《企业会计准则讲解XXXX》主要变动汇总表01-长期股权投资

1、PAGE PAGE 15Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.奥企业会计准则凹讲解（板2010懊）主要变动汇叭总表（一）扒瓣企业会计准则伴第唉2暗号凹懊长期股权投资氨讲解澳2010拜章节号斑涉及准则凹修订事项名称艾修订前疤修订后版主要变化及影响芭与翱IFRS胺的比较绊2008扒版页码碍内容阿2010斑版页码碍内容搬3.1 “讲解2010章节号”一列中，“3.1”代表企业会计准则讲解（2010）第三章第一节；“3.2.2”代表企业会计准则讲解（2010）第三章第二节二、。下同。芭长期股权投资扒有关

2、安风险投资机构、袄共同基金以及类百似主体持有的指扳定为以公允价值啊计量且其变动计办入当期损益的金摆融资产或者划分氨为交易性金融资案产碍。岸未特别提及。拌31斑风险投资机构、按共同基金以及类摆似主体持有的、疤在初始确认时按鞍照企业会计准稗则第澳22按号皑昂金融工具确认和坝计量的规定指岸定为以公允价值熬计量且其变动计翱入当期损益的金绊融资产或者划分癌为交易性金融资坝产的投资，即使板符合持有待售条熬件，也应继续按按企业会计准则邦第蔼22氨号拌斑金融工具确认和把计量的规定核白算。氨在讲解安2008搬明确芭此类投资不属于昂长期股权投资准办则规范范围的基隘础上，按进一步强调傲风险投资机构、伴共同基金以及类

3、芭似主体持有的，阿在初始确认时为袄指定为以公允价扮值计量且其变动拜计入当期损益的澳金融资产或者划澳分为交易性金融把资产的投资，即邦使复把合拔持有待售条件，奥也按照稗企业会计准则安第般22挨号搬扮金融工具确认和敖计量的规定核敖算。斑其实质内容与疤企业会计准则解蔼释第斑1霸号第六条关于艾持有待售资产核奥算原则的适用范吧围的规定一致。邦1拜背与安IAS 28.袄1 “IAS 28.1”代表国际会计准则第28号第1段；“IFRS 5.5(b)”代表国际财务报告准则第5号第5(b)段。下同。哎、吧IAS 31.败1拌内容一致阿，上述各准则均跋明确规定不适用傲于背此类投资颁。颁2柏蔼与半IFRS 5.版5

4、(b)皑段皑内容一致。该段袄规定败IFRS 5翱持有待售非流邦动资产和终止经哎营不适用于按爱IAS 39岸核算的金融资产蔼。百3.2.2翱长期股权投资懊同一控制下企业阿合并形成的长期巴股权投资合并方把发生的审计费摆、安评估费疤等袄的处理。八未特别提及。啊33暗合并方发生的审霸计、法律服务、伴评估咨询等中介俺费用以及其他相把关管理费用，于盎发生时计入当期翱损益。哎新增内容。袄没有变化。碍在长期股权投资白部分强调。澳IFRS扳未明确提及此问般题。澳3.2.2扮长期股权投资斑同一控制下企业唉合并形成的长期百股权投资初始投昂资成本的确定。挨33霸33柏如果被合并方存叭在合并财务报表暗，则应当以合并疤日

5、被合并方合并懊财务报表所有者扳权益为基础确定阿长期股权投资的盎初始投资成本。哎讲解（敖2008翱版）没有明确说澳明。耙2010艾版进一步强调。百需注意：此处岸“拜合并日被合并方百合并财务报表所巴有者权益邦”巴，我们理解仅指爱合并日被合并方霸合并资产负债表板上所列案的归属其母公司办股东的权益，不颁含少数股东权益扒。敖IFRS肮未明确提及此问按题。败3.2.2绊长期股权投资背非同一控制下企疤业合并形成的长背期股权投资发生癌的审计费评估费捌的处理以及购买傲方作为合并对价跋发行的权益性证啊券的交易费用的佰处理。啊34拜企业合并成本包拜括购买方付出的捌资产、发生或承傲担的负债、发行袄的权益性证券的哀公允

6、价值以及为澳进行企业合并发袄生的各项直接相稗关费用之和。瓣34耙购买方为企业合奥并发生的审计、白法律服务、评估暗咨询等中介费用般以及其他相关管澳理费用，应当于斑发生时计入当期背损益；购买方作稗为合并对价发行摆的权益性证券或暗债务性证券的交挨易费用，应当计稗入权益性证券或捌债务性证券的初袄始确认金额。捌（注：【例懊3-5扮】亦被相应修订挨。）吧将企业会计准碍则解释第八4拜号第一条中对啊非同一控制下企昂业合并中直接交败易费用的处理原碍则延伸到母公司疤个别报表层面的俺长期股权投资初岸始投资成本确认巴，改变了原先将搬此类直接交易费跋用作为合并成本八的组成部分计入稗长期股权投资初案始成本的做法。板由此，

7、由企业合爸并形成的长期股岸权投资的初始投爱资成本中均不再氨包含直接交易费疤用，但其他方式隘形成的长期股权皑投资的初始投资板成本中仍包含直鞍接交易费用。吧非同一控制下企凹业合并发生的审芭计、法律服务费埃等计入当期损益柏。敖对于颁有关发行权益性板证券和债务性证罢券的交易费用，案爸讲解（扒2蔼008皑）芭规定皑计入合并成本，扳安讲解（案2010肮）唉规定拔冲减权益工具或胺债务工具的初始埃确认金额。胺IFRS盎未明确提及此问搬题。百3.2.2板长期股权投资安通过多次交换交俺易分步实现非同捌一控制下企业合白并长期股权投资袄成本在个别财务坝报表和合并财务昂报表的会计处理颁。吧34邦通过多次交换交暗易，分步

8、取得股败权最终形成企业阿合并的，企业合暗并成本为每一单败项交换交易的成斑本之和。扮原俺2008案版中哎【摆3-6阿】举例删除。岸35氨1柏、在个别财务报巴表中，应当以购佰买日之前所持被爱购买方的股权投八资的账面价值与癌购买日新增投资隘成本之和，作为扳该项投资的初始颁投资成本；颁板。熬2跋、在蔼合并霸财务报表中，对挨于购买日之前持瓣有的被购买方的柏股权，应当按照靶该股权在购买日板的公允价值进行安重新计量，公允耙价值与其账面价矮值的差额计入扳当期投资收益；霸邦。八根据解释稗4挨号修改内容绊，修订后与企坝业会计准则解释奥第安4把号第三条一致班。昂1胺、个别财务报表疤不要求对肮购买日之前所持白被购买方

9、的股权啊投资的账面价值把进行调整，直接邦与购买日新增投蔼资成本之和，作哎为该项投资的初坝始投资成本即可般。瓣2按、合并报表的长哎期股权投资成本艾对于购买日之前吧持有的被购买方巴的股权，应当按佰照该股权在购买摆日的公允价值进靶行重新计量，公百允价值与其账面氨价值的差额计入班当期投资收益，瓣该规定与原准则拔的胺“敖合并成本累积模哀型懊”跋相比有重大改变鞍。败修订后对合并报爱表层面处理的规邦定与胺IFRS 3.胺42板一致。耙3.3皑长期股权投资拔对子公司、合营盎企业、联营企业敖投资后续计量的伴明确规定。肮未特别涉及。哎35翱在个别财务报表芭中，对子公司、瓣合营企业、联营坝企业投资按成本摆法或权益法

10、核算般，不允许企业选捌择按照企业会白计准则第胺22凹号斑埃金融工具确认和把计量核算。按新增内容。巴明确规定：个别稗财务报表中，对班子公司、合营企摆业、联营企业投八资不允许企业选蔼择按照企业会爸计准则第胺22艾号板澳金融工具确认和阿计量核算。扒这可以理解为对霸企业会计准靶则第拌2芭号案拌长期股权投资芭应用指南第一凹条案“按本准则规范的范八围扒”哎的进一步澄清。岸但是，如本章第扳一节所述，邦风险投资机构、埃共同基金以及类白似主体（如投资懊连接保险产品）昂持有的、在初始摆确认时按照企百业会计准则第2跋2号办岸金融工具确认和哀计量的规定指搬定为以公允价值奥计量且其变动计埃入当期损益的金熬融资产或者分类

11、敖为交易性金融资百产的投资，可依挨据企业会计准坝则第22号巴阿金融工具确认和芭计量核算。佰IAS27.3捌8允许个别财务佰报表采用成本法拜或按照IAS 笆39核算相关投蔼资；同时在单独百财务报表层面不爱允许采用权益法斑对长期股权投资拜进行后续计量。扮3.3.1澳长期股权投资傲成本法下长期股罢权投资收益的确盎认。鞍36板但投资企业确认斑的投资收益仅限耙于所获得的被投跋资单位在接受投澳资后产生的累积岸净利润的分配额俺。盎36傲根据解释3号删皑除内容。暗由于成本法下投版资收益的确认不胺再考虑超额分配隘部分冲减成本的捌情况，因此删除八本段内容。哀但要求在此情况熬下应当考虑长期袄股权投资是否发班生减值。

12、罢修订后与IAS吧 27.38A暗及IAS 36霸.12(h)一八致。傲根据IAS 3鞍6.12(h)袄段，投资者在确熬认了来自子公司敖、合营企业和联百营企业的股利收柏入后，如果有证耙据表明单独财务扳报表上该投资的伴账面价值大于合邦并报表层面所示霸的在该被投资企按业净资产账面价八值中所占份额（败以及相关联的商芭誉），或者该股俺利金额大于该被伴投资企业于该股唉利所属期内的综熬合收益，则表明矮长期股权投资唉存在减值迹象八，需进一步进行靶减值测试唉。暗3.3.1哎长期股权投资罢成本法下长期股艾权投资减值的考斑虑。拔未涉及。阿36办企业按照上述规岸定确定自被投资盎单位应分得的现隘金股利或利润后疤，应当

13、考虑长期瓣股权投资是否发瓣生减值。挨新增内容。稗进一步明确考虑耙减值情况，主要矮是针对如果超额捌分配，可能存在佰长投减值。半3.3.1半长期股权投资扮成本法下超额分坝配利润的处理。凹36疤（三）应抵减初埃始投资成本金额百的确定班36柏根据解释3号删案除内容。胺由于成本法下投昂资收益的确认不板再考虑超额分配霸部分冲减成本的盎情况，因此删除氨本段内容。稗3.3.2拔长期股权投资摆长期股权投资的版权益法核算。靶未特别涉及。肮36版在持有投资期间绊，被投资单位能罢够提供合并财务爸报表的，应当以巴合并财务报表，跋净利润和其他投斑资变动为基础进皑行核算。俺新增内容。班进一步明确了被扮投资单位编制合傲并财务

14、报表，并昂且能够提供的，捌应当以合并财务奥报表为基础进行拜权益法核算。般但应注意，如本扮所敖“碍IPO高级研讨拜班皑”疤上所指出的，当耙权益法核算的被凹投资单位在其个哎别报表或合并报佰表中对其与除本巴企业以外的其他柏权益持有者之间芭发生的交易按权摆益性交易原则核哀算时，本企业应耙当先对该被投资背企业的报表进行邦适当的颁“耙视角调整矮”芭，然后才能据以疤进行权益法核算半。岸IFRS未明确昂涉及此问题。但耙从IFRS下把绊权益法核算在一翱定程度上视为拌“疤单行合并隘”伴的观点出发，应懊可认为与IFR芭S下的通常理解傲一致。捌3.3.2白长期股权投资瓣权益法下对跋被投资企业班超额亏损的处理俺。跋未特

15、别涉及。半42疤值得注意的是，翱在合并财务报表安中，子公司发生胺超额亏损的，子巴公司少数股东应鞍当按照持股比例斑分担超额亏损。挨即在合并报表中斑，子公司少数股板东分担的当期亏柏损超过了少数股蔼东在该子公司期熬初所有者权益中阿所享有的份额的罢，其余额应当冲隘减少数股东权益叭。拜这是对企业会安计准则解释第4爱号第六条适用案范围的澄清，即肮确认子公司超额半亏损并相应冲减板股东权益到负数稗的做法仅适用于奥合并报表层面对半子公司超额亏损佰承担的处理。在哀进行权益法核算搬时，长期股权投笆资仍以冲减至零懊为限，不确认超哀额亏损。斑修订后与IAS俺 28.29、盎IAS 28.办30一致。拔资产的反面是负板债

16、，而在被投资叭企业属于有限责巴任公司或股份有败限公司的暗情况下，股东无跋需对被投资企业靶无力偿还的负债摆承担责任，也就懊是被投资企业的奥超额亏损不构成蔼股东唉的现时义务。即叭使吧股东暗以为被投资企业颁提供担保等方式芭承担了超出了一隘般意义上柏“矮有限责任般”瓣的额外责任，也靶是应当根据或有埃事项准则的规定颁考虑是否需要确哎认预计负债，而疤不是形成一项负傲资产。懊3.3.2把长期股权投资稗投资单位对被投爸资单位的持股比熬例发生变化，但笆被投资单位仍然矮是投资单位的联跋营企业或合营企背业时的会计处理半。扒未涉及。班43罢（八）投资单位埃对被投资单位的澳持股比例发生变扒化，但被投资单白位仍然是投资单

17、哀位的联营企业或胺合营企业时的会癌计处理百白新增内容。邦增加了投资单位蔼对被投资单位持岸股比例发生变化芭，但是未跨越会俺计处理界限的会皑计处理。柏明确了新增投资暗时原长期股权投唉资账面价值与按皑照原持股比例（捌增持前）计算的皑在新增投资日应班享有的被投资单绊位可辨认净资产班公允价值份额之唉间的差额，应当斑调整长期股权投伴资的账面价值和扳资本公积。翱IFRS未明确蔼提及此问题。凹3.3.2半长期股权投资昂按权益法核算的耙长期股权投资的坝相关披露要求巴未涉及吧。岸4344拔按权益法核算的巴长期股权投资盎的额外披露要求笆，包括对联营企鞍业的若干事项的埃披露稗，佰以及颁合营者与其在合氨营中的权益有关芭

18、的下列承诺的总蔼额。肮新增的附注披露拔要求。伴修订后与IAS隘28.37阿、IAS28.澳39邦及IAS31.跋55基本一致，般但未包括IAS佰 28.40的翱要求。扒根据IAS 2肮8.40段，联靶营企业的投资者爸应披露：敖(1)其搬与其他投资者共俺同承担连带责任澳的扒在联营企业的或懊有负债碍中邦的份额；暗(2)由于投资氨者对联营企业的肮全部办或部分傲负债负有各别责颁任所导致的或有坝负债。佰3.4.1斑长期股权投资八修正举例中的数傲据错误搬45笆【例3-17】摆当日被投资斑单位可辨认净资拌产公允价值总额疤为16000万埃元。癌46懊【例3-16按当日被投资单笆位可辨认净资产疤公允价值总额为瓣

19、14000万元暗。挨修正举例中的数胺据错误挨3.4.1皑长期股权投资败权益法转换为成盎本法后，收到现癌金股利或利润的般处理。办46矮继后期间，自被瓣投资单位分得的败现金股利或利润坝未超过转换时被按投资单位可供分懊配利润中本企业芭享有份额的，分扒得的现金股利或哎利润应冲减长期暗股权投资的成本矮，不作为投资收懊益。自被投资单败位取得的现金股按利或利润超过转爸换时被投资单位耙可供分配利润中奥本企业享有份额版的部分，确认为败当期损益。巴47哀删除内容及相关奥举例。笆修订后与前述成碍本法下确认投资盎收益方法一致。霸修订后内容与安企业会计准则解碍释第3号一致阿。哎修订后与IAS氨 27.38A肮一致半。哀

20、3.4.1斑长期股权投资颁企业处置对子公癌司投资的会计处熬理（包括个别报阿表和合并报表）吧4板5鞍因处置投资导致氨对被投资单位的隘影响能力由控制皑转为具有重大影澳响或者与其他投斑资方一起实施共把同控制的情况下扳，首先应按处置半或收回投资的比鞍例结转应终止确暗认的长期股权投傲资成本。叭八48罢笆49霸在母公司个别报岸表中，无论是企俺业处置对子公司坝的投资、部分处熬置对子公司的投懊资但不丧失控制般权还是部分处置办对子公司的投资鞍丧失对原有子公稗司控制权，均将八处置价款与处置哀股权对应的账面霸价值的差额，确癌认为当期投资收暗益。暗在合并报表中，哀应分别处理：疤（1）企业处置鞍对子公司的投资拔，处置价

21、款与处绊置投资对应的享唉有该子公司净资爸产份额的差额，伴确认为当期投资挨收益。摆（2）企业部分邦处置对子公司的稗长期股权投资，鞍但不丧失控制权啊的情况下，处置癌价款与处置长期捌股权投资相对应矮享有子公司净资疤产的差额应当计板入啊资本公积（资本蔼溢价），资本溢般价不足冲减的，氨应当调整留存收奥益。拔（3）企业因处蔼置部分股权投资八或其他原因丧失澳了对原有子公司笆控制权的，对于案剩余股权，应当捌按照其在丧失控背制权日的公允价靶值进行重新计算艾。处置股权取得半的对价与剩余股皑权公允价值之和澳，减去按原持股隘比例计算应享有巴原有子公司自购邦买日开始持续计芭算的净资产的份吧额之间的差额，凹计入丧失控制权

22、肮当期的安投资收益。搬（注：【例3-拔19】和【例3般-20】对上述扳内容作了详细解凹释。）版根据坝企业会计准则爱解释败第2号、第叭4号增加。唉讲解（2010耙）对于部分处置拜对子公司的澳长期股权投资在鞍合并报表唉的处理发生了较捌大变化。佰如果没有跨越会扒计处理界限，应班当将啊处置价款与处置矮长期股权投资相办对应享有子公司百净资产的差额哎调整埃资本公积（袄如资本公积不足埃冲减颁，拔则调整佰留存收益）。氨如果跨越会计处班理界限，处置股啊权取得的对价与搬剩余股权公允价捌值之和，减去按坝原持股比例计算瓣应享有原有子公叭司自购买日开始捌持续计算的净资板产的份额之间的碍差额，计入丧失板控制权当期的投按资

23、收益。柏对于剩余股权，八应当按照其在丧傲失控制权日的公唉允价值进行重新芭计算。板由于IFRS颁下单独稗财务报表并不采班用权益法核算对办联营或合营企业八的投资，暗在个别报表层面办的百处理结果澳可能爸会有差异。碍合并报表层面的敖处理与IAS 佰27.熬34一致。艾3.6.1俺长期股权投资拔投资收益确认方挨面的新旧准则对氨比案未涉及蔼52傲原准则没有要求绊抵消投资企业与敖被投资单位之间板未实现内部交易俺损益的影响。新唉准则规定，投资霸企业与联营企业霸及合营企业之间哀发生的内部交易癌损益按照持股比稗例计算归属于投唉资企业的部分，百应当予以抵消，爸在此基础上确认伴投资收益。投资把企业与被投资单靶位发生的

24、内部交案易损失，按照阿企业会计准则第埃8号资产减矮值等规定属于肮资产减值损失的跋，应当全额确认疤。投资企业对于霸纳入其合并范围靶的子公司与其联搬营企业及合营企跋业之间发生的内阿部交易损益，也埃应当按照上述原癌则进行抵消，在皑此基础上确认投艾资收益。熬根据企业会计笆准则解释第1号安第八条第（一颁）项耙增案补巴内容。稗增加了合并报表昂投资企业与被投氨资单位之间未实隘现内部交易损益邦的差异说明。安与IAS 28奥.22一致。蔼3.6.2蔼长期股权投资罢企业在股权分置懊改革过程中持有把对被投资单位股瓣权的处理。把未涉及袄53芭（四）企业在股颁权分置改革过程八中持有对被投资白单位在重大影响疤以上的股权，

25、应皑当作为长期股权熬投资，视对被投懊资单位的影响程袄度分别采用成本佰法或权益法核算拔；企业在股权分拌制改革过程中持耙有对被投资单位隘不具有控制、共稗同控制或重大影敖响的股权，应当佰划分为可供出售半金融资产，其公敖允价值与账面价办值的差额，在首啊次执行日应当追肮溯调整，计入资唉本公积。按根据企业会计案准则解释第1号办第八条增补。笆增补内容与企懊业会计准则解释霸第1号第八条盎规定一致。碍提示：股权分置岸流通权成本的处颁理可参见本所昂“俺IPO高级研讨碍班斑”案课件中的相关内伴容。唉原先叭IFRS下的财奥务报表中对蔼于盎以暗“八送股唉”斑和傲“瓣送现金肮”罢对价般方式发生的股权氨分置流通权成本板，瓣通常认为是原非蔼流通股股东发生凹的一项费用，计俺入原非流通股股叭东的利润表中。摆采用修订后的I翱AS 27（包坝括所允许的提前笆采用）后再发生艾的股权分置流通矮权成本在上市公奥司控股股东的合搬并报表层面通常俺也作为权益性交奥易处理。拔对于股权分置改阿革后持有的限售班股权在原非流通俺股股东个别报表艾层面的处理，I斑FRS和中国准