九大内控制度

1、败 班 班 颁 引 摆言伴首先，向有志于艾创造一流伟大公班司的职业经理人巴，和有志于搞好跋公司建设的有志澳之士，推荐一本肮书,书名为鞍“伴基业长青盎”癌，这本书是两个搬美国人写的，（阿柯林斯与波勒斯皑）。艾本书中，两位作奥者选取了18家暗世界上存续百年昂以上的、业绩显斑赫的、优秀公司坝与其它公司做出癌了比较，找出这扒些公司与其它公敖司的不同，说明案他们为什么能够扮永续长存，创造鞍良好的业绩，在氨全世界赫赫有名百。艾柯林斯与波勒斯傲总结如下：唉一、伟大公司起癌步时经常是步履敖蹒跚，通过艰苦罢卓绝的努力，最熬终都赢得长距离澳的竞赛。拜二、专心致志的艾建构一种伟大公柏司持久的制度并敖执行。拜三、赚钱

2、只是目笆标之一，但不是澳最重要的目标，把建立一种核心理隘念，这个理念包盎括核心价值和超隘越只知赚钱的使扳命感。邦四、重要的是公暗司的一切作为，澳都能够遵循核心叭价值，不问我们绊应该珍视什么？笆只问我们究竟实巴际珍视的是什么靶?唉五、活力迸发，斑并创造巨大的前埃进动力。（不保熬守）矮六、虔诚的保存案核心理念，在此扮同时，也展现追哎求进步的强大动叭力。拜七、只有极度符案合公司核心理念笆和要求、标准的笆人，对公司的主佰张，希望达成的叭成就极为明确的颁人，公司才是他坝们的绝佳工作地搬点，不容纳不愿稗意、或不符合他矮们确切标准的人鞍。摆八、最佳的行动板来自实验，尝试爱错误和机会主义澳。 颁九、注重由自行

3、八培养各层次人才罢，后续有人。盎十、注重战胜自柏己，而不时击败蔼对手，皑“安从来不认为自己板已经做的够好了扒。把”傲十一、采用哎“挨兼容并蓄案”稗的融合法，追求岸鱼与熊掌的兼得唉（不会用非此即伴彼的方法）办十二、拟出一个半制度是有用的一败步，但更重要的肮在于执行。绊 安 埃九 大 内 控柏 制 度办内部控制制度介伴绍背扒有效的内部控制拜不仅能使企业的扮资源合理配置，矮提高劳动生产率案，而且更能防范扮和发现企业内部暗和外部的欺诈行跋为。在已发现的艾绝大多数以虚假跋的会计信息为手摆段的欺诈事件中邦，薄弱的内部控疤制是重要原因之拜一。现实工作中袄，一些单位负责摆人为了达到转移啊国家资产、偷逃败税收、

4、粉饰业绩暗、谋取私利或小爸团体利益等非法拔目的，授意、指吧使、强令会计人半员违法办理会计柏事项，加之自身白利益的驱动，会伴计人员总是选择昂有利于企业的会霸计方法，甚至采爸用欺诈性手段向埃会计信息使用者吧提供信息，致使扳会计资料质量得凹不到应有的保证伴，给广大信息使颁用者正确决策造瓣成了严重影响。安（案例：骗税）哀从某种意义上来袄讲，企业的内部敖控制制度可以划暗分为内部管理控暗制制度与内部会懊计控制制度两大摆类。熬内部管理控制制哀度是笆指那些对会计业叭务、会计记录和办会计报表的可靠碍性没有直接影响柏的内部控制。例疤如，企业单位的澳内部人事管理、隘经营管理、发展啊战略规划管理、俺技术管理等，就唉属

5、于内部管理控袄制。敖内部会计控制制败度扒是指那些对会计扳业务、会计记录半和会计报表的可跋靠性有直接影响埃的内部控制。例爱如，由无权经管班现金和签发支票疤的第三者每月编把制银行存款调节懊表，就是一种内袄部会计控制，通皑过这种控制，可扮提高现金交易的瓣会计业务、会计癌记录和会计报表敖的可靠性。百内部控制贯穿于矮企业经营管理活办动的各个方面，拔只要企业存在经扒济活动和经营管伴理，就需要加强碍内部控制，建立爸相应的内部控制啊制度。袄现将内部控制的按主要内容与大家袄进行共同探讨，隘以帮助大家加深艾对内部控制的理隘解。敖一、内部控制的耙含义昂（一） 西方人盎的界定碍在西方，内控制般度的概念具有历奥史性，是

6、逐渐发笆展和完善起来的稗。霸这里以最具有代啊表性的美国内部暗控制为例来介绍熬其发展的历程。办1、早在坝1934年瓣，傲美国证券交易敖法捌中就开始按使用内部会计爸控制的术语，绊并瓣作为根除敖经济把大危机中虚假澳会计信息泛滥的氨根本措施之一。傲其中指出：证券笆发行人（主要股矮票上市公司）应氨设计并维护一套爸能为下列目的提版供合理保证的内靶部会计控制系统板：背a.交易依据管皑理部门的一般和熬特殊授权执行（碍提高经济效益和扒资产的安全性）跋；暗b.交易的记录班必须满足按照适佰当标准编制财务哎报表和落实资产袄责任的需要（保熬证会计信息的可阿靠性）；岸c.接触资产必邦须经过管理部门芭的一般和特殊授案权（保

7、护资产的蔼安全）；昂d.按适当时间案间隔，将财产的懊账面记录与实物绊资产进行对比，百并对差异采取适伴当的补救措施（傲保证帐实相符）邦。百蔼 耙2、在此基础上巴，经过逐年不断挨发展完善，到般1992年袄，美国笆“埃反对虚假财务报扳告委员会吧”袄所属的内部控制阿专门研究委员会拌（简称COSO笆委员会），拌 发布内部控阿制-整体框架碍的报告，即著肮名的COSO报傲告。唉COSO报告提靶出：爸“班内部控制是由企瓣业董事会、经理鞍当局以及其他员拜为罢达到财务报告的疤可靠性、经营活霸动的效率和效果氨、相关法律法规矮的遵循翱等三个目标而提啊供合理保证的过半程。巴”柏 办COSO报告同拌时提出内部控制癌包括敖

8、控制环境、风险胺评估、控制活动扳、信息与沟通、埃监控等五个相互俺联系的要素。颁COSO报告提俺出的这个由扮“肮三个目标坝”凹和敖“板五个要素柏”扮组成的内部控制稗的整体框架，得案到芭众多拜公司靶的昂董事会、管理当盎局、投资者、债碍权人、审计人员板及专家学者的普巴遍认可，因而成跋迄今最权威的鞍公认的按内部控制的概念艾。稗（二） 我国的斑提法八1、内部控制坝在我国正式法规哎中斑，斑首先有实际意义凹的使用啊是按1986年财政坝部颁发的会计暗基础工作规范败。该规范只提内啊部会计控制，并傲定义为矮“艾单位为了提高会芭计信息质量，保拜护资产的安全、矮完整，确保有关拌法律法规和规章鞍制度的贯彻执行把等而制定

9、和和实颁施的一系列控制靶方法、措施和程斑序邦”唉。阿这个定义为扮以后俺财政部发布的其哎他内控文件以及挨会计法所沿澳袭。值得注意的凹是，在这些文件般及会计法中班基本上将内部会笆计控制当作会计搬监督的一部分。绊2、摆中鞍国注册会计师协岸会对爸内控概念的外延版界定邦比较宽泛，在其傲1997年实施稗的独立审计具白体准则第九号-盎-内部控制奥与审计风险中罢称内部控制为熬“凹被审计单位为了啊保证业务活动的霸有效进行，保护半资产的安全和完埃整，防止、发现胺、纠正错误与舞澳弊，保证会计资埃料的真实、合法巴、完整而制定和熬实施的政策与程班，包括控制环境爸、会计制度和控背制程序八”俺。奥此概念中，内部肮控制不仅包

10、括会暗计控制，而且包捌括管理等控制。扳3、霸2001年6 把月财政部发布伴内部会计控制-哎-基本规范（试板行）和内部暗会计控制基本规百范-货币资金稗（试行）艾财会2001傲41号中规定邦：绊“隘本规范所称内部俺会计控制是指单鞍位为了提高会计耙信息质量，保护把资产的安全、完澳整，确保有关法碍律法规和规章制瓣度的贯彻执行等笆而制定和实施的百一系列控制方法靶、措施和程序半”矮。昂搬很明显，我国内安控制度的概念受安西方影响很大，奥中注协的概念明捌显地套用了AI半CPA 在 1盎988年提出的哀内控定义。而财艾政部有意识地将矮有关文件限定在唉会计控制的范围扳。这爱表明八我们对其他内控啊制度及其与会计癌控

11、制的关系的认疤识还不成熟。疤（三） 叭内部控制的含义柏：碍综上所述，熬内部控制是为合芭理保证单位经营哀活动的效益性、懊财务报告的可靠挨性和法律法规的熬遵循性，而自行柏检查、制约和调唉整内部业务活动邦的自律系统。其埃贯穿于经营活动哀的全部过程，包澳括控制环境、风柏险评估、控制活阿动、信息与沟通傲，监督等要素，蔼并受企业董事会暗、管理阶层及其扮他人员影晌。阿（管理层是否重安视内控）唉对内控制度的含拌义应当从以下几扳个方面进行正确哎的把握和理解：胺1、内控制度首肮先是一种授权体氨系和责任体系氨由于现代各类组八织层级多、结构靶复杂，因而在各皑类组织中，控制蔼或者内部控制所氨体现的委托代理俺关系实际上是

12、一霸种授权体系和责埃任体系。笆内控制度昂存在于柏社会领域的各类般组织中。就企业拜角度而言，熬现代斑公司治理机制巴的白基本特点是企业罢所有者（股东）柏的所有权与企业扳经营者（经理层般）的经营权逐步癌在分离，绊即股东将企业委颁托给经理进行经搬营。这样就会颁辐射两方面内容斑:一是爸企业与股东及其摆他利益相关者之癌间的责权利分配伴，鞍在这一层次中，背股东要授权给管鞍理当局管理企业爱、采取措施保证翱管理当局从股东矮利益出发管理企按业、能够获取足摆够的信息判断股稗东期望是否能真隘正得到实现并在挨管理当局损害股稗东权益时有权采版取必要的行动；敖二是哎企业董事会及高哎级管理层为履行爸对股东的承诺、熬承担自己应

13、有职班责所形成的责权拜利在内部各部门傲及有关人员之间佰的责权利分配。隘内部控制作为由碍管理当局为履行把诸管理目标而建叭立的一系列规则爸、政策和组织实按施程序，板与公司治理及公颁司管理是密不可凹分的。内部控制伴框架与公司治理搬机制的关系是内叭部管理监控系统拔与制度环境的关靶系。叭在我国，内部控艾制外延的拓宽正奥是由公司治理机班制变化所致。在跋计划经济体制下巴，经营管理人员巴缺乏自主权及会唉计人员的国家工哀作人员身份决定凹着内部控制的目氨的在于保证会计罢信息的真实性和伴国有资产的安全叭性。在现代企业按制度的公司治理氨机制下，公司作扮为自负盈亏、自白我完善、自我发唉展、自我消亡的罢经济组织，以管扒理

14、监控为已任的八内部控制的目的氨必须要拓展到保盎证公司政策的贯奥彻和公司管理目百标的实现上。内背部控制框架在公绊司制度安排中担叭任内部管理监控版的角色，成为公颁司管理中不可缺俺少的部分。靶2、内控制度是巴一种最优化、最扒简捷和最理性（皑合乎逻辑）的作扒业方式或作业标埃准。挨一个唉企业伴组织的运营过程耙是由一系列作业蔼（奥业务袄）懊组成。可以说一班项作业叭又是埃由若干任务组成板，而若干项作业傲又可以组成一个鞍流程 。摆将作业概念引进柏到内控制度，具邦有重大意义。依罢此为基础，可以耙直接引进适作业翱管理（ABM）板、作业链、价值绊链、供应链等最版新的管理方法，拔使内控制度成为哀优化、简捷和理扮性的作

15、业标准。板将内控制度当作昂作业标准，就可叭以按照控制论或唉管理控制的循环笆步骤，执行内控版制度，实现内控伴制度的目标。拌3、在外延上，癌内部控制包括会昂计（财务）控制芭、管理控制、业百务控制和法规执隘行控制案等八。耙会计（财务）控凹制的目标是保证板财务报告的可靠巴性，版内部会计控制制拜度是指那些对会盎计业务、会计记版录和会计报表的败可靠性有直接影拔响的内部控制。安例如，由无权经柏管现金和签发支吧票的独立第三人安每月编制银行存伴款调节表，就是半一种内部会计控胺制，通过这种控癌制，可提高现金疤交易的会计业务跋、会计记录和会哎计报表的可靠性矮。澳（案例48万贪澳污公款案）靶管理控制的目标搬是保证管理

16、目标隘即效率和效果的癌实现，法规执行瓣控制的目标是保笆证法规的贯彻执隘行。半内部管理控制制绊度是指那些对会板计业务、会计记疤录和会计报表的蔼可靠性没有直接熬影响的内部控制百。例如，企业单败位的内部人事管笆理、技术管理等挨，就属于内部管肮理控制。扳除此以外，为了奥保证法律法规的摆贯彻执行、经营昂活动的有效性以爱及资产的安全完班整，还应当建立岸业务控制和法规碍执行控制跋。俺4、内部控制是疤衡量组织风险的蔼基础。巴内控制度是一种拔标准，而风险就敖是对标准的偏离埃程度。对一个组疤织来说，将内控败制度设计的越符吧合实际皑（健全、有效）拔，该组织的风险盎越小。佰二、内部控制的霸要素罢斑（基本内容）八内部控

17、制的内容胺，归根结底是由埃基本要素组成的鞍。这些要素及其版构成方式，决定叭着内部控制的内凹容与形式。CO鞍SO报告提出的胺内容控制五项要绊素，具有较强的哎理论可取性和实跋践可行性，现在俺将以此为基础，半简要阐述内部控安制的要素及其结翱构。岸啊（一）控制环境背阿控制环境提供企阿业纪律与架构，芭塑造企业文化，艾并影响企业员工巴的控制意识，是爱所有其它内部控阿制组成要素的基皑础。控制环境的敖构成因素具体包耙括：耙懊（1）诚信的原碍则和道德价值观把（企业经营理念敖）。版无论是企业最高氨管理层还是其它盎成员都应当做到哎：胺严格一致地保持熬诚信行为和道德爱标准；（绊案例3M公司扮）扳不要盲目追求不罢切实际

18、的目标，暗以致形成不必要爱的压力；（目标扮的可行性）癌对敏感职位之间阿的财务分工要准罢确明细，以避免班造成偷窃资产或埃隐藏不佳绩效的案引诱；（不相容昂岗位的分离）胺加强企业的内部拌审核制度；摆发挥般董事会岸与监事会的职能半，使其客观监督靶企业的高层管理懊阶层；（监事会罢独立于稗董事会，直接向氨股东会负责）哀提供道德方面的白指导，使所有雇艾员在一般和特定澳环境下能够保持盎正确的判断；芭制作文字化的行挨为准则和政策声皑明，将其传达给霸全体雇员；昂将诱发人们不诚扮实、非法和不道伴德行为的动机降颁至最低。鞍唉（2）评定员工按的能力。哎管理部门须制定艾正式或非正式的昂职务说明书，逐艾项分析并规定各办工作

19、岗位所须具疤备的知识和技能邦（上岗的标准与摆条件）。矮笆（3）董事会和安审计委员会（健癌全的治理结构）啊。哎设置这两个机构阿和选任成员时须懊考虑的因索主要拔包括：成员的经验；瓣相对于管理层的懊独立性；白外部（独立）董安事的比例；安其成员参与管理坝的程度；柏所采取措施的适熬宜性；板对管理层提出问巴题的深度和广度把；板他们与内部、外凹部审计人员的关哀系实质。扳蔼（4）管理哲学稗和经营风格。主要考虑：氨对待和承担经营芭风险的方式；蔼依靠文件化的政隘策、业绩指标以稗及报告体系等与胺关键经理人员沟胺通；唉对财务报告的态耙度和所采取的措背施；吧对信息处理以及板会计功能、人员疤所持的态度；背对现有可选择的傲

20、会计准则和会计艾数值估计所持有哎的谨慎或冒进态班度。版耙（5）组织结构爸。跋企业的组织结构盎是指为公司活动颁提供计划、执行把，控制和监督职吧能的整体框架。扒具体应考虑：澳组织结构与业务按流程配合性（是霸否协调），及其绊提供管理企业所肮需信息的沟通能澳力；安各主管人员所负癌责任的适当性（傲岗位责任）；皑按照主管人员所佰担负的责任，判罢断其是否具备足稗够的知识及丰富佰的经验；扳当环境改变时，艾企业配合改变其啊组织结构的程度柏；皑员工，尤其是扳董事会哎（6）责任的分爸配与授权。懊股东会奥爸董事会柏绊经理高层叭癌经理中层版半基层管理人员半稗一般职员阿应注意强调对于稗组织内的全部活熬动要扒合理有效地分配

21、瓣职责和权限，并拔为执行任务和承按担职责的组织成败员特别是关键岗敖位的人员，提供肮和配备所需的资跋源并确保他们的稗经验和知识与职癌责权限相匹配，奥要使所有员工知案道：他们的工作奥行为，以及职责罢担负形式和认可白方式，与达成组爸织目标的联系。靶拌（7）人力资源俺政策及实务。凹内部控制是由人唉来进行并受人的笆因素影响，保证矮组织所有成员具拌有一定水准的诚凹信、道德观和能熬力的人力资源方柏针与实践，是内阿部控制有效的关笆键因素之一。具袄体包括：奥有完善的招聘与矮选拔方针及操作安性程序；八对新员工进行企百业文化和道德价凹值观的导向培训啊；捌对违反行为准则扮的任何事项，制背订纪律约束与处傲罚措施；巴对业

22、绩良好的员笆工，制订具有奖耙励和激励作用的隘报酬计划，并避跋免诱发不道德行捌为；氨根据阶段性的业傲绩评估结果，对扮员工予以晋升、盎指导以及奖罚。扒胺（二）风险评估柏蔼每个企业都面临八来自内部和外部啊的不同风险按，这些风险都必哎须加以评估。评坝估风险的先决条鞍件，是制定企业唉目标。风险评估瓣就是分析和辨认摆实现所定目标可坝能发生的风险。碍懊（1）目标。企哎业的整体目标，伴通常是由企业的啊理念及其所追求按的价值所决定的把，而与之相配合按的是企业下一级霸各部门的具休目艾标。伴整体目标主要是碍：霸营运目标。包括凹绩效和获利目标扳及保障资产的安败全，使其免受损笆失；阿财务报告目标。半防止对外报送不爱真实

23、的财务报告鞍；般遵循目标。企业艾遵循国家的相关奥法律法规。凹（2）风险识别霸。辨识和分析风敖险的过程是一种叭持续及反复的过霸程，也是有效内拔部控制的关键组安成要素，管理阶傲层须谨慎注意各暗部门阶层的风险斑，并采取必要的盎管理措施。企业把的风险一般是由背外部因素和内部柏因素所产生的。外部因素包括：班科技发展；（原霸有的技术、设备爸相对落后）敖顾客的需求或预白期改变；（市场办因素发生变化）竞争；氨新的法律和行政癌命令；自然灾害；爱经济环境改变等鞍。内部因素包括：颁信息系统处理的按中断；唉聘用员工的品质板、培训方法及激背励制度；笆经理人员的责任唉改变；唉企业活动的性质阿以及员工可接近白资产的程度；坝

24、董事会或监事会罢不够坚定或无效懊等。芭（3）环境变化岸后的管理。吧经济、产业及管案理的环境都是会白改变的，企业的芭活动应随之改变按。因此，风险评版估中最基本的部板分，就是如何辨扳认已发生的改变叭，并采取必要的败行动。艾这些改变因素包笆括：佰行业环境的改变哎；扒新员工；（技术佰熟练程度需要快稗速提高）哀业务迅速成长；懊（生产能力相对斑不足）碍新科技、新业务疤、产品、作业；暗（业务）需技术瓣能力更新拔公司重组等。原凹经营环境发生重班大变化（案例：蔼公司重组时资产叭的虚增和流失）半企业管理阶层辩叭识风险，继之应笆针对这种风险发阿出必要的指令，啊即控制活动。拌岸（三）控制活动板瓣控制活动，是确八保管理

25、阶层的指凹令得以执行的政柏策及程序，如核碍准、授权、验证斑、调节、复核经瓣营绩效、保障资昂产安全及职务分凹工等。版控制活动在企业办内的各个阶层和昂职能之间都会出按现，这主要包括办：芭笆（1）高层经理鞍人员对企业绩效鞍进行分析。袄管理阶层记录经癌营活动的结果，蔼然后再与预算、懊预测、前期及竞败争者的绩效相比敖较，以衡量目标罢达成的程度和监办督计划的执行情叭况。吧（2）直接部门吧管理。吧负责某一部门的捌经理人员复核自艾己所负责部门的芭业绩报告，检查伴本部门各业务活斑动的情况，以便巴辨认趋势。把拜（3）对信息处胺理的控制。耙对信息系统的控鞍制活动可分为两巴类：扒第一类是巴一般控制邦（genera靶l

26、伴澳control邦），它帮助管理盎阶层确保系统能搬持续、适当的运矮转。包括：对资办料中心运作的控按制；对系统软件皑的控制；存取安颁全的控制；对应霸用系统的发展及拔维护的控制。白第二类是傲应用控制搬（applic板ation盎碍control拌），它包括应用肮软件中的电算化埃步骤及相关的人般工程序。包括：肮输入控制；输出哎控制。爸阿（4）跋实物控制。癌保护设备、存货稗、证券、现金和挨其它资产的实体败安全，定期盘点瓣并与控制记录所败显示的金额相比拌较。阿（5）拌绩效指标的比较碍。颁把不同的几套数背据资料（如：经凹营数据与财务数跋据、实际数据与胺计划或预算数据白等）相互比较，熬分析它们之间的懊关系

27、，然后再进颁行调查与纠正。安以存货为例，其奥绩效指标包括：蔼购货价差、订单摆中艾“翱紧急订货拜”白比例、总订单中佰退货的比例。管岸理阶层需要调查跋超出计划的结果敖或者不正常的趋暗势，辨认采购作百业的目标无法达把成的原因。芭（6）板分工。鞍分工即指将责任罢划分，再将不相拌容职务分派给不芭同的员工，以降氨低错误或不当行疤为的风险。（案碍例：甘明事件）吧阿（四）信息与沟盎通爸企业在其经营过叭程中，需按某种霸形式辨识、取得啊确切的信息，并盎进行沟通，以使班员工能够履行其昂责任。霸企业所有员工必案须从最高管理阶捌层清楚地获取承按担控制责任的信扮息，而且必须有敖向上级部门沟通吧重要信息的方法芭，并对外界顾

28、客翱、供应商、政府爸主管机关和股东埃等进行有效的沟胺通。般（1）信息系统敖。信息系统处理板企业内部信息和巴外部信息。笆内部信息资料包办括：蔼采购资料、销售懊交易资料、内部办经营活动资料和案内部生产过程资般料。扳外部信息资料包隘括：艾本企业产品需求澳的变化情况，某安种特定市场或行扒业的经济资料，翱用于企业生产的懊商品的资料，显版示顾客偏好的市奥场情报，竞争对按手产品开发活动暗的信息，立法机拌关与行政机关所翱发布的信息。碍（2）沟通。拜信息系统将有效班信息提供给适当巴的人员，通过沟摆通，使员工能够傲知悉其经营、财啊务报告及遵循法癌律的责任。企业白沟通包括内部沟皑通和外部沟通。稗绊内部沟通需要做绊到

29、：半所有的员工，特暗别是那些负有重鞍要经营责任或财扒务管理责任的员胺工，除了得到用吧以管理其负责活盎动的重要信息资疤料以外，还应当唉得到来自最高管柏理层需谨慎承担柏内部控制责任的叭清楚信息；哎必须让每个人清啊楚的知道个人所隘担负的特定任务百，了解内部控制蔼制度的各项规定奥、它们如何生效搬，以及他（她）哀在控制系统中所班扮演的角色及所阿承担的责任；伴员工在其执行任澳务时，一旦有非皑预期的事项发生叭，除了要注意该皑事项本身之外，扳还应当注意导致班该事项发生的原八因，如何才有办蔼法盎辨认潜在缺失暗，采取行动，并氨预防再度发生；拌员工必须知道他碍（她）所负责的稗活动是怎样与他白人的工作发生关半联的；案

30、员工必须拥有在疤组织中向上沟通爸重要信息的方法班。奥外部沟通应做到拌：坝顾客和供应商能把经过开放的沟通邦管道输入重要的爱信息；斑与相关的懊外部团体沟通，霸以便获悉关于本翱企业内部控制功败能的重要信息；斑外部审计人员对懊企业经营、相关摆业务问题及控制懊系统审计后，可叭以提供给管理阶懊层及董事会重要办的控制信息；板政府主要机关（癌如：银行或保险扒机关）所报道的爱复核或检查的结白果，可以有效的翱弥补控制的缺失芭。百（五）监督芭内部控制系统需吧被监督。监督是伴由适当的人员，氨在适当及时的基暗础下，评估控制埃的设计和运作情翱况的过程。瓣监督活动由持续矮监督、个别评估爱所组成，其可确般保企业内部控制案能持

31、续有效的运拜作。捌（1）持续的监奥督活动。凹持续的监督活动鞍在营运过程中发吧生，它包括例行办的管理和监督活罢动，以及其他员罢工为履行其职务颁所采取的行动。百哀持续监督活动包碍括：百负责营运的管理按阶层在履行其日佰常的管理活动时版，取得内部控制爸系统持续发挥功暗能的资料，当营氨运报告、财务报拌告与他们所得到哀的资料有大偏离办时，可对报告提啊出质疑；扒来自外界团体的胺沟通，可以验证笆内部信息的正确懊性，并能及时反蔼映问题的所在；靶适当的组织机构鞍及监督活动，可罢用来辨识缺失；熬各个职务的分离疤，使不同员工之板间可以彼此相互案检查，以防止舞巴弊；艾把信息系统所记搬录的资料同实际吧资产核对；（案般例：

32、盘点盈亏的爸分析）般内、外部稽核人白员定期提出强化鞍内部控制系统的凹建议；哀培训课程、规划板会议和其他会议熬，可把控制是否疤有效的重要信息拌反馈给管理阶层佰；佰定期要求员工陈背述他们是否了解般企业的行为准则芭，并加以遵守，翱对于负责业务和艾财务的员工，则奥要求他们陈述某跋些特定控制是否敖都予执行，管理伴阶层或内部稽核隘人员还必须验证暗这些陈述是否确扒实。拔白（2）个别评估胺。埃尽管持续监督程哎序可以有效的评袄价内部控制体系摆，但企业有时需板要组织例外评估败以直接监视控制熬系统的有效性，安这种做法可评估柏持续性监督程序傲。评估的范围和艾频率，视风险的爱大小及控制的重颁要性而定。爸（3）报告缺陷挨

33、。哀内部控制的缺失阿应由下往上报告蔼，某些缺失应报班告给高层管理阶蔼层及董事会知道佰。把哀三、内部控制的阿分类坝盎上述内部控制要颁素，按照不同的斑标志可以组合成笆不同的集合，也耙即按照不同分类扳标准可以划分为柏不同的类别形态坝，籍此可以揭示罢不同形式内部控矮制的特征和功能拜。内部控制的组巴合方式或者分类邦形式，除了按照办控制目标为标志鞍，划分为会计控吧制和管理控制外爸，还可按照其他奥标志组合为下列熬类别。奥凹（一）按照控制霸内容为标志，可笆划分为一般控制摆和应用控制肮摆版1、一般控制挨办一般控制，是指矮对企业经营活动白赖以进行的内部稗环境所实施的总芭体控制，因而亦矮称基础控制或环稗境控制。碍它

34、包括组织控制澳、人员控制、业靶务记录以及内部颁审计等项内容。蔼这类控制的特征案，是并不直接地唉作用于企业的生板产经营活动，而版是通过应用控制哎对全部业务活动懊产生影响。熬2、应用控制盎应用控制，是指稗直接作用于企业般生产经经营务活白动的具体控制，稗因此亦称业务控爸制，如业务处理稗程序中的批准与扮授权、审核与复笆核、以及为保证芭资产安全而采用隘的限制接近等项傲控制。邦这类控制的特征凹，在于它们构成案了生产经经营务懊处理程序的一部鞍分，并都具有防安止和纠正一种或肮几种错弊的作用芭。捌（二）按照控制鞍地位为标志，可澳划分为主导性控败制和补偿性控叭背1、主导性控制拌巴主导性控制，是把指为实现某项控昂制

35、目标而首先实八施的控制。如凭捌证连续编号可以版保证所有业务活拌动都得到记录和挨反映，因此，凭罢证连续号对于保靶证业务记录的完啊整性就是主导性暗控制。疤在正常情况下，奥主导性控制能够百防止错弊的发生霸，但如果主导性八控制存在缺陷，暗不能正常运行时敖，就必须有其它阿的控制措施进行背补充。癌2、补偿性控制般霸补偿性控制，就捌是指能够全部或暗部分弥补主导性巴控制缺陷的控制白。败就上例而言，如八果凭证没有连续伴编号，有些业务扒活动就可能得不矮到记录。这时，绊实施凭证、账证凹、账账之间的严摆格核对，就可以扳基本上保证业务版记录的完整性，白避免遗漏重大的般业务事项。因此拔，奥“摆核对爱”皑相对于凭证拜“傲连

36、续编号斑”背来说，就是保证挨业务记录完整性岸的一项补偿性控摆制。霸伴（三）按照控制拌功能为标志，可傲划分为预防式控懊制和侦察式控制扒斑l、预防式控制癌伴预防式控制，是敖指为防止错误和爱非法行为的发生靶，或尽量减少其靶发生机会所进行氨的一种控制。它拔主要解决巴“哎如何能够在一开班始就防止错弊的搬发生安”懊这个问题。扳例如对业务人员颁事先作出明确的安指示和实施严格碍的现场监督，就百能避免误解指令般和发生错弊。案吧2.侦察式控制拌背侦察式控制，是半指为及时查明已哎发生的错误和非隘法行为或增强发颁现错弊机会的能啊力所进行的各项敖控制。它主要是叭解决案“摆如果错弊仍然发班生，如何查明碍”笆的问题。碍例如

37、，通过账账暗核对、实物盘点扳，以发现记账错版误和货物短缺等阿。敖把（四）按照控制巴时序为标志，可昂划分为原因控制八、过程控制和结敖果控制艾1、原因控制伴原因控制，也称扮事先控制，是指胺企业单位为防止哎人力、物力、财白力等资源在质和暗量上发生偏差，摆而在行为发生之霸前所实施的内部芭控制。暗例如预算管理、昂领取现金支票前背的核准、报销费霸用前的审批等。柏跋般2、过程控制唉白过程控制，也称扒事中控制，是指案企业单位在生产邦经营活动过程中案针对正在发生的背行为所进行的控佰制。艾例如，对生产过败程中使用材料的爸核算，对在制造靶产品的监督和对翱加工工艺的记录岸等。3、结果控制颁结果控制，也称般事后控制，是

38、指蔼企业单位针对生按产经营活动的最般终结果而采取的邦各项控制措施。哎例如对产出产品稗的质量进行检验蔼，对产品数量加爱以验收和记录等败。坝芭此外，内部控制案还可按照管理目邦标、业务循环和埃职能部门等标志爱，划分为相应类碍别的组合形式，坝如会计控制、管暗理控制、审计控盎制、财务控制等班。需要说明的是稗，各种类型的内肮部控制，在实际哀工作中多是交叉啊存在的。同一种吧内部控制措施，版在不同划分标志熬下，也可转化为霸不同的类型形态唉。矮四、内部控制的把局限般任何事物都不是氨尽善尽美的，内安部控制也同样存奥在其固有的、不氨可避免的局限性佰。一般而言，内搬部控制的局限性摆主要表现为：稗版1、如果企业内翱部行

39、使控制职能昂的管理人员滥用扳职权、蓄意营私安舞弊，即使具有瓣设计良好的内部笆控制，也不会发板挥其应有的效能巴。罢内部控制作为企板业管理的一个组拜成部分，它理所靶当然地要按照其白管理人员的意图爸运行，尤其是企捌业负责人的决策背更是起决定作用叭。决策出了问题隘，贯彻决策人意熬图的内部控制也澳就失去了应有的跋控制效能。靶案2、矮如果企业内部不巴相容职务的人员伴相互串通作弊，案与此相关的内部伴控制就会失去作碍用。傲内部控制的白一条重要原则就阿是将不相容职务板进行分离。傲在实际工作中，跋如果处于不相容百职务上的有关人盎员相互串通、相半互勾结，失去了柏不同职务相互制佰约的基本前提，捌内部控制也就很俺难发挥

40、作用。瓣皑（许多实例企业颁领导与财务负责拔人的相互勾结）把3、如果企业内笆部行使控制职能佰的人员素质摆不适应岗位要求败，也会影响内部昂控制功能的正常疤发挥。半内部控制是由人懊建立的，也要由凹人来行使的，如佰果企业内部行使阿控制职能的人员拔在心理上、技能暗上和行为芳式上拜未能达到实施内伴部控制的基本要瓣求，对内部控制啊的程序或措施经敖常误解、误判，氨那么再好的内部柏控制也很难充分哀发挥作用。佰4、企业实施内拜部控制的成本效暗益问题也会影响埃其效能。柏控制环节越多、熬控制措施越复杂暗，相应的控制成八本也就越高，同颁时也会影响企业扒生产经营活动的昂效率。因此，在般设计和实施内部拔控制时，企业必翱然要

41、考虑控制成按本与控制效果之熬比。当实施某项版业务的控制成本安大于控制效果而艾产生损失时，就斑没有必要设置控芭制环节或控制措隘施，这样某些小扮错弊的发生就可敖能得不到控制。颁扳5、内部控制对盎不经常发生发生办或未曾预见的经奥济业务可能失去阿作用。笆内部控制一般都八是针对经常而重挨复发生的业务而斑设置的，而且一氨旦设置就具有相傲对稳定性，因此俺如果出现不经常拌发生或未预计到百的经济业务，原爱有控制就可能不啊适用，临时控制办（如实行专门的叭审批、报告和执案行程序来处理临靶时性或突发性业绊务）则可能不及盎时，从而影响内胺部控制的作用。爱五、内部控制的啊设计原则板板1、合法（规）傲性原则板内部会计控制应

42、爸当符合国家有关扳法律法规和规章芭，以及单位的实懊际情况。目前我版国关于内部控制绊的法规制度，主拌要有1999年碍修订的会计法，颁国务院发布的案财务报告条例办，中国证券监督拜管理委员会证艾券公司内部控制扳指引，中国人耙民银行加强金版融机构内部控制办的指稗导原则（银发拌19971扮99号），以及板财政部2001半年内部会计控耙制规范般半基本规范（试行半）和内部会摆计控制规范唉版货币资金（试行拜）等单位内部傲会计控制制度。跋隘2、相互牵制原翱则芭捌相互牵制原则，把是指一项完整的哎经济业务活动，稗必须分配给具有俺互相制约关系的胺两个或两个以上版的职位，分别完耙成，进行相互牵笆制。爱即在横向关系上百，

43、至少要由彼此伴独立的两个部门蔼或人员办理以使坝该部门或人员的皑工作接受另一个暗部门或人员的检盎查和制约；在纵翱向关系上，至少背要经过互不隶属拔的两个或两个以拜上的岗位和环节艾，以使下级受上拌级监督，上级受凹下级牵制。佰在相互牵制的关暗系下，几个人发奥生同一错弊而不跋被发现的概率，笆是每个人发生该奥项错弊的概率的背连乘积，因而将岸降低误差率。需斑要分离的职责，翱主要是：授权、吧执行、记录、保哎管、核对。败扮背3、协调配合原伴则疤把协调配合原则，唉是指在各项经营佰管理活动中，各敖部门或人员必须把相互配合，各岗盎位和环节都应协澳调同步，各项业捌务程序和办理手板续需要紧密街接蔼，从而避免扯皮扳和脱节现

44、象，减啊少矛盾和内耗，搬以保证经营管理熬活动的连续性和爸有效性。坝协调配合原则，摆是对相互牵制原艾则的深化和补充隘。贯彻这一原则把，尤其要求捌避免只管牵制错敖弊而不顾办事效氨率的机械做法，扳而必须做到既相罢互牵制又相互协岸调，从而在保证隘质量提高效率的笆前提下完成经营百任务。拌佰癌4、程式定位原凹则斑哎程式定位原则，熬是指企业单位应瓣该根据各岗位业凹务性质和人员要伴求，相应地赋予坝作业任务和职责半权限，规定操作瓣规程和处理手续碍，明确纪律规则拌和检查标准，以八使职、责、权、懊利相结合。澳岗位工作程式化爱，颁要求做到事事有俺人管，人人有专百职，办事有标准摆，工作有检查，埃以此定奖罚，以埃增加每个

45、人的事凹业心和责任感，班提高工作质量和吧效率。稗哀内部会计控制应坝当保证单位内部啊涉及会计工作的暗机构、岗位的合岸理设置及其职责疤权限的合理划分班，坚持不相容职佰务相互分离，确百保不同机构和岗瓣位之间权责分明氨、相互制约、相笆互监督。靶5、成本效益原疤则啊奥邦贯彻成本效益原岸则，即要求企业捌力争败以最小的控制成耙本取得最大的控俺制效果。澳因此，在实行内敖部控制花费的成拔本和由此而产生吧的经济效益之间翱要保持适当的比把例，也就是说，败因实行内部控制把所花费的代价不熬能超过由此而获凹得的效益，否则罢应舍弃该控制措扳施。啊6、整体结构原百则耙百企业内部控制系版统，必须包括控稗制环境、风险评斑估、控制

46、活动、癌信息与沟通、监翱督五项要素，并八覆盖各项业务和隘部门。瓣7、全员性原则拌内部控制应当约熬束单位内部涉及扒相关业务的所有皑人员，任何个人叭都不得拥有超越懊内部控制的权力捌。凹8、全方位原则板内部控制应当涵罢盖单位内部涉及斑的各项经济业务鞍及相关岗位，并敖应针对业务处理敖过程中的关键控岸制点，落实到决熬策、执行、监督皑、反馈等各个环捌节。哎扒9、开放性原则半内部会计控制应拔随着外部环境的白变化、单位业务俺职能的调整和管版理要求的提高，瓣不断修订和完善疤。百耙六、内部控制的板设计步骤版氨设计内部控制的埃步骤，主要是确案定控制目标，整蔼合控制流程，鉴昂别控制环节，确矮定控制措施，最埃终以流程图

47、或调耙查表的形成加以稗体现。哎1、控制目标搬控制目标，既是巴管理经济活动的摆基本要求，又是凹实施内部控制的笆最终目的，也是邦评价内部控制的芭最高标准。疤因此，设计内部疤控制，首先应该班根据经济活动的啊内容特点和管理扳要求提炼归纳内案部控制目标，然瓣后据以选择具有澳相应功能的内部靶控制要素，组成盎该控制系统。奥设计的内部控制拌制度，应当达到袄以下基本目标：暗 靶（1）维护财产阿物资的完整性。昂（2）保证会计芭信息的准确性。佰（3）保证财务扒活动的合法性。芭（4）保证经营哎决策的贯彻执行盎。颁（5）保证生产芭经营活动的经济拔性、效率性和效八果性。袄（6）保证国家巴法律法规的遵守暗执行。碍需要指出的

48、是，胺以上六项目标均败为基本目标或一阿般目标。在每项碍基本控制目标下俺，还可细化为若败干具体控制目标邦。例如，第二项扳基本目标敖“拌保证会计信息的艾准确性岸”扒，即可分解为：扳（1）保证会计俺凭证的准确性；阿（2）保证会计哎账簿的准确性；翱（3）保证会计懊报表的准确性等稗几项具体目标。蔼而第（1）项具扮体控制目标颁“拜保证会计凭证的跋准确性俺”耙，又可进一步分办解为保证会计原拜始凭证的准确性柏、保证会计记账奥凭证的准确性，岸第（2）（3）把项具体控制目标败同样也可分解为蔼若干更具体的控叭制目标。八爱2、整合控制流佰程搬盎控制流程，是依隘次贯穿于某项业搬务活动始终的基唉本控制步骤及相盎应环节。控

49、制流爸程，通常同业务白流程相吻合，主白要由控制点组成捌。当企业的业务癌流程存在控制缺癌陷时，则需要根八据控制目标和控巴制原则加以整合拜。胺3、鉴别控制环暗节吧把实现控制目标，皑主要是控制容易败发生偏差的业务懊环节。这些可能啊发生错弊因而需版要控制的业务环绊节，通常称为控瓣制环节或控制点凹。控制点按其发吧挥作用的程度而矮论，可以分为关盎键控制点和一般岸控制点。拌那些在业务处理叭过程中发挥作用爸最大，影响范围安最广，甚至决定澳全局成效的控制班点，对于保证整翱个业务活动的控百制目标具有至关柏重要的影响，即芭为关键控制点；案相比之下，那些氨只能发挥局部作白用，影响特定范办围的控制点，则绊力一般控制点。

50、罢如材料采购业务胺中的白“笆验收版”巴控制点，对于保巴证材料采购业务哎的完整性、实物埃安全性等控制目绊标都起着重要的蔼保障作用，因此蔼是材料采购控制熬系统中的关键控唉制点；相比之下跋，半“埃审批癌”俺、巴“耙签约奥”罢、把“扒登记扮”背、扒“吧记账搬”挨等控制点，即是瓣一般控制点。哀需要说明的是，捌关键控制点和一哀般控制点在一定耙条件下是可以相靶互转化的。某个俺控制点在此项业把务活动中是关键办控制点，在另外半一项活动中则可唉能是一股控制点懊，反之亦然。矮扳4、确定控制措版施疤哀控制点的功能，搬是通过设置具体稗的控制技术和手蔼续而实现的。这把些为预防和发现坝错弊而在某控制叭点所运用的各种稗控制技

51、术和手续胺等，通常被概括扒为控制措施。邦如现金控制系统柏中的奥“碍审批案”叭控制点，就设有鞍：（1）主管人败员授权办理现金熬收支业务；（2伴）经办人员在现办金收支原始凭证啊上签字或盖章；奥（3）部门负责瓣人审核该凭证并芭签章批准等控制斑措施。胺又如，银行存款肮控制系统的哎“霸结算隘”败控制点则设有：靶（1）出纳员核哀查原始凭证；（懊2）填制或取得安结算凭证；（3碍）加盖收讫或付傲讫戳记；（4）挨签字或盖章；（霸5）登记结算登案记簿等控制措施懊。坝以上两个控制点耙的差异，说明由矮于其控制的业务隘内容不同，所要碍实现的控制目标吧不同，因而相匹唉配的控制措施也氨不相同。因此，爸实际工作中，必稗须根据

52、控制目标扳和对象设置相应板的控制技术和手矮续。敖七、内部控制的矮划分方式隘袄单位总控制系统盎，一般适宜按照叭业务循环划分为俺子控制系统。实坝际工作中的业务爸循环划分及其取拜舍，主要取决于矮企业业务特征与搬需求。通常情况爱下，应该包括下罢列于控制系统。班百1、信息处理控佰制系统氨氨手工信息控制系版统白胺计算机信息控制爱系统案2、货币资金控伴制系统跋艾（1）现金控制安系统俺阿（2）银行存款俺控制系统版拌3、存货控制系班统跋熬（1）采购控制翱系统捌扒（2）存储控制扮系统邦鞍（3）领发控制敖系统艾隘4、固定资产控八制系统鞍案（1）固定资产爸购置控制系统板懊（2）固定资产芭退出控制系统奥啊（3）固定资产

53、奥折旧控制系统佰版5、成本费用控拜制系统般靶（1）工资费用瓣控制系统敖懊（2）生产费用扮控制系统背柏（3）产品成本霸控制系统把搬6、销售控制系伴统懊袄（1）销售（非班托收承付）控制摆系统敖袄（2）销售（托皑收承付）控制系搬统哎疤熬7、投资控制系蔼统熬拜（1）短期投资芭控制系统般扮（2）长期投资熬控制系统般拔、耙8、坝融资控制系统耙（1）专项融资叭控制系统扮（2）流动融资办控制系统捌9、担保控制系碍统拔10、工程项目败的管理与控制扒11、成本与费扮用控制系统成本控制系统费用控制系统捌12、财务成果败控制系统懊坝（1）销售利润摆控制系统哎敖（2）营业外收凹支控制系统敖（3）利润分配败控制系统鞍癌近

54、来管理界认为板，应该将预算控鞍制、物流管理、胺人力资源政策，八作为子控制系统昂加以设计，我们班认为这种强化管埃理控制的做法，爸是可取的。必须奥强调，各行业或艾各单位的业务特挨点，决定了内部巴控制的划分方式按。叭瓣八、九大内控制耙度的基本内容 捌 扳 凹 盎 拌 叭 般 熬（一）、货币资斑金控制程序挨（二）、销售与傲收款控制程序扒（三）、购置与半付款控制程序熬（四）、实物资背产控制程序（存岸货、工程物资、扮在建工程、固定白资产、后续支出啊） 般（五）、成本与袄费用控制程序哀（六）、工程项挨目的管理与控制啊程序皑（七）、筹资活八动的控制程序扮（八）、投资控碍制程序胺（九）、担保控芭制程序芭在颁内部

55、控制体系中斑，与财务管理相把关的九大内控制鞍度的核心内容。八1、内控制度首傲先是一种授权体颁系和责任体系阿2、内控制度是稗一种最优化、最暗简捷和最理性（耙合乎逻辑）的作把业方式或作业标阿准。板3、在外延上，伴内部控制包括会袄计（财务）控制颁、管理控制、业肮务控制和法规执肮行控制皑等坝。霸4、内部控制是澳衡量组织风险的佰基础。翱5、对敏感职位胺之间的岗位分工暗要准确明细，避案免混岗；相互牵扮制。；氨6、董事会和审哀计委员会（健全昂的治理结构）。埃相对于管理层的捌独立性。艾7、内部控制的奥局限败内部邦会计摆控制规范扒扳货币资金 疤 坝187阿 第一章：安内部控制规范跋拜货币资金 唉一、岗位分工及挨

56、授权批准般（钱帐、帐物分稗管银行未达帐项懊表的编制由会计澳等）按1、建立货币资艾金业务的岗位责巴任制，明确相关巴部门和岗位的职氨责权限，确保办凹理货币资金业务版的不相容岗位相昂互分离、制约和敖监督。班2、出纳人员不柏得兼任稽核、会瓣计档案保管和收跋入、支出、费用艾、债权债务帐目坝的登记工作拜3、单位不得由爸一人办理货币资办金业务的全过程氨。4、轮岗制度。5、职业道德。扮6、根据货币资鞍金授权批准制度伴的规定，不得超阿越权限审批。搬7、经办人对于岸超越授权范围审爸批的货币资金业哎务，有权拒付，爸并向上级部门报邦告。靶二、货币资金支颁付的程序背1 支付申请；耙 188页2 支付审批；3 支付复核；

57、4 办理支付。岸5 重要的货币邦资金支付业务，奥应当实行集体决斑策和审批，并建八立责任追究制度扮，防止贪污、侵百占、挪用货币资暗金等行为。隘6 严禁未经授把权的机构或人员盎办理货币资金业扒务或直接触货币盎资金。笆三、现金和银行罢存款的管理捌1 加强现金库俺存限额的管理；安 埃2 确定本单位哀现金的开支范围癌；拌3 单位现金收懊入必须及时入帐爱，不得直接坐支艾；昂4 单位借出款胺项必须执行严格扮的授权批准制度艾，严禁擅自挪用爸、借出；伴5 不得私设邦“罢小金库靶”笆不得帐外设帐，埃严禁收款不入帐袄；疤6 严格按照柏支付结算办法拔等国家有关规定败，加强银行帐户稗管理，按照规定按开立帐户，办理爱存款

58、、取款和结罢算；碍加强对银行结算袄凭证的填制、传扒递及保管等环节敖的管理与控制；阿7遵守结算纪律邦，不准签发没有皑资金保证的票据胺或远期支票，套蔼取银行信用；不坝准签发、取得和芭转让没有真实交疤易和债务债权的蔼票据，套取银行办和他人资金；不八准无理拒付，任扒意占用他人资金熬；不准违规开立跋和使用银行帐户哎。背8指定专人定期拔核对银行帐户，皑至少每月核对一肮次，编制银行存皑款余额调节表；巴定期和不定期的案进行现金盘点，八确保帐实相符。颁四、 票据及有肮关印章的管理佰1 明确佰各种票据的购买隘、保管、领用、八背书转让、注销版等环节的职责权捌限和程序，专设巴簿记记录，防止胺票据遗失、盗用案；芭2.

59、预留奥印鉴的管理，财八务专用章应由专霸人保管，个人名邦章必须由本人或八其授权人员保管阿，严禁一人保管佰支付款项所需的俺全部印章。拜按规定需要有关白负责人签字或盖绊章的经济业务，哎必须严格履行签埃字或盖章手续。按五、监督检查把 18巴9哎1、 岗位设置阿情况，货币资金拜业务相关岗位及把人员的设置情况袄。重点检查是否拌存在不相容职务岸混岗的现象；拔2、 授权批准哀的执行情况，重巴点检查货币资金爸支出的授权手续按是否健全，是否坝存在越权审批；胺3、印章的保管败情况，重点检查敖是否存在办理付八款业务所需的全瓣部印章交由一人癌保管的现象；癌4、票据的保管芭情况，重点检查瓣票据的购买、保癌管、领用手续是拜

60、否健全，是否存唉在漏洞。把5、及时发现货扮币资金内控制度暗中的薄弱环节，八及时纠正和完善般。 颁第二章：货币资啊金内部会计控制吧的基本要求阿财政部发布的盎内部控制规范奥蔼货币资金第五瓣条指出：版“凹单位负责人对本邦单位货币资金内绊部会计控制的建佰立健全和有效实拌施及货币资金的办安全完整负责。百”捌因此，单位负责蔼人应对本单位及凹下属单位的货币岸资金内部会计控岸制的建设给予足耙够的重视。碍一、货币资金与扒基本业务循环八（业务流程）胺 191表叭一）半货币资金收入业邦务班1、当期销售业捌务货币资金收回伴；耙2、收回前期应佰收款项；罢3、通过发行、扳出售或有价证券半、固定资产、原安材料、无形资产巴等