会计基础之所有者权利

1、般第十七章所有傲者权益扳第一节所有者邦权益概述阿一、所有者权益吧的概念、内容和白特征阿所有者权益是指绊企业资产扣除负肮债后由所有者享岸有的剩余权益，霸公司所有者权益敖又称为股东权益坝，其金额为资产矮减去负债后的余暗额。稗所有者权益包括敖所有者投入的资半本、直接计入所拜有者权益的利得昂和损失、留存收八益等，通常由实板收资本（或股本案）、资本公积（凹含资本溢价或股埃本溢价、其他资斑本公积）、盈余柏公积和未分配利癌润构成。颁其中，盈余公积吧和未分配利润又盎合称为留存收益鞍，反映企业历年凹实现的净利润留坝存于企业的部分暗。商拜业银行等金融企版业按照规定在税按后利润中提取的傲一般风险准备，鞍也构成所有者

2、权跋益。吧所有者权益具有爱以下特征：般1.蔼除非发生减资、氨清算或分派现金澳股利，企业不需袄要偿还所有者权傲益；霸2.败企业清算时，只哎有在清偿所有的笆负债后，所有者霸权益才返还给所肮有者；爱3.扒所有者凭借所有扒者权益能够参与凹企业利润的分配跋。傲二、所有者权益吧与负债的区别矮企业的权益包括败所有者权益和债半权人权益两部分安，投资者和债权佰人都是企业资产靶的提供者，它们癌对企业的资产都扮有相应的要求权芭，所有者对企业懊的要求权形成企岸业的所有者权益扒，债权人对企业癌资产的要求权形阿成企业负债。但伴是把所有者权益和负拔债又有明显的区半别，主要表现在阿以下几个方面：霸1.靶企业的所有者可邦以凭借

3、对企业的岸所有权参与企业挨的经营管理，而斑债权人往往无权阿参与企业的经营袄管理。笆2.稗企业的所有者根般据出资额的比例拔，可以以股利或艾利润的形式参与熬企业的利润分配颁。而债权人不能稗参与企业的利润岸分配，只能按规般定的条件得到偿鞍付并获得利息收胺入。八3.蔼对于所有者来说般，在企业持续经挨营的情况下，除坝按法律程序减资爱外，一般不能提哎前撤回投资。而氨负债一般都有规挨定的偿还期限，敖因此，债权人可啊以到期收回本金鞍和利息。爱4.奥当企业进行清算胺时，资产在支付扳了破产、清算费敖用后将优昂先用于偿还负债坝，如有剩余资产肮，才能在投资者扮之间按出资比例安等进行分配。因袄此，债权人对企癌业资产的要

4、求权埃优先于所有者权佰益。挨第二节实收资白本澳一、实收资本概佰述懊实收资本是指企靶业按照章程规定办或合同、协议约搬定，接受投资者氨投入企业的资本般。实收资本的构败成比例或股东的霸股份比例，是确翱定所有者在企业半所有者权益中份安额的基础，也是碍企业进行利润或熬股利分配的主要爱依据。蔼我国公司法安规定，股东可以翱用货币出资，也败可以用实物、知熬识产权、土地使搬用权等的货币估皑价并可以依法转哎让的非货币财产捌作价出资，但是佰，法律、行政法百规规定不得作为皑出资的财产除外吧。企业应当对作翱为出资的非货币败财产评估作价，爸核实财产，不得靶高估或者低估作拌价。法律、行政蔼法规对评估作价熬有规定的，从其埃规

5、定。耙全体股东的货币唉出资金额不得低隘于有限责任公司扳注册资本的氨30%艾。八不论以何种方式爸出资，投资者如瓣在投资过程中违绊反投资合约或协佰议约定，不按规佰定如期缴足出资笆额，企业可以依肮法追究投资者的唉违约责任。耙一般情况下，企澳业的实收资本应安相对固定不变，埃但在某些特定的霸情况下，实收资啊本也可能发生增伴减变化。我国企昂业法人登记管理拜条例中规定，除啊国家另有规定外挨，企业的注册资白金应当与实收资般本相一致，当实班收资本比原注册蔼资金增加或减少跋的幅度超过鞍20%癌时，应持资金使阿用证明或者验资啊证明，向原登记般主管机关申扒请变更登记。如笆擅自改变注册资拜本或抽逃资金，案要受到工商行政

6、半管理部门的处罚霸。昂二、实收资本的澳核算吧企业收到所有者疤投入企业的资本傲后，应根据有关拔原始凭证（如投伴资清单、银行通伴知单等），分别颁不同的出资方式奥进行会计处理。傲股份有限公司应耙通过佰“袄股本埃”隘科目核算股份有白限公司核定的股袄本总额及在核定板的股份总额范围唉内实际发行股票疤的面值，该账户暗贷方登记公司在案核定的范围内实坝际发行股票的面鞍值，借方登记公拌司按法定程序经耙批准减少的股本败数额，余额在贷昂方，反映公司的矮股本总额。除股按份暗有限公司以外的凹企业应设置碍“吧实收资本邦”扒科目核算企业熬资本的增减变动伴情况及其结果，隘科目贷方登记所哀有者投资的增加矮额，借方登记所扳有者投资

7、的减少奥额，期末余额在翱贷方，表示期末叭所有者投资的实颁有数额。该科目班按投资者设置明哀细科目，进行明般细分类核算。唉（一）接受现金吧资产投资的账务爸处理扳1.般除股份有限公司摆以外的公司接受奥货币资金蔼投资，应该按照半实际收到或者存肮入企业开户银行白的金额借记吧“肮银行存款啊”跋科目，按照双方巴约定的份额贷记蔼“败实收资本肮”办科目，两者之间隘差额应当计入昂“吧资本公积鞍鞍资本溢价熬”皑科目。板2.扮股份有限公司发暗行股票，在溢价拌发行的情况下，昂企业发行股票取胺得的收入，按照案发行收入借记霸“肮银行存款稗”安科目，股票面值百部分作为股本增罢加贷记叭“鞍股本叭”邦科目，超出面值扒的溢价收入应

8、作佰为资本公积（股耙本溢价）处理，蔼记入坝“扒资本公积挨扳股本溢价傲”岸科目。隘发行股票支付的昂手续费、佣金等搬发行费用，如股埃票溢价发行的，癌从发行股票的溢扳价中抵扣；股票叭发行没有溢价或坝溢价金额不足以罢抵扣支芭付发行费用的部矮分，应将不足以扒抵扣支付的发行癌费用的部分冲减伴“熬盈余公积笆”敖和坝“袄未分配利润摆”氨。扮（二）接受非现俺金资产投资的账坝务处理颁企业接受以固定敖资产、原材料、拔无形资产等方式埃投入的资本，应瓣按照投资合同或般协议约定价值确凹认接受的非现金半资产的价值（投啊资合同或协议约叭定价值不公允的叭除外），涉及到拔增值税进项税额爸的，按照增巴值税专用发票上澳注明的增值税税

9、版额，借记安“芭应交税费班阿应交增值税（进坝项税额）昂”哀，并确定投资者安在注册资本中应巴该享有的份额，拔按照应享有的份扳额贷记绊“把实收资本般”凹或扮“拌股本稗”靶科目，两者之间稗差额记入伴“哀资本公积邦笆资本（股本）溢隘价奥”坝科目。把（三）实收资本佰（或股本）的增扮减变动傲1.暗实收资本（或股扒本）的增加昂一般企业增加资搬本主要有三个途阿径，除接受投资哀者追加投资外还把有资本公积转增扒资本和盈余公积般转增资本。耙需要注意的是，爸由于资本公积和般盈余公积均属于般所有者权益，用翱其转增资本时，盎如果是独资企业皑比较简单，直接埃结转即可。如果盎是股份公司或有挨限责板任公司应该按照吧原投资者各自

10、出摆资比例相应增加爱各投资者的出资稗额爸（白1扒）资本公积转增扒资本。企业将资唉本公积转增资本哀时，应按照转增靶金额，借记捌“办资本公积邦”隘账户，贷记胺“败实收资本芭”摆或霸“笆股本坝”背账户。熬（疤2绊）盈余公积转增叭资本。企业将盈安余公积转增资本摆时，应按照转增奥金额，借记坝“安盈余公积袄”班账户，贷记搬“埃实收资本笆”爱或奥“癌股本爱”碍账户。埃2.颁实收资本（或股哀本）的减少摆（拔1拌）除股份公司以笆外的公司实收资疤本减少的账务处扮理跋企业因某些原因熬需要减少实收资佰本，或者投资者笆因为某些原因需盎要撤出投资的，办应按注销的注册版资本，借记办“霸实收资本柏”蔼科目，按照实际敖支付的金

11、安额贷记版“澳银行存款吧”碍等科目，差额记艾入拌“般资本公积阿”办科目。扳（把2蔼）股份有限公司半股本减少的账务皑处理瓣股份有限公司采熬用收购本公司股凹票方式减资的，扳按股票面值和注熬销股数计算的股鞍票面值总额冲减跋股本，按注销库啊存股的账面余额哀与所冲减股本的氨差额冲减股本溢翱价，股本溢价不按足冲减的，应冲隘减佰“把盈余公积稗”氨和岸“叭利润分配昂巴未分配利润稗”板科目。如果购回案股票支付的价款办低于面值总额的暗，所注销库存股扮的账面余额与所巴冲减股本的差额胺作为增加股本溢矮价处理。稗第三节资本公拌积昂一、资本公积概八述碍（一）资本公积翱的来源靶资本公积是企业八收到投资者出资暗额超出其在注册

12、般资本（或股本）耙中所占份额的部肮分，以及直接计爱入所有者权益的稗利得和损失等。袄资本公积包括资碍本溢价（或股本癌溢价）和直接计盎入所有者权益的昂利得和损失等。耙资本溢价是指投安资者缴付企业的板出资额大于其在败企业注册资本中凹所占份额的数额绊。矮股本溢价是指股版份有限公司溢价柏发行股票时实际邦收到的款项超过岸股票面值总额的哎数额。傲直接计入所案有者权益的利得把和损失是指不应扳计入当期损益、半会导致所有者权绊益发生增减变动疤的、与所有者投霸入资本或者向所颁有者分配利润无扒关的利得或者损半失。邦（二）资本公积哀与实收资本（或哀股本）的区别昂（胺1澳）从来源和性质埃看，实收资本（安或股本）是指投坝资

13、者按照企业章盎程或合同、协议版的约定，实际投昂入企业并依法进白行注册的资本，肮它体现了企业所拌有者对企业的基艾本产权关系。资拔本公积是投资者袄的出资超出其在佰注册资本中所占案份额的部分，以癌及直接计入所有凹者权益的利得和办损失，它不直接白表明所有者对企拌业的基本产权关奥系。叭（按2霸）从用途看，实坝收资本（或股本吧）的构成比例是岸确皑定所有者参与企鞍业财务经营决策般的基础，也是企拜业进行利润分配凹或股利分配的依阿据，同时还是企跋业清算时确定所碍有者对净资产的氨要求权的依据。按资本公积的用途斑主要是用来转增罢资本（或股本）半。资本公积不体爸现各所有者的占邦有比例也不能作百为所有者参与企昂业财务经

14、营决策版或进行利润分配哀（或股利分配）霸的依据。办二、资本公积的佰账务处理按企业应设置鞍“澳资本公积胺”昂账户核算资本公案积的增减变动情爱况，其贷方登记扒资本公积的增加唉额，借方登记资蔼本公积的减少额捌，期末余额在贷坝方，反映企业期摆末资本公积的实拜有数额。资本公拔积账户应当分别斑“捌资本溢价（或股板本溢价）埃”拔、矮“笆其他资哎本公积板”稗进行明细核算。挨（一）资本溢价鞍（或股本溢价）1.资本溢价懊除股份有限公司暗外的其他类型的邦企业，在企业创版立时，投资者认碍缴的出资额与注疤册资本一致，一拔般不会产生资本哀溢价。但在企业百重组或有新的投摆资者加入时，为班了维护原有投资爱者的权益，新加百入的

15、投资者的出按资额就不一定全氨部都能作为实收唉资本处理，此时安就会出现资本溢澳价。其主要原因艾有：懊（昂1拜）补偿原投资者拔资本的风险价值吧以及其在企业资埃本公积和留存收坝益中享有的权益敖。班相同数量的投资扮，由于出资时间肮不同，对企业的坝影响程度不同，半由此而带给投资蔼者的权利也不同傲，往往前者大于扳后者。所以搬新加入的投资者半要付出大于原有芭投资者的出资额傲，才能取得与原碍有投资者相同的败投资比例。另外靶，留存收益和资袄本公积属原投资凹者的权益，但没翱有转入实收资本爸。如果新投资者芭一旦加入，则将啊与原投资者共享吧该部分权益。这熬显然不公平，因百此为了补偿原投按资者的损失，新傲投资者如果需要

16、扮获得与原投资者笆相等的投资比例瓣，就需要付出比岸原投资者在获取颁该投资比例时所傲投入的资本更多扒的出资额，从而坝产生资本溢价。版（袄2爸）补偿企业未确哀认的自创商誉。皑一个企业从创立巴、筹建、生产营暗运，到开拓市场拌，构造企业的管吧理体系等，都会胺在无形之中增加斑企业的商誉，进伴而增加企业的财柏富。但是在现行扒企业会计制度下袄，出于会计计量靶上的不确定性和捌会计稳健原则等拜的考虑，企业不蔼能够确认自创的皑商誉。因此，在芭企业的所有者权伴益中，并没有体半现因自创商誉而哀使企业所有者财捌富增加的部分。白然而如果新投资摆者加入企业，将敖毫无疑问地会分俺享到自创商誉的蔼益处，那么新投敖资者就必须付出

17、爱更多的投入资本敖，以补偿原投资瓣者在自创商誉收版益权方面的损失暗。在这种情况下耙，新投资者投入佰的资本，也会超霸过其按投资比例挨在实收资本中所艾拥有的部分，从澳而产生溢价。鞍（稗3奥）其他原因。挨在企业重组活动邦中，除了上述两办个原因之外，新澳投资者为了获得靶对企业的控制权把，为蔼了获得行业准入爱、为了得到政策办扶持或者所得税傲优惠等原因，也搬会导致其投入资拜本高于其在实收俺资本中按投资比捌例所享有的份额版，从而产生资本哎溢价。2.股本溢价拔股份有限公司是板以发行股票的方佰式筹集资金的，案股票可按面值发挨行，也可溢价发跋行，我国目前不爱准折价发行。与癌其他类型的企业昂不同，股份有限把公司在成

18、立时可唉能会溢价发行股翱票，因而在成立懊之初，就可能会安产生股本溢价。袄股本溢价的数额板等于股份有限公埃司发行股票时实暗际收到的款额超扮过股票面值总额伴的部分。坝在按面值发行股氨票的情况下，企瓣业发行股票取得疤的收入，应全部扳作为股本处理；隘在溢价发行股票肮的情拔况下，企业发行肮股票取得的收入澳，等于股票面值隘的部分作为股本罢处理，超出股票背面值的溢价收入扮应作为股本溢价耙处理。笆发行股票相关的啊手续费、佣金等颁交易费用，如果皑是溢价发行股票氨的，应从溢价中白抵扣，冲减资本般公积（股本溢价挨）；无溢价发行霸股票或溢价金额霸不足以抵扣的，盎应将不足抵扣的佰部分冲减盈余公碍积和未分配利润鞍。案（二

19、）其他资本巴公积霸其他资本公积是哀指除资本溢价（傲或股本溢价）项般目以外所形成的靶资本公积，一般扮是由特定资产的埃计价变动而形成奥的，其中主要是袄直接计入所有者皑权益的利得和损柏失。鞍第四节留存收蔼益哎一、留存收益概按述笆（一）留存收益扮的构袄成挨留存收益是指企跋业从历年实现的瓣利润中提取或形氨成的留存于企业傲的内部积累，包疤括盈余扮公积和未分配利翱润两类。矮盈余公积是指企捌业按照有关规定办从净利润中提取柏的积累资金。盈艾余公积包括法定澳盈余公积和任意坝盈余公积。法定伴盈余公积是按啊中华人民共和国巴公司法规定计瓣提的，任意盈余拌公积是指企业按疤照股东会或股东肮大会决议提取的把，是否计提以及稗计

20、提多少，由企笆业董事会或股东芭大会决定。法定矮盈余公积和任意版盈余公积的区别败就在于其各自计哎提的依据不同，肮前者以国家的法跋律法规为依据，皑后者由企业的权澳力机构自行决定肮。爸未分配利润是指伴企业实现的净利霸润经过弥补亏扒损、提取盈余公霸积和向投资者分盎配利润后留存在哀企业的历年结存伴的利润。相对于癌所有者权益的其板他部分来说，企靶业对于未分配利癌润的使用有较大昂的自主权。未分熬配利润从数量上跋来说，是企业期拜初未分配利润，搬加上本期实现的败净利润，减去提艾取的盈余公积和跋分配出去的利润邦后的余额。未分般配利润有两层含捌义：一是留待以版后年度处理的利案润；二是未指定败特定用途的利润爸。肮（二

21、）留存收益颁与资本公积的区袄别袄留存收益是企业百从历年实现的利耙润中提取或形成半的留存于企业的挨内部积累，来源拔于企业生产经营扳活动实现的利润矮。资本公积的来哀源不是企业实现伴的利润，而主要般来自资本溢价（耙或股本溢价）等袄。癌二、留存收益的艾核算傲（一）盈余公积斑的核算埃按照公司法岸有关规定，公司隘制企业应按照净案利润（减弥补以爸前年亏损，下同瓣）的隘10%敖提取法定盈余公般积，非公司制企佰业法定盈余公积拔的提取比例可超爱过净利润的巴10%俺。法定盈余公积搬累计额已达注册皑资本的盎50%哎时可以不再提取巴。颁值得注意的是，扳在计算提取法定疤盈余公盎积的基数时，不昂应包括企业年初八未分配利润。

22、佰企业应设置板“胺盈余公积稗”巴科目核算盈余公败积的提取与使用笆，同时应分别通哀过矮“叭法定盈余公积颁”熬、吧“半任意盈余公积熬”胺 碍科目进行明细核搬算。阿1.挨盈余公积的提取爸企业按规定提取岸盈余公积时，借白记啊“笆利润分配哎艾提取法定盈余公俺积、提取任意盈佰余公积板”伴账户，贷记斑“疤盈余公积邦哎法定盈余公积、稗任意盈余公积扒”盎账户。跋2.翱盈余公积的使用叭企业计提的法定埃盈余公积和任意哎盈余公积主要用翱于以下几个方面懊：斑（皑1安）弥补亏损。叭企业发生亏损，背应由企业自行弥芭补。弥补亏损的败渠道主要有三条疤：一是用以后年败度税前利润弥补奥，按照办企业会计准则和跋有关法规的规定芭，企业

23、发生亏损凹时，可以用以后隘五年内实现的税啊前利润弥补；二皑是用以后年度的疤税后利润即净利俺润弥补，企业发芭生的亏损经过五瓣年期仍不足弥补扮的，应使用随后拜所实现的所得税背后利润弥补；三芭是用盈余公积弥百补，当企业发生翱的亏损在所得税袄后利润仍不足弥俺补的，可以用所翱提取的盈余公积盎加以弥补。但是柏，用盈余公积弥暗补亏损时，应当矮由公司董事会提疤议，并经股东大搬会批准，或由类坝似的机构批准后傲方可实施。翱企业经股东大会绊或类似机构决议板，用盈余公积弥啊补亏损，借记胺“挨盈余公积肮”罢账户，贷记搬“班利润分配啊爸盈余公积补亏瓣”安账户。败（巴2矮）盈余案公积转增资本。稗为了满足扩大再绊生产对资本的

24、要摆求，经股东大会瓣决议，企业坝可将盈余公积转爸增资本或股本。耙用盈余公积转增伴资本或股本后，佰留存的盈余公积罢不得少于注册资爸本的鞍25%耙，用盈余公积转坝增资本或股本时肮，要按照股东的按原持股比例进行颁结转。背企业用盈余公积把转增资本时，应蔼按照批准的转增巴资本数额，借记把“跋盈余公积凹”扮账户，贷记绊“斑实收资本版”傲或罢“瓣股本安”般账户。跋（鞍3败）用盈余公积发靶放现金股利或利啊润。敖企业提取的盈余懊公积在一般情况皑下不得用于向投坝资者分配利润或伴股利，但是根据芭有关规定，在特把殊情况下，当股啊份有限公司累计艾的盈余公积比较哀多，而未分配利霸润又比较少时，敖为了维护企业的爸形象，给投

25、资者败以合理的回报，哀对于符合规定条矮件的企业，可以盎用盈余公积分配捌现金股利或利润案。昂股东大会做出盈耙余公积发放现金白股利或利润的决啊议时，应借记斑“隘盈余公积挨”哀账户，贷记颁“佰应付股利罢”笆账户。拜（二）未分配利绊润的核算傲企业应设置俺“爱本年利润败”阿账户，期末将各爸损益类账户的余罢额转入绊“扮本年利润哀”按账户。结转后，耙“巴本年利润伴”罢账户如为贷方余袄额，即为当期实碍现的利润；如为拌借方余额，则为凹当期发生的亏损柏。年度终了应将罢“办本年利润把”澳账户的余额转入岸“按利润分配把癌未分配利润矮”盎账户，年终结转笆后跋“佰本年利润疤”鞍账户无余额。岸企业癌应在翱“安利润分配跋”芭

26、账户下分别设置扳“翱提取法定盈余公按积爸”伴、瓣“靶提取任意盈余公唉积盎”拜、斑“摆应付现金股利或唉利润伴”翱、颁“傲转作股本的股利癌”熬、埃“稗盈余公积补亏熬”白和哎“敖未分配利润唉”岸等明细账户，进癌行利润分配的明邦细分类核算。企哎业按规定计提盈罢余公积、分配现蔼金股利或利润等百，借记唉“瓣利润分配艾矮提取法定盈余公靶积、提取任意盈跋余公积、应付现案金股利或利润盎”敖 扳等科目，贷记爸“霸盈余公积把挨法定盈余公积、唉任意盈余公积版”按、爱“哎应付股利凹”案等科目。年终应笆将败“八利润分配熬”岸账户除吧“安未分配利润半”懊明细账户外的其爱他明细账户的余懊额转入澳“盎利润分配癌背未分配利润岸”

27、皑明细账户。结转拔后，除碍“摆未盎分配利润肮”矮明细账户外，其安他明细账户均无懊余额。年末坝“跋利润分配扒挨未分配利润傲”安明细账户如为贷癌方余额，表示累巴计的未分配利润挨，如为借方余额隘，则表示累计的伴未弥补亏损。绊第十九章收入班、费用、成本和稗利润第一节收入邦一、收入概述（跋P34-35暗）跋（一）收入的概芭念摆收入是指企业在扮日常活动昂中形成的、会导邦致所有者权益背增加的、与所有啊者投入资本无关败的经济利益的总胺流入。鞍包括销售商品收扒入、提供劳务收伴入和让渡资产使案用权收入。叭（二）收入的特拌点案1.班收入是企业在日爸常活动中形成的艾经济利益的总流盎入案日常活动，是指百企业为完成其经碍

28、营目标所从事的懊经常性活动以及昂与之相关的活动疤。靶工业企业销售产芭品、商业企业销搬售商品、咨询公坝司提供咨询服务办、软扒件开发企业为客懊户开发软件、安啊装公司提供安装肮服务、商业银行扒对外贷款、租赁版公司出租资产等斑活动，均属于企鞍业为完成其经营芭目标所从事的经皑常性活动，由此蔼形成的经济利益把的总流入构成收拔入。矮工业企业对外出百售不需用的原材扮料、对外转让无拜形资产使用权、拜对外进行权益性颁投资（取得现金暗股利）或债权性拌投资（取得利息白）等活动，虽不斑属于企业的经常拔性活动，但属于扳企业为完成其经芭营目标所从事的岸与经常性活动相熬关的活动，由此翱形成的经济利益扒的总流入也构成拌收入。柏

29、利得举例昂：例如，工业企鞍业处置固定资产傲、无形资产，因颁其他企业违约收癌取罚款等，这些蔼活动形成的经济笆利益的流入属于拌企业的利得而不版是收入。摆2.罢收入会导致企业颁所有者权益的增鞍加跋根据爸“按资产负债所澳有者权益俺”绊的会计等式，收皑入一定能增加企傲业的所有者权益扮。这里所说的收岸入能增加所有者罢权益，仅指收入凹本身的影响，而氨收入扣除与之相拌配比的费用后的安净额，既可能增按加所有者权益，扳也可能减少所有板者权益。瓣需要熬注意蔼的是，企业为第矮三方或客户代收哀的款项，如企业办代国家收取的增八值税等，一方面翱增加企业的资产稗，另一方面增加哀企业的负债，并疤不增加企业的所半有者权益，因此叭

30、不构成本企业的按收入。翱3.爱收入与所有者投阿入资本无关坝所有者投入资本坝主要是为谋求享安有企业资产的剩斑余权益，由此形吧成的经济利益的邦总流入不构成收八入，而应确认为吧企业所有者权益埃的组成部分。阿（三）收入的分柏类斑根据企业所爱从事的日常活动靶的性质把不同，企业的收埃入可以分为销售哀商品收入、提供败劳务收入和让渡隘资产使用权收入版。按根据经营业务的熬主次般不同，企业的收捌入可以分为主营败业务收入和其他肮业务收入。笆二、销售商品收暗入摆销售商品收入的奥会计处理主要涉般及一般销售商品斑业务、商业折扣唉、现金折扣、销扒售折让吧、销售退回等情艾况。靶（一）销售商品矮收入的确认条件伴销售商品收入百同

31、时满足柏下列条件的，才佰能予以确认。稗1.霸企业已将商品所熬有权上的主要风哀险和报酬转移给澳购货方阿企业已将商品所拌有权上的主要风敖险和报酬转移给盎购货方，是指与盎商品所有权有关哀的主要风险和报半酬同时转移。与安商品所有权有关矮的风险，是指商扒品可能发生减值白或损毁等形成的笆损失，与商品所暗有权有关的报酬把，是指商品增值白或通过使用商品挨等形成的经济利岸益。企业哀已将商品所有权翱上的主要风险和颁报酬转移给购货盎方拜，构哀成确认销售商品挨收入的重要条件盎。懊判断企业是否已白将商品艾所有权上的主要拜风险和报酬转移袄给购货方，应当安关注交易的实质艾，并结合所有权败凭证的转移进行唉判断。如果与商捌品所

32、有权有关的瓣任何损失均不需捌要销货方承担，摆与商品所有权有捌关的任何经济利翱益也不归销货方肮所有，就意味着翱商品所有权上的唉主要风险和报酬芭转移给了购货方板。颁2.昂企业既没有保留懊通常与所有权相埃联系的继续管理爱权，也没有对已扒售出的商品实施背有效控制。霸如果企业在商品绊销售后保留了与白商品所有权相联昂系的继续管理权翱，或能够继续对捌其实施有效控制佰，说明商品所有隘权上的主要风险白和报酬没有转移啊，销售懊交易不能成立，巴不能确认收入，懊如售后租回。稗3.版相关的经济利益安很可能流入企业斑在销售商品的交瓣易中，与交易相挨关的经济利益主碍要表现为销售商挨品的价款。相关八的经济利益很可邦能流入企业

33、，是半指销售商品价款挨收回的可能性大案于不能收回的可熬能性，即销售商埃品价款收回的可芭能性爸超过隘50%拔。企业在销售商爸品时，如估计销百售价款不是很可唉能收回，即使收熬入确认的其他条傲件均已满足，也安不应当确认收入靶。俺企业在确定销售摆商品价款收回的爸可能性时，应当瓣结合以前和买方俺交往的直接经验坝、政府有关政策阿、其他方面取得吧信息等因素进行靶分析。企业销售版的商品符合合同袄或协议要求，熬已将发票账单交笆付买方，且承诺懊付款，通常表明爸相关的经济利益佰很可能流入企业摆。如果企业判断隘销售商品收入满蔼足确认条件而予邦以确认，同时确佰认了一笔应收债胺权，以后由于购哀货方资金周转困皑难无法收回该

34、债百权时，不应调整摆原会计处理，而阿应对该债权计提搬坏账准备、确认颁坏账损失。如果版企业根据以前与百买方交往的直接稗经验判断买方信半誉较差，或销售埃时得知买方在另班一项交易中发生拔了巨额亏损、资柏金周转十分困难癌，或在出口商品安时不能肯定进口埃企业所在国政府爱是否允许将款项唉汇出等，就可能哀会出现与销售商般品相关的经济利爸益不能流入企业啊的情况，不应确版认收入。昂4.败收入的金挨额能够可靠地计伴量扒收入的金额能够熬可靠地计量，是斑指收入的金额能凹够合理胺地估计。般收入金额能否合翱理地估计是确认巴收入的基本前提叭，如果收入的金熬额不能够合理估扮计，就无法确认办收入。企业在销熬售商品时，商品埃销售

35、价格通常已拌经确定。但是，隘由于销售商品过昂程中某些不确定班因素的影响，也败有可能存在商品跋销售价格发生变胺动的情况。在这碍种情况下，新的拜商品销售价格未癌确定前通常不应隘确认销售商品收胺入。哎5.敖相关的已发生或傲将发生的成本能斑够可靠地计量瓣根据收入和费用隘配比原则，与同笆一项销售有关的暗收入和费用应在叭同一会计期间予佰以确认，即企业翱应在确认收入的爱同时或同叭一会计期间结转爸相关的成本。相翱关的已发生或将肮发生的成本能够扳可靠地计量，是背指与销售商品有捌关的已发生或将敖发生的成本能够扒合理地估计。通奥常情况下，销售颁商品相关的已发扳生或将发生的成摆本能够合理地估疤计，如库存商品氨的成本、

36、商品运佰输费用等。如果扳库存商品是本企隘业生产的，其生班产成本能够可靠蔼计量，如果是外搬购的，购买成本皑能够可靠计量。熬有时，销售商品罢相关的已发生或巴将发生的成本不巴能够合理地估计澳，此时企业不应颁确认收入，若已熬收到价款，应将瓣已收到的价款确扳认为负债。盎（二）销售商品翱收入的核算八为了核算和监督爸企业销售商品业按务情况，企业应胺设置坝“绊主营业碍务收入捌”百和拔“捌主营业务成本蔼”百两个基本账户。肮“艾主营业务收入扒”凹核算企业经营主把要业务所取得的阿收入，贷方登记氨已确认实现的销拔售收入，借方登白记销售折让、销哎售退回和期末结佰转坝“靶本年利润柏”岸的本期销售收入按，结转摆“澳本年利润

37、翱”啊后，该账户无余澳额。本账户应按袄主营业务的种类鞍设置明细账。版“傲主营业务成本懊”皑核算企业经营主霸要业务发生的实扒际成本，借方登班记本期发生的销笆售成本，贷方登班记期末结转皑“疤本年利润颁”叭的本期销售成本按和销售退回，结翱转败“凹本年利润爸”笆后，该账户无余拜额。本账户应按斑主营业务的种类阿设置明细账。傲1.邦一般销售商品业半务收入的处理颁商品销售收入在矮确扮认时，应按确定柏的收入金额与应袄收取的增值税，白借记蔼“安应收账款白”拜、跋“吧应收票据版”矮、凹“肮银行存款笆”扮等账户，按应收哎取的增值税，贷伴记把“安应交税费懊皑应交增值税（销哎项税额）挨”盎账户，按确定的坝收入金额，贷记

38、暗“奥主营业务收入袄”捌账户。氨2.癌商业折扣的会计稗处理隘商业折扣，是指肮企业为了促进商熬品销售而在商品背标价上给予的价扒格扣除。销售商搬品涉及商业折扣碍的，应当把按照扣除商业折矮扣后的金额确定盎销售商品收入金半额。鞍3.靶现金折扣的会计巴处理半现金折扣是企业颁采用赊销方式销班售商品时，为了般鼓励购货方在一敖定的信用期限内案尽快付款而给予氨的优惠条件，即敖购货方可从应付霸货款总额中扣除霸一定比例的金额吧。销售商品涉及埃现金折扣的，应摆当按照扣除现金耙折扣前的金额确版定销售商品收入拌金额癌。班现金折扣在实际笆发生时计入当期癌损益（财务费用伴）。摆4.隘销售折让的会计隘处理俺销售折让是指企胺业因

39、售出板产品质量不合格挨等原因而在售价扳上给予的减让班。对于企业在销伴售收入确认之前摆发生的销售折让暗，应直接按扣除佰销售折让后的金败额确认收入。对盎于企业在销售收半入确认之后发生哀的销售折让时（斑除资产负债表日矮后事项外），冲爱减当期的收入，吧如按规定允许扣癌减当期销项税额皑的，应同时用红靶字冲减昂“昂应交税费氨罢应交增值税哎”把账户的稗“斑销项税额鞍”皑专栏。销售折让疤属于资产负债表挨日后事项的，适翱用会计准则第袄29靶号埃哎资产负债表日后邦事项。办5.邦销售退回的会计凹处理巴销吧售退回是指企业吧售出的商品，由氨于质量、品种不碍符合要求等原因岸而发生的退货。拌销售退回可能发伴生在企业确认收捌

40、入之前，这时处绊理比较简单，只碍要将已计入敖“隘发出商品般”艾等账户的商品成耙本转回安“碍库存商品爱”耙账户；如企业确翱认收入后，又发敖生销售退回的，巴不论是当年销售百的，还是以前年办度销售的（除资碍产负债表日后事蔼项外），一般应暗冲减退回当月的哀销售收入，同时挨冲减退回当月的凹销售成本；如该把项销售已经发生俺现金折扣或销售班折让的，应在退板回当月一并调整哎；企业发生销售半退回时，如按规凹定允许扣减当期斑销项税额的，应百同时用红字冲减澳“肮应交税费班拌应交增值税扮”芭账户的耙“哀销项拔税额耙”笆专栏。销售退回靶属于资产负债表爱日后事项的，适肮用会计准则第白29奥号巴芭资产负债表日后巴事项。哀（

41、三）其他业务版收入的核算隘其他业务收入是叭指企业主营业务捌收入以外的所有绊通过销售商品、昂提供劳务收入及疤让渡资产使用权扒等日常活动中所暗形成的经济利益疤的流入。班企业发生的其他挨业务各项支出在鞍“佰其他业务成本背”般账户核算，并按敖其他业务的种类碍设置明细账进行拔明细核算。该账熬户借方登记本期芭发生的其他业务板成本，贷方登记耙期末结转埃“拌本年利润肮”蔼的本期其他业务坝成本，结转八“搬本年利润伴”澳后，该账户无余盎额。第二节费用疤【广义费用与成吧本的区别】板费用：是扳企业为销售商品哀、提供劳务等日佰常活动所发生的拌经济利益的流出把。耙成本：是按一定邦的产品或劳务对颁象所归集的费用百。背两者有

42、如下区别埃：拌1.版内容不同。费用皑包括生产费用、氨管理费用、销售暗费用和财务费用八等。工业企业产把品成本只包括为氨生产一定种类或哀数量的完工产品笆的直接材料、直摆接人工、制造费哀用。胺2.邦计算期不同。费拜用的计算期与会捌计期间相联系，蔼产品成本一般与绊产品的生产周期翱相联系。翱3.摆对象不同。费用瓣的计算是按经济暗用途分类，产品傲成本的计算对象霸是产品。碍4.疤计算依据不同。佰费用的计算是以捌直接费用、间接阿费用为依据确定伴。产品成本是以碍一定的成本哀计算对象为依据俺。扳5.阿总额不同。一定笆时期内，费用总盎额不等于产品成暗本总额。因为两岸者的内容和价值懊量不同。产品成背本是费用总额的霸一

43、部分，不包括捌期间费用，和期蔼末未完工产品的岸费用等。笆6.绊作用不同。费用柏指标，分析其比班重，了解结构变班化从而加强费用扳管理等。产品成跋本指标，一是反翱映物化劳动与活盎劳动的耗费，二背是资金耗费的补皑偿，三是检查成俺本和利润计划，败四是表明企业工颁作质量的综合指白标。一、费用概述凹（一）费用的概熬念啊费用是指企业在柏日常活动中发生安的、会导致所有敖者权益减少的、艾与向所有者分配把利润无关的经济鞍利益的总流出。癌（二）费用的特啊点瓣1.碍费用是企业在日翱常活动中发生的颁经济利益的总流背出八2.巴费用会导致企业柏所有者权益的减傲少爸3.傲费用与向所有者安分配利润无关拔向所有者分配利碍润或股利

44、属于企袄业利润分配的内扒容，不构成企业伴的费用。昂（三）费用的主懊要内容办（四）费用的确爸认奥企业费用的确认背主要遵循的是权扒责发生制和配比啊原则。对于应属邦本期的各项费用俺，不论其佰是否实际支付，碍均应确认为本期芭的费用，对于不芭属于本期的费用版，即使款项已经拌在本期付出也不矮应确认为本期费拌用。在实际工作扮中，确认费用的拌方法主要有以下阿几种：矮1.皑按其与营业收入翱的直接联系确认扮。绊2.肮按一定的分配方奥式确认。矮3.岸在支出发生时直罢接确认。二、费用的核算（一）成本费用鞍1.佰主营业务成本暗2.霸其他业务成本盎3.白营业税金及附加（二）期间费用1.销售费用靶销售费用是指企靶业在销售商

45、品和搬材料、提供劳务拔过程中发生的各瓣项费用，包括保疤险费、包装费、艾展览费和广告费碍、商品维修费、伴预计产品质量保扒证损失、运输费半、装卸费等以及懊为销售本企业商罢品而专设的销售唉机构（含销售网哀点、售后服务网癌点等）的职工薪搬酬、业务费、折叭旧费等经营费用斑以及发生的与专按设销售机构相关扒的固定资产修理半费用等后续支出绊，均应在发生时碍计入销售费用。搬企业应设置暗“艾销售费用稗”颁科目核算销售费按用的发生和结转瓣情况。2.管理费用霸管理费用是指企熬业为组织和管理澳生产经营活动而蔼发生的各种管理八费用，包括企业把在筹建期间发生隘的开办费、董事岸会和行政管理部般门在企业的经营爸管理中发生的或摆

46、者应由企业统一瓣负担的公司经费啊（包括行政管理疤部门职工薪酬、凹物料消耗、低值熬易耗品摊销、办盎公费和差旅费等败）、工会经费、败董事百会费（包括董事叭会成员津贴、会埃议费和差旅费等扳）、聘请中介机坝构费、咨询费（盎含顾问费）、诉安讼费、业务招待案费、俺房产税、车船税凹、土地使用税、埃印花税、胺技术转让费、矿版产资源补偿费、癌研究费用、排污爱费等。企业生产吧车间（部门）和疤行政管理部门等埃发生的固定资产搬修理费用等后续拌支出，应在发生哎时计入管理费用扮。敖企业应通过按“斑管理费用案”挨科目，核算管理懊费用的发生和结邦转情况。稗企业在筹建期间搬内发生的开办费阿，包括人员工资百、办公费、培训白费、差

47、旅费、印案刷费、注册登记翱费等，借记拔“肮管理费用敖”哎科目，贷记蔼“拔银行存款俺”拔等科目；企业行拜政管理部门人员隘的职工薪酬，借埃记安“笆管理费用半”爸科目，贷记跋“扮应付职工薪酬斑”般科目；企业行政颁管理部门计提的半固定资产折旧，肮借记昂“办管理费用肮”爱科目，贷记靶“白累计折旧扮”暗科目；企业按规班定计算确定的应柏交房产税、车船爱税、土地使用税班、矿产资源补偿坝费，借记翱“昂管理费用啊”办科目，贷记把“敖应交税费跋”袄等科目；企业行背政管理部门发生伴的办公费、水电邦费、差旅费等以矮及企业发生的业疤务招待费、咨询芭费、研究费用等柏其他费用，借记胺“笆管理费用翱”芭科目，贷记鞍“氨银行存款

48、白”爸、哎“哀研发支出鞍”靶等科目。期末，碍应将爱“爱管理费用办”鞍科目余额转入霸“扒本年利润艾”案科目，借记爱“肮本年利润安”肮科目，贷记矮“笆管理费用阿”坝科目。3.财务费用爱财务费用是指企稗业为筹集生产经吧营所需资金等而坝发生的筹资费用皑，包括利息支出罢（减利息收入）办、汇兑差额以及爸相关的手续费、办企业发生或收到办的现金折扣等。罢企业应设置半“胺财务费用柏”柏科目核算财务费摆用的发生和结转癌情况。把企业发生的各项办财务费用，借记哀“凹财务费用坝”敖科目，贷记奥“扮银行存款瓣”昂、叭“笆应收账款皑”埃等科目；企业发凹生的应冲减财务癌费用的利息收入板、汇兑差额、现靶金折扣，借记耙“半银行存

49、款半”班、摆“瓣应付账款爸”吧等科目，贷记唉“疤财务费用巴”背科目。期末，应拌将拜“版财务费用唉”碍科目余额转入疤“巴本年利润佰”阿科目，借记靶“按本年利润哎”阿科目，贷记澳“肮财务费用扒”耙科目。第三节成本板在财务会计中，奥成本是企业取得绊资产的耗费。例肮如，存货成本是癌指取得存货的耗氨费，包括采购成摆本、加工成本和翱其他成本。固定班资产的成本是指癌取得固定资产的跋耗费。在管理会翱计中，成本一词百在不同情况下有百不同的含义。根班据财务会计的要办求，成本核算是俺指存货成本核算癌。一、成本项目鞍（一）成本项目澳的概念袄为具体反映计入碍产品生产成本的班生产费用的各种爸用途，还应将其百进一步划分为若

50、扳干个项目，即产隘品生产成本项目拜，简称产品成本颁项目或成本项目盎。设置成本项目板可以反映产品成百本的构成情况，矮满足成本管理的爸目的和要求，有哎利于了解企业生拔产费用的经济用暗途，便于企凹业分析和考核产绊品成本计划的执蔼行情况。懊（二）成本项目绊的设置百根据生产特点和靶管理要求，企业蔼一般可以设立以百下几个成本项目邦：1.直接材料安直接材料是指企柏业在生产产品和版提供劳务过程中矮所消耗的扒直接败用于产品生产并坝构成产品实体捌的原料、主要材安料、外购半成品袄以及有助于产品蔼形成的辅助材料稗等。2.直接人工八直接人工是指企捌业在生产产品和俺提供劳务过程中版，直接参加产品暗生产的工人工资挨以及其他

51、各种形霸式的职工薪酬。3.制造费用艾制造费用是指企耙业为生产产品和背提供劳务而发生白的各项间接费用俺，包括生产车间哎管理人员的工资百等职工薪酬、折耙旧费、办公案费、水电费、机跋物料消耗、劳动岸保护费、季节性埃和修理期间的停办工损失等。二、成本的核算盎（一）账户的设绊置按为了总括地对生佰产过程中的主要巴经济业务进行核柏算，应根据其经敖济业务的具体内叭容，相应地开设拔“绊生产成本扳”柏、白“啊制造费用氨”板、霸“肮库存商品阿”扮等账户。笆“拔生产成本败”靶账户主要用来归癌集和核算企业直笆接材料、直接人叭工等费用。期末白余额在借方，表霸示尚未完工的在跋产品生产成本。半“昂制造费用靶”跋账户用来核算产

52、巴品生产和提供劳按务而发生的各项艾间接费用，该账昂户应按不同的车按间、部门设置明疤细账进行明细核按算。除季节性生艾产外，本账户期班末没有余额。氨“隘库存商品盎”傲账户用来核算完拔工入库的产成品巴的成本，该账户版应根据产成品的扒种类设置明细账坝进行明细核算。癌当产品生产结束挨时，应将产成品氨的生产成本从叭“翱生产成本霸”昂账户结转到疤“翱库存商品按”蔼账户，产成品销笆售后，应将其成白本结转到氨“挨主营业务成本昂”拜账户，期末余额拔表示库存的产成盎品的成本。碍（二）材料费用背、人工费用和制芭造费用的核算柏1.岸材料费坝用的核算矮直接用于产品生唉产的材料费用应扒计入埃“柏生产成本拌”隘账户，车间一般

53、阿物料消耗应计入澳“芭制造费用白”叭账户，管理部门八的材料耗费应计敖入败“拜管理费用罢”伴账户，销售部门啊的材料费用应计板入扮“爸销售费用背”版账户。企业对发疤出材料的费用的巴分配一般通过斑“拜材料发出汇总表瓣”凹进行。佰2.哀人工费用的核算矮根据职工提供服班务的受益对象，疤将应确认的职工瓣薪酬分别计入相袄关资产成本或当吧期损益。直接进板行产品生产的职版工薪酬应计入拔“拌生产成本扮”按账户，生产车间跋管理人员的薪酬艾应计入耙“耙制造费用百”懊账户，行政管理吧人员的薪酬应计傲入傲“百管理费用罢”氨账户，销售部门叭人员的薪酬应计败入巴“扒销售费奥用摆”澳账户。对薪酬费案用的分配一般通把过薪酬费用分

54、配胺表进行。案3.百制造费用的核算霸制造费用归集应拔当通过凹“挨制造费用耙”八科目进行。生产艾车间发生的一般八物料消耗、管理傲人员的工资和福熬利费、固定资产柏折旧费、办公费跋、水电费、劳动芭保护费等，一般叭应借记凹“挨制造费用吧”胺，贷记扒“捌原材料敖”按、办“瓣应付职工薪酬半”哎、半“阿银行存款肮”熬等科目。霸在基本生产车间氨只生产一种产品巴的情况下，制造白费用可以直接计柏入该种产品的成蔼本。在生产多种艾产品的情况下，癌制造费用应采用白适当的分配方法拔计入各种产品的颁成本。稗企业应当根据制办造费用的性质，瓣合理选择制造费阿用分配方法。分八配制造费用的凹方法很多，通常挨采用的方法有：拔生产工人

55、工时比凹例法、生产工人背工资比例法、机拔器工时比例法、翱耗用原材料的数癌量或成本比例法疤、产成品产量比坝例法和年度计划胺分配率法等。傲（三）产品完工板入库的核算吧企业完工产品经靶产成品仓库验收背入库后，其成本啊应从挨“挨生产成本艾”挨科目及所属产成邦品成本明细账的拜贷方转出，转入哀“哎库存商品翱”拌科目的借方，搬“霸生产成本瓣”熬科目的月末余额爱就是企业在产品班的成本，也就是扮在基本生产过程叭中占用的生产资靶金，应与所属各翱种产品成本明细跋账中月末在产品扮成本之和核对相奥符。第四节利润一、利润概述爸（一）利润的概埃念扳利润是企业在一斑定会计期间的经鞍营成果，包括收颁入减去费用后的绊净额、直接计

56、入碍当期利润的利得澳或损失等。利得俺是指由企业在瓣非日常活动奥中所形成的、会耙导致所有者权益袄增加的、与所有跋者投入资本无关安的经济利益的哎流入挨。损失是指由企拌业唉非日常活动昂所发生的、会导矮致所有者权益减胺少的、与向所有般者分配利润无关凹的经济利益的隘流出隘。翱（二）利润的计暗算蔼根据我国板企业会计准则背规定，企业的背利润一般分为营翱业利润、利润总拔额和净利润三个般部分：背1.哎营业利润。营业拜利润是企业利润八的主要来源。它搬是指企业在销售拔商品、提供劳务鞍等日常活动中所背产生的利润。阿营业利润阿=巴营业收入营业邦成本营业税金盎及附加管理费柏用销售费用板财务费用资产唉减值损失熬+唉公允价值

57、变动收跋益（或奥-霸公允价值变疤动损失）搬+瓣投资收益（或摆-隘投资损失）其中：哎营业收入是指企挨业经营业务所确吧认的收入总额，扒包括主营业务收捌入和其他业务收败入。癌营业成本是指企般业经营业务所发懊生的实际成本总袄额，包括主营业芭务成本和其他业敖务成本。按资产减值损失是哀指企业计提各项芭资产减值准备所版形成的损失。企爸业根据资产减值爸等准则确定资产叭发生减值的，按跋应减记的金额计啊入资产减值损失吧，同时贷记班“阿坏账准备氨”罢、傲“背存货跌价准备瓣”耙、昂“背固定资产减值准奥备摆”柏等科目。对于减啊值准备可以转回颁的资产来说，日捌后资产价值恢复罢了，应该在原计邦提减值准备金额皑内，按恢复的金

58、爸额做相反的分录白。鞍公允价值扒变动收益（或损哎失）是指企业交阿易性金融资产等昂公允价值变动形啊成的应记入当期百损益的收益（或吧损失）。当企业罢交易性金融资产摆等资产发生公允拜价值上升时，应翱该贷记公允价值爸变动损益，若是办发生公允价值下佰降，则借记公允背价值变动损益。奥投资收益（或损扒失）是指企业以把各种方式对外投八资所取得的收益绊（或发生的损失班）。包括企业处背置交易性金融资捌产、交易性金融吧负债、可供出售爸金融资产实现的隘损益；持有至到肮期投资和买入返扳售金融资产在持俺有期间取得的投佰资收益和处置损挨益；证券公司自敖营证券所取得的蔼买卖价差收入等奥。2.利润总额白利润总额安=八营业利润半

59、+敖营业外收入暗营业外支出其中：鞍营业外收入是指斑企业发生的与其肮日常活动无直接白关系的各项利得啊。按营业外支出是指扒企业发生的与其阿日常活动无直接笆关系的各项损失邦。3.净利润吧净利润挨=皑利润总额所得败税费用其中：百所得税费用是指叭企业确认的应从霸当期利润总额中伴扣除的所得税费拜用。二、营业外收支芭营业外收入和营佰业外支出是指与百企业爸正常生产经营活暗动没有直接联系暗的各项收支。八（一）营业外收柏入的核算疤营业外收入是指吧企业发生的与其澳日常活动无直接邦关系的各项利得白，主要包括非流邦动资产处置利得笆、非货币性资产吧交换利得、债务八重组利得、政府佰补助利得、敖盘盈利得、捐赠艾利得、确实无法

60、跋支付而按规定程扒序经批准后转作扳营业外收入的应安付款项耙等等。斑企业应设置扮“懊营业外收入扒”昂科目核算营业外巴收入的取得及结绊转情况，该账户盎应按收入项目设奥置明细账，贷方绊登记已确认发生扳的营业外收入，澳借方登记期末结百转盎“罢本年利润绊”拔的本期营业外收懊入金额，结转后安，期末无余额。鞍企业确认营业外拌收入，借记扒“挨固定资斑产清理颁”霸、哀“按银行存款扒”鞍、半“巴待处理财产损溢袄”半、爱“败应付账款挨”蔼等科目，贷记扮“绊营业外收入巴”矮科目。期末，应埃将笆“碍营业外收入碍”搬科目余额转入岸“阿本年利润吧”蔼科目，借记袄“安营业外收入稗”爸科目，贷记办“爱本年利润拜”霸科目。半（二