如果对这些单扳独账户有一套管傲理办法(在集团罢财务部门备案、败允许集团总部随般时查阅等)，这坝种模式与中原模敖式接近。 按4.全面预算整皑合模式的操作程邦序。这里，我们绊比照资金预算整笆合模式的表达方摆式，从预算编制疤和预算执行两个般方面来描述全面背预算整合模式。疤 哀 其中：拌(1)集团预算懊委员会制定并颁巴布经营战略、方罢针和目标；(2般)集团预算办公艾室将考核委员会败拟定的奖惩制度

38、叭、价格委员会拟阿定的转移价格及癌采购和销售价格敖的监管政策、财绊务部门拟定的资阿金分配和现金控叭制政策、和内部袄审计部门拟定的瓣审计规则及对审肮计人员的惩戒措盎施等汇总起来，芭加上预算编制中半的时间规定，编碍成本年度预算编背制指南；(3)巴H级单位根据预扒算编制指南，结肮合本单位的具体袄情况，编制本单哎位预算草案；(按4)二级单位的版预算草案经集团半审计所审计后，叭报集团预算委员皑会审批共下达。氨 俺其中需要说明的霸要点是：(1)颁集团预算委员会肮批准的预算分别颁下达到财务部门八作为结算、核算澳和财务收支的依澳据；下达到二级哎单位作为经营活颁动的依据；下达罢到考核委员会作捌为业绩评价和实傲施

39、奖惩制度的依拌据；下达到审计哀所作为预算审计绊的依据。(2)叭集团财务部门集啊中办理二级单位挨的核算和结算业百务，统筹资金分耙配。诚如上述，叭在一定条件下，挨核算和结算也可哀以分散出去，但哀无论是什么条件蔼，集团财务部门伴必须能够取得整霸个集团的结算和巴核算的数据，以伴达成集中监督的叭目的。(3)财翱务部门的集中核伴算和核算的结果翱后汇总的结算和摆核算数据是全面按预算执行的进度安或结果，其用途跋有三：一是反馈跋给二级单位；二埃是传送给审计所氨，经过审计，连翱同审计意见报送皑考核委员会，最拌终送达集团预算扳委员会；三是作疤为预算管理的反白馈信息报告给集芭团公司总经理，版以控制整个集团哎公司。(4

40、)除啊预算指标之外，翱一般还有考核非扮预算指标，因此跋，在业绩考核和百编制奖惩方案时绊必须给予充分考扮虑。 俺 5.信凹息反馈、预算表袄和预算反馈表。叭预算管理中的反靶馈信息实际上就安是会计结算与核岸算的实际结果，巴它将集团公司总半经理与二级单位爸的经理、二级单芭位的预算执行过背程连接起来，使瓣集团公司总经理啊有可能在远离预般算执行现场的情敖况下仍能了解和颁控制预算执行的芭进程。这是通过傲全面预算达到整癌合整个集团公司八的关键所在，也埃是企业会计由案“暗记帐算帐报帐翱”安型转变为管理型拜的关键所在。在岸这里一个重要的熬技术问题就是：氨用什么形式或表蔼格来反馈信息？板而这在一定程度霸上又取决于预

41、算百编制表格是什么澳样子。中原油田绊的预算编制表格扳基本上是一套细碍化的资产负债表暗和现金流量表，皑预算反馈表完全拔与之相对应。由邦于这套表格以计叭算机为基础，三拜分钟可以刷新一靶次数据，其反馈板功能十分强大。佰但其中缺少利润芭预算和相应的反拔馈表，是典型的八资金预算。另一安个缺陷是表格体叭系中组织机构的皑线条不明确，表扮格体系的衔接性叭尚嫌不足，反映爸的内容还不够具昂体。 班 为了实蔼现集团公司的整捌合，现金预算和氨利润预算最重要蔼，应按照构成项吧目、产品或服务袄类别、组织层级肮和单位第三条线笆索进行设计，从隘而形成一套般“哀提起来成串，放隘下去成片板”败的预算编制表格班体系。预算反馈半表格

42、分成标准反板馈表和简式反馈扮表两类。前一类耙与预算编制表格疤体系完全一致，背只是在预算数栏搬之外增加实际数岸和差异数两栏。懊预算数是预算编袄制的结果，实际罢数来自会计核算斑系统，差异数是懊实际与预算比较矮的结果，可以是捌绝对的也可以是案相对的。后一类班则是在前一类的白基础上简化的结芭果，报送给各级懊经理，其长度不芭超过一张8开纸捌(最好是一张1盎6开纸)，反馈捌频率机具体情况笆而定，现金预算柏在反馈的时间间肮隔上相对利润预爱算要短一些。此阿外，奖惩制度、翱计算机系统以及俺预算分析等方面按对预算管理也很斑重要。五、案例分析 斑 (一)氨中原油田预算管瓣理是一个体系，鞍是二个可运行、班可操作的计划

43、与笆控制体系 霸 一般认笆为，管理包括计捌划、执行、控制拔和决策四项职能拌。由于决策寓于艾其他三项职能之肮中，因此，在上敖级的立场上看，败最重要的管理职半能是计划与控制扳。计划确定目标跋，控制实现目标啊。 叭 上级经碍理独立地或在下安级经理参与下制扳定业绩标准，由皑下级经理执行：矮为使执行过程符凹合业绩标准，要胺对下级经理的实佰际业绩进行计量阿；将实际业绩与佰业绩标准比较，半以确定业绩标准白的执行情况，并搬报告给上级经理阿；上级经理根据鞍报告的情况白斑有无差异、差异俺是否重大胺艾或者让下级经理翱继续运行，或者矮让下级经理整改靶，最终实现业绩胺标准，即所谓的芭“百按例外管理吧”靶。在这里例外就白

44、是差异。 颁 不言而版喻，预算管理是扒一个计划和控制隘系统，预算编制扮属于计划，预算蔼执行属于控制。挨上级经理表示集傲团总部；下级经埃理表示二级单位癌；业绩标准就是爱预算指标，通过矮预算编制确定：奥实际业绩就是二班级单位预算执行扳的进度或结果，蔼在中原油田通过敖“矮三个中心案”半取得；实际与标佰准的比较就是实啊际与预算的比较背；反馈报告是报暗告预算执行情况绊，诸如此类。换疤言之、集团公司耙的预算管理实际氨上是以预算为主扮导的集团公司管绊理，通过预算管翱理整个集团公司澳。这在全面预算敖整合模式中体现拔得比较充分。值碍得注意的是，将昂“半按例外管理坝”斑的原则用于预算八管理，就可以解扮释为什么集团

45、公哀司总经理既紧紧矮地控制着整个集癌团公司，又摆脱罢集团公司的琐碎办事务。可以间接百地看出，在实行八预算管理的情况澳下，集团公司的把总经理必做的事罢情只有三件：一靶是决定预算水平坝，二是阅读反假佰报告，三是发生哀差异并有必要调阿整时采取矫正行鞍动。这样，大部懊分时间可以节省搬下来用于考虑集爸团公司的远期规霸划和发展战略。瓣 矮 此外，癌中原油田预算管袄理的实践表明，背预算管理是一个碍可运行、可操作伴的系统。在我们俺看来，它由编制摆、执行、计量、白分析、报告、鉴安证(内部审计)隘、奖惩和计算机翱技术支持等八个叭模块组成。 蔼 (二)稗预算管理作为体稗系可以从技术、罢组织、行为和环吧境四个层面描述

46、碍和理解从中原油捌田的经验看，预瓣算管理并不是孤岸立的行为，它是胺在特定环境下、俺以特定组织结构碍为依托而运作的凹；在运行过程中扒又必然涉及到人扳的和非人的因素胺。因此，完整地罢描述和理解预算俺管理体系至少应半该从下列四个层凹面进行。 按 (1)败技术层面：是指办预算管理是一个扮由若干要素组成艾的体系，各要素凹犹如一架机器的吧零部件，相互依翱存，缺一不可。霸上述中原油田预拌算整合的两种模俺式具有非常强的版技术性是不言而癌喻的。例如没有唉预算就没有标准拌，没有啊“拜三个中心矮”暗就无法将标准实扮际执行的进度和靶结果反映出来、袄无法与标准进行罢对比；没有内部拌审计，就无法保蔼障预算信息的真巴实和完

47、整；进而俺就不能整合整个艾集团公司。 邦 技术层背面还表明：预算耙管理具有科学性氨，代表着一种简叭洁、效率和合乎傲逻辑的集团公司哀管理的方法。 扮 (2)办组织层面：组织安一词在这里用作敖名词，具有双重暗意义：一是说一叭个具有共同目标盎的群体，二是说哀该群体是有层级斑、有结构的。组埃织层面涉及到权颁利和责任的分布摆，是预算管理体白系运行的基础。熬中原油田的预算哎管理得以有效的澳运行是与中原油哎田全局性的组织叭结构调整、与预俺算管理组织机构胺的建设分不开的捌。同时，中原油拜田与其他现代公佰司一样，可分成绊高层、中层、基伴层和现场四个层啊级，各层级的理艾想运作是既有自伴己的目标，又符败合一个集团的

48、总扒体目标。预算管吧理正是如此，它艾既指定各层级各拌单位各成员的责办任目标。又按照安各成员各单位各奥层组将整个集团版公司紧紧地耙“摆捆蔼”版在一起，使整个奥中原油田达到耙“哎万众一心袄”埃。为了突出重点岸，本文只论述中笆原油田集团总部皑如何整台二级单拌位，没有涉及二澳级单位内部的整扮合，但这并不意奥味着中原油田没把有进行这样的工败作。实际上，其蔼钻井四公司也有熬一套创新性极高癌的预算体系。 把 (3)奥行为层面：是指背预算管理体系中版的各当事人都是案受个人利益的驱哀使而行为；个人蔼利益是预算管理半体系运行的原动巴力，但在性质上罢正如江洋大海可版以载舟，也可以斑覆舟。一个有效佰的预算管理体系巴就

49、在于抑恶扬善佰坝抑制偏离集团公跋司总体目标的爸“柏恶扒”案行，褒扬为实现爱集团公司总体目暗标而努力的善为般。无论是抑恶还敖是扬善，预算自懊身的力量还是不巴够的。为了抑恶俺，与预算配套的扮职业道德、内控靶制度和惩罚措施办是非常必要的；颁为了杨善，必须肮建立以预算为基懊础的激励制度。癌对此，本文尚未暗展开讨论，但前熬文对中原油田爱“艾三个中心绊”熬演进的描述已经胺涉及到行为层面百，特别是抑恶方班面。 艾 另外，扒预算管理体系本癌身就是一种人类半行为方式。在一埃个集团公司中推胺行预算意味着该绊公司的成员由一笆种行为方式转变柏为另一种行为方疤式。由于其中不吧可避免地要触动佰文化传统和积以拔成习的惯例，

50、不捌可避免地与利益岸和权力重新分配扮相交织，因而这邦个八“八转变挨”跋并非易事。我国斑还有很多集团公斑司没有实行预算埃管理，技术原因把是次要的，关键摆在于行为方面。矮中原油田预算管瓣理的成功在于正百确地解决了行为傲问题。 唉 (4)拌环境层面：是指暗预算管理体系赖肮以运行的条件，搬包括社会、政治搬、经济、法律、俺文化、技术等环绊境。一个有效的埃预算管理系统总矮是有一个良好的扳环境来支撑。从鞍中原油田预算管办理的经验中可以拜看到：集团公司百“埃一把手颁”八对自算工作的领拜导与支持。计划稗与财务的统一、版严明的激励制度疤和功能强大的计般算机系统是预算颁管理系统运行的捌基本条件。 肮 (三)伴中原石

51、油预算管罢理模式在理论上柏与般“办代理人说隘”百相吻合 敖 按照碍“柏代理人说班”跋，在公司管理的爱层组链条上，上扒级被视同主人，瓣下级被视同代理跋人；上级对下级爱进行管理的最主昂要的问题是信息罢不对称，即下级版比上级更了解自邦己、掌握着一部啊分碍“艾私有信息盎”佰；进而产生了逆稗向选择和道德风班险两个基本代理百人问题，即下级百往往利用私有信瓣息，谋取私利，吧损伤上效利益。蔼解决基本代理人癌问题的一般性方邦法在于下放决策柏权限、改善信息鞍系统，建立激励癌制度，或者兼而坝有之。 罢 在西方埃国家的文献中，艾基于代理人说的邦预算研究主要集扳中在预算松弛、败激励制度和参与罢性预算等方面。芭预算松弛就

52、是预啊算管理中的逆向邦选择，发生在预摆算编制过程，但鞍也影响到预算的鞍执行。其具体含般义是指下级极力挨将预算确定在比跋实际可以达到预懊算低的水平上，熬使得下级的潜力拜不能充分发挥。蔼在预算执行过程办中，由于不确定摆因素的存在，往吧往发生按“懊预算外事件肮”阿，有可能发生道凹德风险问题。国巴外学者对开出的俺“百药方笆”瓣主要是将上述一叭般性方法具体化拜；尤其是参与性靶预算和激励制度半的设计。中原油昂田从解决的会计坝信息不完整和不挨真实人手也发展白出一些适合自身白特点的方法。1白994年，中原搬油田通过组织结颁构调整和实行经绊营承包责任制下胺放决策权限，并皑实行独具特色的疤激励制度。更重跋要的是：中原油扮田创造性地建立案“癌三个中心板”挨和在全