某工业企业成本费用核算细则

1、.：.；第 PAGE 11 页 共 NUMPAGES 11 页本钱费用核算细那么第一节 资料费用核算1.1 企业资料采购本钱包括：一购入资料的原价不含增值税；不包括购入资料包装物或容器的押金；二购入资料的外地运杂费；三符合集团主管部门制定的、资料运输途中定额损耗率限额内的损耗；四资料入库前，整理挑选时发生损耗的净损失，及其整理费用；五进口资料的国外进价，进口环节的各种税金和其他进口费用。委托其他单位代理进口的商品的采购本钱为实践支付给代理单位的全部价款。1.2 企业采用方案价钱进展资料日常核算的，月终要分类别计算资料本钱差别率，不得运用一个综合差别率。除外加工资料可按上月差别率计算资料本钱差别

2、外，都应将耗用的资料按当月实践资料本钱差别率计算调整为实践本钱。分类差别率的计算公式如下：本月某类资料本钱差别率=月初结存资料的本钱差别额+本月收入资料的本钱差别额*100%月初结存资料的方案本钱+本月收入资料的方案本钱1.3 核算企业消费耗用的各种资料，都要根据合法的资料收发凭证，经过收发、记帐、稽核，按资料的方案价钱或实践价钱进展核算。核算资料本钱，要搜集当月消费过程中领用、退库、交库的全部资料凭证进展核算。对于尚未收取发票曾经采购入库资料的领用，要按方案本钱估价入帐。所领用的资料仍应计入领用期本钱，不准恣意提早或延迟实践领用期。外购资料直接发交车间运用时，仍应按照规定的收发程序，办理资料

3、检验和收发手续。1.4 核算资料本钱，应与供应部门发放数核对一致，然后按本钱工程进展分配，计入产品本钱计算对象或费用工程。1.5 直接用于产品的资料本钱，该当直接计入有关的本钱计算对象。凡是由几种产品共同负担的资料，可分别按耗费定额比例、耗用分量比例、产品数量比例、主材本钱金额比例等方法，在有关的本钱计算对象之间进展分配。1.6车间分厂月末已领未用的产品原资料，必需办理实物退料或“假退料手续。产品完工下场，任务命令执行终了或中途停顿执行时，一切已领未用的原资料应全部退库，不得移作他用。1.7 消费过程中的废料、边角短料和回收的包装物，应按月回收交库。废料、边角短料退库本钱，凡是能直接计入产品本

4、钱或任务命令的，应直接冲减原资料本钱。假设无法计入产品或原任务命令本钱的，可以按本钱计算期内的全部产品原资料本钱的比例扣除，期末在产品可以不分摊废料回收本钱。1.8车间分厂设有二级资料贮藏小仓库的，必需严厉按仓库管理程序，专库保管，专设帐册凭证，专人收发保管。二级资料贮藏小仓库的期末存料，应办理库存资料的移库核算手续，不得计入消费本钱。在车间分厂二级资料贮藏的体制下，供应部门资料仓库的发料，作为车间分厂贮藏资料的收入，本钱核算要以内部发料凭证为根据。1.9 不论是预备车间或供应部门，对属于消费工艺过程的下料工序加工，使资料具有初步零件外形的，应作为根本消费工序，纳入消费本钱核算范围，不应作为自

5、制资料本钱。企业由于消费需求，对库存资料进展的各种加工，包括外部加工和自制，加工后虽然改动了原有资料的外形或规格，但仍具有通用资料性质，并入库待领的，作为自制资料处置。凡是自制资料和自制半废品的界限难以划分的加工工序，普通应按照加工完成后入库归属，作为区别的规范：一资料加工后仍交供应部门仓库保管的，作为自制资料。二资料加工后交消费方案部门所属毛坯库或在半制品仓库保管的，作为自制半废品。自制资料实践本钱，应包括：领用资料和加工费用，扣除退库的余料价值。委托外部加工资料本钱，应包括：发生资料本钱，外付资料加工费用，扣除下脚废料回收后的实践价钱。1.10车间分厂领用各种资料，要按照实践领用数量计价，

6、不得把由于仓库保管责任所呵斥的资料溢缺、损坏等经济责任，利用“清帐法自行修正领用数量，转嫁给领用部门承当。仓库保管资料盈、亏、毁损的核算规定如下：一由于物资自然损耗，在集团主管部门规定自然损耗率范围以内的，经物资保管部门、财务部门指点同意，计入管理费用。二由于资料采购入库和收发任务的忽略，呵斥同类资料的型号、规格、颜色等数量相互混杂，但是没有呵斥经济损失，或差额极为微小的资料溢缺的等量调整，经物资保管部门和财务部门指点同意，差额可以计入同类资料价钱差别。三由于采购和保管责任而呵斥盘盈盘亏、毁损的，要由有关责任部门和人员提出书面阐明和改良措施，经主管副总经理和财务总监共同签署后超越规定限额，要报

7、经上级主管部门同意报总经理同意，其盘盈数按方案价钱，盘亏和毁损按实践本钱，扣除责任人赔偿，并经过规定的待处置核销程序后计入管理费用。四由于自然灾祸和各种不测呵斥的损失，应查清缘由，扣除保险公司和有关责任人的赔偿，减去剩余价值，经集团分管副总裁同意，将净损失列入营业外支出。不论是库内保管物资，或是露天堆放物资，都要定期清点核实库存数。如有盘亏或毁损，应按上述规定处置，不得擅自采用定额损耗率予提损耗计入本钱。1.11 车间领用钢坯资料，要实行计量交接，明确经济责任。可以逐日填制领料凭证，也可以逐日交接记录数量，月终汇总填制领料凭证，但不得实行由车间包干采购数量，溢缺不计、责任不清，更不得将钢坯资料

8、仓库划归车间管辖，转移物资仓储职能，减弱物资计量交接，混淆物资保管责任。1.12 实行钢材切割核算的企业，应该根据同规格资料的领用本钱，减除余料短料价值，按曾经切割完工的各产品零件切割后分量的比例，分配核算钢材切割本钱，不得人为随意划分。第二节 低值易耗品费用核算2.1低值易耗品是指不构成固定资产的劳动资料。普通是指运用年限在一年以内，或单位价值在两千元限额内的劳动资料。2.2 企业在消费运营过程中领用的低值易耗品，按以下方法处置。一普通低值易耗品皆可采用一次性摊销的方法，即在领用时一次摊入有关本钱费用。二对于单位价值较大，或一次领用数额较大，影响当期本钱程度的，可以分期摊销，但摊销期限普通不

9、超越一年。三不论采用何种摊销方法，企业都应加强对低值易耗品的日常管理，建立在库、在用台帐，严厉按原始凭证办理借领、退库和报废手续。2.3 产品公用工具和工艺配备，不论自制或外购，在领用时，按产品型号或任务命令，一次计入产品本钱。两种以上产品共同运用的公用工装，可以根据产品制造数量和制造工时的比例，分摊计入各种产品本钱。公用工装本钱不多的，也可以全部计入当月产品本钱。2.4 企业各种自制通用工具，要纳入厂部工具总库的管理范围，按照辅助消费核算方法核算自制本钱，并进展完工入库计价入帐，领用时按规定计入消费本钱。期末库存的自制工具，要按实物管理制度进展管理，不能采用计量不计价、领用不结算的管理方法。

10、2.5 领用工具采用方案价钱核算的企业，应参照资料价钱差别分摊方法，调整为实践本钱。2.6 车间用于产品消费的公用工具、公用型板和模具，按公用工装进展核算。通用工具，在领用时一次摊销，但必需将当月报废的工装工具办理废料交库手续，冲减报废月份的工装工具领用本钱。第三节 工资及福利费核算3.1 企业支付全体在册人员、暂时工、合同工的各项工资，包括：计时工资、计件工资、以及属于集团规定工资总额范围内的辅助工资、津贴、补贴、奖金等，都该当根据手续完备的原始凭证进展计算、支付、汇总、分配。不实行工资总额与产值量挂钩的企业，计入产品实践本钱的工资、奖金和津贴、补贴应该是当月实践支付的应付工资。3.2 实行

11、计件工资制的企业，计件消费工人的工资，可以根据上月实践完成合格品的实物量，或按实物量折算的劳动量，乘计件单价计算。计件工人由于从事工艺过程未规定的额外任务，或由于任务条件变卦而补付的工资补贴等，应按企业规定的审核程序，编制各类表单后计算发放，并计入产品本钱。3.3 企业该当按照国家的规定计提职工福利费。提取职工福利费的基数，按规定为企业每月实践的应付工资。不准恣意变动计提的基数和提存率。3.4 实行工资总额与产值量挂钩的企业，在两级核算的体制下，为了有利于考核，对车间分厂的工资费用可按实践支付数进展核算，企业按集团核定的工资总额数与企业实践应付数的差额，列入应付工资待实践发放时转出。3.5企业

12、直接从事产品消费的消费工人工资和福利费，凡是能直接划分产品本钱归属的，应直接计入该产品本钱。计件工资普通应直接计入有关的本钱核算对象。不能直接划分产品本钱归属的计时工资和职工福利费，可以根据产品加工的定额工时，或产品分量的比例等，分配计入各有关的本钱核算对象。3.6 企业在归集和分配工资费时，该当严厉区分工资费的用途，不能将应由其他工程负担的工资费用和应列入产品本钱费用中的工资费用混淆。第四节 动力、折旧和其他费用核算4.1 企业的动力费用，包括外购和自制的水、电力、蒸汽等费用。外购动力按实践支付数核算，自制动力作为根本消费或辅助消费核算。外购电力需求经过企业变电所变压输电的，普通仍应作为外购

13、电力核算。变电所的费用单独列作根本消费或辅助消费核算。月终结算外购动力本钱时，应扣除增值税，按无税本钱分配核算动力费用。生活福利部门、专项工程等耗用的外购动力，要按含税实践本钱核算，对进项税金作转出处置。实行内部结算制的企业，动力费用的结算，可按内部结算单价执行。4.2动力费用该当根据实践耗用量分摊计算。能直接划分产品动力耗费的，应按产品实践耗用量直接计算动力本钱。无法划分产品的动力费用，可以分别车间分厂和部门，与其他间接费用同作为加工本钱(或制造费用)分摊计算。外购动力费用的实践支出，与内部动力耗费仪表显示数之间的差额，按以下情况处置：一假设动力供应部门与消费单位抄表时间一致，由于计量误差(

14、表与表之间)产生的差额分摊计入各受害对象本钱。二假设动力供应部门与消费抄表时间不一致，仪表显示数的差额进展预提处置，单位价钱按开票价钱计算，但每个季度末必需对预提数进展检查核对。4.3企业计提折旧的范围，按集团公司固定资产管理方法有关规定执行。4.4 计提折旧的方法，集团公司所属企业固定资产折旧的方法采用平均年限法，详细按集团公司固定资产管理方法规定执行。4.5 企业应按运用车间分厂和部门，分别核算折旧费，普通不直接计入产品本钱，而作为间接费用分配核算。消费车间计提的折旧，记入制造费用，管理部门应提的折旧计入管理费用；租出固定资产应提的折旧计入其他业务支出。4.6 固定资产的修缮费，按实践发生

15、额一次或分次计入消费本钱或期间费用。修缮费用的内容普通包括：房屋、建筑物及设备的修缮、维护及保养费用，补付的零星修缮费，限额内的简易料棚，不构成固定资产的小型零星土建改造设备的实践费用等。属于外包的修缮费，按实付金额计算。属于集团内委托修缮的劳务费，可以按实践发生额计算，也可以按集团内劳务结算价钱进展结算，以明确双方的经济责任，子公司内部维修工人为本车间进展经常性维修任务，普通只计资料耗费，不计人工本钱。第五节 待摊费用、递延资产和预提费用核算5.1 企业对于一次支付分期摊入当月和以后各月产品本钱的各种待摊费用，应按受害期限，分月摊入本钱，分摊期限普通不得超越一年。普通情况下在年终结算时结清，

16、不得保管余额。因特殊情况必需保管余额的，应经集团财务部门同意。企业不准利用待摊费用虚减费用，调理本钱。5.2 递延资产是指不能全部计入当年损益，该当在以后年度分期摊销的费用，按照不短于五年的期限平均摊销。5.3 对于应由本月本钱负担而在以后月份支付的费用，应在以下费用范围内经过预提科目计入本月产品本钱：一租入固定资产的修缮费支出；二按季结算的流动资金借款利息支出；三根据产质量量三包要求，企业在商品出厂后继续进展的工序费用本钱，如安装调试本钱、油漆本钱等；四其他按权责发生制原那么应该确以为当期的费用，但尚未发生，或者由于结算期滞后与本钱计算期不一致的费用。5.4 预提费用应按工程、按供货单位进展

17、明细核算，不得在一级会计科目内合并汇总核算。预提费用与实践发生数的差额，必需及时调整本钱负担数，或在年终结算时结清，不得保管余额。因特殊情况必需保管余额的，应经集团财务部门同意。企业不准利用予提费用虚列费用，调理本钱。第六节 辅助消费核算6.1企业辅助消费车间发生的各项费用，应按照本钱核算对象和规定的本钱工程进展归集，普通可分两种情况：一只消费一种产品或只提供一种劳务的辅助消费车间、部门，如供水、供电、供汽等部门，可按车间别设置辅助消费本钱明细帐。二提供多种产品或多种劳务的辅助消费车间，如工具、修缮车间等，除按车间别设置辅助消费本钱明细帐外，还应按各种产品和劳务，分别设立本钱计算单，登记直接费

18、用。其他费用可先在制造费用辅助消费车间明细帐核算，月末再采用适当规范分配计入各有关产品或劳务本钱计算单中。6.2 辅助消费费用的分配一自制的资料、工模具等，完工后转入原资料、低值易耗品等帐户，各车间领用时，对比资料的核算方法，按用途和数量，转入有关费用帐户。二提供水、电、蒸汽等劳务的辅助消费车间，根据各受害部门的耗用数量进展分配。但由于辅助部门之间也相互提供劳务，所以应先进展辅助部门之间的交互分配，然后再确定实践单位本钱，向根本消费车间分配。普通的分配方法有以下几种：1直接分配法，即不进展交互分配，仅在各根本消费车间和管理部门等之间，按受害数量进展分配。这种分配方法的规范不够完好，特别是在辅助

19、部门之间相互提供劳务较多时。2一次交互分配法，即分两次进展分配，第一次只限于各辅助部门之间交互分配费用；第二次是各辅助消费部门分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出实践费用和单位本钱，再按直接分配法分配给各根本消费车间和管理部门等。3内部结算价钱分配法，或方案本钱分配法，是根据事先确定的内部结算价钱或方案价钱，和各受害单位的实践耗用数量，计算应分配的辅助消费费用。各辅助部门的差别，可列入管理费用。这种方法的优点是手续简单，计算快速，并能考核各辅助消费部门的本钱方案执行情况，有利于厂内经济核算。但价钱假设制定的不准确，会影响本钱的准确性，价钱普通应以市场价为根底。4代数分配法，是利用多

20、元方程的原理，计算出各辅助消费车间劳务的单位本钱，再按直接分配法分配于各根本消费车间及管理部门等。代数分配法的最大优点是分配结果准确，是其他分配方法所不能到达的，但如企业辅助部门较多，计算起来就较费事，所以只适用于辅助消费部门较少，或实现了电算化的企业。企业可根据其消费特点和其他方面的条件采用某种方法来分配辅助消费费用。但辅助消费车间如有对外销售产品或对外承制工业性作业，以及为自营基建工程等提供产品或劳务，那么必需按任务命令分别归集每项产品作业的费用，采用定单法核算实践本钱。第七节 制造费用核算7.1 制造费用的归集，设置制造费用明细帐，按车间设置帐户，采用三栏式或多栏式帐页，按明细工程归集费

21、用发生额，月末汇总结转消费本钱帐。制造费用明细帐期末应无余额。第八十八条 制造费用的分配，应分别车间进展。在只消费一种产品的车间，可以直接计入该产品本钱。在消费多种产品的车间，应采用适当的分配规范，分配计入各产品本钱。分配方法普通可按消费工时实践工时或定额工时比例法，消费工人工资比例法、机器工时比例法，或财务制度规定的其他分配方法。普通较多采用工时比例法，因这种方法的优点是资料容易获得，方法较简单，在原始记录和工时统计资料比较健全的车间，都可采用这种方法。但不论采用实践工时、定额工时、或者机器工时都不应忽视各种机械小时加工费的差别。假设在一个机械型号较多、精细复杂程度相差悬殊的车间里，就必需根

22、据各类机械的折旧、维修、保养等方面费用为根据，计算与编制设备复杂系数表，再按系数别统计与折算消费工时，据以分配制造费用，这样更为合理准确。企业该当加强根底任务，争取采用这种按系数折合工时的加工费用分配方法。第八节 在产品、自制半废品、产废品本钱核算8.1 企业各根本消费车间分厂必需加强在产品的管理和核算，设置在产品数量台帐，记录车间在产品投入、转移、交库等数量变动及消费进度。车间分厂内部如设有中间库的，该当设置实物收发保管数量卡片，根据车间内部收发凭证进展登记。为了保证在产品数量的准确性，车间分厂方案调度员要对在产品数量台帐和中间库的数量卡片进展定期稽核，作到卡物相符。已制定另件定额本钱并实行

23、二级核算的企业，其车间核算员应设置产品投入产出明细帐，登记毛坯投入，零件交库及期末在产的数量和定额本钱。同时进展内部结算，并担任与消费管理部门半废品库的明细帐核对，坚持帐帐相符，保证在产品本钱的准确、完好。8.2 企业消费管理部门所属的毛坯库、零部件库，都要加强实物管理和记帐核算。实物的收发要有合法的原始凭证。半废品的发放和入库，都要实行点数交接。也可根据管理要求，实行毛坯、半废品的内部转移结算。委托外单位加工的自制半废品，应在自制半废品科目下单独设置委托外部加工自制半废品明细科目进展核算，控制委托发外加工的实物数量。8.3 企业对在产品、半废品该当定期组织清点，防止本钱虚增、虚减。要建立全厂

24、在产品的盘存制度，由消费管理部门组织盘存。盘存任务普通可按以下方法进展：一单件小批消费和轮番投产的消费类型，当产品完工下场时，应及时组织静态清点。二成批大量消费的消费类型，应定期组织清点。在设有实物台帐的企业，普通每季度清点一次。三在年度终了前，要组织在产品、半废品的全面盘存，发生盈亏应查明缘由，按照规定的审批权限， 经同意后，扣除责任人赔偿，计入管理费用。假设没有在产品实物数量记录的，必需按月组织清点。企业该当根据在产品的数量记录、盘存记录，正确计算月末产品本钱，不得恣意估计。8.4在产品本钱的计算方法，普通有以下几种：一不计算在产品本钱假设各月月末在产品数量很少，不计算在产品本钱对完工产品

25、本钱影响很小，可以不计算在产品本钱。本月发生的消费费用全部由完工产品本钱负担。二在产品本钱按年初数固定计算假设在产品数量各月变化不大，月初月末在产品差额对完工产品本钱影响很小，为简化计算，各月在产品本钱可固定按年初数计算。当月发生的消费费用，可全部作为当期完工产品的总本钱。但必需在年终进展清点，并根据实盘的数量重新计算在产品本钱。三按直接资料费用计算假设直接资料费用在全部本钱中占有较大比重，在产品本钱可以只计算直接资料本钱，其他费用全部由当期完工产品负担。如薄膜产品计算公式如下：月末在产品本钱=月末在产品数量单位产品资料费用本月完工产品本钱=月初在产品本钱+本月发生的费用-月末在产品本钱四约当

26、产量法是指将月末在产品按其完工程度折算为完工产品产量，并按在产品约当产量与完工产品产量比例分配加工本钱的一种方法。原资料不折算。这种方法适用面较广泛，特别是在月末在产品数量较大，且各月在产品数量不稳定的消费车间。为简化计算，普通采用50%作为综合折率，主要用于机械制造业计算公式是：月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度完工产品加工费用本钱=月初在产品加工费用本钱+本月发生加工费用-期末在产品加工费用本钱五按定额本钱计算是根据月末在产品数量和产品零件定额本钱计算在产品本钱的一种方法。适用于各项耗费比较准确稳定，定额管理根底较好，各月在产品数量变化比较平衡的企业。产生的定额差别全部由完工产品负

27、担。运用定额本钱计价，简化了消费费用在完工产品和在产品之间划分的手续，并使完工产品本钱目的能及时反映当期本钱管理的任务质量。其计算公式是：在产品定额资料本钱=在产品数量单件产品资料费用在产品定额加工本钱=在产品数量单件产品加工费用在产品定额本钱=在产品定额资料本钱+在产品定额加工本钱注：单件加工费用应按加工工艺道路及设备复杂系数、定额加工单价计算。此外，在产品加工本钱仍可以采用约当法折算。六定额比例法是按照定额耗费量或定额本钱的比例，分配完工产品与在产品本钱的一种方法。直接资料按定额耗费比例分配；加工费用按各该定额工时或定额费用比例分配。公式是，以制造费用为例：月初在产品实践制造费用+本月实践

28、发生制造费用制造费用分配率*100%本月完工产品定额工时+月末在产品定额工时完工产品应分摊的制造费用本月完工产品定额工时制造费用分配率也可以采用简易方法进展费用分配，公式如下：月末在产品定额耗费量月初在产品定额耗费量+本月投入定额耗费量-本月完工产品定额耗费量但这一种计算方法容易掩盖在产品的盘亏，容易产生误差，所以采用这一方法必需结合定期清点制，根据实盘数量及时调整修正在产品本钱。集团公司目前在机械制造业推行约当产量法，其他行业根据本身情况选择适当的方法报集团财务部备案。8.6 企业的在产品本钱按其所采用的本钱计算方法，可以选用：一采用定单法核算本钱的单件小批消费，在完工产品分月出产时，按定额本钱资料结合本钱实践发生数，计算出完工产品本钱；也可以按照定单加工完成进度计算约当产量，用比例分摊计算在产品与产