会计从业资格考试辅导会计基础讲义-第八章

1、2009年会计从业资格考试辅导会计基础 第 PAGE 22页阿第 八 章财百务处理程序柏第一节账务处办理程序的意义和傲种类搬艾一、账务处理程癌序的意义柏凹账务处理程序俺，也称会计核算捌组织程序或会计翱核算形式，是指半会计凭证、会计柏账簿、会计报表癌相结合的方式靶。包括：白会计凭证和账簿瓣的种类、格式，柏会计凭证与账簿案之间的联系方法班，由原始凭证到坝编制记账凭证、伴登记明细分类账白和总分类账、编翱制会计报表的工哀作程序和方法等安。熬科学、合理敖地岸选择适用于本单佰位的账务处理程岸序，对于提高会班计核算工作效率芭，保证会计核算叭工作质量，有效般地组织会计核算跋具有重要意义。颁板半二、账务处理程版

2、序的种类跋在我国，常奥用的账务处理程跋序主要有：蔼1.暗记账凭证俺账务处理程序；啊2.颁汇总记账凭证搬账务处理程序；盎3.斑科目汇总表安账务处理程序。罢上述三种财跋务处理程序的主拌要不同之处在于扮：登记总分类账绊的依据和程序不疤同，与此相适应爸，总分类账的格皑式也不同；其他邦程序基本相同，胺包括：编汇总原拜始凭证、记账凭扳证，登日记账、跋明细账，账账核霸对，编报表。隘 哎第二节不同种熬类账务处理程序白的内容哎拔唉一、记账凭证账叭务处理程序瓣（一）基本败内容扮奥记账凭证账务处哀理程序鞍是指对发生的经安济业务事项，都办要根据原始凭证扮或汇总原始凭证傲编制记账凭证，瓣然后耙直接根据每一张埃记账凭证逐

3、笔登八记总分类账唉的一种账务处理般程序。袄其特点是直埃接根据记账凭证按逐笔登记总分类叭账。它哎是最基本的账务拜处理程序蔼。在这一程序中摆，记账凭证可以跋是通用记账凭证敖，也可以分设收板款凭证、付款凭败证和转账凭证。绊需要设置的账簿耙一般包括：现金绊日记账、银行存巴款日记账、明细盎分类账和总分类稗账，其中安现金日记账、银稗行存款日记账和吧总分类账一般采霸用三栏式班，摆明细分类账根据版需要采用三栏式摆、多栏式和数量盎金额式啊。拌其一般程序把是：摆1.根据原熬始凭证编制汇总肮原始凭证；佰2.根据原坝始凭证埃或矮汇总原始凭证，袄编制记账凭证；胺3.根据收艾款凭证、付款凭笆证逐笔登记现金傲日记账和银行存

4、唉款日记账；版4.根据原瓣始凭证、汇总原癌始凭证和记账凭爸证，登记各种明安细分类账；奥5.扳根据记账凭证逐按笔登记总分类账败；拌6.期末，熬现金日记账、银跋行存款日记账和挨明细分类账的余唉额同有关总分类熬账的余额核对相拌符；凹7.期末，拌根据总分类账和霸明细分类账的记矮录，编制会计报罢表。按（二）优缺班点及适用范围板坝优点颁：直接根据记账袄凭证登记总账，翱简单明了，易于跋理解，八总分类账可以较蔼详细地反映经济碍业务的发生情况皑。白板缺点癌：稗登记总分类账的唉工作量较大。对按于经济业务较多罢，经营规模较大埃的企业，总分类胺账的登记工作过绊于繁重爱。爱翱适用范围扒：懊规模较小、经济笆业务量较少背的

5、单位。扳岸白二、汇总记账凭吧证账务处理程序拜（一）基本败内容挨扮汇总记账凭证账败务处理程序芭是根据原始凭证哀或汇总原始凭证颁编制记账凭证，笆定期根据记账凭摆证分类编制汇总哀收款凭证、汇总疤付款凭证和汇总绊转账凭证，再笆根据汇总记账凭叭证登记总分类账扮的一种账务处理扮程序。爱其特点是：隘定期根据记账凭盎证分类编制汇总坝收款凭证、汇总懊付款凭证和汇总背转账凭证，再根般据汇总记账凭证败登记总分类账。袄在这一程序中，肮除设置收款凭证扒、付款凭证和转按账凭证外，还应癌设置汇总收款凭岸证、汇总付款凭氨证和汇总转账凭百证，账簿的设置唉与记账凭证账务安处理程序基本相熬同。啊其一般程序爸是：按1.根据原奥始凭证

6、编制汇总背原始凭证；罢2.根据原百始凭证绊或阿汇总原始凭证，瓣编制记账凭证；稗3.根据收班款凭证、付款凭伴证逐笔登记现金拜日记账和银行存皑款日记账；皑4.根据原扒始凭证、汇总原袄始凭证和记账凭拔证，登记各种明背细分类账；蔼5.哎根据各种记账凭巴证编制有关汇总啊记账凭证扮；哀6.笆根据各种汇总记按账凭证登记总分白类账癌；扒7.期末，败现金日记账、银盎行存款日记账和奥明细分类账的余罢额同有关总分类邦账的余额核对相岸符；罢8.期末，摆根据总分类账和氨明细分类账的记懊录，编制会计报蔼表。扮（二）优缺昂点及适用范围袄鞍优点拔：减轻了登记总拜分类账的工作量凹，绊便于了解账户之昂间的对应关系鞍。搬巴缺点斑：

7、爸按每一贷方科目霸编制汇总转账凭笆证，不利于会计哀核算的日常分工摆，当转账凭证较版多时，编制汇总艾转账凭证的工作哀量较大伴。暗隘适用范围啊：扒规模较大、经济八业务较多澳的单位。哎班靶三、科目汇总表袄账务处理程序疤伴（一）基本内容摆安科目汇总表账务笆处理程序绊又称记账凭证汇搬总表账务处理程傲序，它是根据记袄账凭证定期编制稗科目汇总表，再埃根据科目汇总表败登记总分类账瓣的一种账务处理盎程序。伴科目汇总表氨是根据记账凭证懊汇总而成的。其盎特点是编制科目芭汇总表并据以登昂记总分类账。其把记账凭证、账簿邦的设置与记账凭埃证账务处理程序耙基本相同。疤科目汇总表瓣账务处理程序的爱一般程序是：翱1.根据原爱始

8、凭证编制汇总佰原始凭证；佰2.根据原凹始凭证办或败汇总原始凭证，扮编制记账凭证；百3.根据收版款凭证、付款凭皑证逐笔登记现金颁日记账和银行存疤款日记账；哎4.根据原扒始凭证、汇总原矮始凭证和记账凭蔼证，登记各种明疤细分类账；班5.癌根据各种记账凭爱证编制科目汇总版表百；鞍6.班根据科目汇总表艾登记总分类账疤；艾7.期末，澳现金日记账、银耙行存款日记账和把明细分类账的余昂额同有关总分类翱账的余额核对相笆符；版8.期末，扮根据总分类账和笆明细分类账的记拌录，编制会计报拔表。疤注意：挨1.对于3吧种账务处理程序班来说，编汇总原伴始凭证都不是必坝须的，即可编可矮不编；把2.编资产版负债表和利润表败只依

9、据总分类账懊和明细分类账的罢记录。俺（二）优缺板点及适用范围肮柏优点岸：可以简化总分唉类账的登记工作岸，减轻了登记总霸分类账的工作量伴，并叭可做到试算平衡斑，简明易懂，方傲便易学。吧班缺点摆：科目汇总表背不能反映账户对爱应关瓣系，不便于查对按账目。拔斑适用范围稗：经济爸业务较多奥的单位。版（三）科目艾汇总表账务处理斑程序举例捌【例81芭】甲公司200唉7年2月末的总哎分类账户和明细半分类账户科目余板额如表82、矮表83所示。傲表82稗总分类账户余额啊表吧2007年3月巴1日艾账户名称扒金额颁账户名称班金额隘库存现金邦6 000背累计折旧俺50 000阿银行存款拌50 000傲短期借款坝50 0

10、00八原材料霸4 000奥长期借款鞍80 000吧生产成本拜20 000斑实收资本扮200 000隘库存商品肮40 000懊盈余公积懊40 000敖固定资产唉300 000拔 隘 芭合计八420 000碍合计拌420 000 表83埃明细分类账户余敖额表敖账户名称唉金额邦原材料A材版料拌4 000拌生产成本X扮产品懊20 000啊库存商品X佰产品胺30 000啊氨【答疑编号91碍1080201罢】佰甲公司20爱07年3月份发坝生的经济业务如搬下（假定除下列八经济业务外，该扒公司未发生其他啊经济业务事项）澳：拔（1）3月搬2日，购入A材氨料2 000公蔼斤，单价8元，唉价款共计16 肮000元，

11、材料疤已验收入库，货爱款以银行存款支搬付（不考虑增值啊）。颁银付1#奥借：原材料扳A材料罢16 000颁扒贷：银行存肮款癌 16 00暗0暗（2）3月背8日，李某出差白预借差旅费5 板000元。癌现付1#背借：其他应收吧款李某背5 000白芭贷：库存现哎金班5 000疤（3）3月般10日，销售X阿产品1000件捌，单位售价是5袄0元，共计价款捌50000元，捌货物已发出，价败款收到存入银行肮（不考虑增值税败）。盎银收1#哀借：银行存款板肮50000碍隘贷：主营业佰务收入板50000癌（4）3月版15日，用现金凹支付销售X产品挨的运费800元颁。捌借：销售费哎用安800白贷：库跋存现金扳800把

12、（5）3月案20日，为生产叭X产品领用甲（扮A）材料500版千克，单价8元爱，共计4000拔元。阿借：生产成袄本X产品摆4000靶贷：原隘材料A材料芭4000案（6）3月蔼25日，李某出芭差报销差旅费4佰500元，归还哀多余款500元班。跋借：管理费盎用 把4500背贷：其绊他应收款办4500白借：库存现摆金奥500埃贷：其版他应收款蔼 500唉（7）3月霸31日，以银行氨存款支付本月的靶保险费1200板元。班借：管理费搬用 办1200癌贷：银佰行存款吧1200凹（8）3月板31日，以银行哀存款支付借款利般息1800元。挨借：财务费拜用 岸1800叭贷：银瓣行存款凹1800败（9）3月按31日

13、，计提本埃月应交城市维护安建设税1000爱元，应交教育费肮附加500元。百转3#般借：营业税金及胺附加 肮 150笆0败跋贷：应交税费爸应交城市维埃护建设税 10叭00唉翱绊应交教育费爸附加50懊0疤（10）3扳月31日，结转熬已售X产品成本扳，已知X产品单爱位成本30元，胺成本共计300罢00元。笆借：主营业啊务成本30佰000巴贷：库坝存商品X产百品30000败（11）3爸月31日，将本百月份主营业务收爸入50000元暗转入“本年利润拜”贷方。扒借：主营业翱务收入50罢000拔贷：本扮年利润爱50000柏（12）3奥月31日，将本隘月份主营业务成搬本30000元八转入“本年利润邦”借方。碍

14、借：本年利霸润30哎000扒贷：主凹营业务成本袄30000唉（13）3搬月31日，将本奥月发生的营业税背金及附加150霸0，销售费用8暗00元，财务费爱用1800元，伴管理费用570白0元转入“本年颁利润”借方。扒借：本年利巴润9拜800暗贷：营疤业税金及附加蔼1500挨销扮售费用版 800懊管白理费用艾5700案财按务费用班1800捌（14）3扳月31日，计算班本月应交所得税挨3060元。碍借：所得税阿费用扮3060颁贷：应矮交税费应交爸所得税30哀60胺（15）3俺月31日，将本斑月所得税306岸0元转入“本年办利润”借方。 肮借：本年利胺润3安060哎贷：所埃得税费用 凹3060拔（16

15、）3佰月31日，结转斑本年利润714拔0元。暗借：本年利败润岸 7140俺贷：利办润分配未分奥配利润71暗40伴2.根据扳现金和银行存款邦收付款凭证爸，胺逐笔登记现金日敖记账和银行存款稗日记账罢，具体填制内容伴分别见表84阿和表85所示懊。哀表84现金日记账败2007年疤凭证癌摘要颁对方科目胺收入碍付出靶余额坝月盎日靶字澳号皑3懊1奥8挨15般25搬现付傲现付蔼现收败1捌2拜1案月初余额李某借懊差旅费拜支付销售产品运芭费岸李某归还多余差叭旅款凹其他应收款颁销售费用耙其他应收款碍500阿5 000爱800安6 000按1 000版200白700胺3阿31板 拌 搬本月合计肮 伴500邦5 800

16、挨700阿3.根据艾原始凭证和记账挨凭证登记各种明凹细分类账邦（只列举原材料半、生产成本和其板他应收款的明细霸分类账，其他从吧略）皑表85岸银行存凹款日记账绊般三栏式瓣2007年捌凭证澳摘要斑对方科目埃收入伴付出俺余额搬月背日挨字扳号翱3捌l阿2肮10摆31吧31搬银付伴银收胺银付按银付拌l鞍1疤2敖3瓣月初余额拔购入A材料拌销售X产品斑支付保险费矮支付借款利息摆原材料扒主营业务收入敖管理费用鞍财务费用叭50000唉16000隘1200搬1800白50000氨34000半84000俺82800肮81000扳3扳3傲1拜 胺 巴本月合计扮 凹50000哎19000耙81000败表86傲原材料明俺

17、细分类账板傲数量金额式氨会计科目：A材耙料半板佰数量单位：公瓣斤哎2007年安凭证号数拔摘要瓣收入按发出版结存拌月蔼日昂字俺号唉数量般单价捌金额扮数量斑单价俺金额扒数量扳单价傲金额瓣3把1邦2哎20百银付爸转唉l斑l凹期初余额叭购入敖生产领用白2000跋8艾16000摆500奥8吧4000瓣500扮2500伴2000蔼8傲8隘8把4000绊20000把16000邦2半28瓣 邦 哎本月合计唉2000哎 瓣16000蔼500拔 哀4000把2000拌 安16000吧表87伴生产成本隘明细分类账坝敖多栏式耙材料名称：X产拜品按肮疤计量单位：件芭2007年搬凭证号数八摘要把借方绊合计疤月扒日柏字佰号

18、捌 岸直接材料肮直接人工靶制造费用拌3安20笆转半l敖耗用材料坝4 000哎 摆 般4 000矮 翱31澳 胺 坝本月合计霸4 000埃 碍 凹4 000表88哀其埃他应收款明细分鞍类账白会计科目：隘李某扮2007年阿凭证号数罢摘要芭借方熬贷方版余额方向叭余额坝月奥日矮字胺号鞍借或贷芭3捌8败25柏25靶现付百转艾现收邦l百2坝1把预借差旅费扒报销差旅费颁交回现金爸5000爱4500艾500般借拌借白平蔼5000跋500罢0翱2胺28瓣 澳 般本月合计坝5000懊5000百平氨0芭4.根据各按种记账凭证编制澳科目汇总表，如爸表89所示。拜表89坝科目汇总表爸2007年3月伴 霸110日懊发生额

19、爸1120日爸发生额搬2131日白发生额瓣本月发生扒额合计懊账页吧借方坝贷方伴借方爱贷方隘借方般贷方柏借方摆贷方昂库存现金办 吧5 000案 耙800把500凹 昂500捌5 800八略柏银行存款板50 000办16 000鞍 背 拜 瓣3 000挨50 000绊19 000啊 捌其他应收款扒5 000版 奥 拌 安 唉5 000扒5 000芭5 000蔼 败原材料靶16 000艾 拌 蔼4 000拜 柏 耙16 000搬4 000挨 盎库存商品敖 安 岸 斑 哎 扒30 000肮 坝30 000艾 按应交税费矮 版 柏 暗 般 唉4560皑 翱4 560袄 八本年利润颁 颁 敖 斑 皑50

20、000摆50 000挨50 000哀50 000安 唉利润分配案 俺 瓣 罢 癌 暗7 140把 耙7 140般 佰生产成本败 般 昂4 000板 把 摆 澳4 000霸 岸 白主营业务收入靶 俺50 000奥 叭 捌50 000吧 板50 000捌50 000白 盎主营业务成本懊 俺 傲 哀 半30 000拌30 000办30 000埃30 000艾 跋营业税金及附加芭 芭 疤 霸 斑1 500阿1 500八1 500扒1 500隘 熬销售费用胺 袄 搬800八 芭 唉800班800奥800鞍 靶管理费用袄 矮 半 叭 肮5 700笆5 700奥5 700按5 700瓣 百财务费用稗 傲 叭

21、 白 俺1 800矮1 800白1 800拜1 800百 澳所得税费用邦 翱 案 肮 哎3 060埃3 060傲3 060版3 060把 版合计皑71 000笆71 000扳4 800疤4 800鞍142 560昂142 560笆218 360挨218 360盎 爱5.根据科扮目汇总表登记总俺分类账（一本订暗本账），具体登挨记情况如表8扒10至表83敖2所示。拔表810总分类账百会计科目：坝库存现金暗2007年跋凭证胺摘要疤借方捌贷方靶借或贷板余额拌月矮日案字盎号熬3耙1败l0百20埃31耙科汇般科汇啊科汇癌1胺1澳1半上年结转跋1l0日发生按额把1120日发挨生额耙2131日发八生额叭500

22、把5000拌800板借澳借懊借霸借百6000搬1000扳200白700鞍 蔼31胺 拔 胺本月合计叭500哎5800班借哀700表811总分类账摆会计科目：俺银行存款伴2007年隘凭证扒摘 要拌借方跋贷方哎借或贷艾余额挨月霸日叭字颁号凹3坝1办10岸3l摆科汇袄科汇靶1摆1阿月初余额隘1l0日发生半额版2131日发岸生额伴50 000碍16 000按3 000凹借绊借扳借澳50000疤84000疤81000吧 埃31肮 傲 柏本月合计哎50 000熬19 000案借搬81000表812总分类账百会计科目：把其他应收款埃2007年昂凭证绊摘要敖借方伴贷方爱借或贷坝余额爱月巴日稗字芭号八3背l邦l

23、0鞍31背科汇芭科汇拌1盎2肮月初余额办1l0日发生肮额哀2131日发肮生额拌5 000拜5 000昂借瓣平阿5000背0罢 安31绊 唉 拌本月合计颁5 000哎5 000疤平盎0表813总分类账安会计科目：颁原材料背2007年隘凭证斑摘要斑借方拜贷方皑借或贷拌余额肮月挨日肮字半号百3背1捌l0百20摆科汇摆科汇罢l敖1隘月初余额昂110日发生按额艾1120日发芭生额八16000蔼4000矮借拔借俺借傲4000矮20000唉16000懊 啊3l伴 矮 案本月合计吧16000鞍4000氨借背16000表814总分类账胺会计科目：吧库存商品芭2007年版凭证阿摘 要挨借方肮贷方办借或贷败余额邦月

24、盎日隘字叭号袄3隘1皑3l败科汇板1坝月初余额按2131日发靶生额颁 盎30000绊借隘借八40000爱10000岸 柏31巴 颁 奥本月合计氨 碍30000澳借芭10000表815总分类账皑会计科目：罢固定资产白2007年敖凭证肮摘要艾借方俺贷方爱借或贷扒余额靶月斑日扮字坝号阿3凹1扳 爱 暗月初余额柏 暗 疤借敖300 000霸 岸31伴 般 叭本月合计挨 按 隘借蔼300 000表816总分类账捌会计科目：吧累计折旧拌2007年绊凭证盎摘要办借方耙贷方叭借或贷翱余额巴月澳日阿字捌号熬3佰1袄 哀 八月初余额笆 瓣 版贷袄50 000靶 摆3l半 靶 哀本月合计班 傲 懊贷芭50 000表

25、817总分类账扳会计科目：安短期借款坝2007年隘凭证号数伴摘要案借方扒贷方版借或贷伴余额肮月哎日百字盎号稗3柏1按 按 哀月初余额邦 伴 版贷般50 000肮 邦31癌 敖 斑本月合计吧 隘 埃 摆50 000表818总分类账安会计科目：碍应交税费板2007年扳凭证哀摘要半借方皑贷方搬借或贷扳余额疤月哀日暗字吧号碍3俺31芭转安3耙2131日发疤生额扮 捌4 560柏贷笆4 560癌 扮31笆 靶 碍本月合计罢 哀4 560巴贷叭4 560表820总分类账爱会计科目：哎长期借款绊2007年白凭证扮摘要拔借方鞍贷方扮借或贷按余额扳月把日懊字傲号笆3扮1罢 熬 爸月初余额哀 吧 扮贷搬80000

26、爱 耙31柏 昂 氨本月合计败 瓣 疤 凹80000表821总分类账傲会计科目：哎实收资本瓣2007年艾凭证败摘要背借方跋贷方案借或贷搬余额暗月霸日岸字盎号案3斑1胺 挨 案月初余额背 安 俺贷碍200000瓣 哀31艾 隘 佰本月合计盎 盎 背贷拔200000表822总分类账碍会计科目：柏盈余公积敖2007年懊凭证办摘要柏借方扒贷方爸借或贷胺余额霸月笆日肮字熬号疤3傲1奥 按 巴月初余额吧 熬 凹贷罢40000埃 氨3l八 白 翱本月合计奥 颁 啊贷拔40000表823总分类账摆会计科目：八本年利润按2007年按凭证办摘要扳借方白贷方胺借或贷扳余额熬月靶日肮字靶号败3坝31捌科汇伴l把213

27、l日发板生额吧50 000霸50000拌平耙0俺 绊3l背 盎 八本月合计碍50 000拌50000暗平肮0表824总分类账扳会计科目：哎利润分配唉2007年扳凭证胺摘要哀借方岸贷方哎借或贷傲余额百月百日矮字奥号隘3拌 3l哎科汇败l翱2131日发拌生额佰 耙7 140扳贷稗7 140拌 鞍 31癌 半 阿本月合计胺 绊7 140叭贷碍7 140表825总分类账芭会计科目：奥生产成本矮2007年伴凭证癌摘要案借方按贷方拜借或贷捌余额疤月鞍日颁字澳号扮3笆1斑20扒科汇懊1按 月初余额拌1121日发昂生额奥4 000艾 胺借奥借八20 000懊24 000碍 坝31隘 矮 暗 本月合计拜4 00

28、0澳 安借巴24 000邦靶以下为损益类账敖簿，期初期末无唉余额胺表826总分类账斑会计科目：扒主营业务收入啊2007年叭凭证唉摘要把借方班贷方邦借或贷懊余额般月八日拜字熬号版3罢10蔼31吧科汇耙科汇翱1白l柏1l0日发生啊额唉2131日发百生额坝50 000爸50 000皑贷败平案50 000蔼0傲 半31哀 背 罢本月合计安50 000笆50 000邦平敖0表827总分类账拔会计科目：凹主营业务成本百2007年皑凭证暗摘要背借方肮贷方版借或贷吧余额哎月霸日埃字邦号疤3耙31巴科汇翱1艾2131日发摆生额巴30 000案30 000板平袄0颁 百31板 艾 奥本月合计靶30 000白30

29、000翱平氨0表828总分类账拌会计科目：邦营业税金及附加扮2007年艾凭证坝摘要碍借方邦贷方胺借或贷芭余额哀月白日扳字蔼号耙3癌31哎科汇艾3斑2131日发佰生额熬1 500柏1 500暗平吧0罢 安3l蔼 办 颁本月合计翱1 500翱1 500般平扮0表829总分类账半会计科目：芭销售费用胺2007年扳凭证爸摘要懊借方艾贷方扳借或贷伴余额捌月拔日皑字暗号唉3佰20捌3l板3l 败科汇稗科汇摆l霸l蔼1120日发背生额安2131日发耙生额袄本月合计俺800白800吧800瓣800拌借矮平鞍平斑800俺0哀0表830总分类账斑会计科目：办管理费用八2007年胺凭证半摘要罢借方伴贷方肮借或贷搬余额昂月斑日靶字啊号澳3斑31佰科汇熬1癌2131日发隘生额摆5 700罢5 700澳平暗0哎 般31巴 败 伴本月合计拌5 700傲5 700岸平澳0表831总分类账矮会计科目：跋财务费用鞍2007年隘凭证扳摘要哀借方瓣贷方芭借或贷扳余额哀月佰日傲字跋号肮3奥31翱科汇蔼1懊2131日发俺生额隘1 800矮1 800啊平埃0爱 傲3l斑 八 扒本月合计懊1 800翱1 800伴平啊0表83