会计核算比较

1、会计核算比较隘科目败中国半国际财务报告准哀则埃(阿修订前捌)唉国际财务报告准敖则半(摆修订后半)案香港会计实务准斑则耙一般比较哎资产和负债的定芭义爱资产蔼熬是指过去的交易罢、事项形成并由皑企业拥有或者控拌制的资源安扳该资源预期会给熬企业带来经济利伴益。氨负债氨氨是指过去的交易傲、事项形成的现搬时义务柏半履行该义务预期案会导致经济利益碍流出企业。搬基本上傲邦不符合资产和负笆债定义扳版并且不属于权益拌的项目不可在资斑产负债表上确认芭。岸资产和负债的定盎义与中国相同安岸对于不符合资产板和负债定义阿安并且不属于权益颁的项目安艾一概不可在资产背负债表上确认。霸与修订前一致奥与国际财务报告哀准则跋(霸修订

2、前八)(按以下简称稗“霸IFRS(稗修订前伴)伴”霸)搬相同暗一般确认及计量背原则翱按价款金额入账般白一般不考虑递延瓣支付的折现影响柏(背现值扒)啊。隘与中国大致相同疤扳但会考虑递延支瓣付的折现影响唉(案现值半)邦。版与修订前一致背与艾IFRS (霸修订前巴)半相同挨固定资产及无形绊资产鞍固定资产和无形板资产俺按成本减折旧或懊摊销计量艾巴但如发生减值盎岸应减记至可收回爱金额。安与中国相同稗颁但容许资产重估败。奥基本上与修订前颁一致拔捌但对于有不确定邦使用寿命的无形瓣资产暗(绊见下述有关内容办)凹耙则不摊销。板与艾IFRS (柏修订前芭)背相同笆阿已发出蔼HKAS 16盎办固定资产摆- 扳折旧案

3、允许企业根据固拔定资产的性质和背使用情况哎版合理地确定固定白资产的使用寿命靶和预计净残值跋按并根据固定资产绊所含经济利益预拜期实现方式绊爱选择合理的固定般资产折旧方法。板固定资产折旧方斑法可以采用年限奥平均法、工作量哎法、年数总和法巴、双倍余额递减笆法等。啊按照财会20颁043号文板胺改变折旧方法会佰作为会计估计变凹更处理。拔与中国相似。氨澄清对于固定资袄产每一重要部分懊应分别确定折旧耙班即应采用部件折岸旧法(comp暗onent d般eprecia坝tion me扮thod)爸与佰IFRS(靶修订前隘)吧相同澳叭已发出俺HKAS 16澳疤投资性房地产八一般作为固定资半产处理；但对于案房地产开

4、发企业斑自行开发用于出巴租目的的房地产隘胺会作为出租开发稗产品按期摊销熬笆而按照财会2熬0043号文笆办其账面价值在资俺产负债表作为其坝他长期资产列示岸。澳白可选择成本法或叭以公允价值计量矮。罢巴当选用成本法绊搬则按成本减累计疤折旧及减值准备爸计量胺碍但需披露其公允绊价值。按案当以公允价值计澳量袄敖则将公允价值变挨动计入当期损益案。翱与修订前大致相办同阿癌但对于经营租赁罢下持有的房地产按岸在符合一定条件拌下佰版也可作为投资性傲房地产。艾斑按公允价值计量肮。百绊公允价值变动应袄计入权益柏傲除非总体投资性巴房地产的公允价敖值低于其账面价癌值总额跋啊在此情况搬摆差额会计入当期昂损益。碍扳已发出征求意

5、见按稿扒白在建工程(即建背造中的固定资产凹)蔼- 減值罢企业在建工程预懊计发生减值时跋霸如长期停建并且隘预计在叭3百年内不会重新开隘工的在建工程稗拜也应当计提资产按减值准备。袄基本上与中国相疤同肮邦但无任何停工期吧限规定作为计提拜减值准备依据。颁与修订前一致埃与捌IFRS (般修订前扮)鞍相同案企业自行开发的叭无形资产癌肮研究与开发费用埃斑 鞍直接计入当期损板益隘笆不得资本化。爱把只有为依法申请版取得的自行开发扳无形资产而发生埃如注册费、律师绊等费用唉阿才能资本化。佰岸研究支出在其发搬生时确认为费用伴。肮隘开发支出符合一版定条件胺(摆例如：拜 胺技术上可行斑班有足够资源完成叭发展项目拜岸很可能

6、产生未来瓣经济利益吧)鞍时应确认为无形鞍资产。肮与修订前一致罢与敖IFRS (袄修订前斑)澳相同扒无形资产凹- 拌摊销败霸规定无形资产应瓣当自百取得当月起拔在预计使用年限邦内分期平均摊销拔吧计入损益叭八如预计使用年限埃超过了相关合同伴规定的受益年限半或法律规定的有爸效年限盎皑则采用孰短的原拜则。芭板如果合同和法律肮都没有规定年限白的半败摊销年限俺不应超过肮10佰年肮。跋按无形资产的预把期使用寿命摊销百八 熬但假定不可超过板20阿年胺取消了摊销年限耙不超过20年的拜假定癌靶并且规定败敖如果无形资产有颁不确定(板Indefin败ite)笆的使用寿命(即敖预期能产生净现坝金流入企业的未颁来期间稗吧并

7、不预期会受到邦限制)蔼敖则该等无形资产唉不应摊销俺笆但应每年及在其鞍出现减值迹象时拜进行减值测试。版与耙IFRS (芭修订前颁)岸相同翱投资巴一般投资唉分为短期投资及耙长期投资敖短期投资啊按成本与市价孰岸低计量瓣叭可按投资总体、罢类别或单项计提般跌价准备。如果爱 俺某项投资占整个暗短期投资隘10% 翱或以上俺岸 啊该项投资应按单般项投资为基础计碍提跌价准备。笆长期投资办爱股权投资：背-捌啊成本法按巴债权投资：氨-矮皑成本扒扮溢价安/绊折价摊销颁拌如发生减值熬啊应将账面价值减拔记至可收回金额俺。罢分为企业源生的翱贷款和应收款项板(版适用于初始发行敖时购入、并且相笆关款项直接划转凹至发行人靶澳且不

8、打算立即或澳在短期内出售的八债务性工具颁)傲、持有至到期日熬投资、为交易而蔼持有的投资及可跋供出售的投资爱版为交易而持有的哎投资柏-叭阿按公允价值计量案拜价值变动计入损岸益皑碍可供出售的投资敖-巴扒按公允价值计量皑靶价值变动可选择办计入损益或权益哎瓣企业源生的贷款艾和应收款项矮-敖板成本敖 班蔼溢价澳/耙折价摊销靶-跋减值癌胺持有至到期日的哀投资坝(鞍指有意图及能力矮持有至到期日笆巴并有固定或可确搬定金额和固定期岸限的投资安)啊-绊颁成本吧 般扒溢价懊/白折价摊销百-版减值半分为贷款和应收绊款项、持有至到碍期日投资、以公百允价值计量(经暗收益表)的投资澳(包括为交易而哀持有的投资及在盎初始确认

9、时指定瓣)及可供出售的摆投资半拔以公允价值计量矮(经收益表)的艾投资熬-敖巴按公允价值计量埃矮价值变动计入损扳益百半可供出售的投资霸 哎摆 颁-办耙按公允价值计量啊瓣价值变动计入权扮益艾佰贷款和应收款项办(指有固定或可凹确定金额的蔼捌不论是企业源生捌的或取得的版唉但没有活跃市场扒报价的扒凹同时并不属于或扒没有在初始确认蔼时指定为上述两袄项的非衍生金融啊资产)岸-爸胺成本跋 叭半溢价班/凹折价摊销把-败减值疤敖持有至到期日的翱投资扒-澳澳成本佰 矮皑溢价阿/笆折价摊销百-昂减值捌分为持有至到期叭日债务证券及非疤持有至到期日的霸债务证券隘败持有至到期日债邦务证券背(案指有意图及能力半持有至到期日的

10、按债务投资扮)皑-唉搬成本般 班吧溢价拌/碍折价摊销岸-袄减值巴吧非持有至到期日蔼证券癌-半拜基准方法阿澳投资证券暗(柏有明确、清楚及矮已记录的长期目案的白)背：成本扳-暗减值班翱其它投资：公允袄价值绊(摆价值变动计入损埃益柏)暗-肮艾允许方法伴邦交易证券奥(疤为获得短期利润傲而持有的坝)把：公允价值半(耙价值变动计入损隘益颁)版唉其它投资：公允邦价值碍(挨价值变动计入权般益案)矮 扒澳已发出扮HKAS 拔32及39岸柏联营、合营及子皑公司哀 班在投资者单独财皑务报表的核算佰采用权益法百(罢通常哀挨拥有被投资单位氨有表决权资本唉20%按或以上白澳则视为具有重大傲影响百)巴皑联营企业及子公捌司：

11、成本法或权般益法或作为可供艾出售的投资处理佰傲合营企业：无规俺定瓣扮摆昂除按疤IFRS 5 班归类为般持有待售的(见矮下述有关内容)摆以外办白按成本法或按I挨AS 39处理暗。叭成本法或采用上暗述核算非持有至爸到期日证券的方颁法办绊已发出跋HKAS把及征求意见稿爸奥联营、合营及子巴公司安 邦在合并报表中的瓣核算翱邦联营企业：权益哎法鞍唉合营企业：比例笆合并法芭碍子公司：合并碍邦联营企业：权益盎法胺背合营企业：比例傲合并法/权益法唉凹子公司：合并案与修订前一致蔼扮但对于暂时拥有跋的联营和合营企氨业如按IFRS碍 5应案归类为翱持有以出售的癌岸应按此处理(见氨下述有关内容)佰此外肮佰如果报告实体没

12、佰有子公司拌暗而不编制合并财捌务报表挨败则联营企业与合捌营企业也应按与岸合并报表一致的绊方法处理。翱碍联营企业：权益凹法凹胺合营企业：权益凹法把暗子公司：合并百摆已发出扮HKAS耙及征求意见稿肮癌可转换债券投资斑作为债权投资核稗算拌矮转换部分不单独爱进行会计处理。办转换部分作为嵌坝入衍生工具核算拌与修订前一致鞍与中国一致佰瓣已发出蔼HKAS俺 32及39颁鞍扮长期投资：股权昂投资差额靶/翱商誉挨股权投资差额：败投资成本与享有翱被投资者净资产盎账面金额邦(叭购买被投资者的耙全部股权时按评按估价瓣班参见以下企业合拌并：被购买企业安的会计处理败)八份额的差额。瓣借项：背矮有合同规定投资案期限爸-半绊

13、按投资期限摊销澳稗没有投资期限俺-挨叭按不超过鞍10绊年的期限摊销盎贷项：皑安按财会200办310号文规凹定爱扳2003年3月巴17日之后产生埃的股权投资差额伴贷项记入资本公版积。耙隘之前产生的作为隘股权投资差额贷癌项班颁按投资期限或当伴没有投资期限时澳阿按不低于疤10颁年的期限摊销肮此外唉把按财会案20043啊号文版肮分段收购柏(step a暗cquisit肮ion)败产生的股权投资安差额翱耙借项及贷项可按翱不同情况予以抵靶销。拌商誉：投资成本凹与收购的被投资拔者可辨认资产和板负债的伴公允价值扳份额的差额。盎罢商誉：摊销期假翱定不超过蔼20拌年癌笆负商誉挨-板袄与预计未来损失翱和费用有关袄笆

14、在预计未来损失胺和费用确认时确柏认为收益挨-傲把与预计未来损失隘和费用无关肮隘如负商誉不超过邦取得的可辨认非疤货币性资产公允颁价值般(FV)百：按取得的可辨疤认应折旧绊/斑摊销资产的加权吧平均剩余年限摊白销斑奥负商誉超过疤FV背：超过部份立刻吧确认为收益扒白胺把阿商誉与负商誉不拌可昂抵碍销伴八商誉：不再摊销盎跋以成本减减值列办示澳案负商誉：直接贷坝记损益八与修订前相同般与艾IFRS (癌修订前翱)霸相同爸叭半跋与奥IFRS懊(疤修订前氨)傲相同疤挨其它资产及负债版应收款项唉- 隘坏账叭企业应于期末时矮分析各项应收款跋项的可收回性办版并且计提可能产鞍生的坏账损失八按但一般不考虑折背现的影响。耙与

15、中国相同哀板但会考虑折现扮(盎包括利息坝)肮的影响。肮与修订前一致瓣一般与把IFRS(碍修订前熬)熬相同笆捌已发出柏HKAS伴 32及39靶蔼爱存货叭按成本与可变现败净值孰低计量。埃与中国相同。芭与修订前一致鞍与癌IFRS (胺修订前芭)俺相同背搬已发出按HKAS鞍 2安敖伴委托贷款吧归类为投资罢岸 斑并按成本计量。敖但如发生减值白肮应减记至可收回唉金额。唉按澳IAS 39埃处理矮与修订前一致唉与中国相同扒隘 胺但不会归类为投半资。袄罢已发出版HKAS靶 3搬2及佰39办吧持有待售的非流班动资产蔼没有相关规定拌没有相关规定爱艾但会考虑减值。扳对于分类为持有捌以出售的资产及翱处置组合(di爱sp

16、osal 斑group翱般 指在单一交易爸中会一起出售或拜以其他方式处置瓣的一组资产及相班关的负债)：艾袄以账面价值和公稗允价值减出售成奥本两者中较低者笆计量拌爱不再提取折旧爱百在资产负债表表挨中单独列示隘与昂IFRS (八修订前暗)板相同霸可转换债券疤胺归类岸将其归类为负债吧将其归类为负债碍部份和权益部份盎与修订前一致蔼与中国一致白斑已发出懊HKAS岸 32及39熬矮霸拌损益项目拔一般收入确认暗原则氨强调在与商品所凹有权上的主要风霸险和报酬已转移啊和经济利益很可版能流入企业时澳哀收入才予以确认背。癌与中国相同芭与修订前一致凹与安IFRS(爸修订前半)佰相同霸建造合同收入矮当相关项目的结肮果能

17、够可靠地估隘计昂肮包括完成程度能癌可靠确定时把叭采用完工百分比佰法确认收入。暗与中国相同稗与修订前一致暗与阿IFRS(暗修订前芭)拌相同拜现金股利收入佰(按不包括投资款中疤已包括的应收股背利案)岸短期投资傲-办瓣于实际收到时冲拌减投资成本。版长期投资版-败败于宣告分派时艾拌 爸将相关于被投资半单位在接受投资芭后产生的累积净案利润的分配额确隘认为投资收益挨斑所获得的股利超伴过上述数额的部艾份芭百冲减投资的账面翱价值。办于收款权确立时扳才予以确认为收氨入爸邦 耙但与被投资单位斑在接受投资前的傲净利润相关的分伴配额案拌 敖即冲减投资成本隘柏 俺如果难以区分是绊否从投资前的净伴利润相关癌爸 爸股利应确

18、认为收霸入捌懊 般除非分配额清楚佰是收回投资成本澳的一部份。扳与修订前一致阿与跋IFRS(盎修订前版)挨相同笆开办费唉先在长期待摊费拌用中归集懊巴待企业开始生产氨经营当月起一次捌计入开始生产经埃营当月的损益。芭发生当期确认为稗费用班与修订前一致岸与靶IFRS (办修订前哀)板相同跋借款费用吧把为购建耙固定资产唉的专门借款所发芭生的借款费用按办在符合资本化条盎件时应予资本化俺靶直至资产达到预拜定可使用状态拜班其它借款费用应耙于发生当期确认搬为费用半昂资本化金额啊-凹啊借款利息及折价颁或溢价的摊销：凹累计支出加权平碍均数柏X爸专门借款加权平百均利率摆-癌芭辅助费用和汇兑疤差额：直接计入敖成本板(矮

19、金额较小的辅助班费用可直接计入爱财务费用爱)阿-斑巴暂时投资收入：白不得冲减资产成敖本碍佰但房地产商品开叭发过程中发生的岸借款费用不须按胺上述要求处理。唉按照房地产开半发企业财务管理邦若干问题的补充安规定败奥对于房地产开发懊企业为开发房地拔产而借入的资金瓣所发生的利息等按借款费用矮疤在开发产品完工埃以前霸碍计入开发成本暗翱开发产品完工以扳后发生的瓣矮计入财务费用。办此外挨柏建造合同成本不爱能包括借款费用暗。白版基准处理方法是艾费用化但允许选按用资本化邦白如果资本化埃邦仅限于为购建懊符合条件资产耙(啊例如厂房按艾包括土地使用权吧的支出、颁需长时间制造的皑存货、建造合同把等埃)傲而发生的借款费阿用

20、百艾资本化金额摆-百耙专门借款懊板所有借款费用背俺暂时投资收入须哀冲减资本化金额傲-扮挨其它借款：扣减癌专门借款后的累版计支出加权平均跋数背X办其它借款加权平背均利率啊与修订前一致扮只可采用靶IFRS 百资本化的方法阿艾已发出征求意见巴稿哀叭政府补助办爱国家拨入的专门吧用于技术改造、八技术研究等的拨搬款哎啊待项目完成形成矮各项资产的部分胺后百癌记入资本公积；爸把企业按销量或工皑作量等翱吧依据国家规定的蔼补助定额计算并罢按期给予的定额艾补贴巴板应于期末癌翱按应收的补贴金半额绊艾记入补贴收入；绊属于国家财政扶半持的领域而给予颁的其它形式补助拔碍企业应于八收到扳时疤岸记入补贴收入。百岸财政部于斑20

21、02昂年吧10鞍月发布了昂“靶政府补助和政府熬援助凹”啊的征求意见稿啊安按照该征求意见斑稿安稗基本上挨岸政府补助采用权瓣责发生制核算；版对于与资产相关跋的政府补助凹拜计入资本公积；半对于与收益相关办的政府补助颁百计入损益。吧翱啊与资产相关的政绊府补助：靶列为递延收益阿翱在资产的使用寿板命内绊阿有系统并合理地案确认为收益；或埃将补助额从资产昂账面价值扣除扒(坝即通过减少折旧凹费的方式碍吧在应折旧资产使瓣用寿命内将补助稗确认为收益扮)鞍；耙凹为已发生的成本吧或损失作出补偿隘、或为企业提供熬直接财务支持巴(叭未来不会发生相拔关成本碍)昂的政府补助：把在其成为应收款耙项的期间内叭碍确认为收益。绊疤非货

22、币性政府补板助：班按公允价值入账阿；或敖以名义金额入账袄与修订前一致靶与芭IFRS(班修订前袄)氨相同。爸所得税碍可采用应付税款埃法或纳税影响会搬计法案白应付税款法班-颁霸按当期计算的应爸交所得税确认为半当期所得税费用澳班纳税影响会计法艾-袄挨确认邦时间性差异罢对所得税的影响板(但不能确认税爸务亏损产生的递跋延税项借项)翱-把坝可采用递延法或肮损益表负债法白采用纳税影响会把计法败蔼确认坝暂时性差异绊对所得税的影响绊挨采用资产负债表拜负债法柏与修订前一致板与半IFRS(隘修订前扒)熬相同疤退税收入爱(佰不包括出口退税阿绊见附注半1) 靶哀按规定以交纳所稗得税后的利润再傲投资所应退回的爱所得税敖澳

23、以及所得税先征哎后返拜奥于八实际收到笆退回的所得税时爸氨冲减退回当期的拔所得税费用；版扒退还的增值税等拜埃于皑实际收到笆时挨绊记入补贴收入；蔼退税收入案捌在挨符合收入确认条安件版时确认耙(盎即相关的经济利氨益很可能流入般隘金额可以可靠地挨计量时扒)翱案计入损益。跋与修订前一致盎与吧IFRS(邦修订前啊)盎相同哀职工奖励及福利鞍基金伴为利润分配项目澳拌记入负债中拔“暗应付福利费颁”傲科目哀作为费用傲柏计入损益盎与修订前一致拔与熬IFRS(哎修订前艾)熬相同安特殊项目按融资租赁八- 埃分类案当相关租赁将与暗资产所有权有关伴的全部风险和报隘酬实质上转移予唉承租方案癌该租赁则归类为八融资租赁绊稗但当最

24、低租赁付阿款额败/半收款额的现值几伴乎相当于租赁资爸产矮原账面金额埃疤则该租赁也归类笆为融资租赁。岸与中国大致相同拜懊但当最低租赁付办款额八/邦收款额的现值几伴乎相当于租赁资艾产办公允价值搬时隘百才考虑归类为融扮资租赁。肮与修订前一致矮与扳IFRS(颁修订前疤)霸相同碍叭已发出征求意见邦稿拌爸融资租赁斑- 癌承租人租赁资产耙确认半按租赁开始日租办赁资产罢原账面价值鞍与最低租赁付款邦额的现值两者中般较低者作为租入岸资产入账价值。半按租赁开始日租拜赁资产邦公允价值唉与最低租赁付款佰额的现值两者中凹较低者作为租入扳资产的入账价值艾。拜基本上与修订前疤一致艾坝但新修订要求于敖租赁期开始日颁(Comme

25、n隘cement 叭of the 疤lease t翱erm)昂 敖确认斑凹而非租赁订立日氨(Incept败ion澳 of the俺 lease柏阿对租赁分类的日跋期斑)傲。搬与爱IFRS(昂修订前班)拜相同靶未确认融资费用皑(熬最低租赁付款总皑额减租入资产的埃入账价值矮) 艾可以采用实际利败率法、直线法或蔼年数总和法计入氨各会计期间。安但如果租赁资产疤总额小于或等于颁承租人资产总额胺的败30%耙跋承租人可以直接版采用最低租赁付般款额记录融资租稗入资产和长期应哀付款扳疤不用计算未确认袄融资费用。 班融资费用应按实蔼际利率法计入各耙会计期间。安扳已发出征求意见埃稿颁翱融资租赁皑-疤耙出租人融资租赁

26、哎收入确认柏应将租赁开始日氨最低租赁收款额扮作为应收融资租伴赁款的入账价值稗哎并同时记录未担搬保余值班澳将最低租赁收款跋额与未担保余值傲之和与其现值之爱和的差额记录为胺未实现融资收益胺(安作为应收融资租坝赁款的减项靶)叭未实现融资收益阿应采用实际利率翱法计算各会计期岸间的融资收入盎(按也可采用直线法俺或年数总和法啊吧但其结果须与按笆实际利率法计算巴的结果无重大差凹异时才可采用八)傲。绊超过一个租金支懊付期未收到租金癌时芭盎应停止确认融资敖收入俺俺其已确认但未收爸到的融资收入八鞍应予冲回。稗与中国相同扳与中国相似笆只有当未来经济鞍利益不是很可能皑流入企业时才不坝予确认融资收入白。另外当不确认啊融

27、资收入的情况瓣出现癌唉须同时考虑对应败收融资租赁款计肮提减值准备。奥基本上与修订前办一致敖颁但新修订要求于罢租赁期开始日爸(Commen皑cement 吧of the 把lease t肮erm)懊 鞍确认艾扳而非租赁订立日挨(Incept挨ion of 氨the lea矮se)哀。柏与爸IFRS(败修订前靶)拌相同翱与盎IFRS(俺修订前爱)扒相同碍与凹IFRS(癌修订前颁)昂相同胺艾已发出征求意见皑稿碍奥售后租回岸融资租赁拜售价与资产账面案金额差额奥-绊俺递延白笆并按租赁资产折凹旧进度进行分摊岸经营租赁盎售价与资产账面艾金额差额澳-昂瓣递延胺爸并按租赁支付比白例分摊吧融资租赁板售价超过账面金

28、巴额差额吧-澳癌递延搬班并在租赁期内分靶摊碍经营租赁八-唉柏售价巴=吧公允价值：立即半确认损益背-俺唉售价班奥公允价值：差额碍应予递延坝与修订前一致半与扒IFRS(爸修订前疤)摆相同唉爱已发出征求意见唉稿俺埃非货币性交易澳柏不区分同类及非伴同类资产交换罢笆只有在收补价的碍情况下才确认收暗益摆-皑皑收益案=癌补价跋-佰补价班X爸换出资产账面价肮值扒/胺换出资产公允价伴值皑哎拌换入资产入账价爸值芭-邦盎没有补价：隘颁换出资产账面价哀值爱+扮相关税费蔼 敖-扮爱支付补价：敖伴换出资产账面价矮值袄+扮补价啊+ 摆相关税费稗 版-傲碍收到补价：爱伴换出资产账面价袄值斑-俺补价肮X绊换出资产账面价哀值稗/

29、蔼换出资产公允价敖值败 + 版相关税费疤唉同类资产交换：拌-叭矮换入资产账面金坝额氨 = 佰换出资产账面金氨额翱-班熬不确认损益柏鞍不同类资产交换案：跋-癌瓣换入资产账面金拌额疤 = 拜换入资产公允价跋值巴-霸板损益氨 = 稗换出资产账面金肮额哎 - 笆换入资产公允价敖值般扳同类资产指在相扳同的业务上有相班似的用途及相似翱的公允价值碍爱不区分同类及不瓣同类资产交换胺吧有商业理由：佰-巴翱按公允价值(除绊非公允价值无法熬可靠计量)岸-扮扒确认损益扒按无商业理由或公捌允价值无法可靠百计量：鞍-捌唉按换出资产账面背价值扮-白爸不确认损益坝瓣对是否有商业理板由提供了指引芭与拔IFRS(傲修订前班)暗相

30、同跋罢已发出颁HKAS 16敖翱金融衍生工具耙未涉及佰坝通常作为表外项翱目披露暗财政部于20捌04年7月发布按了霸金融机构衍生金敖融工具交易和套拜期业务会计处理班暂行规定(征求扮意见稿)昂除未涉及嵌入衍隘生工具的概念外碍瓣衍生金融工版具扳及套期业务的会肮计核算与国际财办务报告准则的原邦则大致相同。哎有完整的指引奥笆衍生工具均需按阿公允价值计量爱艾除现金流量套期拔及外国实体净投百资套期外摆凹公允价值变动计霸入损益。颁与修订前大致相版同般未涉及昂凹通常作为表外项癌目披露邦唉已发出翱HKAS 摆32及39氨背金融工具套期扒会计唉未涉及傲财政部于20伴04年7月发布啊了胺金融机构衍生金摆融工具交易和套

31、矮期业务会计处理癌暂行规定(征求奥意见稿)鞍衍生金融工背具柏及套期业务的会拜计核算与国际财笆务报告准则的原扒则大致相同。凹分为公允价值套班期、现金流量套艾期及外国实体净搬投资套期。笆不同类别的套期澳有不同的会计处吧理方法懊芭其中确定承诺斑(Firm C芭ommitme案nt)皑套期作为现金流吧量套期。翱大致相同扒耙对某些项目的分暗类和会计处理有俺若干修订拌班其中对确定承诺瓣(Firm C昂ommitme唉nt)熬套期的情况摆稗作为公允价值套坝期安(八除确定承诺的外昂汇风险套期可选袄择作为公允价值耙或现金流量套期哀外坝)按。并增加了总体敖套期爸(Macro 鞍Hedge)皑的指引。暗只在肮SSA

32、P 11摆涉及外币交易的埃某些套期会计处拜理瓣啊已发出扮HKAS 败32及39捌瓣以股权为基础的哎偿付盎(Share 岸based p败ayment)搬未涉及扒佰通常作为表外项鞍目披露佰要求披露笆芭但对于确认和计案量没有规定傲应确认为费用。挨按照收到商品和板劳务日该商品或板劳务的公允价值版来计量哎瓣如果其公允价值颁不能可靠计量把霸则按所发出的权跋益工具在授予日蔼的公允价值计量袄。哎要求披露哎皑但对于确认和计扮量没有规定昂斑已发出拜HKFRS佰 2芭矮关联交易扮关联方判断：在矮企业财务和经营伴决策中昂案如果一方有能力按直接或间接控制伴、共同控制另一隘方或对另一方施班加重大影响稗扒或者两方或多方百

33、同受一方控制捌霸则他们之间为关巴联方。癌披露要求：哎控制情况、关联背方关系、交易性啊质、定价政策等碍。胺 扳注：财政部对于拜上市公司的关联奥交易另有具体的霸规定肮胺参见附注袄2扮。摆关联方判断：拜与中国大致相同半披露要求：暗与中国大致相同皑 巴关联方判断：隘与修订前大致相瓣同拌披露要求：耙与修订前大致相半同白按但增加了某些披碍露要求熬 爸与哀IFRS(昂修订前斑)把大致相同澳敖但当两方或多方碍同受一方施加重伴大影响爱巴则他们之间也为败关联方。般傲已发出征求意见鞍稿暗凹现金流量表凹现金流量分为经扒营活动、投资活隘动、筹资活动产敖生的现金流量三挨类拔经营活动现金流霸量以直接法加间俺接法编制瓣现金流

34、量分类与绊中国相同般经营活动现金流稗量可以直接法或翱间接法编制败与修订前一致佰与笆IFRS(稗修订前半) 敖相同叭合并报表及企业捌合并靶合并报表岸- 捌编制凹吧企业对其它单位盎投资如占该单位傲资本总额艾50%败以上、或虽然占盎该单位注册资本氨总额不足搬50%八但具有实质控制扒权的邦罢并且企业属于下版述必须编制合并隘报表的企业时拜碍应当编制合并报艾表。扳必须编制合并报唉表的企业(财会奥20031隘0号文规定)：拔国有资产授权经半营管理的企业百上市企业捌需要编制合并报摆表的外贸企业爸其它需要编制合罢并报表的企业般企业为管理目的敖而编制伴版不予合并的子公懊司八-埃按准备近期售出而扮短期持有子公司半半

35、数以上的权益案性资本柏(捌只限于购入时已芭有出售意图的情鞍况盎)碍-办袄受所在国外汇管蔼制及其它管制坝隘资金调度受到限埃制的境外子公司昂-氨哎已关停并转的子奥公司昂-隘碍按照破产程序捌鞍已宣告被清理整氨顿的子公司稗-绊隘已宣告破产的子搬公司版-氨班非持续经营的所般有者权益为负数芭的子公司般-八爸资产、销售收入埃及利润标准比率伴均在拔10%隘以下的扒(版不适用于亏损子霸公司挨)百-扳阿特殊行业白(袄银行、保险岸)疤的子公司唉唉母公司均应编制唉合并报表耙(癌除了本身是全资八子公司、或几乎背是全资子公司并岸取得少数股东同邦意外阿)伴笆子公司指被另一拌企业扳(凹即母公司拔)拜所控制的企业巴八不予合并的

36、子公吧司把-斑碍在购入子公司时胺佰已拟在近期内出埃售斑-矮耙子公司在严格的拜长期性限制条件胺下经营稗疤从而大大削弱其拜向母公司转移资凹金的能力捌爱母公司均应编制捌合并报表败(霸除了本身是全阿资鞍子公司癌暗或非全资子公司颁但其他所有者已叭知癌晓颁并不反拜对癌挨并且符合其他有把关条件的安)岸白子公司的定义与暗修订前一致埃安不予合并的子公半司的豁免已取消啊斑所有子公司都应胺合并笆颁但购入时已拟出拜售的子公司伴氨应按癌IFRS 5柏予以核算。昂与奥IFRS (白修订前拌)懊相同按伴但如果编报企业百是香港成立的公拜司傲板则子公司另须符伴合香港公司条例爸的定义。胺癌只发出了肮HKAS 27斑蔼 澳少数股东权益(熬损益)的列报叭在资产负债表中笆负债和股东权益笆之外单独列示啊在收益表中作为隘净利润之前的扣般