收入的会计处理与税务处理的差异

1、.：.；收入的会计处置与税务处置的差别上一、收入概念的界定 根据会计准那么规定，收入，是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准那么所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产运用权收入。企业代第三方收取的款项，该当作为负债处置，不该当确以为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等构成的收入，适用其他相关会计准那么。 根据第六条规定，企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财富收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权运用费收入，接受

2、捐赠收入，其他收入。第七条规定，收入总额中的以下收入为不纳税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不纳税收入。第二十六条规定，企业的以下收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。 会计准那么与税法界定的收入概念的差别，表达在假设干方面： 第一，税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比会计准那么规定更广的概念，一切可以提高企业纳税才干的收入，都该当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。收入总额应是

3、使企业资产总额添加或负债总额减少，同时导致一切者权益发生变化、纳税才干提高的收入。假设收入使资产与负债同额增或减，结果未导致一切者权益发生变化、纳税才干提高，那么不是应税收入，如从银行贷款、企业代第三方收取的款项等，都不该当确以为收入总额。 第二，会计准那么与税法界定收入的范围不同。会计收入准那么只规范销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产运用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等构成的收入，适用其他相关会计准那么。税法计入收入总额的收入工程要比会计上的收入更多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财富收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权运用费收入

4、、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处置后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都该当计入收入总额。 第三，企业所得税有不纳税收入的概念，会计上没有此概念。税法上的不纳税收入，是指从企业所得税原理上讲应永久不列为纳税范围的收入范畴，从性质上和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务的收入。由于从企业所得税的立法精神来看，所得税的税基应是企业运营活动所产生的所得，而政府预算拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，对这种性质的收入假设纳税，会导致无意义地添加政府的收入与支出本钱。非应税收入不

5、属于税收优惠。 第四，企业所得税有免税收入的概念，会计上没有此概念。企业所得税的免税收入，是指企业负有纳税义务，而政府根据社会经济政策目的的需求，可以在一定时间免予纳税，而在一定时期又有能够恢复纳税的收入。如国债利息收入，居民企业之间的股息、红利收入，中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利收入，非营利公益组织的非营利收入等。免税收入属于税收优惠。 二、“日常活动规范分析 会计准那么规定，收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动，是指企业为完成其运营目的所从事的经常性活动以及与之相

6、关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询效力、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装效力、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其运营目的所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产运用权、出卖不需用原资料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其运营目的所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，该当确以为营业外收入。 税法规定，企业以货币方式和非货币方式从各种来源

7、获得的收入，为收入总额。这就是说，不是企业“日常活动，不是企业为完成其运营目的所从事的经常性活动以及与之相关的活动而获得的收入，如一次性、偶尔性、暂时性等其他收入，也应并入收入总额。由于： 第一，随着市场经济的开展，企业经济活动日趋复杂，所得来源也趋于多样化、不规那么化。例如，企业除了普通的消费运营收入外，都会有一定数量的暂时性投资所得，转让固定资产、流动资产收入，转让商标权、专利权、专有技术收入，资产盘盈收入，因债务人缘由确实无法支付的应付款而获得的所得等等，这些收入都会提高纳税人的纳税才干，假设这些收入都不计入收入总额，那么必然会使国家的很大一部分财源流失，也会使税制不顺应经济的开展。 第

8、二，对一次性、偶尔性、暂时性收入不课税，有损于税收的公平原那么。偶尔所得同样会添加企业的负税才干，对于两个收入数额一样的人，对一企业因是获得日常活动收入而多课税，而对另一企业因是获得一次性、偶尔性、暂时性收入不课税，不符合税收的横向公平原那么。同时，对于由于有暂时或不规那么收入而有较多所得的企业，假设课征和所得少的企业同量的税收，这也不利于实现税收的纵向公平。这样会损害税制公平，减弱所得税的调理机能。 第三，仅对日常活动收入纳税，不符合“扩展税基的税制改革方向。从世界各国所得税立法采用的应税所得概念看，大部分采用包括型所得概念，对暂时、偶尔所得纳税，纳税所得范围广于限制型所得和买卖型所得的概念

9、，但小于“SHS所得概念，只对日常活动收入、延续性所得纳税是一种遵照“周期说的限制型的所得概念，从实际上的所得源泉说向资产添加说的推移普通是常见的。我国税制改革也是本着扩展税基的方向，我们已不再固守“周期说的应税所得概念。 因此，无论从实际上讲，还是从实际中看，企业所得税都不适用“日常活动规范，应税所得都不应仅限于延续性所得，即暂时性偶尔性所得也应是应税所得。例如，企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其运营目的所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入在会计上不构成收入，确以为营业外收入，但在计算应纳税所得额时，应计入转让财富收入。再如，企业的接

10、受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处置后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等，都不一定符合“日常活动规范，但都该当计入收入总额。 作者单位：国家税务总局所得税管理司 来源：中国税务报 2007.09.24 刘磊收入的会计处置与税务处置的差别下一、提供劳务收入的差别 一提供劳务买卖结果可以可靠估计的提供劳务收入 1.收入时间确认原那么在会计处置上，企业在资产负债表日提供劳务买卖的结果可以可靠估计的，该当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务买卖的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务买卖的结果可以可靠估

11、计，是指同时满足以下条件：一是收入的金额可以可靠地计量，二是相关的经济利益估计将流入企业，三是买卖的完工进度可以可靠地确定，四是买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地计量。企业确定提供劳务买卖的完工进度，可以选用以下方法：一是已完任务的丈量，二是曾经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，三是曾经发生的本钱占估计总本钱的比例。 在税务处置上，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，继续时间超越一个纳税年度的，按照纳税年度内完工进度或者完成的任务量确认收入的实现。 2.收入金额确认的原那么在会计处置上，企业该当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款

12、确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业该当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务本钱后的金额，结转当期劳务本钱。 在税务处置上，企业该当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的，要按照公允价值进展纳税调整。 二提供劳务买卖结果不可以可靠估计的提供劳务收入在会计处置上，企业在资产负债表日提供劳务买卖结果不可以可靠估计的，该当分别按以下情况处置：1.曾经发生的劳务

13、本钱估计可以得到补偿的，按照曾经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按一样金额结转劳务本钱；2.曾经发生的劳务本钱估计不可以得到补偿的，该当将曾经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。 在税务处置上，税法不认同企业提供劳务买卖结果不可以可靠估计的情况，应对根据会计人员职业判别进展会计处置的结果区别情况进展纳税调整： 1.对会计人员判别曾经发生的劳务本钱估计可以得到补偿的，企业该当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额；不能按照曾经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按一样金额结转劳务本钱。 2.对会计人员判别曾经发生的劳务本钱估计不可以得到补偿的，企业亦该

14、当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，应待曾经发生的劳务本钱确定不可以得到补偿后，经主管税务机关核准后，方可作为损失扣除；不可先不确认提供劳务收入。 三同时销售商品和提供劳务获得的收入在会计处置上，企业与其他企业签署的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分可以区分且可以单独计量的，该当将销售商品的部分作为销售商品处置，将提供劳务的部分作为提供劳务处置。销售商品部分和提供劳务部分不可以区分，或虽能区分但不可以单独计量的，该当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处置。 在企业所得税处置上，由于销售商品和提供劳务获得的收入应纳税所得额计算是

15、一样的，企业如何进展会计处置对企业所得税没有多大影响，可基于流转税处置的结果进展所得税处置。 二、让渡资产运用权收入的差别 一概念差别 会计准那么规定，让渡资产运用权收入，包括利息收入、运用费收入等。利息收入，主要是指金融企业对外贷款构成的利息收入等；运用费收入，主要是指企业转让无形资产如商标权、专利权、专营权、软件、版权等资产的运用构成的运用费收入。 没有专门规定让渡资产运用权收入的概念。从概念界定上，有以下异同： 1.会计准那么规定的让渡资产运用权收入，不同于第六条第三项规定的转让财富收入；税法上规定的转让财富收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债务等获得的收入，这主要是

16、指的转让财富一切权获得的收入，而不是运用权。 2.会计准那么规定的让渡资产运用权收入中的利息收入，不同于第六条第五项规定的利息收入；税法上规定的利息收入，是指企业将资金提供他人运用但不构成权益性投资或者因他人占用本企业资金所获得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 3.会计准那么规定的让渡资产运用权收入中的运用费收入，对应于第六条第七项规定的特许权运用费收入；税法上规定的特许权运用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的运用权而获得的收入。 二让渡资产运用权收入确认的原那么在会计处置上，让渡资产运用权收入同时满足以下条件的，才干予以确认：

17、相关的经济利益很能够流入企业，收入的金额可以可靠地计量。企业该当分别以下情况确定让渡资产运用权收入金额：利息收入金额，按照他人运用本企业货币资金的时间和实践利率计算确定。运用费收入金额，按照有关合同或协议商定的收费时间和方法计算确定。 在税务处置上，利息收入，企业持有到期的长期债券或者发放长期贷款获得的利息收入，按照实践利率法确认收入的实现。特许权运用费收入，按照合同商定的特许权运用人应付特许权运用费的日期确认收入的实现。 三、其他收入工程的差别 根据会计准那么规定，收入准那么所涉及的收入，只包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产运用权收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合

18、同等构成的收入，适用其他相关会计准那么。 根据第六条规定，企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财富收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权运用费收入，接受捐赠收入，其他收入。其中，销售货物收入，提供劳务收入特许权运用费收入与会计收入较为对应；股息、红利等权益性投资收益，利息收入，接受捐赠收入，其他收入以及不纳税收入和免税收入与会计规定差别较大： 第一，股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方获得的分配收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，以被投资方作出利润分配决议的时间确认收入的实现。 第二，接受捐赠收入，是指企业接受的其他企业、组织和个人自愿和无偿给予的货币性或者非货币性资产。接受捐赠收入，在实践收到捐赠资产时确认收入的实现，企业未作为收入处置的，应调增收入总额。 第三，企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处置后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，在税务处置上都应计入收入总额。 第四，企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物、财富、劳务用于捐赠、资助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，该当视同销售货物、转让财富和提