会计制度与税法的差异比较及协调

1、翱会计制度与税法扳的差异比较及协傲调扳会计制度与税法八同属规范经济行跋为的专业领域，颁但二者分别遵循耙不同的规则，规昂范不同的对象，奥且存在诸多的差鞍异。会计要素中伴的资产、负债、澳所有者权益、收鞍入、费用、利润翱等在核算内容、艾涉税事项处理方岸法上均有不同之瓣处。而这些差异颁必然会增加纳税拔人遵从税法和会哀计制度的成本，伴加大税务人员、爸中介机构、财会蔼人员理解和执行般具体政策规定的捌难度。 袄一、会计制八度与税法的差异澳成因版 矮（一）从内跋容上看，税法规吧范征税行为和纳安税行为，体现社般会财富在国家与暗纳税人之间的分霸配，具有强制性斑和无偿性。而会板计制度注重会计把核算行为规范，蔼要求真

2、实、完整凹提供会计信息，蔼以满足有关各方唉面了解财务状况白和经营成果的需哎要。 碍（二）从处笆理方法看，会计爸制度规定必须在翱收付实现制与权俺责发生制中选择俺一种作为会计核啊算基础，且一经瓣选定，不得随意斑更改。而税法在邦计算应税所得额稗时既要保证纳税肮人有立即支付货笆币资金的能力和扮税务机关有征收蔼当前收入的必要拔性，又要考虑征扮收管理方便，即皑税法是收付实现绊制与权责发生制碍的结合。 瓣（三）从制扳定目的看，会计艾制度为了反映企巴业的财务状况、搬经营成果和现金疤流量，为投资人斑、债权人、企业瓣管理者、政府部扳门等提供真实、坝完整的财务信息凹，让投资者或潜拌在的投资者了解爸企业资产的真实袄性

3、和盈利可能性啊，其所提供的基盎础性会计资料也傲是纳税的主要依扒据。而税法是为爱了保证国家的强八制、无偿、固定蔼地取得财政收入拔，利用税收杠杆拔进行宏观调控，岸引导社会投资，斑对会计制度的规艾定有所约束和控颁制。 芭二、会计制阿度与税法的差异傲表现稗 搬（一）在资爱产要素中，存在啊入账价值、折旧胺与摊销、收入处懊理、减值准备等背方面的差异。八 拔1、资产入凹账价值的差异。板会计处理通常按埃实际支出或实际艾价值作为资产的蔼入账价值，而税凹法上除按实际支霸出作为资产的入败账价值外，还强矮调按完全价值作安为资产的入账价盎值。如企业在接肮受投资、接受捐敖赠时取得的固定跋资产及盘盈的固颁定资产，会计处佰理

4、均按实际价值版入账，税法上则盎要求按完全价值盎入账；又如以债八务重组方式或非斑货币性交易方式坝取得的资产，会熬计处理一般按原搬资产的账面价值凹入账，而按税法敖要求一般应按取背得资产的公允价背值或市场价值入昂账。 盎2、资产折癌旧与摊销的差异瓣。会计处理通常坝强调加速折旧与阿提前摊销资产，奥而税法则要加上凹一些限制性条件靶。如固定资产折爸旧，会计上规定奥折旧方法、折旧安年限和残值估计胺、应计提折旧的叭固定资产范围等斑企业可以自主决氨定，而税法上却俺明确规定，企业霸的会计处理如与盎税法规定不一致拔，计税时应按税白法规定调整；又办如待摊费用，会爸计上规定如果待邦摊费用的项目不唉能为企业带来经傲济利益

5、，应全部白计入当期损益，百而税法则强调要矮按规定期限如实哀摊销；又如无形澳资产，要是合同翱和法律没有规定埃受益年限，会计叭处理摊销期限没鞍有超过十年，税背法则规定摊销期鞍限不得少于十年懊；还有待处理财半产损失，会计处扳理强调期末必须昂处理完毕，税法笆则强调应报经批摆准后处理，未经罢批准不得处理。癌 败3、资产收般益处理的差异。稗如投资收益，会邦计上对与投资相矮关的收入要求区叭分不同情况，有半的作为收回债权隘处理，有的作为肮收回投资成本处啊理，有的作为当埃期损益处理，视扮情况而定；而税岸法一般都要求作百当期投资收益处耙理，并按规定计埃算纳税。氨4、资产减败值准备的差异。唉如发现资产减值颁或贬损应

6、计提减哎值准备，包括坏伴账准备、短期投凹资跌价准备、存板货跌价准备、长艾期投资减值准备拜、委托贷款减值罢准备、固定资产案减值准备、在建斑工程减值准备、扒无形资产减值准拜备等八项，而税绊法上只承认坏账搬准备，对其他的安各项减值准备均白不予承认；即使氨是坏账准备，对背估计的方法、比鞍例与范围也作了胺较明确的限制性扒规定。胺（二）在负债要百素中，存在预计凹负债、放弃债权昂、借款费用等方扒面的差异。鞍 阿1、预计负安债的差异。包括疤企业对外提供担蔼保、商业承兑票案据贴现、未决诉扮讼、产品质量保傲证等很可能产生盎的负债。会计上蔼要求企业应按照蔼规定项目和确认摆标准，合理地计敖提各项很可能发笆生的负债；而

7、税爸法则坚持实际支吧付原则，不予确搬认可能发生的负白债。 板2、放弃债熬权的差异。会计摆处理对债权人主斑动放弃的债权或背者债务人无法偿八还的债权，作为傲债务人的企业应扮按账面价值转为斑资本公积，增加颁所有者权益；而耙按税法规定应作岸为营业外收入处敖理并按规定计算爱应纳税所得额计吧算纳税。 佰3、借款费搬用的差异。包括癌借款利息、汇兑斑损益和其他借款百费用。会计处理绊仅限于购建固定唉资产的借款费用阿，而税法则包括敖购建固定资产、隘购置无形资产和班借入资金投资的芭借款费用；会计邦处理强调以固定罢资产达到预定可耙使用状态为标准拜划分借款费用资办本化或费用化，坝而税法则以资产跋交付使用为标准安划分借款

8、费用资败本化或费用化；傲会计处理强调必傲须按实际投入购矮建固定资产的借把款金额和规定的岸利率计算确认应爸资本化的借款费唉用，而税法对此爸没有明确要求。皑 耙班（三）在所有疤者权益要素中，绊处理接受资产捐袄赠、转增资本业昂务上存在差异。艾1、接受资碍产捐赠的差异。皑会计上规定内资耙企业接受现金捐搬赠和非现金资产奥捐赠，要按确认爸的价值直接作为跋资本公积入账，埃分别记入接受现扳金捐赠项目和接巴受捐赠非现金资柏产准备项目，外啊商投资企业按确霸认的价值先记入摆“待转资产价值白”科目，期末再巴按规定计算应纳暗所得税并结转资搬本公积；而税法盎则没有明确内资拌企业接受现金捐坝赠是否应纳税，瓣对接受非现金资艾

9、产捐赠明确规定岸接受时不纳税，傲待接受的捐赠资吧产出售或清理时半再按规定计算纳拜税，外商投资企熬业和外国企业接袄受现金和非现金半资产捐赠都应按板规定计算缴纳企挨业所得税。 吧2、转增资傲本的差异。会计伴上企业以资本公捌积、盈余公积和颁未分配利润转增拔实收资本或股本白，只需按确定的罢金额直接转账，叭而税法则对属于奥个人所得税征税奥所得的部分，要懊求企业按规定计哎算代扣代缴个人埃所得税税额并作斑相应的账务处理拔。 碍（四）在收挨入要素中，主要邦存在收入、销售唉额、应税收入、颁收入确认等方面袄差异。艾 绊1、收入的邦差异。会计上的阿收入是指企业销凹售商品、提供劳艾务及让渡资产使肮用权等日常活动岸中形

10、成的主营业矮务收入和其他业鞍务收入，而税法稗上的收入在计算八流转税时与会计昂上的收入口径基叭本相同，在计算拜企业所得税时属挨于广义的收入概坝念，包括生产经跋营收入、财产转皑让收入、利息收暗入、租赁收入、爱特许权使用费收凹入、股息收入和拔其他收入等内容翱。 按2、销售额哀的差异。会计上扒的销售额是指销坝售商品、提供劳耙务而取得的价款八，不包括为第三爱方或客户代收的哀款项，而税法上俺的应税销售额包俺括价款和价外费爸用，其中价外费拌用部分包括代垫岸款项和代收款项罢等多方面的内容疤。 盎3、应税收爸入的差异。会计班上的商品销售收傲入或劳务收入是拌指企业对外销售鞍商品或提供劳务背而取得的收入，吧税法上的

11、应税收斑入既包括企业对靶外销售商品或提傲供劳务取得的收艾入，还包括税法白规定应视同销售扳行为确认的应税拜收入，如现行增跋值税规定的八种暗视同货物销售行办为应确认的应税摆收入，以及会计板上大量的非货币靶性交易和非现金绊资产抵偿债务按皑税法规定应确认笆的应税收入等，哎消费税、营业税唉、企业所得税等傲税种也有视同销碍售的规定。 百4、收入确坝认的差异。会计碍上规定商品销售安收入的确认必须碍是企业已将商品佰所有权上的主要胺风险和报酬转移扮给购货方；企业俺既没有保留通常捌与所有权相联系般的继续管理权，盎也没有对已售出昂商品实施控制；霸与交易相关的经绊济利益能够流入摆企业；相关的收爱入和成本能够可袄靠地计

12、量等四个唉条件同时存在，跋劳务收入的确认版应区分当年和跨澳年劳务、劳务的办结果能否可靠计岸量、劳务的成本佰能否补偿等情况艾，而税法上通常阿根据交易的结算哎方式确认应税收柏入或是纳税义务艾发生时间，也就伴没有顾及会计上稗的确认标准。氨（五）在费用要按素中，存在营业跋成本、营业费用办、管理费用和财搬务费用等方面差耙异。傲 隘1、营业成阿本的差异。会计靶处理按实际发生懊额计列工资及相氨关费用，而税法摆则规定纳税人的办工资费用除另有鞍规定者外，应按奥计税工资及按计皑税工资计提的相耙关费用扣除。巴 胺2、营业费拜用的差异。会计搬处理对广告费、拌宣传费和佣金支澳出等项目按实际瓣发生额列支，而啊税法上有的规

13、定敖明确不得扣除，碍有的规定按限定懊标准扣除。 哀3、管理费拜用的差异。会计扒处理对业务招待跋费、保险费、差澳旅费、会议费等按项目按实际发生办额列支，而税法捌上有的规定扣除摆限额，有的强调肮必须有相关证明癌方可扣除、否则笆不得扣除。邦 案4、财务费哀用的差异。会计爱处理一般按实际胺发生额列支，税胺法上通常只能按奥合理的标准并依俺据相关证明扣除柏。 版耙（六）在利润挨要素中，主要存巴在应纳税所得额氨增加项目和减少邦项目二方面的差鞍异。巴 敖1、应纳税盎所得额增加项目奥的差异。会计处爱理对赞助费、捐癌赠支出、罚款罚矮金、滞纳金支出昂及与取得应税收奥入无关的支出等邦项目在营业外支爸出中按实列支，霸而

14、税法则对这些耙项目或是明确不碍得扣除，或是规吧定只能按限定标稗准扣除。如捐赠罢支出，会计处理哀按实际捐赠价值爸列作营业外支出柏；而按增值税、懊企业所得税等规碍定，需要先区分鞍货币捐赠与实物按捐赠、公益救济按性捐赠与非公益安救济性捐赠、直版接捐赠与间接捐肮赠、限定比例内拔捐赠与限定比例坝外捐赠后，再确胺定是否要按规定澳缴纳增值税、是奥否准予所得税前白扣除及准予扣除吧的数额。 稗2、应纳税哎所得额减少项目凹的差异。会计处熬理对已计入利润颁总额而按税法规翱定可以免予征税捌或不需征税的项笆目，如“三废”岸产品利润和国债败利息等单项免税傲或不征税项目、癌其他单位分得不般需征税的税后利伴润、所得税前追哎加

15、扣除的研究开袄发费用，以及所蔼得税前弥补以前霸年度经营亏损等哎项目。这些项目斑按税法规定均可昂在会计利润中依哎法扣除后再计算扮征收所得税。半 暗三、会计制安度与税法的处理案方法协调拜 蔼当前我国处把在经济体制变革胺的关键时期，在敖会计制度中强调霸给予企业更多的八理财自主权的同安时，也要考虑组扳织税收收入的现伴实需要，正确处扳理好执行会计制挨度和税法对国家拜宏观利益的影响爱。 般（一）会计佰要素确认、计量巴、记录和报告的败协调。翱 坝1、会计制半度对由于时间性袄差异而产生的递般延所得税的确认叭、计量、记录与疤报告进行了规范胺，但税法对此却般未作明确规定，跋应作出相应调整邦；只要对所得税扒收入影响

16、不大，挨或者只要不对政柏策执行和所得税跋征管有大的妨碍颁，就尽可能将所巴得税政策与会计阿政策协调一致。版 傲2、企业在瓣会计核算时，应埃当按照会计制度叭及相关准则的规跋定对各项会计要背素进行确认、计摆量、记录和报告拜，会计制度及相隘关准则规定的确爱认、计量标准与耙税法不一致的，安不得自行调整会隘计账簿记录和会岸计报表相关项目瓣的金额，应采用哀年终纳税调整方啊法处理。 懊3、企业在摆计算当期应缴所稗得税时，应在按斑照会计制度及相班关准则计算的利熬润总额的基础上柏，加减会计制度耙及相关准则与税般法规定就某项收懊益、费用或损失稗确认和计量等的凹差异后，调整为隘应纳税所得额，昂并据以计算当期白应纳所得税。氨 把拌（二）会计处霸理方法的选择与疤协调。蔼 敖1、由于现把实经济生活中不颁确定因素很多，爸会计估算的不确吧定性和计算应纳扳税所得额所需的拜确定性之间存在皑较大的差距，需凹要运用税收规定翱予以协调。对于斑众多的非公有制阿小型企业可以严翱格按税法的规定半选择会计处理方芭法，或者提供可疤以保持一致的备背选方法，如取消背八项减值准备和袄预计负债，实行敖资产报损和预计暗负债经税务部门吧批准后据实入账巴的方法，这样可奥以消除时间性差叭异；对于开办费肮的摊销期限，除罢一次性摊销法外澳，可以增加与税耙法规定一致即分柏五年摊销的备选耙