审计工作底稿编制案例介绍-存货

1、.案例引见存货：.；审计任务底稿编制案例引见原资料一、会计记录概略A公司属于制造业。原资料期初余额3,751,093.30元，本期借方发生额合计71,143,876.63元，本期贷方发生额合计71,130,353.96元，期末余额3,764,615.97元。A公司原资料分为瓶坯、辅助资料及备品备件三大类。原资料发出计价采用当月一次加权平均法。详细数据见底稿见索引A12-4-1。二、审计目的一确定原资料能否存在；二确定原资料能否归被审计单位一切；三确定原资料的增减变动及其收益或损失的记录能否完好；四确定原资料的计价能否正确；五确定原资料余额能否正确；六确定原资料的披露能否恰当。三、审计任务底稿编

2、制过程的讲解以及相关提示和阐明：一执行“获取或编制原资料明细表，复核加计能否正确，并与总账余额、存货原资料类合计数核对能否相符。程序1、向客户索取或编制底稿见索引A12-4-1；2、复核加计能否正确，并将合计数与总账余额、存货原资料类合计数核对能否相符，并标注相应的审计标识；3、根据原资料类别向客户索取或编制底稿见索引A12-4-2；4、期初、期末余额与中各大类期初、期末余额核对能否相符。提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明缘由并作更正，必要时向工程担任人进展咨询，并作相应的处置。本案中查验结论：1、原资料合计数与总账余额、存货原资料类余额核对相符；2、中的期初、期末余额与中各大类期初、期

3、末余额核对相符。提示：在编制时对于原资料收入及发出情况可以根据需求进展细分，以便和存货其他科目进展勾稽关系核对。本案中对于原资料的发出情况进展了细分：1、将主料的发出情况细分成两类：一类是消费领用主料计入“消费本钱原资料，与消费本钱中原资料领用数进展核对；另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出，与其他业务支出中资料销售本钱进展核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-12、将辅料的发出情况细分成三类：一类是消费领用包装物计入“消费本钱包装物，与消费本钱中包装物领用数进展核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用；第三类是辅料直接销售结转至“其他业务支出，与其他业务支出中资料销售本钱进展核对；

4、经核对相符，底稿见索引A12-4-2-23、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用，与制造费用中备件耗费金额进展核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出，与其他业务支出中资料销售本钱进展核对。经核对相符，底稿见索引A12-4-2-3二执行“抽查核对明细帐能否与仓库台帐或卡片记录相符程序向客户索取或编制“原资料仓库台帐或卡片记录明细清单底稿见索引A12-4-3。抽查核对明细帐能否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。提示：如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差别，应结合存货实物清点，查明缘由并进展更正。对于数量差别较大且金额也艰苦的种类应进展实地详盘，

5、并作相应处置。“审计调整与“审定数在该工程审定后录入。本案查验结论：原资料明细帐与仓库帐核对相符。三执行“比较原资料期末余额与期初余额，假设有艰苦动摇应查明缘由作出记录程序将期末原资料账户期末余额与期初余额进展比较，如有大额异常波开工程，应进展重点调查。提示：经过比较，可以将大额异常动摇的或库龄较长的原资料工程作为凭证测试及清点等审计程序的重要样本。本案中，原资料账户期末余额3,764,615.97元，而期初余额3,751,093.30元，原资料结存余额动摇不大底稿见索引A12-4-1。查验结论：经比较，原资料期初、期末结存余额未发现异常动摇的情形。另外，本案中抽取原资料期末结存余额较大的种类

6、对其期末与期初计价动摇性进展测试底稿见索引A12-4-6-2。查验结论：与期初相比，原资料结存单价动摇极小。四执行“查阅资产负债表日前后假设干天的原资料增减变动情况，检查有无跨期景象及发票到货暂估入帐的处置能否正确程序1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证；提示：这是建立在入库单连号及原资料签收控制较好的根底上。如有几本入库单同时运用的情况，应结合内控制度测试得出的结论，对各本入库单分别进展取样。本案中A公司的存货管理较好，并且运用金蝶K3软件，该系统对录入的入库单会自动延续编号并存档。期末最后一张入库单编号为0000607，采购发票号为00629888，发票日期为2005

7、年12月31日，凭证号为05年12月T128凭证。2、查阅资产负债表日后假设干天的原资料入库情况；根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的假设干份入库单进展取样。提示：用于确定截止测试的初步样本范围。本案中根据最后一张入库单编号为0000607，抽取该号后的九张入库单作为测试样本，即00006070000616。3、审查一笔采购原资料买卖的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间能否在同一会计期间底稿见索引A12-4-4。提示：1、原资料截止测试的关键是审查一笔采购原资料买卖的实物验收与相应会计记录的入帐时间能否在同一会计期间。例如，假设被审计单位于期末收到一批购入的货物，并已包括在年终

8、的实物清点范围内，但购料发票于下期期初才收到，那么当期期末的帐上没有购货和负债的记录，结果能够就会导致对负债应付账款的低估和对当期利润的高估应结合本钱结转审计程序。相反，假设期末收到一张购货发票，并记入当期期末帐内，但该发票所对应的货物却在下期期初才收到，从而未包括在期末的实物清点范围内，这样能够就会导致存货和当年利润的低估应结合本钱结转审计程序；2、测试结果普通有3种情况：1期末入帐的发票假设附有期末之前日期的入库单，那么原资料一定曾经入库，并包括在期末实地清点原资料的范围内；该情形阐明截止测试正确。2期末入帐的发票假设入库单为下期期初的日期，那么原资料不会列入年底实地清点存货范围内；该情形

9、会导致清点存在差别，根据重要性原那么决议能否要做审计调整。3假设仅有入库单而无期末购料发票，那么应进一步审核每一入库单上能否作了暂估入库，并以暂估价记入当期的存货和负债帐内，待下期期初以红字冲销。3、如有异常情况且差别金额较大，应扩展测试样本选取的范围。必要时，应将样本范围扩展至期末之前假设干日的入库单。本案中查验结论：经抽查测试，原资料期末截止未发现异常情况。五执行“抽查原资料入帐凭证程序抽查了原资料采购的记账凭证，以审核原始凭证能否合法、完好，会计处置能否正确，构成抽查记录底稿见索引A12-4-5-1。尤其是接受投资、债务重组、非货币性资产买卖获得的原资料的入帐凭证，应关注计价及审查相关协

10、议合同，并构成专门底稿，以查验其会计处置的正确性。选取样本应包括但不仅限于如下范围：1、经过比较原资料期末余额与期初余额，本期有艰苦动摇的原资料工程；2、采购金额较大的原资料工程；3、期末有大额暂估入帐的原资料工程；4、本期发生的大额原资料盘盈、盘亏的工程；5、期末余额较大的原资料工程；6、本期价钱动摇较频繁的原资料工程；7、经过接受投资、债务重组、非货币性买卖等特殊方式获得的大额原资料工程。抽查原资料入帐凭证的主要查验内容：1、原料采购原始凭证能否齐全；2、内容能否完好，有关审批手续能否完备；3、计价能否恰当；4、帐务处置能否正确。本案中查验结论：原资料入帐凭证经抽查，未发现异常情形。六执行

11、“检查原资料发出计价方法能否前后期一致，抽查期末原资料计价能否正确程序根据被审计单位原资料计价方法，抽查期末结存余额较大的原资料的计价能否正确。详细步骤如下：1、了解原资料发出所采用的计价方法，对结转原资料所采用计价方法的合理性进展评价；2、比较上期原资料发出的计价方法，核实其计价方法的一向性；3、选取期末结存金额较大的原资料工程作为抽查样本底稿见索引A12-4-6-1；4、利用excel表格对发出原资料的计价正确性进展复核底稿见索引A12-4-7-1A12-4-7-7。提示：1、企业可根据相关财会法规要求选择符合本身特点的原资料计价根底与方法。假设被审单位采用的原资料计价方法不符合规定，必需

12、根据重要性原那么进展调整或披露。留意：后进先出法在新公布中已取消。2、假设没有充分的理由，原资料计价方法在同一会计期内不得变动。假设被审单位当期计价方法发生变卦，审计人员要检查变卦的理由、性质能否恰当，分析对当期损益的影响程度，并确定所需披露的有关财务信息。3、原资料发出结转计价测试的样本原那么上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的工程。4、将测试结果与被审单位账面记录进展比较，如有差别，分析差别构成的缘由。假设差别过大，应扩展范围继续测试，并根据测试结果作出审计调整。本案中查验结论：1、原资料发出采用加权平均法结转符合相关规定且较为合理；2、与上期比较，原资料发出的计价方法坚持了一向性；3

13、、经测试，未发现异常情形。七执行“原资料监盘或抽盘，编制监盘或抽盘小结程序有关内容将在后面章节单独论述，在此不赘述。八执行“对存放在外的原资料应现场查看或函询核实程序经查验，A公司不存在存放在外的原资料，本程序不适用。提示：假设有存放在外的原资料，需查阅并获得相关存放地的证明文件，如保管协议等有关保管的书面证明文件资料，用色笔标注主要要素，核对能否相符；向保管人函证，函证中需注明能否存在抵押、出借情况；根据回函情况，分析判别存放在外的原资料能否存在和完好；构成查验记录。对于大额长期存放在外的原资料，应结合存货监盘或抽盘到现场查验。九执行“检查向关联方购货能否正常，关注买卖价钱能否公允，对集团内

14、部购货，关注能否存在未实现最终销售的内部利润程序1、向客户索取或编制“原资料关联采购明细及单价比较表底稿见索引A12-4-8-1；2、向客户索取或编制“原资料关联采购余额明细表底稿见索引A12-4-8-2；3、结合原资料采购入帐凭证测试，评价关联采购价钱公允性底稿见索引A12-4-8-1；本案中将关联采购单价与非关联采购单价进展比较，用于评价关联采购价钱公允性。查验结论：经比较，A公司原资料关联采购价钱是公允的。4、关联买卖应向关联销售方审计人员进展书面或口头核对，如有差别，应查明缘由并作更正。本案中原资料关联采购事项及余额经与相关公司的审计人员口头核对，金额相符。提示：关联采购底稿通常用于工

15、程担任人编制合并报表，如有关联买卖，应向工程担任人进展沟通，明确详细要求后再行编制，保证相关数据正确性和完好性。十执行“审核有无长期挂帐的原资料事项，如有，应查明缘由作出记录程序经审核，A公司不存在长期挂帐的原资料，本程序不适用。提示：假设有长期挂帐的原资料，且金额较大，应了解库龄情况，并结合原资料实物清点等审计程序，查明缘由，分析判别该原资料真实性和计价的适当性，必要时应提请被审单位计提存货跌价预备，构成查验记录。十一执行“对采用方案本钱计价的，应检查资料本钱差别发生额、转销额能否正确程序A公司原资料不采用方案本钱核算，本程序不适用。提示：对采用方案本钱计价的，应重点审核1、估被审单位所制定

16、的方案本钱合理性。2、复核资料本钱差别率计算正确性。3、资料本钱差别分摊会计处置能否正确。四、根据上述会计记录及审计思绪编制的审计任务底稿审计任务底稿编制案例引见包装物、低值易耗品一、会计记录概略由于A公司包装物及低值易耗品发生额不大，且包装物及低值易耗品在领用一次记入产品本钱，故A公司未设置“包装物和“低值易耗品科目单独进展核算，而在“原资料辅助资料中与其他辅助资料一并进展记录。在企业存货中包装物及低值易耗品所占比例极小，普通不作为存货审计的重点。故简单阐明本质性审计程序。二、审计任务底稿编制引见及相关提示一包装物主要的本质性审计程序1、获取或编制包装物明细表，复核加计正确并与总帐及明细帐余

17、额核对能否相符；2、检查仓库帐与明细帐能否相符；3、包装物监盘或抽盘，编制监盘或抽盘小结；4、抽查包装物入帐根底和计价方法能否正确，能否前后期一致；5、查阅资产负债表日前后假设干天的包装物增减变动情况，假设有艰苦跨期事项应作调整；6、检查出租出借包装物的会计处置能否正确。提示：1、从上述审计程序中，我们发现包装物的本质性测试程序与原资料根本一样，但应审查出租、出借包装物的会计处置能否正确。2、上述审计程序仅适用于包装物在存货中占比较大的情形。而普通情况下，我们仅核对包装物三相符及对其进展凭证测试即可。二低值易耗品主要的本质性审计程序1、获取或编制低值易耗品明细表，复核加计正确并与总帐、明细帐合

18、计数核对能否相符；2、检查低值易耗品与固定资产的划分能否符合规定；3、检查低值易耗品入库和领用手续能否齐全，会计处置能否正确；4、检查低值易耗品摊销方法能否正确，前后期能否一致；5、审核有无长期挂帐的低值易耗品事项，如有，查明缘由，必要时作调整。提示：上述审计程序仅适用于低值易耗品在存货中占比较大的情形。而普通情况下，我们仅核对低值易耗品三相符及对其进展凭证测试即可。在凭证测试中我们不但要审查其会计处置能否正确，还要对低值易耗品摊销能否正确及其与固定资产划分的合规性予以关注。三、审计任务底稿略审计任务底稿编制案例引见消费本钱一、会计记录概略A公司的消费产品主要为P类产品。消费流程：将原料Z类主

19、料制成P类产品，当月投料，当月制成产废品，月末无在产品。A公司消费本钱本期添加76,505,489.85元，本期减少76,505,489.85元，期初、期末在产品无余额。详细数据见“消费本钱分类余额明细表底稿见索引A12-12-1。二、审计目的一确定消费本钱能否存在；二确定消费本钱能否归被审计单位一切；三确定消费本钱的增减变动及其收益或损失的记录能否完好；四确定消费本钱的计价能否正确；五确定消费本钱余额能否正确；六确定消费本钱的披露能否恰当。三、审计任务底稿编制引见及相关提示消费本钱测试实践上就是对产品本钱进展测试，包括直接资料、直接人工本钱和制造费用等3方面的本质性审计程序。一执行“获取或编

20、制消费本钱明细帐，复核加计能否正确，并与总账余额、存货消费本钱类余额核对能否相符程序1、向客户索取或编制底稿见索引A12-12-1；2、复核加计能否正确，并将合计数与与总账余额、存货消费本钱类余额核对能否相符，并标注相应的审计标识；本案中查验结论：消费本钱明细帐与总账余额、存货消费本钱类余额核对相符。3、向客户索取或编制底稿见索引A12-12-2；提示：由于A公司在产品期初和期末无余额，当月投产金额即是结转入产废品的金额，可以将该表简化成消费本钱工程各月汇总表，并不需求反映期初、期末在产品余额。如有在产品余额，也可以将该表细分成两张表，一表为重点反映消费本钱添加情况底稿见索引A12-12-2-

21、1，一表那么重点反映消费本钱结转情况底稿见索引A12-12-2-2。本案中底稿见索引A12-12-2-1中根据A公司本钱核算的实践情况，将本钱工程分成“原资料、“包装及辅料、“工资及福利及“制造费用四大类。为了便于与其他存货类科目勾稽关系的核对，又将“制造费用细分成“折旧“电费“备件耗费及“其他四大类。本案中底稿见索引A12-12-2-2中根据A公司本钱核算的实践情况，将消费本钱结转工程分成“产废品入库即：结转至“产废品及“废料直接销售即：结转入“其他业务支出两大类。4、核对消费本钱归集各本钱工程能否相符：1消费本钱中原料本钱工程与原资料收、发、存明细表中的原料发出数进展核对底稿见索引A12-

22、12-2-2；2消费本钱中包装及辅料本钱工程与辅助资料收、发、存各月明细表中的辅料发出数进展核对底稿见索引A12-12-2-2；3消费本钱中制造费用本钱工程与制造费用各月明细表中的发生额进展核对底稿见索引A12-12-2-2；4完工消费本钱结转与产废品收、发、存各月明细表中的入库金额进展核对底稿见索引A12-12-2-2；5消费本钱中各本钱工程或结转数与其他科目的发生额进展核对底稿见索引A12-12-2。提示：经核对，如有差别应查明缘由，并构成查验底稿。本案中进展如下核对：1消费本钱原资料与原资料主料发出数进展核对，底稿见索引A12-12-2-2；2消费本钱包装及辅料与原资料辅助资料发出数进展

23、核对，底稿见索引A12-12-2-2；3消费本钱工资及福利费与应付工资发生额进展核对，底稿见索引A12-12-2-2；4消费本钱制造费用与制造费用发生额进展核对，底稿见索引A12-12-2-2；5完工消费本钱结转与产废品入库数进展核对，底稿见索引A12-12-2-2；6其他核对：a、制造费用备件耗费与原资料备品备件核对，底稿见索引A12-12-2-1；b、消费本钱废料销售结转数与其他业务支出进展核对，底稿见索引A12-12-2-2；c、制造费用折旧与累计折旧折旧计提数进展核对，底稿见索引A12-12-2-1。查验结论：经核对相符。二消费本钱直接资料的查验程序直接资料本钱的测试普通应结合原资料审

24、计程序，抽查有关的凭证，验证产品直接耗用资料的数量、计价和资料费用分配能否真实、合理。其主要内容包括：1、分析比较同一产品前后各期的直接资料本钱，如有艰苦变动，应查明缘由；本案中同一产品前后各期的直接资料本钱无艰苦变动，故该程序不适用。2、抽查产品本钱计算单，检查直接资料本钱的计算能否正确；本案中经过抽查12月份的本钱计算单来测试直接资料本钱计算的正确性。查验结论：经测试，直接资料本钱计算正确。3、资料费用的分配规范与计算方法能否合理和适当；本案中由于A公司制成P类产品所耗用的原料Z类主料与完工产品是一一对应的关系，即一单位Z类主料只能制成一单位P类产品。因此，查验结论：资料费用分配规范为完工

25、产品的产量的分配方法是比较合理和适当的。4、能否与资料费用分配汇总表中该产品分摊的直接资料费用相符；本案中12月份所计算的产品PC的原料主料ZU本钱与12月份“产废品本钱计算表见I3-5-3，未附中该料实践记录金额核对一致。5、抽查资料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发能否经过授权同意底稿见索引A12-12-4-1A12-12-4-6；本案资料原始凭证抽查结论：会计处置正确，领料单的签发曾经授权同意。6、资料发出汇总表能否经过适当的人员复核，资料单位本钱计价方法能否适当；本案中资料发出采用加权平均法，方法是适当的，月末编制的资料发出汇总表由仓库制造并由资料会计复核。7、采用定额或规范本钱核

26、算的，检查直接资料本钱差别的计算、分配与会计处置能否正确；本案不适用。8、查明直接资料的定额本钱、规范本钱在本年度内有无艰苦变卦。本案不适用。提示：实践上在审计时对于消费本钱直接资料的的查验要注重：1、资料本钱计算分配的复核。复核所选样本的直接资料本钱分配率及计算能否正确，评价资料本钱分配方法的合理性，采用的分配方法能否坚持一致底稿见索引I3-4；2、凭证查验。特别关注领料单的签发能否授权确认；会计处置能否正确等底稿见索引A12-12-4；3、核对。核对原料发出及消费领用数量、计价能否一致；核对实物领用数量与帐务记录的数量能否一致底稿见索引I3-4。三消费本钱直接人工的查验程序直接人工本钱的测

27、试普通应结合应付工资、应付福利费等工薪福利科目的审计程序。主要内容包括：1、直接人工本钱的计算能否正确，人工费用的分配规范与计算方法能否合理和适当底稿见索引I3-4；本案中人工费用的分配规范为完工产品的规范产量。由于A公司消费的机械化程度较高，合格品极高，故采用这一分配方法是合理和适当的。2、能否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符；本案中产品PC应分摊的人工本钱测试计算额与“产废品本钱计算表见I3-5-3，未附中人工费实践分摊记录金额核对一致。3、年度直接人工本钱与前期进展比较,查明其异常变动的缘由；本案直接人工本钱与前期比较无异常变动，不适用。4、比较本年度各个月份的人工费用

28、发生额，如有异常动摇，应查明缘由；本案中人工费用发生额比较平衡和正常，无异常动摇。5、与应付工资的审查交叉核对，抽查人工费用会计记录及会计处置能否正确底稿见索引A12-12-6-1A12-12-6-6；本案查验结论：凭证经抽查，未发现异常情况。6、用规范本钱法的，应抽查直接人工本钱差别的计算、分配与会计处置能否正确；本案不适用。7、用规范本钱法的，查明直接人工的规范在本年度内有无艰苦变动，能否存在异常。本案不适用。提示：实践上在审计时对于消费本钱直接人工的的查验要注重：1、人工本钱计算分配的复核。复核所选样本的直接人工本钱分配率及计算能否正确，评价人工本钱分配方法的合理性，采用的分配方法能否坚

29、持一致底稿见索引I3-4；2、凭证查验。特别关注会计处置能否正确等底稿见索引A12-12-6-1A12-12-6-6。四消费本钱制造费用的查验程序1、获取或编制制造费用汇总表，并与明细帐、总帐核对相符底稿见索引A12-12-8；本案查验结论：制造费用汇总表与明细帐、总帐发生额核对相符。2、抽查制造费用中的艰苦数额工程及例外工程能否合理底稿索引A12-12-10-1A12-12-10-6；本案经过对大额制造费用凭证抽查，未发现异常情况。3、审阅制造费用明细帐，检查其核算内容及范围能否正确，留意能否存在异常会计事项；本案中1-3月份制造费用工资于4月份全额冲回，主要缘由是接总公司股份公司通知，因公

30、司机械化消费程度较高，为了增效节流和有利于本钱效率考核的需求，车间一级不设管理人员，由公司管理层担任消费副总管理，原计工资一并调整计入“管理费用，故A公司在4月份将制造费用里核算的工资费用冲回。查验结论：因该管理上的调整事项对A公司的全年损益不会产生影响，故可以确认。4、必要时，对制造费用实施截止日测试，期末能否如数分配进入消费本钱，有无跨期景象；本案因银行存款无未达帐项，故按下期期初银行及现金日记帐对制造费用进展截止测试。查验结论：未发现大额制造费用期后入帐的景象。5、对采用规范本钱法或定额本钱法的，应抽查规范或定额制造费用确实定能否合理；本案不适用。6、对采用规范本钱法或定额本钱法的，制造

31、费用差别率的计算、分配与会计处置能否正确；本案不适用。7、对采用规范本钱法或定额本钱法的，应查明制造费用在本年度内有无艰苦变动；本案不适用。8、检查制造费用中有无资本性支出。本案结合大额制造费用的凭证测试，未发现制造费用中列支资本性支出景象。提示：制造费用本质性审计程序与营业费用、管理费用审计程序根本一致，在此不再赘述。除此之外还应关注制造费用在产品本钱中分配能否合理和正确底稿见索引I3-4。A公司制造费用各月明细表底稿见索引A12-12-8；A公司制造费用截止测试底稿见索引A12-12-9；A公司制造费用在产品本钱中分配复核底稿见索引I3-4；A公司制造费用凭证测试底稿见索引A12-12-1

32、0-1A12-12-10-6。五产品本钱计算单的复核底稿见索引I3-4本案抽取12月的产品本钱计算单进展测试，其测试主要步骤如下：1、了解企业的本钱核算方法，编制本钱核算阐明；2、选取本钱复核样本；3、对所选样本的直接资料进展测试；4、对所选样本的直接人工进展测试；5、对所选样本的制造费用进展测试；6、样本经上述测试后应作出相关结论，并形本钱钱复核底稿。提示：1、本钱复核应结合原资料、包装物、消费本钱、产废品、主营业务本钱等众多与本钱核算有关科目进展。2、样本的选取。测试样本的选取仁者见仁，智者见智，根据被审单位本钱核算方法不同而不同。可以选一个月的本钱计算单，也可以选某一产品种类等等。本案是

33、选取12月份一个月的本钱计算单作为样本，但是，对于详细料、工、费测试时，假设产品种类较多，也可以在样本中再选某一个或几个产品种类作为料、工、费测试的样本。3、假设测试结果与账面记录差别较大时，应扩展样本范围，必要时，可以对当期本钱进展全面审查复核。四、根据上述会计记录及审计思绪编制的审计任务底稿审计任务底稿编制案例引见产废品一、会计记录概略A公司属于制造业。产废品期初余额3,316,907.80元，本期借方发生额合计111,146,210.93元，本期贷方发生额合计111,314,140.63元，期末余额3,148,978.10元。产废品发出计价采用当月一次加权平均法。详细数据见底稿见索引A1

34、2-13-1。二、审计目的一确定产废品能否存在；二确定产废品能否归被审计单位一切；三确定产废品的增减变动及其收益或损失的记录能否完好；四确定产废品的计价能否正确；五确定产废品余额能否正确；六确定产废品的披露能否恰当。三、审计任务底稿编制引见及相关提示一执行“获取或编制产废品明细表，复核加计能否正确，并与总账余额、存货原资料类合计数核对能否相符程序1、向客户索取或编制底稿见索引A12-13-1；2、复核加计能否正确，并将合计数与总账余额、存货产废品类合计数核对能否相符，并标注相应的审计标识；3、向客户索取或编制“产废品收、发、存各月明细表 底稿见索引A12-13-2；4、“产废品收、发、存各月明

35、细表期初、期末余额与“产废品(未审数)分类余额明细表中大类期初、期末余额核对能否相符。提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明缘由并作更正，必要时向工程担任人进展咨询，并作相应的处置。本案查验结论：1、产废品合计数与总账余额、存货产废品类余额核对相符；2、中的期初、期末余额与中各大类期初、期末余额核对相符。提示：在编制时对于产废品入库及发出情况可以根据需求进展细分，以便和存货其他科目进展勾稽关系核对。本案中对于产废品的入库及发出情况进展了细分：1、将产废品的入库情况细分成两类：一类是消费完工产品入库从“消费本钱结转而来，与消费本钱完工结转数进展核对；另一类是A公司从外单位直接采购入库的P类产品

36、。自产产品入库数与消费本钱完工结转数核对相符，底稿见索引A12-13-2。2、将产废品的发出情况细分成三类：一类是销售自产产品从“产废品结转至“主营业务本钱，与主营业务本钱发生额进展核对；第二类是销售外购产品从“产废品结转至“其他业务支出，与其他业务支出进展核对；第三类是产废品抽样测试领用计入“管理费用。经核对相符，底稿见索引A12-13-2。二执行“抽查核对明细帐能否与仓库台帐或卡片记录相符程序向客户索取或编制“产废品仓库台帐或卡片记录明细清单底稿见索引A12-13-3。抽查核对明细帐能否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的审计标识。提示：如明细帐与仓库台帐或卡片记录有差别，应结合存货实物

37、清点，查明缘由并进展更正。对于数量差别较大且金额也艰苦的种类应进展实地详盘，并作相应处置。本案查验结论：产废品明细帐与仓库帐核对相符。三执行“比较产废品期末余额与期初余额，假设有艰苦动摇应查明缘由作出记录程序将期末产废品账户期末余额与期初余额进展比较，如有大额异常波开工程，应进展重点调查。提示：经过比较，可以将大额异常动摇的或库龄较长的产废品工程作为凭证测试及清点等审计程序的重要样本。本案中，产废品账户期末余额3,148,978.10元，而期初余额3,316,907.80元，产废品结存余额动摇不大。底稿见索引A12-13-1查验结论：经比较，产废品期初、期末结存余额未发现异常动摇的情形。另外，

38、本案中抽取产废品期末结存余额较大的种类对其期末与期初单位本钱动摇性进展测试底稿见索引A12-13-5-2。查验结论：与期初相比，结存产废品单位本钱动摇较小。本案中经比较，产废品本期无异常动摇。四执行“查阅资产负债表日前后假设干天的产废品增减变动情况，检查有无产废品跨期景象程序1、获取并查验本期末最后一张入库单及相关账户记录的会计凭证；提示：这是建立在入库单连号及产废品签收控制较好的根底上。如有几本入库单同时运用的情况，应结合内控制度测试得出的结论，对各本入库单分别进展取样。审计人员普通在存货监盘时向库存保管人员索取最后一张入库单及出库单。本案中A公司的存货管理较好，并且运用金蝶K3软件，该系统

39、对录入的入库单会自动延续编号并存档。期末最后一张产废品入库单编号为00008888，入库日期为2005年12月31日，凭证号为05年12月T130凭证。2、查阅资产负债表日后假设干天的产废品入库情况；根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的假设干份入库单进展取样。提示：用于确定截止测试的初步样本范围。本案中根据最后一张入库单编号为00008888，抽取该号后的十一张入库单作为测试样本，即0000888800008899。3、审查一笔采购产废品买卖的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间能否在同一会计期间底稿见索引A12-13-4。提示：如有异常情况且差别金额较大，应扩展测试样本选取的范

40、围。必要时，应将样本范围扩展至期末之前假设干日的入库单。本案查验结论：经抽查测试，产废品期末截止未发现异常情况！提示：产废品出库单的截止测试应结合主营业务收入的截止测试一并进展，在此不再赘述，故本案仅对产废品入库单进展截止测试。五执行“抽查产废品发出的原始凭证能否齐全、内容能否完好、计价能否正确程序抽查了产废品采购的记账凭证，以审核原始凭证能否合法、完好，会计处置能否正确，构成抽查记录底稿见索引A12-13-7。尤其是接受投资、债务重组、非货币性买卖获得的产废品的入帐凭证，应关注计价及审查相关协议合同，并构成专门底稿，以查验其会计处置的正确性。选取样本应包括但不仅限于如下范围：1、经过比较产废

41、品期末余额与期初余额，本期有艰苦动摇的产废品工程；2、入库金额较大的原资料工程；3、本期发生的大额产废品盘盈、盘亏的工程；4、期末余额较大的产废品工程；5、本期价钱动摇较频繁的产废品工程；6、经过接受投资、债务重组、非货币性买卖等特殊方式获得的大额产废品工程。抽查产废品入帐凭证的主要查验内容：1、外购产废品采购原始凭证能否齐全；2、内容能否完好，有关审批手续能否完备；3、计价能否恰当；4、帐务处置能否正确。本案中查验结论：产废品凭证经抽查，未发现异常情形。六执行“查核产废品计价方法，检查其前后期能否一致；抽查年末结存量比较大的产废品的计价能否正确程序根据被审计单位采用产废品结转方法，抽查期末结

42、存余额较大的产废品结转计价能否正确。详细步骤如下：1、了解产废品出库结转销售本钱所采用的计价方法，对结转产废品所采用计价方法的合理性进展评价；2、比较上期产废品出库结转的计价方法，核实其计价方法的一向性；3、选取期末结存金额较大的产废品工程作为抽查样本底稿见索引A12-13-5-1；4、利用excel表格对发出产废品的计价正确性进展复核底稿见索引A12-13-6-1A12-13-6-8。提示：1、企业可根据相关财会法规要求选择符合本身特点的产废品计价根底与方法。假设被审单位采用的产废品出库结转计价方法不符合规定，必需根据重要性原那么进展调整或披露；留意：后进先出法在新公布中已取消。2、假设没有

43、充分的理由，产废品计价方法在同一会计期内不得变动。假设被审单位当期计价方法发生变卦，审计人员要检查变卦的理由、性质能否恰当，分析对当期损益的影响程度，并确定所需披露的有关财务信息；3、产废品发出结转计价测试的样本原那么上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的工程；4、将测试结果与被审单位账面记录进展比较，如有差别，分析差别构成的缘由。假设差别过大，应扩展范围继续测试，并根据测试结果作出审计调整。本案查验结论：1、产废品发出采用加权平均法结转符合相关规定且较为合理；2、与上期比较，产废品发出的计价方法坚持了一向性；3、经测试，未发现异常情形。七执行“现场察看产废品清点情况，获得清点资料，对盘盈盘

44、亏作重点抽查，并留意帐实不符缘由，有关审批手续能否完备，帐务处置能否正确；对库龄长、冷背、残次、凝滞的产废品关注其计价能否合理，能否计提存货跌价预备程序有关内容将在后面章节单独论述，在此不赘述。八执行“抽查产废品交库单，核对其种类、数量和实践本钱与消费本钱的结转数能否相符程序底稿见索引I3-4本案查验结论：经抽查核对，相符。九执行“抽查产废品的发出凭证，核对其种类、数量和实践本钱与产品销售本钱能否相符程序底稿见索引I3-4本案查验结论：经抽查核对，相符。十执行“编制本钱框算表程序由于期末存货本钱与当期主营业务本钱亲密相关，因此，实务中往往将存货本钱审计与主营业务本钱审计结合起来。在存货核算上，

45、存货所对应的会计科目很多，经过本钱框算表可以将存货科目相关数据倒推至主营业务本钱的发生额，经过与主营业务本钱的比较，可以发现存货或本钱核算上的异常情况。1、中有关数据的载录；底稿见索引I3-2通常载录存货科目的主要数据如下：1载录原资料采购入库金额、期初余额、期末余额；2载录消费本钱中人工费发生额；3载录制造费用发生额4载录产废品期初余额、期末余额；5载录其他与本钱结转相关其他存货数据。提示：1、数据最好不要直接来源于消费本钱中的料和费，这样，核对比较的意义就不大了。比较理想是将数据复原成最原始的存货工程的载录。比如应载录原资料采购入库金额、期初余额、期末余额来推算计入消费本钱原料的领用结转金

46、额，而不是从消费本钱中的原料耗用金额直接载录；2、对于一些未经过正常存货科目结转入本钱或存货核算不规范的产品本钱支出，应该单独列示或作为差别分析的缘由之一。如本案例中在产废品科目中核算的外购产品。2、根据载录存货科目的数据，加减计算得出销售本钱框算数；3、将计算得出销售本钱框算数与主营业务本钱及其他业务支出的报表数进展比较；经比较，如有差别，应进展差别分析。提示：其他业务支出载录应是本钱结转的明细工程，如资料销售本钱等，其他业务收入的附加税此类其他业务支出就不在载录数据之内。4、根据差别分析的结果，加以判别，并构成审计结论。本案查验结论：经框算，存货与本钱之间的勾稽关系相符，可以确认。四、根据

47、上述会计记录及审计思绪编制的审计任务底稿审计任务底稿编制案例引见存货监盘一、会计记录概略A公司期末存货余额为6,913,594.07元。审计人员于2006年3月28日对A公司的存货进展监盘，抽盘金额为4,999,755.75元，抽盘比例为72.32。二、审计目的一确定存货实物能否存在；二确定存货能否归被审计单位一切。三、存货监盘程序通常包括但不限于以下重要步骤一参与存货清点前的规划有效的存货清点任务必需建立在事前的缜密方案根底上。审计人员应该参与被审计单位存货清点的事前规划，这样做，可以使被审计单位了解审计对存货清点的要求。也可以使审计人员掌握被审计单位存货管理的情况和对存货清点的初步安排。制

48、定清点方案时，审计人员应特别关注以下几方面要素：1清点的时间。清点的时间应尽量安排在接近会计期末。假设被审计单位有条件进展期中清点，审计人员应在清点时加以监视，同时对清点日和期末间的永续记录加以测试。2清点人员。清点人员应该是熟习存货流转的相关人员，包括被审计单位有关管理人员和供应、存储、消费、财务等部门的有关人员。3存货清点标签、存货清点汇总表，有条件的还应绘制存货摆放表示图，规划清点道路。4存货停顿流动。为确保管货数量的准确性，清点日各仓库、车间的存货必需停顿流动，并分类摆放。特别是将废品与毁损物品分开摆放，将外单位存放的存货分开摆放并排除在清点范围之外。假设无法做到绝对停顿流动的，那应该

49、做到相对停顿流动，即在清点时存货形状是静止的5各种计数、计量器具应符合国家规范，并预备齐全。6召开清点预备会议，将清点方案或指令、清点的普通程序和根本要求传达给每一位参与人员。提示：被审计单位假设是长期客户，且存货实物管理健全的，清点前的规划可以相对简单些。否那么，应进展详细规划，这样，可以加强存货监盘的效率和效果。二清点问卷调查为了确保监盘任务有效进展，审计人员在实地察看存货清点前，应对被审计单位存货清点组织与预备任务进展问卷调查。问卷调查的对象主要是参与清点的人员。清点问卷调查是在存货清点前对清点预备任务的再次核对和确认，审计人员可以经过清点问卷调查了解以下内容：1、清点人手、存货实物、计

50、量工具能否已预备妥当；2、审计日至清点日期间的存货出入库记录能否已作统计汇总；3、清点日清点清单能否已编制；4、各仓库收料、发料的最后一张单证能否已截止搜集并复印；5、存货能否已相对停顿流动；6、有否有废品、毁损物品，如有能否已分开堆放并标示清楚；7、货到单未到的存货能否已暂估入帐；8、发票未开，客户已提取的存货能否已单独记录；9、发票已开，客户未提取的存货能否已单独记录或单独堆放；10、存货能否已按存货的型号、规格排放整齐；11、外单位存放、代外单位保管、外单位代销的货物等其他非本公司的货物能否已分开堆放；12、能否有存货的记录位置或存放图。假设经过问卷调查以为被审计单位的清点预备任务达不到

51、规划要求，审计人员可以回绝实地察看存货清点，并要求其另定时间，重新预备。三实地察看清点审计人员应到清点现场察看和监盘清点的全过程。审计人员主要察看和监视以下内容：1、清点现场的存货能否摆放有序并停顿流动；2、清点程序能否符合清点方案和指令的根本要求；3、对存货点数、计量所采用的方法能否适当，有无重计或漏计的错误；4、清点标签及清点汇总表能否按要求完好填制；5、存货中有无混进废品与毁损物品等。在监盘过程中假设发现问题，审计人员应及时指出，并要求被审计单位纠正。假设以为清点程序不当或记录有过失，导致清点结果严重失实，应要求清点人员重新进展清点，以保证登记汇总存货数量的正确性。四复盘抽点抽点指被审计

52、单位清点人员清点后，审计人员应根据察看的情况，在清点标签尚未取下之前，选择部分存货工程进展复盘抽点。抽点的范围取决于详细存货工程的性质、控制情况及特定的环境条件。通常审计人员应将存货分层，将价值高的存货全部清点，对其他工程那么选取样本进展抽点，抽点的样本普通应到达存货总价值的70以上。审计人员应将抽点结果与清点标签及清点汇总表上的记录进展比较。抽点在产品时，还应关注其完工程度能否适当。假设抽点发现差别，除要求被审计单位更正外，还应扩展抽点范围。如发现过失过大，那么应要求被审计单位重新清点。审计人员进展抽点时，应在任务底稿上记录其抽点结果。存货抽点任务底稿如表所示。抽点终了后，应将全部清点记录进

53、展归总，并据以登记清点表。一切的清点记录、清点汇总表均应由参与清点人员和监盘审计人员签名，并复印两份，被审计单位与会计师事务所各留一份。同时，审计人员还应向被审计单位索取存货清点前的最后一张验收入库凭证和发货凭证，以便审计时作截止测试之用。假设审计人员在结账日后才接受委托，无法察看年终存货清点时，只需有条件，应采用一些替代审计程序，如利用被审计单位的存货清点资料，抽查清点部分存货，审查自结账日以来的存货收发记录，倒推出结账日或顺推出清点日的存货数量。假设仍无法实施替代审计程序，那么表示存货工程的帐实相符的审计证据缺乏，应在审计报告中予以阐明。五编制审计任务底稿清点任务终了后，审计人员应根据清点

54、情况，撰写包括清点程序、清点中的艰苦问题及处置清点结果等内容的清点备忘录，并连同被审计单位的清点方案、清点汇总表、问卷调查资料以及获得的其他资料一同整理成审计任务底稿，据此撰写清点小结，并构成存货监盘结论。四、审计任务底稿编制引见及相关提示一参与存货清点前的规划由于A公司是年年审计单位，对存货监盘程序较为熟习，内控健全，且经过ISO9001体系认证。平常注重存货实物管理，各仓库存货排放井然有序，存货标示明晰，实物仓库卡片记录及时。因此，审计人员只需确定清点日期，在公司安排好清点人员后可以对公司存货随时进展清点。故本案例的存货清点前规划较为简单，只需确定清点日期即可。本案例清点日为2006年3月28日。二清点问卷调查底稿见索引A12-18-1第2页。本案例经调查，存货清点预备任务已到位，可以进展实地监盘。三实地监盘根据清点清单进展实地监盘，抽点拟复盘的存货种类，构成抽