审计基础班讲义

1、第一节审计的性质【考点六】评价审计充分性和适当性的特殊考虑（重点）（一）对文件可靠性的考虑（二）使用被审计生成信息时的考虑（三）审计相互时的考虑（四）获取审计时对成本的考虑（一）对文件可靠性的考虑1.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪会计师也不是鉴定文件真伪的，但应当考虑用作审计性；的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和相关控制的有效2.如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件可能是的，或文件中的某些条款已发生变动，的工作以评价文件（二）使用被审计会计师应当作出进一步的真伪。生成信息时的考虑，包括直接向第询证，或考虑利用1.会计师为获取可靠的审计，实施审计程序时使用的被审计生成的信息需要足够完整

2、和准确；2.如果针对被审计生成信息的完整性和准确性获取审计是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行；3.在某些情况下，种情况下，获取的审计会计师可能打算将被审计生成的信息用于其他审计目的。在这的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响。时的考虑（三）审计相互1.如果针对某项认定从不同来源获取的审计或获取的不同性质的审计能够相互印证，与该项认定相关的审计则具有更强的说服力；2.如果从不同来源获取的审计或获取的不同性质的审计不一致，表明某项审计证据可能不可靠，会计师应当追加必要的审计程序。（四）获取审计时对成本的考虑1.会计师可以考虑获取审计

3、的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计的和成本为由减少不可替代的审计程序（比如P252，特殊情况处理中，现场实施监盘不可行时可以实施替代程序，无法在预定日期实施监盘则另择日期实施监盘，不可采取替代程序）。2.在保证获取充分、适当的审计能力和获利能力所必需的。经典题解【例单选题】下列有关审计当性的特殊考虑-2015 年）的前提下，控制审计成本也是会计师增强竞争的说法中，正确的是（）。（评价审计充分性和适A.审计不包括会计师接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.C.会计师无需鉴定作为审计会计师可以考虑获取审计的文件的真伪的成本与所获取信息的有用性之间的关系会计师应当采

4、用外部D.外部与时，【】选项 A 错误，审计在性质上具有累积性，除了主要在审计过程中通过实施审计程序获取外，还可能包括从其他来源获取的信息，比如以前审计中获取的信息或会计师接受与保持客户或业务时实施质量控制程序所获取的信息。选项 B 错误，虽然审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，但是如果会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件可能是价文件的，则应当作出进一步的真伪。选项 C 正确，包括直接向第询证，或考虑利用的工作以评会计师可以考虑获取审计的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。选项 D 错误，如果从不同来源获取的审计或获取的

5、不同性质的审计不一致，表明某项审计据。可能不可靠，会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接采用外部证【】C第二节审计程序【考点】审计程序（一）总体审计程序（补充知识点）（二）具体审计程序图 3-2 总体审计程序与具体审计程序（一）总体审计程序（补充知识点）按照获取审计的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，具体包括：1.风险评估程序(7.2)；2.控制测试（必要时或决定测试时）(8.3)；3.实质性程序(（二）具体审计程序在审计过程中，8.4)。会计师按获取审计的目的（比如：风险评估程序，或控制测试，或实质性程序）单独运用或组合运用的具体审计程序，包括

6、：1.检查检查是指的和文件进行会计师对被审计，或对资产进行实物或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在。【解读】检查程序具有方向性，即控制测试或细节测试中的“顺查”或“逆查”。2.观察观察是指会计师察看相关正在从事的活动或实施的程序。【解读】观察提供的审计仅限于观察发生的时点，而且被观察的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计3.询问受到限制。询问是指会计师以或口头方式，向被审计或外部的知员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。【解读】询问程序获取审计的特征：（1）知员对询问的答复可能为会计师提供尚未获悉的信息或佐证；（2）对询问的答复也可能提供与会计师已获取的其他

7、信息存在差异的信息；（3）在某些情况下，对询问的答复为了基础；会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的；针对某些事项，会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取以证实对口头询问的答复。，4.函证 函证是指会计师直接从第(被询证者)获取答复以作为审计的过程，答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。【解读】函证适用情形包括：当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序；函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证；（3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计5.重新计算。重新计算是指会计师对或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。6.重新执行重新执行是指 7.分析程序 分析程序是指会计师独立执行原本作为被审计控制组成部分的程序或控制。会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。【解读】分析程序适用情形：分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；（3）对已识别出的、与其他相关信息不一致或对与预