国际税收法律制度课件

1、 5.1 国际税法概述 5.1.1 国际税法的概念和特征 5.1.2 国际税法的法律渊源 5.1.3 国际税法的宗旨和原则 5.1.1国际税法的概念和特点 概念国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。国际税收关系，是指两个或两个以上的国家与纳税人相互间在跨国所得和跨国财产价值上产生的经济利益分配关系，即有关国家之间的税收利益分配关系以及国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。国际税收关系的产生，则是国际经济交往发展到一定阶段、国家的税收管辖权扩大到跨国征税对象的结果。 国际税收法律关系的特点 与纯粹的国内税收关系相比国际税收关系具有以下特点： 主体： 征税主体是两个或两个以上国家。 纳税主

2、体要就同一跨国征税对象向两个征税国家负有纳税义务。 客体：是纳税人的跨国所得或跨国财产价值。 内容：两个以上的纳税主体对纳税人具有强制性、无偿性，但在两个以上的征税主体之间则是建立在对等互惠的基础上。 5.1.2 国际税法的法律渊源 国际税法的法律渊源包括国内法渊源和国际法渊源： 国内法渊源：主要是各国政府制定的所得税法和一般财产税法，普通法系国家还包括法院的税务案例。国际法渊源：主要是各国相互间为协调对跨国征税对象的课税而签订的双边或多边性的国际税收条约和各国在国际税收实践中普遍遵行的税收国际惯例。5.1.3 国际税法的宗旨和原则 宗旨： 实现对跨国征税对象的公平合理的税收分配促进国际贸易和

3、投资的正常发展。 l 对跨国纳税人征税的公平合理。 l 有关国家相互之间在跨国征税对象上的权益分配协调的公平合理。 原则： l 税收管辖权独立自主原则 l 避免国际重复征税原则 l消除对外国人的税收歧视原则（税收无差别待遇原则） l 防止国际逃税和避税原则 5.2税收管辖权与国际重复征税 5.2.1税收管辖权 5.2.2居民和国籍税收管辖权 5.2.3所得来源地税收管辖权 5.2.4国际重复征税 5.2.1税收管辖权 税收管辖权的概念： 税收管辖权是指一国政府进行征税的权力，是国家主权在税收领域内的体现。 l 主权的属人效力表现为居民税收管辖权和公民税收管辖权。 l 主权的属地效力表现为所得来

4、源地税收管辖权。 5.2.2居民和国籍税收管辖权 1居民税收管辖权 基本涵义：居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律实施而主张行使的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务，即征税国要对纳税人世界范围内的一切所得或财产价值征税。 纳税人居民身份的确认 l 自然人的居民身份的确认 住所标准。即以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，决定其居民或非居民纳税人身份。 居所标准。即判断个人是否属于本国居民纳税人的标准之一，就是看个人在境内是否拥有居所。 居住时间标准。即以一个人在征税国境内居留是否达到和超过一定期限，作为划分其居民或非居民身份的标准，并不考虑

5、个人在境内是否拥有财产或住宅等因素。 l 法人的居民身份确认 实际管理和控制中心所在地标准。 总机构所在地标准。 2公民税收管辖权 基本涵义： 公民税收管辖权是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍法律关系所主张的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务。 自然人国籍的取得：出生地主义、血统主义、入籍。 5.2.3 所得来源地税收管辖权 基本涵义： 征税国基于作为征税对象的所得或财产系来源于或存在于本国境内的事实而主张行使的征税权，在所得税法上称为所得来源地税收管辖权。纳税人承担有限纳税义务，即它仅限于就来源于征税国境内的那部分所得或存在于征税国境内的那部分财产价值，向该征税国政府承

6、担纳税义务。 分类 a.营业所得 b.劳务所得 c.投资所得 d.财产所得 （1）关于营业所得来源地的确定。各国税法一般都采用营业活动发生地原则。只是对营业活动地，各国税法上有不同的解释。 （2）劳务所得来源地的确定。纳税人如为企业，则所取得的劳务所得在各国税法上通常认定为营业所得。个人所获得的劳务报酬则可区分为独立劳务所得和非独立劳务所得两类，确认标准主要有劳务履行地、劳务所得支付地、劳务报酬支付人居住地。 （3） 投资所得来源地的确定。一是投资权利发生地原则；二是投资权利使用地原则。 （4）财产收益来源地的确定。对转让不动产所得的来源地认定，各国税法一般都以不动产所在地为所得来源地。但在转

7、让不动产以外的其他财产所得的来源地认定上，各国主张的标准不一。 5.2.4 国际重复征税 1、 产生原因 国际重复征税的产生，是有关国家所主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果。这种税收管辖权之间的冲突，主要有以下三种： （1）居民税收管辖权 来源地税收管辖权 （2）居民税收管辖权 居民税收管辖权 （3）两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突。 2、法律意义的国际重复征税和经济意义的国际重复征税 法律意义的国际重复征税 是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。 经济意义的国际重复征税 亦称为国际重叠征税或国际双层征税，是指

8、两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。 3、国际重复征税的危害 从法律角度看，国际重复征税是从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人，背负了沉重的双重税收负担，违背了税收中立和税负公平的税法原则。 从经济角度看，国际重复征税造成税负不公，使跨国纳税人处于不利的竞争地位，势必挫伤其从事跨国经济活动的积极性，从而阻碍国际间资金、技术和人员的正常流动和交往。 5.3 国际税收协定 5.3.1 双重征税协定的历史发展 5.3.2 双重征税协定的主要内容 5.3.3 双重征税协定与缔约国国内 税法的关系5.3.

9、1 双重征税协定的历史发展 1、 国际税收协定的概念： 国际税收协定是有关国间之间签订的旨在协调彼此间税收权益分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议。 2、国际税收协定的分类： 划分根据分类签订和参加国家的数量双边税收协定多边税收协定协定适用的税种的不同关税协定所得税协定增值税协定财产税协定协定涉及的内容范围不同一般或综合性税收协定特别或专项税收协定3、双重税收协定的历史发展l最早的双重征税协定1872年瑞士与英国签订的关于避免对遗产的双重征税协定。 l第一个综合性的避免对所得的双重征税协定1899年奥匈帝国和普鲁士所缔结的税收条约。 l1963年经合组织范本和1967年联合国范本。 l跨国

10、电子商务活动所引发的国际税收分配关系。5.3.2 双重征税协定的主要内容 1、协定的适用范围 空间效力一般与缔约国各方税法有效适用的地域范围一致，包括缔约国领土、领海，以及领海以外缔约国根据国际法拥有勘探开发海地和底土资源以及海地以上水域资源权利的区域。 时间效力通常协定本身在生效后的下一个纳税年度起适用 税种范围一般只适用于一所得或财产价值为征税对象的税种 对人的适用范围除个别条款外，一般都明确规定仅适用于具有缔约国一方或双方居民身份从而对缔约国负有居民纳税义务的纳税人。 2、 对各类跨国所得和财产价值的征税权划分 3、 避免和消除国际重复征税的方法 4、税收无差别待遇 l 国籍无差别 l

11、常设机构无差别 l 费用扣除无差别 l 资本构成无差别 5、相互协商程序与情报交换制度5.3.3 双重征税协定与缔约国国内税法 的关系 二者都是统一的国际税法规范体系的组成部分。它们之间的关系，表现在以下方面： （1）协定和国内税法的功能和作用各有侧重。 （2） 协定和国内税法彼此互相配合、互相补充。 （3）在协定和国内税法冲突时，协定条款原则上应有优先适用的效力。5.4 避免国际重复征税的方法 5.4.1免税法 5.4.2抵免法 5.4.3税收饶让抵免5.4.1 免税法 1概念： 免税法，亦称豁免法，是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已在来源地国纳税的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收

12、管辖权。 2优点：能够有效地避免国际双重征税。在来源地国税率低于居住国税率的情况下，能使居民纳税人实际享受到来源地国政府给予的低税赋或减免税优惠，从而鼓励了跨国投资。另外，免税法在计算征收管理上较为简便。 3缺陷： （1）未能在消除国际重复征税问题上同时兼顾到居住国、来源地国和跨国纳税人这三方主体的利益。 （2）在来源地国税率水平低于居住国税率水平的情况下，将违反税负公平的原则。 （3）对其居民来源于境外的所得给予免税的范围往往有一定限制。5.4.2 抵免法 1、概念 抵免法是目前大多数国家采用的避免国际重复征税的方法。采用抵免法，就是居住国按照居民纳税人的境内外所得或一般财产价值的全额为基数

13、计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税或财产税额，允许从向居住国应纳的税额中扣除。 2、 全额抵免和限额抵免 全额抵免：指居住国允许纳税人已缴的来源国税额可以全部用来冲抵其居住国应纳税额，没有限额的限制。 限额抵免：指纳税人可以从居住国应纳税额中抵扣的已缴来源地国税额，有一定限额的限制，即不得超过纳税人的境外来源所得按居住国税法规定税率计算出的应纳税额。 3、 直接抵免和间接抵免 （1）直接抵免（解决法律意义上的国际重复征税的方法） （2）间接抵免（解决跨国母子公司之间股息分配存在的经济性重复征税的方法）5.4.3 税收饶让抵免 概念：在双重征税协定中来源地国（资本输入国）要求

14、居住国（资本输出国）承诺对其居民因来源地国（资本输入国）实行减免税优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同已经缴纳同样给予抵免，实行税收饶让。又称为“虚拟抵免”或“影子抵免”。 作用：税收饶让抵免的主要意义并不在于避免和消除国际双重征税，而是为了配合所得来源地国吸引外资的税收优惠政策的实施，鼓励对来源地国的投资。5.5 国际逃税与避税 5.5.1 国际逃税与避税概述 5.5.2 国际逃税和避税的主要方式 5.5.3 管制国际逃税和避税的国内措施 5.5.4 防止国际逃税和避税的国际合作5.5.1 国际逃税与避税 l国际逃税，一般是指跨国纳税人采取某种违反税法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得或财

15、产价值本应承担的纳税义务的行为。 l国际避税，是纳税人利用某种形式上并不违法的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义务的行为。 6.5.2 国际逃税和避税的主要方式 1、 纳税人从事国际逃税的主要方式 a. 不向税务机关报送纳税资料 b. 谎报所得额 c. 虚构、多摊成本、费用、折旧等扣除项目 d. 伪造账册和收支凭证等明显违反税法规定的行为 2、 纳税人进行国际避税的主要方式 （1）纳税主体的跨国移动 （2）征税对象的跨国移动 l跨国联属企业的转移定价 l避税港的利用 l 资本弱化 l套用税收协定 转移定价，又称转让定价，是指跨国联属企业（跨国关联企业）之间在进行交易时，出于联属企

16、业集团利益或经营目标的需要，在交易定价和费用分摊上，不是根据独立竞争的市场原则和正常交易价格，而是人为地故意抬高或压低交易价格或费用标准，从而将联属企业某一实体的利润转移至另一个实体的行为。 避税港，又称避税地，一般是指那些对所得和财产不征税或按很低的税率征税的国家或地区。 资本弱化，又称隐蔽的股从投资，是指跨国集团公司把本来应以股份形式投入的资金转为采用贷款的方式提供的行为。 套用税收协定，或滥用税收协定，是指本无资格享受某一特定的税收协定优惠待遇的第三国居民，为获取税收协定中的优惠待遇，通过在税收协定的缔约国一方境内设立一个具有该国居民身份的传输公司，从而间接享受该税收协定提供的优惠待遇，

17、减轻或避免了其跨国所行本应承担的纳税义务的行为。5.5.3 管制国际逃税和避税的国内措施 1、防止跨国联属企业利用转移定价逃避税的法律措施 正常交易原则 正常交易原则将关联企业的总机构与分支机构、母公司与子公司，及分支机构与子公司相互间的关系，当做独立竞争的企业之间的关系来处理。关联企业各个经济实体之间的营业往来，都应按照公平的市场交易价格计算。如果有人为地抬价或压价等行为发生时，有关国家的税务机关则可依据这种公平市场价格，重新调整其应得收入和应承担的费用。 2、 防止利用避税港进行国际避税的法律措施 （1）通过法律禁止纳税人在避税港设立基地公司 （2） 禁止非正常的利润转移 （3）取消境内股东在基地公司的未分配股息所得延期纳税待遇，以打击纳税人在避税