中美应对财务报表欺诈的政策剖析与比较

1、唉中美应对财务报叭表欺诈的政策剖矮析与比较阿摘要：近隘年来，公司在粉袄饰会计报表方面肮的手段日趋多样皑化，且表现出一半定的隐蔽性。为摆了帮助注册会计摆师更好地识别财拜务欺诈所导致的氨财务报表重大错把报的风险，中美笆两国注册会计师唉协会在广泛深入隘研究的基础上，板分别颁布了应对八政策。本文在对靶中美两国有关政肮策研究的基础上挨，剖析了引发财捌务欺诈的各种因背素，及其所反映翱出的新变化和新唉要求，并对这些熬政策作了比较。艾关键词：财按务欺诈；审计技靶术提示；审计准耙则说明引言盎作为舞弊的把主要形式，财务背欺诈不仅会导致昂会计报表的不实盎反映，而且也会班对会计报表使用肮者产生巨大的危盎害；另外，公司

2、拜粉饰会计报表的岸手段日趋多样化拌且表现出一定的艾隐蔽性，也使得俺注册会计师按照昂正常的审计程序般难以发现公司可傲能存在的财务欺俺诈行为。因此，霸如何有效地审计傲财务报表中存在懊的各种欺诈行为唉，便成为世界各奥国会计审计界关班注的热点和难点坝问题之一。进入把新世纪以来，中扳国国内发生了以挨“银广厦”为代埃表的一系列重大哎财务欺诈案，美巴国则发生了“安敖然”、“世通”板等著名跨国公司笆以及世界著名会败计公司“安达信奥”的特大财务丑邦闻和审计失败案爸件。这些案件的碍发生，不仅在中斑美两国学术界引版起了极大的震动熬，专家学者纷纷敖加以深入研究，扮而且也引起中美邦两国行业组织败注册会计师傲协会的关注。

3、在隘及时认真地分析癌各种财务欺诈行百为，借鉴以往经吧验，并广泛征求伴意见后，中国注跋册会计师协会于隘2002年7月隘颁布了名为审办计技术提示第一拜号财务欺跋诈风险的审计罢指导性原则1捌，美国注册会蔼计师协会则于2白002年10月白发布了与审计准柏则说明第82号霸（SASNo.暗82）题名一样霸的审计准则说明疤第99号（SA奥SNo.99）懊财务报表审计巴中对欺诈的关注瓣。2，3肮1中国审罢计技术提示第一鞍号的内容解析癌中国注册会拜计师协会颁布的板审计技术提示第皑一号，是在吸收隘总结国内外经验霸教训，并借鉴国案内外研究成果的叭基础上，本着与俺时俱进，不断创摆新的精神，朝着摆积极建立适合自班己应对

4、财务报表哀欺诈的审计责任绊体系的方向迈出熬的重要一步。这笆份技术提示总结癌了9大类54种矮可能导致公司进岸行财务欺诈或表瓣明公司存在财务矮欺诈风险的因素芭，特别强调了注半册会计师在执行案公司会计报表审芭计业务时，应当隘从这些因素出发癌，保持应有的职斑业谨慎，充分关敖注各种财务欺诈唉及其风险的存在白。审计技术提示澳第一号的主要内敖容可分为三个方俺面：碍1.1财办务状况不佳导致板的财务欺诈风险奥因素爱目前，对大埃多数公开上市公坝司而言，不论其般如何运作，怎样邦发展，选择何种肮会计政策，其首唉要目标就是实现百股东价值最大化敖。因此，财务状爱况的稳定或盈利奥能力的良好对上熬市公司十分重要背。如果企业由

5、于芭竞争激烈或市场扒饱和、难以适应板技术变革等原因扳导致利润下降，绊或者由于其它方摆面的原因引致会巴计报表项目、财艾务指标异常或发盎生重大波动，企胺业若将这些负面爸的财务信息如实俺报告给投资者，捌会使投资者做出百企业经营状况恶翱化、经营风险加鞍大的结论而给企盎业所有者的价值熬造成不利影响。挨在这种情况下，案企业为了维护其皑股票市价的稳定斑，就有可能通过凹会计作假等财务版欺诈手段提供虚暗假的会计信息。凹1.2管白理当局所导致的叭财务欺诈风险因邦素吧瓦茨和齐默胺尔曼经研究认为笆，企业的管理层拔及经理人员的个巴人收益，一般是伴与企业的经营情把况、特别是与盈挨利等会计指标紧哎密联系的。4碍另外，在市场

6、爱经济条件下，企暗业的内外部利益埃集团从自身的角翱度出发，特别是叭当这些利益集团傲对公司形成各种昂过高期望时，例捌如要求企业管理邦层完成设定的获氨利目标或增长速把度、提高每股股伴票的市价、摆脱癌被 HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ 盎证券板监管机构特别处啊理的境况等，就懊会通过各种有形鞍无形的方式向企安业的管理当局施肮压。在这种情况岸下，企业的管理拜当局为了维护自扒身利益，就有可鞍能会通过会计造板假甚至财务欺诈百等手段来影响会瓣计利润，美化财伴务状况以迎合各肮方利益，摆脱可拌能的困境。扳一般来说，瓣企业管理层的企矮业经营理念和经唉营风格可分为两跋大类，一类是稳版健型

7、，一类是冒般进型冒进型的企碍业管理层十分在坝乎财务报表形式傲上好看，喜好采斑用冒进型的会计皑原则。在这种情败况下，企业管理懊层就往往倾向于跋采用欺诈手段达爸到美化财务报表安的目的。靶1.3行安业经营与交易事爱项的特殊性同公捌司治理与内部控安制的缺陷所导致笆的财务欺诈风险跋因素皑审计技术提氨示第一号之所以稗要求注册会计师扳对一系列可能存胺在欺诈风险的特矮殊方面予以特别稗关注，是基于以吧下原因：1）在吧新经济时代，许氨多企业的产品具埃有高技术附加值斑、低生产成本的八特点，特别是那把些研究开发费用爸极高的公司。因隘此，这些作为无哎形资产的研发费埃用是记入当年，版还是记入第二年鞍，对公司的利润拌影响很

8、大。2）氨发生财务欺诈丑拌闻的上市公司有吧相当数量是通过昂关联交易来虚构邦利润，而关联交澳易通常只有交易挨形式而欠缺经济埃实质，交易的价哎格及付款条件有啊时也很特殊，在邦公司经营困难之佰际，不难发现有背些交易的对方实捌质上根本没有能绊力或动机完成该捌笔交易。3）这胺些上市公司在定昂期对外公告时，皑常在报告当日或翱前数日对分录作绊重大调整或完成柏非常交易。非常肮交易包括出售非巴经常性营业的资埃产、重大或不寻翱常的期末收益、笆推出新的期末促翱销计划或处置公袄司的某一部门。扳由于这些类型的班交易或调整，超胺出了公司的正常澳经营业务，因此吧公司内部控制制拔度不易发挥制衡隘作用，极有可能按产生重大的财务

9、癌欺诈风险。半从当前情况芭来看，中国许多板上市公司在法人案治理结构上存在胺缺陷，股权比较安集中，极易发生胺“内部人”控制安现象，即由控股鞍股东完全操纵董唉事会、管理层和叭监事会。在这种袄情况下，控股股哎东出于自身利益百有可能迫使公司傲管理层采取严重哀违反诚信原则的凹行为，如通过篡熬改会计记录、有拜意忽略财务会计班报表中的重要信案息等欺诈行为达百到不可告人的目吧的。绊公司建立内哀部控制制度的本蔼意是要达到合理八确保公司财务信盎息的可靠性、经搬营活动的有效性案和效率性及对法俺律法规的遵从性拔。一旦上市公司扒内部控制薄弱、翱管理松弛就极易癌导致挪用公款、柏私调资金等谋取摆个人私利的行为扒。为了掩盖这

10、些柏不法行为，一些昂从事非法活动的岸人员必然在公司笆报表编制、公司疤经营活动的定期斑披露上采取种种办欺诈的手段。跋2美国S懊ASNo.99阿的主要内容的新班变化和新要求百SASNo盎.99作为AI版CPA（美国注斑册会计师协会）按全面反欺诈和建版立公司责任程序柏的一个组成部分袄，在扩大审计业爸务小组制定计划哀和执行审计工作八的职能方面迈出邦了一大步。20邦02年10月A颁ICPA总裁B盎arryC.M盎elancon办在秋季理事会上捌作了精彩的演讲伴，演讲的第三个哎主题就是“关于坝欺诈问题的重要百性以及美国会计爸界正如何解决这翱一重要问题”。柏5AICP昂A通过不懈的努安力，做出了一系百列富有

11、成效的改败进，新的应对财唉务报表欺诈的审般计准则说明（S安ASNo.99啊）于2002年凹12月15日正拜式实施。SAS哎No.99的正俺文由10部分组伴成，有83条细扒节说明，主要内把容所反映的新变背化和新要求可概伴括为：傲2.1集稗体讨论存在重大暗错报风险的重要绊性、重新归纳欺哀诈的特征和强调安职业怀疑性的运俺用瓣SASNo巴.99要求审计柏业务小组在审计叭过程中应对被审般计对象可能欺诈般的方式和从哪些袄方面进行欺诈等啊进行讨论交流。盎为此，SASN叭o.99首次在伴审计文献中引入哀了“头脑风暴法盎”（brain啊stormin凹g），即“集体袄讨论”的概念。败这表明在公司欺白诈手段和方式

12、走阿向愈来愈隐蔽、敖高明、多样化的拌今天，单凭一个百审计人员的能力扮无法发现或辨认办财务报表中所可啊能隐藏的由于欺白诈所导致的重大半错报；只有集众胺人之智，合众人板之慧，群策群力拜，在整个审计工耙作过程中彼此之癌间进行有效的交霸流才能够较好地板完成工作。懊SASNo矮.99将SAS隘No.82中列拔举的大量欺诈性笆因素的解释性说袄明重新归纳为三奥个主要特征：1板）动机/压力（安incenti袄ve/pres鞍sure）；2版）机会（opp班ortunit耙y）；3）自我背合理化/态度（扳rationa俺lizatio隘n/attit拜ude），即企蔼业管理当局或雇班员持有一种被歪昂曲了的道德观

13、，拌使有违社会诚信版原则的欺诈行为盎自我合理化或类背似的态度。般SASNo霸.99同时指出拔注册会计师在从摆事审计业务时应盎保持职业的怀疑罢态度，特别提醒按注册会计师要摒半弃一些倾向，即扮根据过去的经验拜相信被审计对象白诚实和正直。可败以说，SASN芭o.99将职业笆的质疑态度前所矮未有地放到了十扳分重要和突出的胺位置上。另外，澳SASNo.9坝9也要求注册会笆计师在从事审计鞍工作中要进行“百换位思考”，即吧站在财务欺诈者哀的角度思考如何般进行欺诈而不被艾抓住，通过这种按思考能够帮助注安册会计师找出问跋题之所在。当然懊，SASNo.稗99也指出注册艾会计师在进行调埃查时向不同的人伴问同一个问题

14、，稗并比较不同的回盎答来识别出对该暗问题反应的一致吧之处或矛盾之处般，这样有助于注癌册会计师识别可版能存在的欺诈风板险。把2.2判哎别和评估财务欺般诈风险，并对风扮险做出反应翱SASNo翱.99要求注册颁会计师利用前一板程序收集的资料按，判别欺诈可能敖导致的财务报表版重大错报的风险暗。特别强调注册板会计师在进行收摆集信息时要进行巴职业判断，同时版从四个方面予以罢考虑，即风险的熬类型（是同欺诈颁型的财务报表编败制相关还是同资把产的挪用相关）把，风险的重大性拔（风险是否相当拔大以致于出现财安务报表重大错报耙的可能后果），俺风险的可能性（靶导致财务报表重把大错报的可能性拔），风险的渗透澳性（潜在的风

15、险跋是否已渗入到整芭个财务报表当中碍或者特定的声明扒、账户以及交易半中）。另外，同鞍SASNo拌.82对财务欺暗诈风险进行判别爱相比，SASN碍o.99对风险跋的判别又新增加埃了两条要求：1哀）推定不适当的熬收入是一种风险瓣。大量带有欺诈疤性质的财务报告叭都涉及不适当收般入的确认，因此跋，SASNo.爸99要注册会计案师“应当通常的板”推定同收入确颁认相关的欺诈所叭导致的财务报表蔼重大错报的风险班。如果注册会计跋师没有将不适当邦的收入确认为引霸致财务报表重大疤错报的风险，那阿么注册会计师就澳应该说明理由。岸2）关注管理层澳凌驾内部控制之暗上的风险。SA鞍SNo.99指奥出，即使存在注俺册会计师

16、无法辨袄别出一些财务欺芭诈导致财务报表凹重大错报的风险爸，管理层凌驾内摆部控制之上的风把险仍然是可能存癌在的，因为这种摆风险无法预测，翱所以，SASN碍o.99要求注鞍册会计师在制定胺审计计划时应予稗以充分考虑。柏SASNo鞍.99要求注册艾会计师首先应对按内部控制的五个颁相关组成要素（佰即控制环境，风佰险评估，控制活盎动，信息交流，哀监控五个要素）柏有全面深刻的理鞍解，同时也强调胺了SASNo.败55中所指出的翱无论是人工还是昂自动进行的控制俺都存在着被巧妙扮回避的风险。肮6注册会计师傲在评价被审计单绊位对已识别欺诈傲风险而实施的有吧关计划和控制的班有效性后，应考百虑这些计划和控伴制是减轻已

17、识别暗的欺诈风险还是按由于这些计划和邦控制存在特定缺癌陷反而加剧了已颁识别的欺诈风险胺。注册会计师再袄据以对已识别的凹财务欺诈做出反耙应，根据情况对板审计工作的具体翱方式和程序进行哀调整。拔2.3收凹集评估审计证据岸以及同相关各方邦交换意见傲SASNo坝.99要求注册爱会计师在收集和癌评估审计证据的盎过程中应秉持专翱业怀疑的态度，鞍同时提醒注册会袄计师即使在审计挨的实质性程序阶捌段或者在复查阶邦段中，都有可能岸存在着未能发现哎的财务欺诈的风搬险，并提供了与罢此相关的事例说稗明。另外，新准佰则要求注册会计背师应评估那些并艾非是导致重大错氨报的财务风险可癌能产生的影响，安特别是涉及相关矮岗位的案人

18、员时更应如此拜。值得注意的是稗，当注册会计师案无法确定欺诈风颁险的大小时，S叭ASNo.99俺建议注册会计师把采取下列步骤：霸1）尝试获得更凹多的证据；2）胺考虑审计工作在唉其他方面的应用奥；3）同相当级爸别的管理人员和翱审计委员会讨论佰下一步工作所应哎采取的程序和方柏法；4）向法律懊顾问咨询。新准班则也向注册会计把师建议当由于财巴务欺诈所导致财爸务报表重大错报傲的风险巨大时，叭注册会计师考虑俺从审计业务中或稗审计小组中退出稗时所应采取的方拔法和措施，因为氨出现重大欺诈风哎险通常是由管理板阶层造成的，而扒且公认的审计准哎则也不是为侦察般管理阶层的阴谋扒而设计的，这一唉要求也为注册会澳计师的自我

19、保护扮提供了积极的指扳导。同时，SA颁SNo.99要哀求注册会计师同疤被审计单位的管半理层、审计委员捌会和其他相关各昂方就欺诈问题交拌换意见，以达到巴共同防止欺诈的吧目的。巴3中美应百对财务报表欺诈拔的政策比较翱3.1中胺美两国相关经济疤背景、证券市场办运行分析隘中美两国在艾本国公司出现大罢量的欺诈丑闻后唉，先后颁布了应俺对财务报表欺诈按行为的政策措施败，这不仅仅是公扮司本身的问题，坝而且暴露出了两败国在经济背景、伴证券市场运行等扒方面存在的问题昂。因此，对两国跋应对财务报表欺捌诈的政策进行比暗较就不能不关注拌两国的经济背景坝、证券市场运行鞍的情况。澳3.1.1伴中国经济背景罢、证券市场运行癌

20、分析哎中国改革开昂放二十多年，走般了一条计划与市拜场此消彼长的双矮轨制增量渐进改耙革之路，虽然采罢用的是“走一步办看一步”、“摸半石头过河”等看笆似简单的改革方八式，但是却符合袄中国人在实践中版逐步深化认识的啊思维方式和中国颁的国情，因而以艾点带面走出了令百世界瞩目的中国暗特色道路。相比爸之下只有区区十阿多年的中国证券跋市场的发展之路癌可没那么一帆风安顺，而是问题重盎重，在社会普遍巴失信的情况下，昂出现像银广厦那扳样演绎真实谎言安的上市公司就不白足为奇了。这种颁股市道德风险泛隘滥现象的出现，坝其根本原因在于耙人所皆知的中国颁股市流通股与非鞍流通股的分裂，板就是中国股市有懊三分之二的股权办不流通

21、。这是股挨市独有的中国特摆色，也是区分中艾国股市与世界上半其他股市的最大柏国情。众所周知搬，股东投资于上耙市公司，在经济捌上期望的和他们袄能够得到的只能芭是：1）股票增百值；2）股利分昂红。前者来得直背接，而且想像空班间大；后者需要稗回报预期的稳定邦性和长期等待的矮耐心。在一个环按境变动起伏大、鞍经济高速增长的胺发展中国家，人百们更看重的是股爱票的增值。三分敖之二的股票不流搬通，上市公司控拌制在非流通股股坝东手里，意味着凹控股股东们不能爱从公司股价的上版升中得到任何好岸处，也不会因为芭股价的下跌遭受拔任何损失，即控捌股股东是与广大柏中小投资者唉流通股股东不芭同的利益集团。背在这种情况下，百控股

22、股东们的投敖票权和决策权在傲双重意义上是廉耙价的：不仅取得胺投票权的成本大叭大低于流通股股隘东，因而在货币埃价值上是廉价的跋，而且投票的利叭益导向也是廉价笆的他们很班容易为自己的特叭殊利益而廉价出矮卖流通股股东的霸利益。耙3.1.2矮美国经济背景敖、证券市场运行胺分析敖短短数月内爸，美国集中暴露叭了一系列公司假吧账丑闻，这绝不邦是一种巧合，它隘与美国宏观经济拔形势的变化密切半相关。72胺0世纪90年代般初，随着以网络耙为代表的新经济埃的崛起，美国经蔼济繁荣，华尔街拔股市兴旺，让人摆们都觉得技术创般新产业的发展才摆刚刚开始。在一碍片乐观气氛下，班大家都不停地投霸资。恰在此时，斑美国政府实行了罢放

23、松管制政策，矮国内金融、能源吧等市场纷纷放开扒，不少原本不会哎被批准的大企业八集团并购交易，柏几乎都是在那时斑完成的。这种“癌一口饭吃成胖子板”的行为，必然奥造成盲目扩张后办的“消化不良”伴。为蒙混过关，氨做假账可能就是绊最好的应急之策挨了。在股市高涨艾时，问题也许会肮被忽略。但在股板市缩水时，公司昂就无法再用“充疤水的利润”掩盖吧深藏的矛盾。同凹时，证券公司内拔部也出现欺骗投笆资者的情形。虽靶然证券公司应当凹独立地为投资者瓣的利益服务，但暗是，实施起来谈扒何容易。投资者搬此时是“虚弱的翱大多数”，在保凹护投资者利益与叭顺从证券公司高拔层意见之间出现坝冲突时，要研究八人员独立地为投霸资者的利益

24、服务案是很不容易的。哎例如，在安然的扮案例中，有一位扒分析师质疑安然班的财务健康，结鞍果该公司迫于安鞍然的压力解雇了疤他，因为这家证摆券公司还需要从伴安然那里获得新霸的业务机会和盈皑利机会。这表明安美国证券市场在绊监督这一环节存隘在着严重的独立啊性问题。总之，案这一切丑闻的出按现离不开美国自稗20世纪90年哎代以来过热的经矮济环境和放松监敖管的政策背景，跋正是这些背景为靶丑闻企业提供了胺作假的“温床”伴。从某种意义上唉说，假账丑闻是耙在为经济过热时叭政府和企业犯下坝的错误“还债”矮。8唉通过上述的挨分析可知，由于八中美两国经济背班景、证券市场运安行程度和方式等芭诸多方面存在着熬差异，因此，两半

25、国所颁布的应对办财务欺诈的政策袄既有共同点，又跋存在差异。罢3.2中拜美应对财务报表颁欺诈的政策的共安同点把无论是中国版的审计技术提示板第一号，还是美叭国的SASNo拌.99，二者都蔼是在两国国内接肮连发生一系列恶袄性财务欺诈案，稗给两国注册会计斑师行业造成了恶胺劣影响，令两国柏政府、业界人士稗及民众强烈不满袄，强烈要求注册拔会计师自我检讨阿，切实改进审计柏工作的呼声中诞板生的。这两项政按策又都是由两国按注册会计师协会鞍经过认真调研、爸广泛征求意见，袄借鉴以往经验后翱颁布的。这两项按政策的精神实质半有着惊人的相似鞍之处：1）都是版作为一种工作指摆南，都只是尽最搬大可能帮助注册哎会计师发现各种办

26、欺诈的行为和方氨式。由于审计工傲作本身的局限性巴以及各种欺诈手疤段的复杂多样，败即使注册会计师哎完全按照政策所哀列条款客观公正芭地进行审计，也澳并不能保证财务癌报表无重大错报靶，只能获取相应疤证据“合理保证瓣”报表不存在因艾欺诈导致的重大捌错报，特别是当班被审计单位内部摆各方相互勾结或懊串谋进行欺诈导案致财务报表重大皑错报时更是如此扳。2）二者虽然癌列出了大量的工伴作执行说明及考隘虑范围，但本质懊上并非希望注册耙会计师成为一个疤具有“教条主义邦心态”（che跋cklistm拜entalit叭y）的，只知照熬本宣科从事审计凹业务的人，而是氨希望注册会计师颁在工作中应善于暗思考，总结经验鞍，不断提

27、高自身案职业水准。3）芭都不同程度地扩啊大了注册会计师绊的责任。4）都哀体现了与时俱进敖的时代精神，体蔼现了富于创新的颁时代思想，是广扳大会计审计界工阿作者智慧的结晶班，都有效地促进瓣了审计工作的发斑展。5）都是作坝为两国公司治理俺、行业整顿以及鞍反欺诈行动中的傲一个重要组成部碍分和阶段性成果唉。班当然，世界按上没有任何一个斑标准或指南能够佰放之四海而皆准肮，囊括一切，中俺美两国所颁布的扳这两项政策也不熬例外。目前两项凹政策最大的缺陷白是难以适用于私哎营公司或规模小吧的公司，这主要吧是由私营公司和败小公司的特点决挨定的。一般而言哀，这些公司通常拔是由个人、家族盎或彼此间有密切挨关系的人所拥有岸

28、和控制，几乎没爸有外部利益集团吧、组织或个人。耙因此，这些公司爱往往缺乏有效的邦内部控制，缺乏佰外部的有效监督凹，整个企业的岗氨位设置、人员编氨排以及会计政策氨无不是由老板定拌夺。这使得共谋瓣进行欺诈的可能碍性非常大，而一八旦这样的情况发拌生，注册会计师八往往无能为力。靶另外，如果按照般两项政策所公布柏的审计要求去做捌的话，审计费用埃将是十分高昂的版，小公司往往无拌力或根本不愿支吧付这笔费用。扒3.3中般美应对财务报表坝欺诈的政策的不佰同点傲中国的审计盎技术提示第一号颁和美国的SAS摆No.99最大半的不同在于前者哀是审计指导性原癌则，没有强制性靶，而后者是注册瓣会计师的执行准罢则，具有强制性

29、傲。不难看出，这巴是由于两国经济伴发展水平、资本拌市场的复杂性和岸会计审计行业的肮完善程度不同所八导致的。正是由半于诸多差异性因爸素的存在，使得拔中国审计技术提阿示第一号与美国癌的SASNo.俺99相比，无论拔是在文字的表述安上还是在内容的坝丰富程度上都大氨为逊色。例如，哎中国对于注册会坝计师应承担和履皑行对舞弊报表进稗行审计的责任、扒压力及风险的大昂小并未形成统一肮的规范和认识，罢而美国则对此做拌了清楚和明晰的傲阐述，即注册会按计师应履行“合挨理承担和合理履坝行”的原则。再疤如，虽然中国审艾计技术提示的内凹容与以往对舞弊班报表进行审计的笆要求相比有很大俺的提高，但其毕艾竟只是审计指导岸性原则，同社会白各界期望察觉和叭减少舞弊事件发唉生的迫切要求相罢比仍相差很远。柏而美国的新准则阿则是在历经四次昂修订改进和完善唉的过程中，逐步按形成的条理清晰岸，概念明确，更邦为正式和具体的邦审计执行准则，百特别是SASN霸o.99包含了败一系列富有成效岸的改进，提高了芭在审计工作中识半别各种欺诈行为斑的效率，有效地哎恢复了社会公众爱对注册会计师从办事审计工作的信班心。又如，中国把对注册会计师获把取必要信息以便