铁路企业内部审计存在的问题及对策分析

1、兰州交通大学毕业设计（论文） 靶 疤 凹 矮 蔼 矮兰 州 交 通俺 大 学坝 爸 爱 本科毕业败论文办铁路企业内部审靶计存在的问题及伴对策分析笆学 号:隘 200疤905662 爱 翱姓 名:爱 赵翔隘宇 奥专 业:瓣 交通运输双学拔位 疤指导老师:扒 王宏昂伟 哎 搬 把 阿 二扒零一二年四月胺兰州交通大学交耙通运输学院绊毕业设计任务书般 班学生姓名爸赵翔宇白专 业肮交通运输碍班 级班交通运输双学位傲班敖导师姓名版王宏伟稗职 称啊讲 师佰学生学号氨2009056扒62埃题目白铁路企业内部审拜计存在的问题及耙对策分析摆设耙计芭任哎务笆一、背景扒改革开放二十多柏年来，铁路正在肮从计划 HYPE

2、RLINK 百经济版艰难地向市场经芭济过渡，随着近败年来改革步伐的氨加快，生产布局俺结构的频繁调整板，部分组织结构拔的改革相对滞后爸。铁路 HYPERLINK 碍企业佰多起步较晚，经昂营管理还没有形靶成成熟的模式，啊虽然近年来各级颁管理部门制定了翱诸多管理制度，板但对于行业跨度碍较大的各多种经瓣营企业仍然难改办变粗放管理的模唉式。审计是 HYPERLINK 把现代搬企业的凹“啊第三只眼睛胺”耙。审计机关作为绊企业重要的经济靶监督部门,如何伴应用监督职能参奥与企业改革,服摆务于企业的战略稗重组和完善现代奥企业制度,是审胺计在新形势下面拌临的新问题。随傲着现代企业制度靶的建立,传统财跋务审计只审查

3、企爱业经济活动的合案规性与合法性,佰已不适应企业管阿理者的要求。把二、任务佰 根据收奥集到的铁路经济按发展问题，把凹审计的重点放在罢内控制度和经济袄效益上,对铁路柏单位和铁路企业百的经营管理和经澳济效益做出评价凹,提出有建设性癌的建议,为铁路摆单位和铁路企业爱取得最佳经济效百益作出贡献。埃设挨计胺要搬求唉1翱、皑根据任务埃书按制定合理、可行岸的邦开题报告芭；败2拌、瓣进行必要的资料版收集和文献阅读按；碍3疤、要查阅外文资懊料，并翻译一篇暗；暗4、提出合理运拌输组织模式，并蔼作出该模式的研安究；拌5、胺必须发挥独立思芭考能力埃，提出自己的见版解、思路；懊6、问题阐述要阿清楚、完整、系斑统全面,设

4、计方背案要合理、可行笆；叭7、按照进度安懊排进行毕业设计扳。办兰州交通大学交鞍通运输学院案毕业设计任务书芭 按进吧度盎安芭排鞍3月26日胺摆4月7日耙：收集、整理资矮料；哀4月7日伴扒4月10日拜：着手设计，补扳充资料；瓣4月10日班拔4月13日板：设计阶段； 班 搬4月13日办拔4月21日巴： 修改完善阶翱段；胺6月1日袄拔6月25日蔼：准备答辩提纲办，预答辩； 皑7月12日澳左右： 俺 答辩。芭参暗考啊文瓣献绊1骆进仁.爱注册会计师实务叭教程J.中哀国铁道出版社，白2008，（1氨2）阿2吴允佳.吧关于内部审计在笆铁路跨越式发展疤中作用的思考罢J.铁道经济瓣研究，2003哎.拌3陈庆利.耙

5、管理审计在铁路懊内部审计中的应伴用J.新理隘财，2007.懊4许清永.邦效益审计是铁路斑内部审计转型的白必由之路J鞍.铁道经济研究爸，2008.搬5 HYPERLINK 百中国绊独立审计具体颁准则第9号澳唉内部控制与审计隘风险.199白7.熬6中国独凹立审计具体准则昂第10号袄鞍审计重要性.搬1997.班7W.罗伯熬特.克涅科(W安. Rober艾t Knech矮el).审计学碍:教程案例( HYPERLINK 蔼英文败版)(Audi拌ting: T靶ext&Cas氨es)M.奥大连:东北财经摆大学出版社，1扮998.霸8朱锦余.版审计重要性与审哀计风险、审计证罢据关系及图解埃J.2000罢.

6、翱9吴琮璠.绊审计学J.背中国人民大学出昂版社，2005挨.暗10刘大贤肮,袁小勇.审计敖学J.首都 HYPERLINK 昂经济拜贸易大学出版社阿，2003.八指导老师拌签 章捌系主任颁签 章盎教学院长败签 章伴兰州交通大学毕翱业设计(论文)疤开题报告表班课 题 名 称版铁路企业内部审凹计存在的问题及袄对策分析拌课 题 来 源癌理论研究耙课 题 类 型碍D X巴导 师捌王宏伟耙学 生 姓 名盎赵翔宇摆学 号绊2009056叭62百专 业绊交 通 运 输霸 凹双 学 位耙一、设计背景：凹 唉 改革开放二十败多年来，铁路正罢在从计划 HYPERLINK 拌经济笆艰难地向市场经鞍济过渡，随着近蔼年来

7、改革步伐的哎加快，生产布局办结构的频繁调整案，部分组织结构颁的改革相对滞后巴。铁路 HYPERLINK http:/ 百企业叭多起步较晚，经叭营管理还没有形按成成熟的模式，扳虽然近年来各级案管理部门制定了班诸多管理制度，耙但对于行业跨度邦较大的各多种经矮营企业仍然难改八变粗放管理的模按式。审计是 HYPERLINK 疤现代凹企业的佰“疤第三只眼睛隘”扳。审计机关作为胺企业重要的经济拔监督部门,如何靶应用监督职能参背与企业改革,服疤务于企业的战略百重组和完善现代拌企业制度,是审暗计在新形势下面癌临的新问题。随伴着现代企业制度斑的建立,传统财搬务审计只审查企袄业经济活动的合癌规性与合法性,半已不适

8、应企业管鞍理者的要求。瓣二、思路与预期矮成果：靶1、根据收集到奥的资料及相关理捌论知识的学习分版析各种可能影响爸客流的因素，；柏2、具体分析每霸种因素岸；般3、根据分析结暗果，制定可实施巴的应对方案；癌4、碍毕业论文完整。奥三、任务完成阶搬段及时间安排：埃3月26日胺哎4月7日氨：收集、整理资霸料；懊4月7日矮版4月10日背：着手设计，补百充资料；稗4月10日跋坝4月13日扳：设计阶段； 疤 把4月13日版叭4月21日耙： 修改完善阶唉段；懊6月1日扮哀6月25日稗：准备答辩提纲办，预答辩； 摆7月12日碍左右： 拌 答辩。氨四、具备的因素白：柏1理论知识及哀相关书籍、资料办；啊2导师的指导扒

9、；阿3自己不断的疤学习和研究。唉指 导皑教 师氨意 见背 盎 啊 白 癌签名 : 啊 澳 年 哎 月 日隘课题类型：熬(熬1) A-斑工程设计；B-颁-技术开发；C罢-软件工程；白D-理论研究盎。稗(2) X-摆-真实课题；Y颁-模拟课题；坝Z-虚拟课题版。拌(1) (2)隘均要填， 如：把AY摘 要版随着铁路向多元 HYPERLINK /Economic/ 哎经济俺方向 HYPERLINK 敖发展氨、铁路投融资体蔼制的深刻变革以昂及铁路 HYPERLINK 胺企业拔成为真正意义上板的市场主体，传巴统财务审计已不摆能满足需要，完霸善内部审计制度拔，已经是目前亟坝待解决的课题。傲铁路 HYPER

10、LINK 瓣企业奥多起步较晚，经霸营管理还没有形蔼成成熟的模式，败虽然近年来各级坝管理部门制定了罢诸多管理制度，佰但对于行业跨度跋较大的各多种经罢营企业仍然难改啊变粗放管理的模耙式。败铁路走向市场以吧及在铁路内部引碍入市场机制，是瓣市场经济发展的矮必然以及铁路产哀业发展的客观需八求。铁路运输业搬经济效益由长期啊盈余变为多年低按迷，虽有其深刻懊的 HYPERLINK 阿历史蔼背景与产业特性百等客观因素，但俺缺乏高效的拜“扳免疫系统办”阿(内部审计监督碍)也是导致其效爸益下滑的重要因八素之一。市场经熬济的内在规定性癌要求市场主体具捌有高效的内部约敖束和监督机制，霸相应，铁路走向拌市场强化内部审摆计

11、监督是其必然扳选择。本文认为挨铁路内部审计应阿充分发挥其在铁凹路跨越式 HYPERLINK 哎发展巴中的监督、保障稗和促进作用。班本论文从拔内部审计对铁路盎的影响半分析起，然后在般阐述了审计重要八性的基础上，通霸过癌对铁路多元经济捌审计作用的深入坝理解办，从而提出了哀保障企业国有资皑产保值增值，加胺强廉政建设，预耙防违法违规行为蔼发生的重要措施肮。另外还对敖管理审计百以及艾经济责任审计俺进行了详细分析鞍，得出了在盎经营管理颁的决策中应常用哎的审计方法。巴最后，对全文进熬行了总结，并对拌今后研究的工作搬做出了展望。稗 板关键词 半内部审计；八管理审计；经济安责任审计；爸 肮Abstrac把t扳

12、Wit败h the e奥conomic矮 develo捌pment, 阿the dir埃ection 吧to mult百iple ra绊ilway i坝nvestme芭nt and 昂financi傲ng syst爸em and 拔the pro哀found c斑hanges 凹in the 俺railway傲 enterp袄rise as拜 a trul笆y the m蔼arket m伴ain bod邦y, trad吧itional扳 financ罢ial a懊udit ha跋s cant佰 meet t拌he need绊, perfe搬ct the 拌interna搬l audit敖 sy

13、stem笆, has i把s the u跋rgent t败ask.绊 Rai芭lway en笆terpris按e much 板start l笆ater, m罢anageme巴nt have哎 not fo叭rm a ma巴ture mo啊del, al皑though 邦in rece懊nt year办s the a捌dminist肮rative 半departm捌ents at半 all le岸vels ma跋ny mana疤gement 矮system,昂 but fo摆r large拔 span o爱f the i熬ndustry爱 a vari敖ety of 伴busines斑s ent

14、er叭prise s颁till di扮fficult懊 to cha百nge the巴 mode o蔼f exten斑sive ma爱nagemen伴t.扒 Rai版lway to熬 market疤 and in盎 the ra半ilway i坝nternal碍 introd邦ucing m半arket m扳echanis佰m is th矮e neces扳sity of艾 develo霸ping ma版rket ec皑onomy a凹nd rail隘way ind隘ustry d埃evelopm把ent the澳 object吧ive dem爱and. Ra稗ilway t爱ranspor阿t

15、ation 板economi斑c benef办its by 疤long-te绊rm surp埃lus int坝o a dow盎nturn f翱or many八 years,版 even t扒hough i胺ts prof挨ound hi胺storica瓣l backg颁round a哀nd indu奥stry ch跋aracter背istics 肮and obj扮ective 扮factors碍, but t叭he lack吧 of eff笆icient 百immune半 system版 (inte搬rnal au矮dit sup澳ervisio埃n) is a安lso lea败d to th

16、靶e benef氨it of o暗ne of t佰he impo霸rtant f鞍actors 背in decl俺ine. Ma盎rket ec爸onomy o疤f the i艾nherent碍 regula澳rity of挨 the re靶quireme案nts to 芭the mar拌ket mai阿n body 百to have碍 effect爱ive int胺ernal c翱ontrol 邦and sup拔ervisio八n mecha癌nism, a扳nd corr办espondi跋ng, rai奥lway to哀 market肮 streng蔼then in阿ternal 扮aud

17、it s芭upervis氨ion is 拌the ine把vitable昂 choice罢. The a班uthor t拌hinks t柏hat rai吧lway sh傲ould gi瓣ve full办 play t袄o its i把nternal霸 audit 般in rail拌way in 昂the gre胺at-leap耙-forwar癌d devel袄opment 拌supervi般sion, s霸ecurity凹 and pr凹omote t哎he role颁.稗 Thi阿s paper唉 from t澳he infl蔼uence o佰f inter澳nal aud芭it in r瓣

18、ailway 奥analysi翱s on, t哀hen exp斑ounds t扮he audi蔼t and t疤he impo暗rtance 班of the 斑basis, 白through案 railwa翱y multi白ple eco挨nomic a扮udit fu袄nction 昂of prof哎ound un邦derstan岸ding, t盎hus put袄s forwa氨rd the 鞍securit百y enter罢prise o懊f state背 owned 傲assets,拔 streng霸then th疤e const摆ruction唉, to pr办event i扳lleg

19、al 般behavio笆r happe颁ns impo扮rtant m颁easures矮. In ad搬dition 般to mana鞍gement 叭audit a白nd econ吧omic re澳sponsib八ility a肮udit on皑 detail啊ed anal罢ysis, c扒onclude凹s that 伴the man坝agement奥 decisi邦on shou懊ld be i癌n commo瓣nly use靶d metho笆ds.凹 Fin翱ally, t伴he full瓣 text a懊re summ鞍arized,班 and th伴e futur拔e resea

20、斑rch wor奥k made 耙the pro啊spect.啊Key wor矮ds 袄 Intern扳al audi八t, Inte扮rnal au佰dit, Ec把onomic 稗respons绊ibility暗 audit,目录TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc406 摘 要 PAGEREF _Toc406 5 HYPERLINK l _Toc16883 把Abstrac吧t凹 PAGEREF _Toc16883 伴6 HYPERLINK l _Toc4291 目录 PAGEREF _Toc4291 8 HYPERLINK l _Toc28682 澳第一章绪论胺

21、 PAGEREF _Toc28682 跋11 HYPERLINK l _Toc15551 胺1.1 选题背靶景及意义罢 PAGEREF _Toc15551 绊11 HYPERLINK l _Toc28149 爸第二章 关于审啊计熬 PAGEREF _Toc28149 哎13 HYPERLINK l _Toc20355 凹2.1 什么是白审计昂 PAGEREF _Toc20355 坝13 HYPERLINK l _Toc22968 拔2.2 审计方挨法芭 PAGEREF _Toc22968 艾13 HYPERLINK l _Toc17200 柏2.2.1 按吧审计执行主体分办类捌 PAGEREF

22、 _Toc17200 氨14 HYPERLINK l _Toc28785 叭2.2.2 按靶审计基本内容分办类捌 PAGEREF _Toc28785 爱14 HYPERLINK l _Toc26083 隘2.2.3 按袄审计实施时间分安类版 PAGEREF _Toc26083 傲15 HYPERLINK l _Toc8028 百2.2.4 按办审计技术模式分扒类碍 PAGEREF _Toc8028 把16 HYPERLINK l _Toc12595 傲2.3 审计内伴容绊 PAGEREF _Toc12595 败17 HYPERLINK l _Toc24024 挨2.3.1审查矮内部监督制度的安

23、健全性、完善性暗和有效性哎 PAGEREF _Toc24024 靶17 HYPERLINK l _Toc6815 拜2.3.2 审版查资金来源八 PAGEREF _Toc6815 邦18 HYPERLINK l _Toc8343 拜2.3.3 审坝查各项支出艾 PAGEREF _Toc8343 案18 HYPERLINK l _Toc3192 坝2.3.4审查鞍资产、财物管理班 PAGEREF _Toc3192 佰18 HYPERLINK l _Toc30569 芭2.3.5 审矮查债权债务总体办情况巴 PAGEREF _Toc30569 爸18 HYPERLINK l _Toc29449 罢

24、2.3.6审查鞍重大经济事项决哀策的制定和执行艾 PAGEREF _Toc29449 俺18 HYPERLINK l _Toc12863 按2.4 审计过扳程昂 PAGEREF _Toc12863 吧19 HYPERLINK l _Toc26634 伴2.4.1 经霸济活动和经济现拌象的认定八 PAGEREF _Toc26634 巴19 HYPERLINK l _Toc3924 笆2.4.2 收巴集和评估证据扳 PAGEREF _Toc3924 暗19 HYPERLINK l _Toc5793 皑2.4.3 客芭观性背 PAGEREF _Toc5793 版19 HYPERLINK l _Toc

25、17319 败2.4.4 所袄制定的标准绊 PAGEREF _Toc17319 挨19 HYPERLINK l _Toc1154 胺2.4.5 传蔼递结果笆 PAGEREF _Toc1154 艾19 HYPERLINK l _Toc30752 靶2.4.6 系捌统过程芭 PAGEREF _Toc30752 敖20 HYPERLINK l _Toc4327 颁2.5 审计重挨要性哀 PAGEREF _Toc4327 阿20 HYPERLINK l _Toc26912 拔2.5.1 审哎计重要性及重要半性水平的基本概疤念阿 PAGEREF _Toc26912 昂20 HYPERLINK l _To

26、c16507 瓣2.5.2 审版计重要性水平与皑审计风险的关系颁 PAGEREF _Toc16507 皑22 HYPERLINK l _Toc842 矮第三章 铁路内哀部审计的作用与埃发展蔼 PAGEREF _Toc842 班22 HYPERLINK l _Toc25965 班3.1 铁路内癌部审计的范围延皑伸矮 PAGEREF _Toc25965 背23 HYPERLINK l _Toc28607 办3.2 铁路内柏部审计的作用分班析敖 PAGEREF _Toc28607 拌23 HYPERLINK l _Toc27973 扮3.3 铁路内挨部审计的发展要奥求哀 PAGEREF _Toc27

27、973 氨24 HYPERLINK l _Toc21295 颁3.3.1 强氨化审计监督，搞柏好财务收支审计斑 PAGEREF _Toc21295 隘24 HYPERLINK l _Toc10800 八3.3.2 促版进经营责任制落芭实，坚持任期经挨济责任审计吧 PAGEREF _Toc10800 懊25 HYPERLINK l _Toc24161 昂3.3.3 拓碍宽审计领域，加肮强对新的经济现跋象的审计调查岸 PAGEREF _Toc24161 罢25 HYPERLINK l _Toc23518 瓣3.3.4 开邦展多元审计，促扮进多种经营健康靶发展凹 PAGEREF _Toc23518

28、熬25 HYPERLINK l _Toc1067 俺第四章 铁路经败济问题与解决措霸施傲 PAGEREF _Toc1067 哎26 HYPERLINK l _Toc7208 挨4.1 铁路单懊位存在的问题及啊现状熬 PAGEREF _Toc7208 皑26 HYPERLINK l _Toc2029 扳4.2 铁路企奥业存在的问题及阿现状佰 PAGEREF _Toc2029 背27 HYPERLINK l _Toc13853 皑4.2.1资产扒账实不符白 PAGEREF _Toc13853 安27 HYPERLINK l _Toc28931 皑4.2.2 运按输成本费用支出暗审计俺 PAGERE

29、F _Toc28931 耙27 HYPERLINK l _Toc25118 版4.2.3 工班资管理问题袄 PAGEREF _Toc25118 氨27 HYPERLINK l _Toc4825 氨4.2.4 内啊部控制制度的健懊全和有效性哀 PAGEREF _Toc4825 柏27 HYPERLINK l _Toc30769 鞍4.2.5 联斑系生产实际坝 PAGEREF _Toc30769 颁27 HYPERLINK l _Toc5760 皑4.3管理审计半的措施岸 PAGEREF _Toc5760 白28 HYPERLINK l _Toc29118 佰4.3.1 管胺理审计的目的是颁帮助组

30、织改善管胺理，进而实现组把织目标癌 PAGEREF _Toc29118 版28 HYPERLINK l _Toc6640 班4.3.2 管蔼理审计的范围是霸各项管理活动碍 PAGEREF _Toc6640 扒29 HYPERLINK l _Toc7754 八4.3.3 管巴理审计是一项独碍立的评价活动，斑而不是管理本身柏 PAGEREF _Toc7754 凹29 HYPERLINK l _Toc23133 把4.3.4 内凹部控制制度是现案代企业管理的重扒要手段案 PAGEREF _Toc23133 般29 HYPERLINK l _Toc19181 稗4.4 经济责爱任审计的措施八 PAGE

31、REF _Toc19181 背31 HYPERLINK l _Toc19026 艾4.4.1 铁氨路企业经济责任背审计的内容阿 PAGEREF _Toc19026 埃31 HYPERLINK l _Toc23190 坝4.4.2 资碍产账实不符敖 PAGEREF _Toc23190 八32 HYPERLINK l _Toc14692 袄4.4.3 运哎输成本费用支出癌审计敖 PAGEREF _Toc14692 搬32 HYPERLINK l _Toc32093 鞍4.4.4 工昂资管理问题奥 PAGEREF _Toc32093 疤32 HYPERLINK l _Toc8892 坝4.4.5 内

32、坝部控制制度的健颁全和有效性艾 PAGEREF _Toc8892 颁32 HYPERLINK l _Toc26479 拔4.4.6 铁靶路企业经济责任坝审计的完善懊 PAGEREF _Toc26479 碍33 HYPERLINK l _Toc8403 结论 PAGEREF _Toc8403 34 HYPERLINK l _Toc11358 致谢 PAGEREF _Toc11358 36 HYPERLINK l _Toc14345 参考文献 PAGEREF _Toc14345 37第一章绪论案1.1 选题背背景败及意义巴改革开放二十多板年来，铁路正在矮从计划 HYPERLINK /Economi

33、c/ 矮经济扳艰难地向市场经败济过渡，随着近挨年来改革步伐的挨加快，生产布局皑结构的频繁调整耙，部分组织结构叭的改革相对滞后柏。铁路 HYPERLINK 扳企业扳多起步较晚，经叭营管理还没有形袄成成熟的模式，百虽然近年来各级背管理部门制定了拌诸多管理制度，蔼但对于行业跨度安较大的各多种经班营企业仍然难改埃变粗放管理的模疤式。审计是 HYPERLINK 傲现代拜企业的傲“办第三只眼睛皑”背。审计机关作为哎企业重要的经济笆监督部门,如何坝应用监督职能参傲与企业改革,服稗务于企业的战略半重组和完善现代吧企业制度,是审稗计在新形势下面扳临的新问题。随熬着现代企业制度袄的建立,传统财瓣务审计只审查企阿业

34、经济活动的合白规性与合法性,斑已不适应企业管案理者的要求。现伴代企业制度的内佰部审计,应着眼皑于审计和评价企按业管理的有效性摆,其根本目的是爱改善经营管理,佰提高经济效益。吧因此,内部审计耙监督应从本单位凹的实际出发,把搬审计的重点放在霸内控制度和经济拌效益上,对企业罢的经营管理和经矮济效益做出评价澳,提出有建设性绊的建议,为企业蔼取得最佳经济效肮益出谋划策。懊近几年来，铁路阿多元经营企业通半过创新管理体制拔，一批规模化、办专业化较强的多懊元经营企业（集蔼团）已初露峥嵘哎，实现了由分散般多头管理向资产捌管理、系统管理岸的转变；实现了柏由行政管理向行安使出资者管理职霸能的转变；实现俺了由过去的管

35、理版重叠向集中管理艾的转变。这些深盎刻的变化，使审艾计工作更加复杂艾，也为铁路多元摆经营企业内部审癌计的 HYPERLINK 氨发展板创新提供了客观安条件。蔼随着铁路向多元 HYPERLINK 扮经济澳方向 HYPERLINK 唉发展板、铁路投融资体哀制的深刻变革以绊及铁路 HYPERLINK 斑企业阿成为真正意义上柏的市场主体，传邦统财务审计已不扒能满足需要，完搬善内部审计制度靶，是目前亟待解氨决的课题。铁路爸走向市场以及在俺铁路内部引入市皑场机制，是市场般经济发展的必然爸以及铁路产业发鞍展的客观需求。瓣铁路运输业经济霸效益由长期盈余把变为多年低迷，懊虽有其深刻的 HYPERLINK et/

36、lishi/ 阿历史唉背景与产业特性邦等客观因素，但胺缺乏高效的稗“盎免疫系统版”绊(内部审计监督岸)也是导致其效扳益下滑的重要因白素之一。市场经叭济的内在规定性敖要求市场主体具按有高效的内部约邦束和监督机制，版相应，铁路走向白市场强化内部审暗计监督是其必然背选择。随着铁道俺部深化改革，全碍面推行资产经营傲责任制，这是促胺进铁路发展、确半保国有资产保值罢增值的重要举措拌，审计监督成为哎其必要组成部分扮。艾铁路内部审计是邦铁路内部为检查阿和评价其活动和扒为铁路服务而建拜立的一种经济监耙督与独立评价系扮统。一方面，铁扒道部部门内部审芭计通过对下属铁俺路企业的绩效评捌价，开展事前、扳事中与事后审计蔼

37、，建立起资产运艾行过程中的预警艾机制以及经营动鞍态信息的反馈机扒制，以保障铁路盎国有资本的安全凹与完整、保值与耙增值；另一方面摆，随着铁路内部袄市场机制的引入安以及产权关系的绊进一步理顺，铁熬路企业强化了资蔼产增值的内在压百力，加强单位内阿部审计监督的需芭求上升，其重要佰性也日渐突出。敖敖本文第二章阐述败了审计的内容、傲过程以及审计的翱重要性俺，第三章阐述了案关于内部审计在蔼铁路跨越式发展翱中作用搬，第四章主要是安针对铁路单位以澳及铁路企业的管搬理审计与经济责败任审计，最后给爱出了总结与展望敖。 案 第二章 关爸于审计半2.1 什么是拜审计八 摆 审计是由国家挨授权或接受委托颁的专职机构和人按

38、员，依照国家法八规、审计准则和啊会计理论，运用败专门的方法，对昂被审计单位的财邦政、财务收支、挨经营管理活动及笆相关资料的真实靶性、正确性、合澳规性、效益性进熬行审查和监督，按评价经济责任，俺鉴证经济业务，半用以维护财经法扮纪、改善经营管敖理、提高经济效哀益的一项独立性蔼的经济监督活动邦。查评价会计资胺料及其反映的财扮政、财务收支的傲真实性和合法性把，而且还要审查办评价有关经济活摆动的效益性。 扮 审计是靶一项具有独立性暗的经济监督活动拌，独立性是审计绊区别于其他经济扳监督的特征；审隘计的基本职能是柏监督，而且是经白济监督，是以第岸三者身份所实施搬的监督。审计的拔主体是从事审计暗工作的专职机构

39、按或专职的人员，挨是独立的第三者爱，如国家审计机哀关、会计师事务半所及其人员。审绊计的对象是被审把计单位的财政、稗财务收支及其他按经济活动，这就碍是说审计对象不败仅包括会计信息拌及其所反映的财翱政、财务收支活爱动，还包括其他艾经济信息及其所胺反映的其他经济傲活动。审计的基拜本工作方式是审案查和评价，也即柏是搜集证据，查俺明事实，对照标碍准，做出好坏优伴劣的判断。审计凹的主要目标，不疤仅要审查评价会傲计资料及其反映奥的财政、财务收挨支的真实性和合按法性，而且还要鞍审查评价有关经哀济活动的效益性岸。 芭 中华人澳民共和国审计法懊实施条例第2芭条对审计所下的半定义是:审计伴是审计机关依法吧独立检查被

40、审计耙单位的会计凭证盎、会计账簿、会板计报表以及其他柏与财政收支、财办务收支有关的资矮料和资产，监督按财政收支、财务芭收支真实、合法耙和效益的行为败。爱2.2 审计方芭法背 奥 可以从不同的盎角度对审计加以绊考察，从而作出跋不同的分类。对百审计进行合理分扒类，有利于加深扒对审计的认识，蔼从而有效地组织绊各类审计活动，伴充分发挥审计的版积极作用。敖2.2.1巴 按审计执行主叭体分类氨 按审计办活动执行主体的柏性质分类，审计吧可分为政府审计背、独立审计和内埃部审计三种。 办1 政府审计（伴governm熬ental a盎udit）败 政府审半计是由政府审计澳机关依法进行的懊审计，在我国一跋般称为国

41、家审计凹。我国国家审计阿机关包括国务院耙设置的审计署及拌其派出机构和地八方各级人民政府摆设置的审计厅（敖局）两个层次。傲国家审计机关依败法独立行使审计邦监督权，对国务叭院各部门和地方稗人民政府、国家绊财政金融机构、百国有企事业单位哀以及其他有国有澳资产的单位的财叭政、财务收支及熬其经济效益进行败审计监督。各国俺政府审计都具有佰法律所赋予的履敖行审计监督职责案的强制性。 疤2 独立审计（疤indepen办dent au吧dit）碍 独立审啊计，即由注册会胺计师受托有偿进昂行的审计活动，啊也称为民间审计般。我国注册会计靶师协会（CIC颁PA）在发布的八独立审计基本半准则中指出：八“扒独立审计是指注

42、暗册会计师依法接翱受委托，对被审颁计单位的会计报奥表及其相关资料疤进行独立审查并伴发表审计意见。办”安独立审计的风险敖高，责任重，因绊此审计理论的产矮生、发展及审计鞍方法的变革都基爱本上是围绕独立挨审计展开的。 佰3 内部审计（懊interna案l audit斑）败 内部审碍计是指由本单位笆内部专门的审计绊机构和人员对本白单位财务收支和案经济活动实施的把独立审查和评价隘，审计结果向本笆单位主要负责人伴报告。这种审计巴具有显著的建设班性和内向服务性矮，其目的在于帮伴助本单位健全内颁部控制，改善经埃营管理，提高经柏济效益。在西方半国家，内部审计癌被普遍认为是企邦业总经理的耳目班、助手和顾问。傲19

43、99年，国办际内部审计师协隘会（IIA）理鞍事会通过了新的叭内部审计定义，跋指出：哀“邦内部审计是一项拔独立、客观的保吧证和咨询顾问服啊务。它以增加价澳值和改善营运为耙目标，通过系统稗、规范的手段来盎评估风险、改进摆风险的控制和组奥织的治理结构，爱以达到组织的既蔼定目标。瓣”般2.2.2哀 按审计基本内昂容分类绊 叭 按审计内容白分类，我国一般俺将审计分为财政埃财务审计和经济岸效益审计。皑 瓣1 财政财务审埃计（finan凹cial au把dit）爸 财政财般务审计是指对被按审计单位财政财澳务收支的真实性胺和合法合规性进罢行审查，旨在纠按正错误、防止舞扒弊。具体来说，拔财政审计又包括半财政预算

44、执行审般计（即由审计机耙关对本级和下级安政府的组织财政把收入、分配财政啊资金的活动进行懊审计监督）、财般政决算审计（即暗由审计机关对下扮级政府财政收支扒决算的真实性、霸合规性进行审计班监督）和其他财霸政收支审计（即俺由审计机关对预搬算外资金的收取案和使用进行审计芭监督）。财务审班计则是指对企事挨业单位的资产、靶负债和损益的真懊实性和合法合规坝性进行审查。由叭于企业的财务状板况、经营成果和捌现金流量是以会白计报表为媒介集百中反映的，因而俺财务审计时常又阿表现为会计报表办审计。 敖 财政财啊务审计在审计产班生以后的很长一巴段时期都居于主巴导地位，因此可阿以说是一种传统叭的审计；又因为班这种审计主要

45、是板依照国家法律和霸各种财经方针政颁策、管理规程进爸行的，故又称为岸依法审计。我国翱审计机关在开展败财政财务审计的唉过程中，如果发澳现被审单位和人熬员存在严重违反八国家财经法规、绊侵占国家资财、佰损害国家利益的白行为，往往会立袄专案进行深入审稗查，以查清违法安违纪事实，作出安相应处罚。这种叭专案审计一般称袄为财经法纪审计澳，它实质上只是扳财政财务审计的版深化。 澳2 经济效益审霸计（econo稗mic eff蔼ectivit班y audit邦）背 经济效笆益审计是指对被百审计单位经济活半动的效率、效果搬和效益状况进行阿审查、评价，目版的是促进被审计哎单位提高人财物埃等各种资源的利扮用效率，增强

46、盈耙利能力，实现经班营目标。在西方靶国家，经济效益奥审计也称为爱“败3E盎”翱（effici邦ency，ef霸fectivi罢ty，econ捌omy）审计。拌最高审计机关国坝际组织（INT办OSAI）则将俺政府审计机关开扳展的经济效益审爱计统一称为绊“唉绩效审计八”跋（perfor斑mance a蔼udit）。西埃方国家又将企业绊内部审计机构从皑事的经济效益审瓣计活动概括为扳“般经营审计斑”安（operat凹ional a颁udit）。 氨2.2.3稗 按审计实施时懊间分类 班 按审计白实施时间相对于疤被审单位经济业案务发生的前后分坝类，审计可分为阿事前审计、事中胺审计和事后审计捌。1 事前审

47、计翱 事前审瓣计是指在被审单阿位经济业务实际傲发生以前进行的班审计。这实质上胺是对计划、预算伴、预测和决策进埃行审计，如国家坝审计机关对财政绊预算编制的合理邦性、重大投资项笆目的可行性等进把行的审查；会计班师事务所对企业盎盈利预测文件的靶审核，内部审计澳组织对本企业生颁产经营决策和计矮划的科学性与经巴济性、经济合同版的完备性进行的办评价等。 哀 开展事暗前审计，有利于凹被审单位进行科袄学决策和管理，拔保证未来经济活版动的有效性，避爸免因决策失误而矮遭受重大损失。扒一般认为，内部敖审计组织最适合皑从事事前审计，按因为内部审计强般调建设性和预防按性，能够通过审斑计活动充当单位伴领导进行决策和翱控制

48、的参谋、助百手和顾问。而且熬内部审计结论只盎作用于本单位，敖不存在对已审计碍划或预算的执行佰结果承担责任的扒问题，审计人员碍无开展事前审计半的后顾之忧。同搬时，内部审计组癌织熟悉本单位的挨活动，掌握的资蔼料比较充分，且笆易于联系各种专佰业技术人员，有挨条件对各种决策拌、计划等方案进拜行事前分析比较版，作出评价结论安，提出改进意见捌。 2 事中审计爸 事中审哎计是指在被审单坝位经济业务执行八过程中进行的审奥计。例如，对费版用预算、经济合白同的执行情况进艾行审查。通过这版种审计，能够及捌时发现和反馈问扒题，尽早纠正偏胺差，从而保证经跋济活动按预期目疤标合法合理和有八效地进行。3 事后审计瓣 事后审

49、懊计是指在被审单伴位经济业务完成耙之后进行的审计碍。大多数审计活霸动都属于事后审斑计。事后审计的唉目标是监督经济笆活动的合法合规皑性，鉴证企业会案计报表的真实公皑允性，评价经济罢活动的效果和效疤益状况。昂 按实施氨的周期性分类，懊审计还可分为定疤期审计和不定期颁审计。定期审计蔼是按照预定的间半隔周期进行的审败计，如注册会计捌师对股票上市公巴司年度会计报表爱进行的每年一次挨审计、国家审计肮机关每隔几年对拌行政事业单位进盎行的财务收支审背计等。而不定期哀审计是出于需要颁而临时安排进行扳的审计，如国家爸审计机关对被审敖单位存在的严重艾违反财经法规行皑为突击进行的财拌经法纪专案审计澳；会计师事务所扮接

50、受企业委托对懊拟收购公司的会稗计报表进行的审斑计；内部审计机搬构接受总经理指唉派对某分支机构扒经理人员存在的艾舞弊行为进行审败查等熬。 挨2.2.4岸 按审计技术模矮式分类癌 按采用懊的技术模式，审芭计可以分为账项靶基础审计、系统懊基础审计和风险般基础审计三种。稗这三种审计代表盎着审计技术的不绊同发展阶段，但懊即使在审计技术伴十分先进的国家奥也往往同时采用隘。而且，无论采颁用何种审计技术鞍模式，在会计报俺表审计中最终都拜要用到许多共同扮的方法来检查报俺表项目金额的真巴实、公允性。吧1 账项基础审昂计邦 账项基隘础审计是审计技蔼术发展的第一阶爸段，它是指顺着巴或逆着会计报表癌的生成过程，通颁过对

51、会计账簿和胺凭证进行详细审稗阅，对会计账表袄之间的勾稽关系安进行逐一核实，扳来检查是否存在扮会计舞弊行为或捌技术性措施。在扮进行财务报表审挨计，特别是专门肮的舞弊审计时，般采用这种技术有埃利于作出可靠的凹审计结论。巴2 系统基础审艾计扒 系统基巴础审计是审计技拔术发展的第二阶氨段，它建立在健皑全的内部控制系八统可以提高会计百信息质量的基础绊上。即首先进行艾内部控制系统的伴测试和评价，当瓣评价结果表明被板审单位的内部控版制系统健全且运哎行有效、值得信摆赖时，可以在随爱后对报表项目的柏实质性测试工作颁中仅抽取小部分把样本进行审查；背相反，则需扩大百实质性测试的范唉围。这样能够提稗高审计的效率，绊有

52、利于保证抽样昂审计的质量。盎3 风险基础审背计哎 风险基俺础审计是审计技笆术的最新发展阶绊段。采用这种审胺计技术时，审计捌人员一般从对被隘审单位委托审计绊的动机、经营环笆境、财务状况等板方面进行全面的柏风险评估出发，斑利用审计风险模熬型，规划审计工盎作，积极运用分瓣析性复核，力争昂将审计风险控制斑在可以接受的水挨平上。皑 除上述爸分类外，审计还翱可按执行地点分按为报送审计和就翱地审计。前者是哎指审计机构对被拔审单位依法定期罢报送的计划、预百算和会计报表及跋有关账证等资料安进行的审计，主袄要适用于国家审蔼计机关对规模较芭小的事业单位进把行的财务审计；岸后者是指审计机安构委派审计人员绊到被审单位进

53、行败现场审计，以全耙面调查和掌握被俺审单位的情况，绊作出准确的审计俺结论。唉2.3 审计内碍容按2.3.1稗审查内部监督制隘度的健全性、完翱善性和有效性碍巴无论是企业单位白还是行政事业单盎位，在经济活动百中的 HYPERLINK 唉会计澳核算都有其应该盎遵循的会计制度敖和财务准则，根埃据本行业适用的懊国家财务规定，稗制定相应的单位 HYPERLINK 敖内部控制巴制度，从而有效哀地监督和服务于板本单位的经济建疤设，是每个单位罢必须进行的重要背工作。审计人员艾应根据本行业特拌点和会计核算过百程的关键控制点搬以及单位或部门芭应当遵循的有关翱规定，判断本单肮位内控制度的重芭点内容应由几个拔方面组成，

54、而单昂位是否在这些方败面建立了监督管唉理制度，从而审柏查其内控制度的敖健全性、完善性挨；其次应对单位傲已有的制度进行皑符合性测试，审埃查其是否符合行按业规定，是否适叭用于实际情况，盎是否得到贯彻执爸行，从而审查其蔼内控制度的有效按性。埃2.3.2阿 审查资金来源碍首先理清被白审计单位资金来般源渠道，分清收盎入款项，审查其笆收入来源是否正安确；其次审查其八是否区别经营性奥、非经营性、专昂项资金等资金性班质，将各项收入哀全部纳入单位财把务统一核算和管拔理，有无隐慝收稗入，设置账外账伴等违法行为；再昂就是审查有关收八入完税情况。般2.3.3阿 审查各项支出八对于本单位笆各项支出，应重霸点审查支出结构

55、版是否合理，有关摆手续是否完备。伴支出项目是否真蔼实，是否具有经扳济效益或社会效靶益；专项资金是蔼否专款专用，资邦金使用效果如何胺，有无挤占、挪办用或损失浪费情叭况；其他支出中哀有无为了逃避监耙督的模糊项目，凹是否非法支出。芭审计本部门的效蔼益性应从实际出扮发，特别要抓住疤本单位大额资金按支出项目和专项稗资金项目为突破挨口，必要时应对跋资金使用全过程翱进行跟踪审计，矮审计资金的预算邦是否合理，是否袄按任务情况安排埃到位，资金物化岸结果如何等等，拔通过审计避免经爸济损失。芭2.3.4凹审查资产、财物昂管理叭对固定资产版的购置、建设、傲处置等情况进行昂审查，主要查其背账实、账账是否隘相符，有无非法

56、疤处置资产情况，拜处置资金有无不扒按规定入账，而安是转做“小金库懊”随意挥霍等问斑题；资产处置手笆续是否完备， HYPERLINK 胺账务处理暗是否正确。吧2.3.5唉 审查债权债务哎总体情况安主要审查债百权债务的明细项按目是否清晰，有翱无责任人员或部百门负责，债权债罢务形成的依据、安原因、用途及形颁成过程，有无呆拔、死账，有无利奥用债权债务以权碍谋私的问题；有跋无借债乱发钱物袄，随意改变借款版用途等问题。哎2.3.6鞍审查重大经济事罢项决策的制定和疤执行奥主要审查重巴大经济事项决策安是否经领导班子斑集体决定，有无摆独断专行造成重哎大损失的行为，胺有无重大遗留问癌题。斑2.4 审计过扳程澳 稗

57、 审计作为一种办监督机制，其实懊践活动历史悠久白，但人们对审计败的定义却众说纷稗纭。公认具有代拜表性且被广泛引捌用的是美国会计案学会1972年熬在其颁布的基稗本审计概念公告巴中给出的审计安定义，即半“办审计是指为了查板明有关经济活动癌和经济现象的认板定与所制定标准半之间的一致程度懊，而客观地收集埃和评估证据，并澳将结果传递给有跋利害关系的使用翱者的系统过程般”叭。 敖2.4.1靶 经济活动和经艾济现象的认定鞍 经济活皑动和经济现象是斑审计的对象，也靶就是审计的内容斑。经济活动和经爸济现象的认定代斑表着被审单位对班本单位经济活动昂的合法合规性或搬有效性及经济现百象（如会计资料唉）的真实公允性佰的

58、一种看法。本啊书第四章将深入跋探讨这一问题。般2.4.2凹 收集和评估证碍据叭 证据是凹审计人员用来确胺定被审单位经济拔活动合法合规性罢或有效性及经济耙现象真实公允性半的各种形式的凭碍据。收集充分、败有力的审计证据啊是审计工作的核唉心。从一定意义办上说，审计就是岸有目的、有计划颁地收集、鉴定、阿综合和利用审计爱证据的过程。 颁2.4.3吧 客观性班 客观性按是指不偏不倚，靶实事求是，这是办对审计人员的职隘业道德要求。审邦计人员只有客观斑地收集和评估证吧据、作出审计结巴论、报告审计结澳果，才能达到审败计目标，也才能叭使审计工作令审版计意见的利害关氨系人信服。把2.4.4懊 所制定的标准捌 所制定

59、半的标准是审计的盎依据，即判断被拔审单位的经济活案动合法合规与否暗、经济效益如何叭、经济现象真实癌公允与否的尺度蔼，如国家颁布的爱法律、规章和标翱准，职业团体制霸定的会计准则（绊如美国财务会计哎准则委员会FA罢SB发布的财哎务会计准则公告昂），企业制定吧的各种消耗定额跋、计划、预算等邦。奥2.4.5凹 传递结果八 向依赖搬和利用审计意见八的组织和人员传班递结果是通过编鞍制审计报告进行邦的。编制审计报败告是审计工作的肮最后步骤。审计绊报告的格式有些俺是标准化的，如扳年度会计报表审白计报告；有些则巴是非标准化的，班如职员舞弊专项扳审计报告。在有皑些情况下，审计爱人员甚至还可以败采取口头的非正胺式形

60、式报告审计巴结果。 唉2.4.6皑 系统过程扮 审计须巴按照公认的规范俺（如美国注册会埃计师协会AIC疤PA 颁布的十岸条公认审计准则办及审计准则公告颁，统称为拌“阿GASS霸”瓣）要求，遵循一捌定的程序进行，爸以保证审计的质翱量，提高审计的袄效率。安2.5 审计重拔要性翱审计重要性及重啊要性水平是 HYPERLINK 熬现代靶审计理论和实务绊中一个非常重要伴的概念。注册会耙计师审计的目的佰在于证实被审计摆单位的会计报表败是否公允反映。白由于受审计时间胺和审计成本等因邦素的影响,注册斑会计师不可能就八会计报表的所有艾方面发表审计意拌见,而只能运用耙审计抽样,就所扒有重要方面发表熬审计意见。因此