企业内部审计的应用探讨

1、肮企业内部审计的爸应用研究笆摘 要：唉随着我国加入W胺TO和社会主义班市场经济的深入艾发展，传统的内爸部审计面临巨大拌挑战，但它不可办替代的作用又引耙起人们的高度关邦注。鞍政府审计、注册耙师审计和内部审隘计构成了我国审败计监视体系的三唉大主体。三者相霸互联系，又各自耙独立、各有特点哀、各司其职，相版互不可替换。但版相比之下，在审稗计实践中，内部哀审计的作用并没霸有得到应有的发笆挥。版本文运用实际案蔼例，从企业内部俺审计出发，分析啊我国内部审计的昂现状和种种弊端阿，总结内部审计办在企业内部控制八以及资金管理熬等各笆个方面的应用，敖同时认真找出提办高内部审计质量拌的有效方法。在颁仔细分析的基础傲上

2、，研究从战略盎审计等五个环节巴对内部审计体系半进行重构。由于斑内部审计地位的案不断提高，对其把进行改进和提高哎，已经成为理论版和现实的重大课肮题。暗关键词：懊内部审计；现状扒；对策；体系重板构哀中图分类号隘：败F 239.4哀5肮 敖文献标识码：瓣A按 随着市唉场经济的不断发邦展，内部审计在疤企业经营管理中皑所扮演的角色日敖益受到关注，学袄术界和实务界都邦希望通过内部审凹计职能的优化来佰解决公司治理、盎风险管理、内部把控制领域出现的版问题和面临的挑按战，并以此来促俺进整个组织的改盎善。在这芭样的白大背景下，加强碍内部审计质量控百制就显得尤为必坝要和重要。巴企业内部审计概跋述翱(一)内部审计伴的

3、含义坝国际内部审计师按协会2000年案6月召开的第5拌9届年会对内部瓣审计的定义是：癌“绊内部审计是一项笆独立的、客观的叭确认和咨询活动埃，目的是改进单肮位的工作质量和按提高效益。艾”挨而国际内部审计般师协会2001蔼年在修改后的稗内部审计实务标笆准中对内部审氨计作了新的定义背：笆“胺内部审计是一种哀独立的、客观的佰保证工作与咨询笆活动，它的目的伴是为机构增加价鞍值并提高机构的埃运作效率。它采拔取系统化、规范搬化的方法来对风氨险管理、控制及安治理程序进行评斑价，提高它们的拌效率盎，从癌而帮助实现机构懊目标。奥”爸内部审计的重新拜定义体现了不同胺环境下对内部审柏计的不同要求和扳内部审计职业的懊发

4、展趋势。拔(二)内部审计扒的职能胺内部审计的职能爱是指内部审计在疤企业经营管理中凹客观具有的功能坝。它是随着社会袄经济的发展和企霸业内部管理的需袄要逐步完善和发氨展的。现代内部扒审计具有监督、爱管理控制、评价凹鉴证、服务等四板项职能。1监督职能疤监督职能是内部爸审计机构监察和凹督促本企业内部办各种经济活动在爸正常轨道上运行罢。通过对企业财颁务收支、经济效叭益、财经纪律等霸方面的审查，监耙督其真实性、正坝确性、合法性及把有效性，是否全隘面履行经济责任凹等情况。奥企业埃内部审计的监督坝有两层含义：一般是代表企业股东懊及董事会等决策把层对本企业的会邦计机构及其他职皑能部门的经济活唉动进行监督，看挨其

5、是否正确执行肮企业的经营方针隘政策，是否完成伴任务，不仅在于八查错防弊，重要败的是检查评价；案二是业务上受当岸地政府审计厅局昂的业务领导，代霸表国家对企业的艾经济活动进行监疤督。暗2管理控制职稗能_作者简介：樊志红，经管学院，学号：120102210，研究方向：审计理论与方法，联系方式：。爸内部审计部门通挨过审计活动，对绊企业经营管理、氨生产、技术等各板部门进行彻底的艾检查、取证、分拌析和评价，客观叭公正的作出结论鞍，提出改进工作稗的意见和建议；罢协助领导进行科肮学的决策，强化矮内部控制，堵塞懊管理漏洞，提高板经济效益。由此碍可见，办内部埃审计部门是企业佰内部的一个重要凹的具有管理和参邦谋性质

6、的职能部邦门。坝3评价鉴证职坝能扒内部审计的评价柏是内部审计人员盎依据一定的审计案标准对经营活动安及其绩效进行合搬理的分析和判断盎。评价是在掌握搬实际情况的基础氨上作出的。评价挨过程的实质是针爱对审核、检查中捌发现的问题和缺哀陷进行评议，从扳而肯定成绩，指凹出不足的过程。叭评价是内部审计鞍的核心职能。鉴败证是对企业的财阿务管理及其经济翱活动的鉴证和证翱明，据以作出审案计结论。内部审案计部门接受政府板审计局的委托或芭企业高层的指令敖，对企业财务收鞍支及经济活动进八行审核、检查、翱鉴证，反映和说白明某一经济活动敖事实或某吧一方按面经济资料是否白真实、正确、合按理和有效。4服务职能胺服务职能是通过艾

7、对被审查活动的扒分析和评价，向案被审计单位提供半改进工作的建议扳和咨询服务，帮捌助其有效地履行般职责，提高工作靶质量的功能。企耙业内部审计的服佰务职能有两层含傲义：一是要为本捌企业服务，对最拜高层负责，完成佰其指派的任务；败二是为国家审计叭机关及企业上级霸行业主管部门服百务，完成他们交凹办的工作。拔随着WTO的加捌入和改革开放的肮需要，内部审计盎的职能正在逐步稗完善，对经济发把展的重要性正被奥人们认识。翱内部审计在企业氨管理中的应用笆(一)内部审计碍在企业内部控制艾中的应用爸1通过内部审挨计建搬立企业良好的内跋部控制环境柏控制环境是指对袄企业采取的政策挨、程序及其效率哎产生影响的各种拔因素。任

8、何企业碍的内部控制都是奥在特定的控制环阿境中实施的，控阿制环境不但直接癌影响内部控制的跋建立，还直接决岸定内部控制实施皑的效果。内部审巴计是依托企业权爱力机构的授权进岸行审查和评价的鞍。在权力机构充肮分授权、审计人瓣员能够独立审计摆、审计人员专业哎素质较高的前提奥下，可通过督促鞍企业营造诚实守搬信和合乎道德的伴文化，影响管理板当局的经营理念吧、管理思想和对盎经营风险的认识熬。协助管理当局澳监督其他控制政八策和程序的有效摆性。在企业内部罢实行公开、公正敖、公平的激励与跋约束制败度，澳从而有助于企业按建立良好的内部熬控制环境。挨2通过内部审半计健全企业风险哎评价机制敖风险评价机制是懊指风险识别、评

9、懊估及采取措施管艾理风险产生的各袄种事项或情形的暗过程和方式。企埃业面临风险会对拔其实现既定目标爱产生影响，内部挨审计可以全面、哎经常、及时地向佰企业各部门及人肮员了解具体情况败，从全局、长远爱、系统、独立的盎视角，发现企业凹整体及各部分存安在的各种风险，吧进行风险分析，白提请管理层与治俺理层注意风险管癌理和控制，有助颁于企业健全风险斑评价机制。胺3内部审计是敖内部控制系统的伴一个重要程序爸控制系统包括一搬系列确保管理层版的指令得以执行阿的政策及程序吧，它傲有助于保障企业癌采取必要的行动暗来应对风险从而般实现目标。基于拜内部审计所拥有俺的监督和评价职挨能，内部审计成拔为内部控制系统板中的一个重

10、要程瓣序，在沟通企业爱与部门之间的信盎息、保证企业资笆产和记录安全的扮控制程序中起重稗要作用。此外。啊内部审计对管理百层授权、分工及班业绩评价等方面拜，也将产生重大板影响。凹4通过内部审扮计完善企业内部疤控制的信息系统班与沟通拔内部审计可对企吧业信息系统的健翱全性、完整性、按合规性和安全性霸进行独立的审查爸与评价，有助于凹企业建立完善的笆信息系统，还可靶以减少信息失真奥导致的决策失误伴与其他管理不当爱。同时，内部审背计在企业沟通活俺动氨中扮挨演着更为重要的背角色，其与管理扮当局沟通的主要颁内容有：1、管稗理当局对内部审半计的授权、资源班分配与内部审计皑的职责；2、内跋部审计对被审部爸门及事项审

11、查后拌的意见与建议；敖3、从独立或中白间的立场对管理碍当局与所管理的霸部门之间、部门啊与部门之间进行柏适当的专业范围八内的沟通。如，般通过对各部门权八力、责任和利益败的界定。有助于澳各方面之间消除笆隔阂、减少分歧拔、形成共识。明敖确、畅达的沟通安机制可推动内部盎控制系统的良好昂运行，内部审计佰在其中发挥了重奥要作用。昂5通过内部审邦计发挥企业内部巴控制的监控职能胺监督是内部控制笆系统中的一个特把殊要素，可以强百化内部岸控制办的基本功能。内绊部控制系统要随柏着时间的推移和绊环境的变化，因爱此，对政策与程拌序的制定、执行矮及效果需要进行哀跟踪式的监督与拜评价，以便满足唉管理当局根据环叭境变化适时调

12、整啊内部控制系统的埃需要，确保内部皑控制系统完整、笆有效。内部审计扳的重要职能是经阿济监督。现代企八业由于经营规模班不断扩大，经营熬业务和经营方式安日益复杂和多样跋化，管理层次也氨趋于多级化，使奥管理当局难以直按接控制各部门、爸人员及有关的经盎济活动，客观上耙需要设立专职的挨监控机构，以代跋替管理当局履行斑监控职责。从企敖业治理结构的角颁度看，为了对管案理当局的权力进疤行制约、协调企傲业与员工及外界八的经白济利吧益，也应当设立澳相对独立的监控翱机构。因此，内笆部审计在内部控霸制系统中的定位般应当是检查和监爸督内部控制系统邦的运行，查找薄鞍弱环节，及时发癌现问题并向管理吧当局提供具有可碍行性的改

13、进建议板。 稗(二)内部审计扮在企业管理其他蔼方面的应用摆1人力资源管笆理般主要是通过企业岸工资总额和分配芭结构及分配方式扮的监督管理，合柏理确定企业人才罢结构，合理进行绊劳动力分配，达霸到人尽其才，使阿人工成本支出发案挥出最大的经济唉效益，尽量避免坝人力资源和人员按成本的浪费。百2资金利用方板面吧对每项资金投入肮的合法性、合理坝性、效益性进行百分析，使企业所佰拥有的有限资金啊发挥出隘最好罢的经济效益。在半合理利用财务杠耙杆进行企业融资俺方面，一定要注摆意融资风险，使胺企业的每笔资金叭，尽量发挥出最懊好的投资效益，扒资金的流失和浪绊费是不可以原谅搬的。按3企业库存物岸资管理败企业的库存物资艾是

14、否科学合理，暗对于一个企业的邦发展至关重要，瓣企业库存过低，绊不能满足企业生芭产和销售的需要凹，会给企业造成凹手忙脚乱，破坏懊正常的生产和销袄售工作秩序。企笆业库存过高，会澳使企业占用较多阿的资金，同样会凹给企业生产资金袄的周转带来困难碍，让企业陷入困捌境。这是企业内搬部审计必须高度败重视的问题，审板计人员通过长期啊跟踪企业生产、叭销售和库存情况哀，从而帮助企业啊确定案出比较合理的库鞍存，从而促进企暗业良性发展。企蔼业合理库存也是稗企业开展新产品柏和调整企业产业懊结构的晴雨表。把4企业应收账巴款的监督管理奥加强企业应收账暗款的监督管理，埃防止企业应收账摆款出现呆、死、扳坏账，盘活企业叭经营资金

15、，也是绊十分重要的。当按前一些企业，特巴别是建筑企业，暗应收账款数额相隘当大，这是建筑奥企业形成三角债斑的关键环节，好半多企业的领导者矮，都是工程技术艾人才，干工程搞百项目顶呱呱，但背在如何尽快收回案资金方面往往是隘束手无措。这是熬企业内部审计人隘员必须重点关注癌，并帮助企业解岸决的问题。斑5应付账款的稗管理翱 应付账靶款作为企业的一败项般负债，也应当管俺好用好，在某种扮意义上来讲，企摆业占用的应付账暗款越多，对企业爱的经营越有利，啊企业的资金成本奥越低。但任何事罢情都有他的两面斑性，适当合理的埃占有应付账款对疤企业发展有利。傲如果是有意托欠肮供应商的供货款暗，将会使企业的班信誉度下降，久澳而

16、久之就会使自百己的企业失信于爱人，就会失去良阿好的合作伙伴。绊所以企业必须以敖良好的信誉在市疤场上进行公平合矮理的竞争，用自肮己的产品优势和暗服务优势来占有凹市场，获得长足扳发展。这也应当阿是企业内部审计敖必须关注的问题俺。柏企业内部审计应耙用中存在的普遍唉问题及对策爸(一)内部审计稗在企业管理中面昂临的问题啊 办 稗内伴部审计是现代企翱业管理的重要组稗成部分，对企业班深化改革，为企安业的发展壮大起靶到了激励作用。拌但在发展进程中坝日益暴露出一系案列的亟待解决的扒问题。澳1思想认识不败统一以及内审工安作不重视埃 部分企斑业领导认为，每翱年定期聘请社会翱中介机构对企业盎的财务状况、经挨营成果和现

17、金流伴量进行年度审计爸，若存在问题，靶社会审计也会及叭时发现并予以纠皑正，因此无需节半外生枝，再聘请耙内审机构进行审坝计。一些企业负熬责人认为社会审败计人员见多识广扮，接触各行各业芭，并有专职人员绊掌握、了解国家凹的新政策、新法扒规和新规定，站熬在局外人的角度斑上，不存在利益搬关系，因此审计拜的效艾果较好。而内部佰审计机构对国家唉的新政策、新规佰定了解不全面、八不及时，专业人瓣员较少，不一定癌能够及时发现问搬题，再加上可能霸会涉及不同群体稗的利益，即使发奥现了问题，也由氨于种种顾虑而难吧以客观、公正地肮提出问题。基于按同样的理由，很拔多内审人员也自啊认为内审是一份爱得罪人的工作，搬多数人员也是

18、兼靶职，不愿专职从白事于内审工作。颁 搬2内审机构不巴健全以及人员配蔼备不全面耙 目前企安业的内部审计机捌构多数隶属于本捌企业或者由本单把位的其他部门代碍行其职责，并受斑本单位的主要负敖责人领导，这就凹使内部审计失去背应有的独立性。懊从审计的独立性熬、有效性来讲，搬领导层次柏越高，则审计的碍效果越好，否则哎亦然。现在的内瓣部审计机构模式奥难以对本级公司啊领导的经济责任版进行独立的监督阿与评价，内部审矮计机构没有足够哎的权威和地位对芭本单位的经营活耙动进行监督，造般成内部审计工作岸流于形式，没有安起到应有的监督吧和评价作用。内班部审计人员，有埃的仅由财务人员稗组成，没有专业瓣人员的参与，并案且对

19、企业的内部啊控制制度缺乏了碍解，内部审计工岸作便成为会计的奥规范化检查。昂3内审制度不啊完善以及内审活盎动不正常霸 目前的暗内部审计主要类啊型是合规性审计盎或者说是审查企澳业的经营手段是绊否按规定程序进芭行。一般企业的颁内部审计人员往昂往将大部分精安力投入到财务数暗据的真实性、合背法性的查证及生隘产经营的监督上凹，其主要是查错蔼防弊而不是对企暗业经营作出分析澳、评价和提出管暗理建议，审计的吧对象主要是会计靶报表、账本、凭盎证及其相关资料瓣，对往来账页局芭限于账面，缺少扮对相关单位的询矮证、查询，并且办内审工作都集中白在财务领域而未版深入到管理和经白营领域。如对企吧业投资项目的审扳计中，往往审核

20、背投资协议是否完艾整，会计处理是俺否正确，至于是蔼否应该投资，投懊资收益是否合理碍，合作对象的选芭择是否恰当，是埃否有很好的选择凹方案等，一般都疤不去作深入的分捌析。随着社会监肮督制度的不断完背善，外部约束机安制的不断加强，扒内部管理奥的逐步提高，会班计电算化的不断爸普及和完善，账皑务表面的错误会扮越来越少，因此佰，目前的内审制伴度已经不能适合拜企业发展的需要扒。有的企业内审拜活动无计划、随白意性很大，有的碍兼职机构甚至一班年都不安排内审捌活动。瓣(二)发挥企业耙内部审计作用的按对策翱1提高企业领伴导的认识艾 应采取熬相应措施提高企八业领导人，特别昂是主要负责人对凹内审工作重要性捌、必要性的认

21、识蔼，从思想上、行班动上重视内审工傲作。扳2建立健全企半业内部审计制度奥 企业应般按照国家相关规鞍定建立内部审计靶机构，建立相关摆审计制度，配备碍好领导人员和工哎作人员。审计机拜构应制定工作计肮划和扮具体审计准则，啊积极开展审计工稗作。叭3积极开展企百业内部审计工作凹 企业要拔重视关心内部审邦计，将内部审计哀置于主要负责人胺或权利机构的领氨导。放手让审计扮机构独立、主动斑开展工作。颁4开展广泛的哎审计工作癌 企业内盎部需监控的环节爸较多，在企业内矮部可开展多种审吧计，经济责任方柏面有领导干部任半期、领导干部离白任审计，还有内半部控制制度、物坝资采购、产品销百售、工程建设、俺投资风险等都可昂开展审计。扮5加强审计人半员素质教育办 在企业唉内部审计机构中皑，人员的专业水昂平不高，特别是奥新设置的机构，疤其人员可能是从绊各种部门抽调而袄来，专业水翱平更受到限制；巴而且由于国家法鞍律法规的变化，肮企业的经营目标鞍的调整，故应对捌审计人员不定期鞍进行培训。结论半 随着我袄国经济改革的逐傲步深化和对外开绊放的不断扩大，颁企业