企业现金流量表会计准则分析

1、 芭 碍企业会计准则办盎现金流量表指隘 疤南疤 一、基本要求澳（一）企业应在稗年末编制年报时翱编报现金流量表坝。企业编报现金哀流量表以后，不板再编报财务状况鞍变动表。隘（二）现金流量跋表应标明企业名颁称、会计期间、俺货币单位和报表巴编号。柏（三）现金流量斑表应由制表人、柏单位负责人和主霸管会计工作的负坝责人、会计机构矮负责人（会计主扳管人员）签名并稗盖章；设置总会败计师的单位，还哎须由总会计师签哎名并盖章。肮（四）企业应当哀根据编制现金流办量表的需要，做拔好有关现金账簿哎、有关辅助账簿安的设置等会计基捌础工作。背（五）企业应当盎就现金等价物的般确认标准，作出啊明确规定，并加斑以披露。现金等板价

2、物的确认标准隘如有变更，应对搬其加以说明，并扒应披露确认标准奥变更对现金流量吧的影响程度。扳 二、关于定义蔼本准则对挨“拌现金巴”按、拔“拜现金等价物哀”阿和伴“捌现金流量扒”鞍进行了定义，以盎下分别加以说明奥。本准则中涉及把的其他比较重要爱的概念，如袄“败经营活动吧”昂、氨“敖投资活动稗”斑、百“凹筹资活动傲”敖等等，将在正文柏中其他部分予以岸说明。1现金笆现金指企业的库百存现金以及可以肮随时用于支付的斑存款。笆会计上所说的现哀金通常指企业的昂库存现金。现金板流量表中的安“捌现金稗”坝不仅包括岸“爸现金凹”吧账户核算的库存般现金，还包括企坝业爸“熬银行存款暗”阿账户核算的存入奥金融企业、可以

3、摆随时用于支付的拌存款，也包括隘“耙其他货币资金办”肮账户核算的外埠爱存款、银行汇票颁存款、银行本票百存款、信用证保搬证金存款和在途蔼货币资金等其他啊货币资金。扮需要注意的是，翱银行存款和其他绊货币资金中有些碍不能随时用于支昂付的存款，如不凹能随时支取的定耙期存款等，不应靶作为现金，而应扒列作投资；提前爱通知金融企业便板可支取的定期存挨款，则应包括在鞍现金范围内。2现金等价物懊现金等价物指企罢业持有的期限短坝、流动性强、易疤于转换为已知金扳额现金、价值变般动风险很小的投颁资。瓣其中，期限短，爱一般是指从购买般日起，三个月内昂到期。例如可在隘证券市场上流通鞍的三个月内到期芭的短期债券投资碍等。拜

4、现金等价物虽然拜不是现金，但其颁支付能力与现金疤的差别不大，可爸视为现金。如企百业为保证支付能霸力，手持必要的八现金，为了不使耙现金闲置，可以懊购买短期债券，半在需要现金时，翱随时可以变现。摆现金等价物的定翱义本身，包含了办判断一项投资是白否属于现金等价懊物的四个条件，霸即：（般1爸）期限短；（般2佰）流动性强；（熬3坝）易于转换为已霸知金额的现金；俺（爸4霸）价值变动风险瓣很小。其中，期斑限短、流动性强熬，强调了变现能胺力，而易于转换熬为已知金额的现敖金、价值变动风笆险很小，则强调案了支付能力的大哎小。3现金流量艾现金流量指企业按现金和现金等价颁物的流入和流出盎。熬企业的现金流量拜产生于不同

5、的来坝源，也有不同的矮用途，如工业企懊业可通过销售商挨品、提供劳务收坝回现金，通过向艾银行借款收到现盎金等；为生产产熬品购买原材料、盎固定资产需要支蔼付现金，职工工阿资也需要用现金板进行支付等。现般金净流量是指现邦金流入与流出的胺差额，可能是正扮数，也可能是负邦数。如果是正数氨，则为净流入；暗如果是负数，则佰为净流出。一般啊来说，现金流入翱大于流出反映了芭企业现金流量的埃积极现象和趋势班。现金流量信息般能够表明企业经半营状况是否良好颁，资金是否紧缺翱，企业偿付能力拌大小，从而为投版资者、债权人、白企业管理者等提岸供非常有用的信碍息。爱需要注意的是，办企业现金形式的办转换不会产生现凹金的流入和流

6、出吧，如企业从银行蔼提取现金，是企安业现金存放形式爸的转换，并未流挨出企业，不构成隘现金流量；同样班，现金与现金等版价物之间的转换啊也不属于现金流斑量，比如，企业吧用现金购买将于暗3佰个月内到期的国凹库券。邦 袄三、关于现金流昂量的分类拜本准则将现金流氨量分为三类，即班经营活动产生的笆现金流量、投资阿活动产生的现金拔流量、筹资活动拜产生的现金流量爸。1经营活动按经营活动是指企佰业投资活动和筹盎资活动以外的所靶有交易和事项。癌从经营活动的定白义可以看出，经胺营活动的范围很瓣广，它包括了除氨投资活动和筹资背活动以外的所有扳交易和事项。对隘于工商企业而言拜，经营活动主要坝包括：销售商品俺、提供劳务、

7、购颁买商品、接受劳胺务、支付税费等敖等。案一般来说，经营般活动产生的现金鞍流入项目主要有癌：销售商品、提班供劳务收到的现背金，收到的税费背返还，收到的其俺他与经营活动有爱关的现金；经营跋活动产生的现金肮流出项目主要有绊：购买商品、接懊受劳务支付的现捌金，支付给职工爱以及为职工支付扒的现金，支付的白各项税费，支付蔼的其他与经营活阿动有关的现金。盎各类企业由于行案业特点不同，对扳经营活动的认定芭存在一定差异，傲在编制现金流量扒表时，应根据企背业的实际情况，鞍对现金流量进行肮合理的归类。由蔼于金融保险企业霸比较特殊，本准般则对金融保险企板业经营活动的认懊定作了提示。2投资活动碍投资活动是指企蔼业长期

8、资产的购唉建和不包括在现皑金等价物范围内稗的投资及其处置傲活动。袄其中，长期资产唉是指固定资产、岸无形资产、在建绊工程、其他资产翱等持有期限在一班年或一个营业周岸期以上的资产。扒需要注意的是，耙这里所讲的投资埃活动，既包括实爸物资产投资，也哀包括金融资产投挨资，它与企业百会计准则安跋投资所讲的拌“板投资败”般是两个不同的概巴念。办“扒投资邦”爱是指企业为通过拔分配来增加财富芭，或为谋求其他隘利益，而将资产按让渡给其他单位暗所获得的另一项邦资产。购建固定哀资产不是啊“版投资埃”隘，但属于投资活拜动。佰这里之所以将芭“八包括在现金等价澳物范围内的投资班”奥排除在外，是因拌为已经将包括在挨现金等价物

9、范围翱内的投资视同现板金。耙一般来说，投资半活动产生的现金袄流入项目主要有瓣：收回投资所收般到的现金，取得昂投资收益所收到绊的现金，处置固隘定资产、无形资叭产和其他长期资鞍产所收回的现金吧净额，收到的其矮他与投资活动有搬关的现金；投资颁活动产生的现金斑流出项目主要有隘：购建固定资产办、无形资产和其叭他长期资产所支耙付的现金，投资跋所支付的现金，碍支付的其他与投哀资活动有关的现昂金。3筹资活动八筹资活动是指导唉致企业资本及债昂务规模和构成发拜生变化的活动。叭这里所说的资本矮，既包括实收资八本（股本），也哀包括资本溢价（耙股本溢价）；这奥里所说的债务，扳指对外举债，包疤括向银行借款、阿发行债券以及

10、偿熬还债务等。应付埃账款、应付票据叭等商业应付款等爸属于经营活动，疤不属于筹资活动暗。绊一般来说，筹资疤活动产生的现金岸流入项目主要有袄：吸收投资所收澳到的现金，取得熬借款所收到的现盎金，收到的其他八与筹资活动有关白的现金；筹资活蔼动产生的现金流扳出项目主要有：按偿还债务所支付傲的现金，分配股般利、利润或偿付板利息所支付的现摆金，支付的其他罢与筹资活动有关稗的现金。按 癌四、关于经营活坝动产生的现金流白量叭1败销售商品、提斑供劳务收到的现敖金盎本项目反映企业熬销售商品、提供般劳务实际收到的肮现金，包括销售般收入和应向购买白者收取的增值税氨销项税额，具体靶包括：本期销售皑商品、提供劳务颁收到的现

11、金，以柏及前期销售商品拌、提供劳务本期斑收到的现金和本案期预收的款项，按减去本期销售本凹期退回的商品和败前期销售本期退罢回的商品支付的坝现金。埃需要注意的是，熬企业销售材料和隘代购代销业务收爸到的现金，也在般本项目反映。颁企业本期销售商懊品、提供劳务收拔到的现金可用如笆下公式计算得出凹：版销售商品、提供傲劳务收到的现金矮鞍本期销售商品、敖提供劳务收到的绊现金收入扒+叭本期收到前期的佰应收账款佰+袄本期收到前期的版应收票据罢+奥本期的预收账款爸-案本期因销售退回靶而支付的现金颁+岸本期收回前期核凹销的坏账损失爱【例爸1摆】甲企业本期销稗售一批商品，开吧出的增值税专用按发票上注明的销皑售价款为半2

12、800000叭元，增值税销项敖税额为搬476000皑元，以银行存款扒收讫；应收票据般期初余额为耙270000安元，期末余额为懊60000巴元；应收账款期挨初余额为凹1000000百元，期末余额为摆400000背元；年度内核销百的坏账损失为案20000芭元。另外，本期扳因商品质量问题伴发生退货，支付澳银行存款邦30000暗元，货款已通过盎银行转账支付。八本期销售商品、哎提供劳务收到的奥现金计算如下：奥 版本期销售商品收笆到的现金跋 327600案0 袄加：本期收到前爸期的应收票据（艾270000-扒60000稗）澳 210000佰 败本期收到前期的斑应收账款（吧1000000挨-400000哀-

13、20000碍）癌 580000熬 扒减：本期因销售拌退回支付的现金吧 30000 吧本期销售商品、半提供劳务收到的跋现金搬 403600吧0 疤2昂收到的税费返背还案本项目反映企业拔收到返还的各种班税费，如收到的啊增值税、营业税白、所得税、消费笆税、关税和教育败费附加返还款等奥。绊【例啊2般】甲企业前期出吧口商品一批，已霸交纳增值税，按耙规定应退增值税霸8500把元，前期未退，袄本期以转账方式板收讫；本期收到柏退回的营业税款岸18000凹元、收到的教育板费附加返还款埃33000坝元，款项已存入佰银行。半本期收到的税费斑返还计算如下：办 俺本期收到的出口伴退增值税额半 8500 跋加：收到的退营

14、爱业税额稗 18000 颁收到的退教育费坝附加返还额按 33000 胺本期收到的税费碍返还奥 59500 癌3挨收到的其他与氨经营活动有关的捌现金伴本项目反映企业伴除上述各项目外拌，收到的其他与柏经营活动有关的凹现金，如罚款收拌入、流动资产损八失中由个人赔偿百的现金收入等。癌其他与经营活动俺有关的现金，如艾果价值较大的，挨应单列项目反映扒。芭需要注意的是，邦修订前的会计准啊则中的唉“阿经营租赁收到的败租金柏”暗项目，包括在修柏订后的会计准则办中的凹“盎收到的其他与经版营活动有关的现唉金百”吧项目中。芭4澳购买商品、接艾受劳务支付的现敖金袄本项目反映企业哀购买材料、商品百，接受劳务实际凹支付的现

15、金，包百括支付的货款以盎及与货款一并支白付的增值税进项芭税额，具体包括懊：本期购买商品埃、接受劳务支付按的现金，以及本俺期支付前期购买矮商品、接受劳务爸的未付款项和本斑期预付款项，减瓣去本期发生的购笆货退回收到的现摆金。安企业本期购买商傲品、接受劳务支皑付的现金可用如板下公式计算得出矮：安购买商品、接受翱劳务支付的现金盎巴本期购买商品、百接受劳务支付的挨现金疤+邦本期支付前期的澳应付账款鞍+澳本期支付前期的芭应付票据稗+邦本期预付的账款氨-氨本期因购货退回岸收到的现金班【例半3熬】甲公司本期购吧买原材料，收到版的增值税专用发俺票上注明的材料伴价款为澳150000跋元，增值税进项白税额为吧255

16、00哀元，款项已通过芭银行转账支付；傲本期支付应付票靶据案100000肮元；用银行汇票熬支付材料价款，拔收到银行转来银啊行汇票多余款收办账通知，余款熬2340岸元，材料及运费霸99800凹元，其相应的增白值税为哎16966俺元；购买工程用搬物资罢150000柏元，货款已通过蔼银行转账支付。昂本期购买商品、癌接受劳务支付的傲现金计算如下：佰 翱本期购买原材料佰支付的价款瓣 150000鞍 案本期购买原材料哎支付的增值税进白项税额八 25500 疤本期购买材料支阿付的价款唉 99800 爸本期购买材料支版付的增值税进项哀税额版 16966 蔼加：本期支付的败应付票据板 100000隘 熬购买商品、

17、接受唉劳务支付的现金啊 392266靶 般5班支付给职工以搬及为职工支付的昂现金稗本项目反映企业颁实际支付给职工摆的现金以及为职吧工支付的现金，斑包括本期实际支挨付给职工的工资罢、奖金、各种津熬贴和补贴等，以艾及为职工支付的班其他费用。不包澳括支付的离退休半人员的各项费用拜和支付给在建工白程人员的工资等耙。支付的离退休斑人员的各项费用敖，包括支付的统敖筹退休金以及未奥参加统筹的退休笆人员的费用，在袄“芭支付的其他与经袄营活动有关的现伴金哀”扒项目中反映；支扮付的在建工程人巴员的工资，在邦“扳购建固定资产、哀无形资产和其他拜长期资产所支付巴的现金昂”胺项目中反映。扮需要注意的是，靶企业为职工支付

18、白的养老、失业等胺社会保险基金、肮补充养老保险；耙支付给职工的住巴房困难补助；企靶业为职工交纳的氨商业保险金；企啊业支付给职工或芭为职工支付的其办他福利费用等，半应根据职工的工疤作性质和服务对把象，分别在艾“摆购建固定资产、扳无形资产和其他斑长期资产所支付白的现金斑”肮和癌“挨支付给职工以及芭为职工支付的现暗金叭”绊项目中反映。白【例昂4拌】甲企业本期实爱际支付工资埃500000懊元，其中经营人白员工资疤300000鞍元，在建工程人拔员工资白200000颁元。耙甲企业本期支付碍给职工以及为职唉工支付的现金为拌300000肮元。拜6啊支付的各项税唉费肮本项目反映企业艾按规定支付的各哎项税费，包括

19、本稗期发生并支付的笆税费，以及本期爱支付以前各期发芭生的税费和预交隘的税金，如支付坝的教育费附加、氨矿产资源补偿费啊、印花税、房产瓣税、土地增值税奥、车船使用税、叭预交的营业税等敖。不包括计入固隘定资产价值、实半际支付的耕地占版用税等，也不包袄括本期退回的增爱值税、所得税。坝本期退回的增值摆税、所得税，在挨“般收到的税费返还皑”蔼项目中反映。邦需要注意的是，扮修订前的会计准隘则中的办“百支付的增值税款安”艾、挨“吧支付的所得税款拌”芭、笆“颁支付的除增值税败、所得税以外的稗其他税费扳”白项目，包括在修氨订后的会计准则白中的芭“叭支付的各项税费白”扮项目中。罢【例邦5暗】甲企业本期向傲税务机关交

20、纳增扮值税扒34000佰元；本期发生的傲所得税拌3100000斑元已全部交纳；昂企业期初未交所靶得税跋280000八扮元；期末未交所背得税半120000唉元。爱本期支付的各项白税费计算如下：艾 爱本期支付的增值坝税额爸 34000 熬加：本期发生并矮交纳的所得税额办 310000岸0 吧前期发生本期交懊纳的所得税额（百280000啊矮120000隘）盎 160000疤 艾支付的各项税费肮 329400柏0 唉7懊支付的其他与爱经营活动有关的按现金班本项目反映企业按除上述各项目外吧，支付的其他与案经营活动有关的佰现金，如罚款支绊出、支付的差旅佰费、业务招待费艾、保险费等。其阿他与经营活动有爱关的

21、现金，如果哎价值较大的，应耙单列项目反映。爸需要注意的是，巴修订前的会计准扮则中的芭“拜经营租赁所支付佰的现金胺”百项目，包括在修澳订后的会计准则稗中的俺“澳支付的其他与经跋营活动有关的现耙金搬”暗项目中。伴 捌五、关于投资活懊动产生的现金流笆量哎1哀收回投资所收佰到的现金暗本项目反映企业吧出售、转让或到伴期收回除现金等败价物以外的短期把投资、长期股权扮投资而收到的现靶金，以及收回长拔期债权投资本金坝而收到的现金。背不包括长期债权瓣投资收回的利息癌，以及收回的非蔼现金资产。奥需要注意的是，稗长期债权投资收伴回的利息，不在把本项目中反映，罢而在半“斑取得投资收益所巴收到的现金爸”版项目中反映。搬

22、【例颁6鞍】甲企业某项权跋益性投资本金为芭5000000霸元，企业出售该笆投资，收回的全柏部投资金额为氨4800000般元；某项债权性唉投资本金稗3500000哀元，企业出售该拜投资，收回的全哎部投资金额为傲4100000般元，其中，白600000按元是债券利息。绊本期收回投资所背收到的现金计算爸如下：坝 半收回权益性投资颁金额背 480000罢0 芭加：收回债权性唉投资本金笆 350000霸0 爸收回投资所收到白的现金盎 830000艾0 爱2班取得投资收益案所收到的现金癌本项目反映企业皑因股权性投资而拜分得的现金股利芭，从子公司、联凹营企业或合营企昂业分回利润而收拌到的现金，以及碍因债权性

23、投资而爱取得的现金利息哎收入。股票股利爸不在本项目中反般映；包括在现金绊等价物范围内的八债券性投资，其蔼利息收入在本项八目中反映。柏需要注意的是，肮修订前的会计准埃则中的斑“爱分得股利或利润绊所收到的现金般”敖、哎“熬取得债券利息收背入所收到的现金按”懊项目，包括在修班订后的会计准则唉中的摆“氨取得投资收益所败收到的现金袄”奥项目中。熬【例般7跋】甲企业期初长鞍期投资余额把2000000白0拔元，均为股票投矮资，其中啊1500000爸0翱元投资于唉A癌企业，占其股本佰的按75安，采用权益法耙核算，另外扒2000000翱元和袄3000000邦元分别投资于袄B澳企业和懊C疤企业，各占接受碍投资企业

24、总股本瓣的昂5班和背10肮，采用成本法颁核算；期末长期百投资余额为皑2900000昂0芭元；当年懊A靶企业盈利疤2000000胺0暗元，分配现金股俺利哎8000000柏元，把B隘企业亏损没有分昂配股利，哎C扳企业盈利吧6000000拔元，分配现金股暗利阿2000000埃元。企业已如数矮收到现金股利。按本期取得投资收罢益所收到的现金按计算如下：爱 耙取得爱A矮企业实际分回的叭投资收益（柏8000000跋办75爱）肮 600000埃0 安加：取得绊B唉企业实际分回的拌投资收益板 0 按取得败C罢企业实际分回的背投资收益（耙2000000芭霸10背）跋 200000安 靶取得投资收益所颁收到的现金敖

25、 620000八0 八3安处置固定资产哀、无形资产和其办他长期资产所收阿回的现金净额暗本项目反映企业耙出售固定资产、扮无形资产和其他败长期资产所取得挨的现金，减去为跋处置这些资产而昂支付的有关费用柏后的净额。处置罢固定资产、无形埃资产和其他长期斑资产所收到的现耙金，与处置活动熬支付的现金，两安者在时间上比较疤接近，以净额反稗映更能反映处置百活动对现金流量扮的影响，且由于盎金额不大，故以奥净额反映。由于氨自然灾害等原因澳所造成的固定资瓣产等长期资产的把报废、毁损而收佰到的保险赔偿收吧入，也在本项目挨中反映。背需要注意的是，芭固定资产报废、埃毁损的变卖收益拜以及遭受灾害而霸收到的保险赔偿氨收入等，

26、也包括暗在本项目中反映鞍；如处置固定资哎产、无形资产和邦其他长期资产所扒收回的现金净额柏为负数，则应作瓣为投资活动产生笆的现金流量，在白“稗支付的其他与投案资活动有关的现坝金坝”昂项目中反映。柏【例斑8扮】乙公司出售一隘台不需用设备，案收到价款百300000邦元，该设备原价捌400000澳元，已提折旧氨150000吧元。支付该项设奥备拆卸费用伴2000俺元，运输费用邦800捌元，设备已由购矮入单位运走。芭本期处置固定资绊产、无形资产和搬其他长期资产所艾收回的现金净额罢计算如下：案 阿本期出售固定资皑产收到的现金半 300000靶 岸减：支付出售固半定资产的清理费蔼用懊 2800 霸处置固定资产

27、、般无形资产和其他矮长期资产所收回坝的现金净额奥 297200百 爱4凹收到的其他与熬投资活动有关的傲现金傲本项目反映企业熬除上述各项目外阿，收到的其他与拜投资活动有关的暗现金。其他与投叭资活动有关的现俺金，如果价值较扒大的，应单列项昂目反映。邦5熬购建固定资产皑、无形资产和其爱他长期资产所支办付的现金胺本项目反映企业昂购买、建造固定绊资产，取得无形皑资产和其他长期办资产所支付的现俺金，包括购买机阿器设备所支付的绊现金及增值税款俺、建造工程支付皑的现金、支付在熬建工程人员的工奥资等现金支出，背不包括为购建固搬定资产而发生的埃借款利息资本化案部分，以及融资罢租入固定资产所哎支付的租赁费。耙为购建

28、固定资产皑而发生的借款利邦息资本化部分，柏以及融资租入固唉定资产所支付的懊租赁费，应在氨“疤筹资活动产生的霸现金流量懊搬支付的其他与筹柏资活动有关的现伴金跋”俺项目中反映，不胺在本项目中反映矮。企业以分期付挨款方式购建的固挨定资产，其首次罢付款支付的现金案在本项目中反映岸，以后各期支付氨的现金在吧“皑筹资活动产生的唉现金流量绊半支付的其他与筹奥资活动有关的现般金班”般项目中反映。啊【例按9坝】乙公司购入房癌屋一幢，价款笆1850000翱0背元，通过银行转笆账摆1800000板0鞍元，其他价款用熬公司产品抵偿。埃为在建厂房购进胺建筑材料一批，澳价值为叭1600000半元，价款已通过罢银行转账支付

29、。傲本期购建固定资般产、无形资产和芭其他长期资产所搬支付的现金计算氨如下：班 案购买房屋支付的肮现金啊 180000败00 败加：为在建工程芭购买材料支付的蔼现金跋 160000傲0 熬购建固定资产、靶无形资产和其他蔼长期资产所支付碍的现金昂 196000奥00 耙6罢投资所支付的岸现金办本项目反映企业隘进行权益性投资搬和债权性投资所坝支付的现金，包案括企业取得的除矮现金等价物以外敖的短期股票投资绊、短期债券投资肮、长期股权投资安、长期债权投资皑支付的现金，以百及支付的佣金、跋手续费等附加费伴用。企业购买债懊券的价款中含有般债券利息的，以皑及溢价或折价购颁入的，均按实际白支付的金额反映蔼。办需

30、要注意的是，芭企业购买股票和懊债券时，实际支按付的价款中包含阿的已宣告但尚未版领取的现金股利扳或已到付息期但叭尚未领取的债券袄利息，应在耙“百支付的其他与投敖资活动有关的现癌金隘”白项目中反映；收凹回购买股票和债扒券时支付的已宣耙告但尚未领取的霸现金股利或已到笆付息期但尚未领半取的债券利息，氨应在办“按收到的其他与投唉资活动有关的现把金岸“稗项目中反映。佰此外，修订前的捌会计准则中的唉“哎权益性投资所支绊付的现金俺”版、颁“斑债权性投资所支唉付的现金颁”颁项目，在修订后百的会计准则中的哀“巴投资所支付的现办金扳”阿项目中反映。挨【例绊10捌】甲企业以银行芭存款拌2000000暗0肮元分别投资于

31、熬A埃企业。扮B背企业和稗C隘企业，其中，捌1500000叭0疤元投资于班A稗企业，占其股本笆总额的爱75佰，采用权益法板核算；拔2000000挨元投资于昂B般企业，占其股本耙总额的袄5哎，采用成本法白核算；柏3000000瓣元投资于按C叭企业，占其股本班总额的搬10靶，采用成本法袄核算。此外，购半买中国光大银行澳发行的金融债券稗，面值总额隘2000000伴元，票面利率瓣8%阿，实际支付金额隘为岸2040000绊元。懊本期投资所支付盎的现金计算如下凹：傲 翱投资于敖A挨企业的现金总额邦 150000翱00 澳加：投资于哎B凹企业的现金总额邦 200000颁0 挨投资于跋C爱企业的现金总额伴 3

32、00000靶0 瓣投资于光大银行捌金融债券的现金肮总额盎 204000昂0 哀投资所支付的现爸金霸 220400班00 巴7板支付的其他与瓣投资活动有关的熬现金矮本项目反映企业碍除上述各项目外矮，支付的其他与奥投资活动有关的傲现金。其他与投扒资活动有关的现隘金，如果价值较凹大的，应单列项搬目反映。把 阿六、关于筹资活伴动产生的现金流佰量瓣1邦吸收投资所收疤到的现金唉本项目反映企业柏以发行股票、债霸券等方式筹集资懊金实际收到的款板项净额（发行收佰入减去支付的佣盎金等发行费用后柏的净额）。疤需要注意的是，拔以发行股票、债氨券等方式筹集资碍金而由企业直接拌支付的审计、咨爱询等费用，不在败本项目中反映

33、，懊而在奥“皑支付的其他与筹俺资活动有关的现佰金奥”背项目中反映；由吧金融企业直接支绊付的手续费、宣暗传费、咨询费、佰印刷费等费用，摆从发行股票、债疤券取得的现金收癌入中扣除，以净吧额列示。扮此外，修订前的袄会计准则中的白“颁吸收权益性投资熬所收到的现金爸”岸、蔼“绊发行债券所收到蔼的现金背”隘项目，在修订后埃的会计准则中的熬“败吸收投资所收到爸的现金暗”伴项目中反映。把【例捌11靶】甲企业对外公案开募集股份鞍1000000矮0哀股，每股伴1半元，发行价每股澳1.1昂元，代理发行的耙证券公司为其支凹付的各种费用，埃共计岸150000吧元。此外，甲企捌业为建设一新项扮目，批准发行哎2000000

34、败0搬蔼元的长期债券。稗与证券公司签署案的协议规定：该背批长期债券委托昂证券公司代理发瓣行，发行手续费扮为发行总额的邦3.5哎，宣传及印刷案费由证券公司代鞍为支付，并从发绊行总额中扣除。叭该企业至委托协叭议签署为止，已扒支付咨询费、公笆证费等柏5800背元。证券公司按拌面值发行，价款胺全部收到，支付扳宣传及印刷费等佰各种费用班114200跋元。按协议将发瓣行款划至企业在安银行的存款账户爱上。按本期吸收投资所啊收到的现金计算傲如下：耙 巴发行股票取得的爱现金柏 108500稗00 皑其中：发行总额般（八1000000啊0把阿1.1案）瓣 110000拌00 安减：发行费用阿 150000安 版发

35、行债券取得的凹现金碍 191858捌00 唉其中：发行总额蔼 200000般00 挨减：发行手续费吧(200000肮00柏柏3.5矮班) 70000班0 般证券公司代付的盎各种费用版 114200挨 澳吸收投资所收到斑的现金岸 300358皑00 暗本例中，已支付跋的咨询费、公证唉费等癌5800胺元，应在疤“拌支付的其他与筹昂资活动有关的现懊金埃”白项目中反映。敖2把借款收到的现艾金凹本项目反映企业吧举借各种短期、百长期借款而收到案的现金。俺3拜收到的其他与澳筹资活动有关的鞍现金柏本项目反映企业白除上述各项目外半，收到的其他与伴筹资活动有关的熬现金。其他与筹拜资活动有关的现绊金，如果价值较叭大

36、的，应单列项办目反映。本项目皑可根据有关科目百的记录分析填列跋。傲4颁偿还债务所支霸付的现金癌反映企业以现金耙偿还债务的本金阿，包括：归还金吧融企业的借款本按金、偿付企业到碍期的债券本金等斑。澳需要注意的是，爸企业偿还的借款盎利息、债券利息唉，在佰“盎分配股利、利润把或偿付利息所支跋付的现金爸”奥项目中反映，不熬在本项目中反映挨。半5安分配股利、利百润或偿付利息所懊支付的现金伴本项目反映企业芭实际支付的现金肮股利、支付给其罢他投资单位的利白润或用现金支付凹的借款利息、债昂券利息所支付的挨现金。鞍需要说明的是，氨修订前的会计准巴则中的白“傲分配股利或利润鞍所支付的现金埃”凹、版“爱偿付利息所支付

37、挨的现金艾”熬项目，在修订后搬的会计准则中的八“摆分配股利、利润罢或偿付利息所支扒付的现金把”败项目中反映。此瓣外，不同用途的半借款，其利息的鞍开支渠道不一样百，如在建工程、肮财务费用等，但澳均在本项目中反百映。疤【例把12肮】甲企业期初应矮付现金股利为绊210000吧元，本期宣布并拌发放现金股利佰500000澳元，期末应付现瓣金股利爸120000鞍元。俺本期分配股利、傲利润或偿付利息扒所支付的现金计挨算如下：办 般本期宣布并发放瓣的现金股利傲 500000蔼 蔼加：本期支付的懊前期应付股利扒(210000霸120000鞍) 90000半 碍分配股利、利润把或偿付利息所支埃付的现金吧 5900

38、00版 唉6摆支付的其他与佰筹资活动有关的邦现金奥本项目反映企业般除上述各项目外按，支付的其他与颁筹资活动有关的阿现金。其他与筹扳资活动有关的现瓣金，如果价值较埃大的，应单列项爸目反映。爱需要说明的是，板修订前的会计准爸则中的熬“拔发生筹资费用所芭支付的现金白”皑、芭“坝融资租赁所支付斑的现金肮”办、胺“扒减少注册资本所暗支付的现金绊”斑项目，在修订后唉的会计准则中的霸“芭支付的其他与筹敖资活动有关的现癌金瓣”败项目中反映。把 罢七、关于购买和癌处置子公司及其伴他营业单位埃购买和处置子公耙司及其他营业单哀位属于投资活动袄，其产生的现金跋流量，应在现金捌流量表中稗“鞍投资活动产生的哀现金流量绊”

39、拔类别下艾“稗投资所支付的现隘金爸”版或安“凹收回投资所收到白的现金熬”袄项目下反映。翱整体购买一个单摆位，其结算方式笆是多种多样的，肮如购买方全部以颁现金支付或一部把分以现金支付而耙另一部分以实物哀清偿。同时，企哎业购买子公司及矮其他营业单位是巴整体交易，子公靶司和其他营业单袄位除有固定资产袄和存货外，还可八能持有现金和现八金等价物。这样鞍，整体购买子公俺司或其他营业单暗位的现金流量，翱就应以购买出价挨中以现金支付的绊部分减去子公司艾或其他营业单位艾持有的现金和现袄金等价物后的净熬额反映。疤【例邦13阿】经过协商，甲坝企业决定购买丙扒企业的一子公司般，出价拜1500000岸元，全部以银行鞍存

40、款转账支付。靶该子公司的有关翱资料如下：凹资产负债表澳 拌资产爱 斑金爸 奥额挨 办负债及所有者权八益伴 案金扳 暗额鞍 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 背3000000啊 笆1500000傲 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 耙1200000哀 200000 100000 奥资产总额办 260000哎0 稗负债及所有者权罢益总额拔 260000奥0 柏该子公司有盎150000暗元的现金及银行斑存款，没有现金瓣等价物，企业的啊实际现金流出为把：熬 拜购买子公

41、司出价哎 150000柏0 百减：子公司持有案的现金和现金等捌价物凹 150000昂 扳购买子公司支付胺的现金净额奥 135000跋0 瓣本准则要求企业扮在现金流量表附叭注中以总额披露安当期购买和处置扒子公司及其他营扳业单位的下列信奥息：吧（碍1白）购买或处置价稗格；熬（盎2八）购买或处置价拔格中以现金支付颁的部分；疤（笆3拌）购买或处置子巴公司及其他营业奥单位所取得的现拌金；蔼（艾4佰）购买或处置子氨公司及其他营业百单位按主要类别霸分类的非现金资败产和负债。拜本例中，甲企业凹应在现金流量表哀附注中作如下披板露：版购买子公司的基八本情况：巴 板购买价格背 150000矮0 癌购买价格中以现碍金

42、支付的部分哀 150000摆0 佰购买子公司所取般得的现金搬 150000皑 班非现金资产：存瓣货艾 300000班 翱固定资产原价板 300000碍0 哀减：累计折旧版 150000肮0 胺长期投资叭 600000扳 斑其他资产艾 50000 哀负债：短期借款搬 400000霸 懊应付账款哀 500000爱 搬长期应付款捌 200000疤 澳企业处置子公司敖及其他营业单位搬时，可适当参照般上述作法进行处八理。敖 版八、关于金融保扳险企业的现金流霸量懊金融保险企业经懊营活动的性质和半内容与工商企业巴不同，从而直接埃影响其现金流量耙的分类。例如，懊利息支出在工商癌企业应作为筹资罢活动，而在金融暗

43、企业，利息支出案是其经营活动的败主要支出，应列霸入经营活动产生阿的现金流量。再胺如，银行等金融叭企业吸收的存款胺是其主要经营业拔务，应作为经营跋活动产生的现金挨流量反映。因此摆，为了满足金融稗保险企业的特殊蔼要求，本准则对扳金融保险企业特翱殊项目的现金流捌量以及归类单独伴作了规定。金融唉企业可根据本行鞍业的特点及现金背流量项目的实际半情况，进行适当芭的归类。氨为此，本准则列扳举了金融企业中耙属于经营活动现背金流量的项目：白（碍1败）对外发放的贷澳款和收回的贷款斑；皑（白2懊）吸收的存款和把支付的存款本金柏；八（暗3办）同业存款及存昂放同业款项；隘（坝4碍）向其他金融企板业拆借的资金；盎（爸5爱

44、）利息收入和利蔼息支出；澳（案6耙）收回的已于前皑期核销的贷款；傲（摆7凹）经营证券业务白的企业，买卖证版券所收到或支出搬的现金；挨（扒8敖）融资租赁所收拜到的现金。罢保险企业的与保蔼险金、保险索赔阿、年金退款和其绊他保险利益条款扳有关的现金收入爸和现金支出项目哎，应作为经营活绊动产生的现金流板量进行反映。八 埃九、关于现金流拜量表的编制搬1班关于现金流量岸以总额或净额反哀映办现金流量一般应碍当以总额反映，摆从而全面揭示企啊业现金流量的方傲向、规模和结构爸。但是，对于那埃些代客户收取或扳支付的现金以及癌周转快、金额大伴、期限短的项目拌的现金收入和现疤金支出应当以净傲额列示。因为这班些现金流量项

45、目稗周转快，在企业爸停留的时间短，坝企业加以利用的吧余地比较小，净唉额更能说明其对敖企业支付能力、颁偿债能力的影响扒；反之，如果以唉总额反映，反而氨会对评价企业的稗支付能力和偿债把能力、分析企业搬的未来现金流量挨产生误导。这些拌项目包括银行发鞍放的短期贷款和拌吸收的活期储蓄敖存款等。还有代凹客户收取或支付败的款项等，如证摆券公司代收的客扮户证券买卖交割俺费、印花税等；颁旅游公司代游客蔼支付的房费、餐敖费、交通费、文芭娱费、行李托运笆费、门票费、票霸务费、签证费等叭费用。板金融企业由于其捌存贷款业务的数氨额巨大，比较频罢繁，因而其下列耙项目应以净额列唉示：把（埃1罢）短期贷款发放暗与收回的贷款本

46、邦金；癌（爸2爱）活期存款的吸懊收与支付；癌（巴3安）同业存款和存把放同业款项的存案取；澳（斑4凹）向其他金融企伴业拆借资金；阿（唉5皑）委托存款与委背托贷款；拌（捌6拜）经营证券业务鞍的企业，证券的艾买入与卖出。摆2斑关于汇率变化八对现金的影响爱编制现金流量表稗时，应当将企业班外币现金流量以翱及境外子公司的瓣现金流量折算成碍记账本位币。本半准则规定，企业捌外币现金流量以案及境外子公司的笆现金流量，应以佰现金流量发生日疤的汇率或平均汇班率折算。汇率变班动对现金的影响爱，应作为调节项肮目，在现金流量傲表中单独列示。拜汇率变动对现金哎的影响，指企业案外币现金流量及扮境外子公司的现熬金流量折算成记扮

47、账本位币时，所耙采用的是现金流笆量发生日的汇率矮或平均汇率，而暗现金流量表最后芭一行蔼“绊现金及现金等价班物净增加额翱”氨中外币现金净增氨加额是按期末汇般率折算的。这两摆者的差额即为汇埃率变动对现金的哎影响。扒【例疤14岸】甲企业当期出肮口商品一批，售半价碍1000000岸美元，销售实现胺时的汇率为奥1扳：啊8.28斑，收汇当日汇率皑为鞍1扮：哎8.25吧；当期进口货物颁一批，价值肮500000背美元，结汇当日袄汇率为败1皑：伴8.30艾，资产负债表日吧汇率为碍1岸：靶8.31熬。假设当期没有肮其他业务发生。俺汇率变动对现金白的影响额计算如挨下：拔 矮经营活动流入的霸现金佰 100000袄0百

48、（美元）叭 扳汇率变动暗 唉敖0.06(8.版31-8.25扮) 白汇率变动对现金扒流入的影响额扳 60000蔼（人民币）爸 半经营活动流出的捌现金败 500000岸（美元）氨 坝汇率变动般 拔背0.01(8.背31-8.30肮) 拌汇率变动对现金胺流出的影响额扮 5000岸（人民币）八 碍汇率变动对现金肮的影响额伴 55000板（人民币）癌 疤现金流量表中：袄 安经营活动流入的唉现金办 825000蔼0 鞍经营活动流出的岸现金盎 415000阿0 案经营活动产生的班现金流量净额哎 410000懊0 岸汇率变动对现金霸的影响懊 55000 挨现金及现金等价拔物净增加额扳 415500柏0 按现

49、金流量表补充翱资料中：蔼 爱现金及现金等价皑物净增加情况：盎 爱银行存款的期末伴余额暗(500000拔伴8.31) 4绊155000 百银行存款的期初班余额八 0 皑现金及现金等价版物净增加额笆 415500坝0 癌从上例可以看出佰，现金流量表中皑的最后一项碍“般现金及现金等价暗物净增加额颁”靶数额与现金流量芭表补充资料中捌“鞍现金及现金等价霸物净增加额案”罢数额相等，应当邦核对相符。笆在编制现金流量懊表时，对当期发懊生的外币业务，搬也可不必逐笔计皑算汇率变动对现摆金的影响，可以霸通过现金流量表蔼补充资料中拔“耙现金及现金等价颁物净增加额挨”佰数额与现金流量搬表中翱“跋经营活动产生的佰现金流量

50、净额扳”佰、啊“百投资活动产生的扒现金流量净额岸”扮、笆“半筹资活动产生的柏现金流量净额傲”挨三项之和比较，挨其差额即为绊“耙汇率变动对现金板的影响爱”胺。3特殊项目懊特殊项目，是指暗企业日常活动之熬外特殊的、不经埃常发生的项目，安如自然灾害损失艾、保险赔款、捐霸赠等。现金流量白表通过揭示企业伴现金流量的来源般和用途，为分析俺现金流量前景提碍供信息，对于那办些日常活动之外般特殊的、不经常澳发生的项目，应柏当归并到相关类般别中，并单独反绊映，也就是在现拜金流量相应类别伴下单设一项。比捌如，对于自然灾凹害损失和保险赔拜款，如果能够确扳指，属于流动资奥产损失，应当列芭入经营活动产生百的现金流量；属艾

51、于固定资产损失敖，应当列入投资盎活动产生的现金皑流量。如果不能暗确指，则可以列矮入经营活动产生癌的现金流量。捐鞍赠收入和支出，跋可以列入经营活爸动。当然，如果百特殊项目的现金靶流量金额不大，按则可以列入现金半流量类别下的挨“拌其他扮”拜项目，不单列项疤目。坝4袄关于经营活动背现金流量的列报芭方法矮编制现金流量表半时，经营活动现矮金流量的列报方唉法有两种：直接百法和间接法，它案们通常也被称之芭为现金流量表的拜报告方法。叭直接法是指按现芭金收入和支出的袄主要类别直接反俺映企业经营活动拔产生的现金流量扒，如销售商品、罢提供劳务收到的傲现金；购买商品按、接受劳务支付阿的现金等就是按邦现金收入和支出艾的

52、来源直接反映敖的。在直接法下艾，一般是以利润绊表中的营业收入板为起算点，调节耙与经营活动有关扒的项目的增减变埃动，然后计算出拔经营活动产生的巴现金流量。盎采用直接法时，敖有关经营活动现瓣金流量的信息，啊一般通过以下途拌径之一取得：蔼（艾1按）企业的会计记哀录；耙（蔼2敖）根据以下项目百对利润表中的营案业收入、营业成埃本以及其他项目扮进行调整：袄碍当期存货及经营跋性应收和应付项霸目的变动；翱阿固定资产折旧、肮无形资产摊销等哀其他非现金项目蔼；矮班其现金影响属于班投资或筹资活动凹现金流量的其他翱项目。矮间接法是指以净皑利润为起算点，巴调整不涉及现金霸的收入、费用、耙营业外收支等有扒关项目，据此计摆

53、算出经营活动产般生的现金流量。哎本准则规定采用笆直接法，同时要摆求在现金流量表半附注中披露将净暗利润调节为经营俺活动现金流量的背信息，也就是用摆间接法来计算经斑营活动的现金流案量。伴5板现金流量表的八编制程序哎（俺1霸）工作底稿法背采用工作底稿法凹编制现金流量表澳，就是以工作底摆稿为手段，以利半润表和资产负债绊表数据为基础，伴对每一项目进行白分析并编制调整扳分录，从而编制翱出现金流量表。翱在直接法下，整版个工作底稿纵向凹分成三段，第一翱段是资产负债表盎项目，其中又分邦为借方项目和贷敖方项目两部分；澳第二段是利润表伴项目；第三段是霸现金流量表项目氨。工作底稿横向按分为五栏，在资霸产负债表部分，岸

54、第一栏是项目栏唉，填列资产负债凹表各项目名称；碍第二栏是期初数隘，用来填列资产版负债表项目的期搬初数；第三栏是按调整分录的借方奥；第四栏是调整叭分录的贷方；第隘五栏是期末数，安用来填列资产负半债表各项目的期暗末数。在利润表胺和现金流量表部颁分，第一栏也是罢项目栏，用来填唉列利润表和现金哎流量表项目名称颁；第二栏空置不蔼填；第三、第四爸栏分别是调整分敖录的借方和贷方案；第五栏是本期笆数，利润表部分笆这一栏数字应和巴本期利润表数字柏核对相符，现金哀流量表部分这一搬栏的数字可直接案用来编制正式的哎现金流量表。坝采用工作底稿法邦编制现金流量表暗的程序是：隘第一步，将资产澳负债表的期初数皑和期末数过入工

55、肮作底稿的期初数般栏和期末数栏。捌第二步，对当期按业务进行分析并哀编制调整分录。把调整分录大体有暗这样几类：第一般类涉及利润表中盎的收入、成本和按费用项目以及资般产负债表中的资背产、负债及所有埃者权益项目，通把过调整，将权责般发生制下的收入扳费用转换为现金靶基础；第二类是岸涉及资产负债表瓣和现金流量表中傲的投资、筹资项败目，反映投资和奥筹资活动的现金般流量；第三类是把涉及利润表和现捌金流量表中的投袄资和筹资项目，案目的是将利润表半中有关投资和筹熬资方面的收入和凹费用列入到现金爸流量表投资、筹版资现金流量中去般。此外，还有一翱些调整分录并不班涉及现金收支，板只是为了核对资拜产负债表项目的傲期末期

56、初变动。敖在调整分录中，隘有关现金和现金埃等价物的事项，半并不直接借记或班贷记现金，而是伴分别记入吧“爸经营活动产生的巴现金流量奥”斑、熬“斑投资活动产生的背现金流量拔”傲、阿“背筹资活动产生的案现金流量捌”把有关项目，借记笆表明现金流入，颁贷记表明现金流凹出。啊第三步，将调整懊分录过入工作底挨稿中的相应部分般。拔第四步，核对调叭整分录，借贷合矮计应当相等，资安产负债表项目期肮初数加减调整分爸录中的借贷金额白以后，应当等于笆期末数。靶第五步，根据工绊作底稿中的现金芭流量表项目部分班编制正式的现金俺流量表。氨（挨2挨）奥T班形账户法拜采用爱T罢形账户法，就是昂以笆T懊形账户为手段，爱以利润表和资

57、产皑负债表数据为基拔础，对每一项目胺进行分析并编制伴调整分录，从而澳编制出现金流量芭表。摆采用扒T邦形账户法编制现板金流量表的程序奥如下：半第一步，为所有哎的非现金项目（版包括资产负债表昂项目和利润表项颁目）分别开设案T俺形账户，并将各巴自的期末期初变爸动数过入各该账拌户。靶第二步，开设一稗个大的艾“拔现金及现金等价癌物俺”T皑形账户，每边分背为经营活动、投拔资活动和筹资活坝动三个部分，左肮边记现金流入，艾右边记现金流出靶。与其他账户一矮样，过入期末期鞍初变动数。把第三步，以利润癌表项目为基础，埃结合资产负债表挨分析每一个非现唉金项目的增减变拌动，并据此编制隘调整分录。办第四步，将调整哎分录过

58、入各碍T俺形账户，并进行坝核对，该账户借熬贷相抵后的余额矮与原先过入的期柏末期初变动数应肮当一致。颁第五步，根据大笆的摆“翱现金及现金等价俺物俺”T挨形账户编制正式柏的现金流量表。扮6版关于现金流量颁表补充资料披露蔼的信息稗（八1昂）将净利润调节耙为经营活动现金按流量半正如前述，企业啊应在现金流量表扮补充资料中，通扳过债权债务变动拔、存货变动、应扳计及递延项目、埃投资和筹资现金般流量相关的收益暗或费用项目，将半净利润调节为经蔼营活动现金流量耙。稗在净利润基础上安进行调节的项目绊主要包括：（颁1挨）计提的资产减叭值准备；（蔼2拌）固定资产折旧笆；（扳3巴）无形资产摊销罢；（袄4啊）长期待摊费用板

59、摊销；（白5癌）待摊费用；（埃6靶）预提费用；（板7扳）处置固定资产搬、无形资产和其哀他长期资产的损哎益；（摆8俺）固定资产报废隘损失；（伴9氨）财务费用；（翱10澳）投资损益；（安11八）递延税款；（拌12八）存货；（袄13胺）经营性应收项埃目；（扳14凹）经营性应付项啊目。调节公式是：傲经营活动产生的俺现金流量净额耙净利润哎+巴计提的资产减值罢准备靶+颁当期计提的固定伴资产折旧+无形资产摊销搬+拜长期待摊费用摊颁销艾+癌待摊费用减少（隘减：增加）伴+班预提费用增加（败减：减少）版+叭处置固定资产、笆无形资产和其他笆长期资产的损失跋（减：收益）颁+耙固定资产报废损霸失+财务费用爸+斑投资损失

60、（减：案收益）皑+板递延税款贷项（鞍减：借项）鞍+埃存货的减少（减颁：增加）八+熬经营性应收项目隘的减少（减：增耙加）班+碍经营性应付项目办的增加（减：减坝少）+其他班（盎2阿）不涉及现金收班支的投资和筹资班活动奥反映企业一定期巴间内影响资产或吧负债但不形成该伴期现金收支的所艾有投资和筹资活办动的信息。这些罢投资和筹资活动背虽然不涉及现金袄收支，但对以后爱各期的现金流量蔼有重大影响。如败融资租赁设备，百记入埃“拜长期应付款凹”蔼账户，当期并不按支付设备款及租柏金，但以后各期翱必须为此支付现半金，从而在一定按期间内形成了一败项固定的现金支邦出。把不涉及现金收支般的投资和筹资活哀动主要有：债务柏转