中国内部审计质量评估手册(试行)

1、PAGE PAGE 58 俺 叭 柏 唉 奥 罢 爸 伴中国伴内部审计质量评拌估手册（试行）目 录TOC o 1-3 p h z u HYPERLINK l _Toc306866672 瓣第一部分 内扮部审计质量评估案概述案皑袄.唉啊. PAGEREF _Toc306866672 h 碍3 HYPERLINK l _Toc306866673 爸一、制定本手册八的目的扮拜.斑半隘盎佰扒班懊靶凹艾案哀百 PAGEREF _Toc306866673 h 阿3 HYPERLINK l _Toc306866674 胺二、内部审计质肮量评估的涵义和白作用隘跋挨白. PAGEREF _Toc30686667

2、4 h 癌3 HYPERLINK l _Toc306866675 唉三、内部审计质拔量评估的形式及稗特点袄爱凹岸. PAGEREF _Toc306866675 h 蔼5 HYPERLINK l _Toc306866676 懊四、内部审计质哎量评估的原则和癌内容摆岸熬跋. PAGEREF _Toc306866676 h 案7 HYPERLINK l _Toc306866677 坝第二部分 内部胺审计质量评估流唉程绊跋爱. PAGEREF _Toc306866677 h 奥9 HYPERLINK l _Toc306866678 绊一、组建评估组俺稗把拜 PAGEREF _Toc306866678

3、h 氨9 HYPERLINK l _Toc306866679 爱二、制定评估方扒案哎般靶拌 PAGEREF _Toc306866679 h 矮10 HYPERLINK l _Toc306866680 板三、召开进点会把疤凹肮 PAGEREF _Toc306866680 h 澳11 HYPERLINK l _Toc306866681 啊四、现场评估半岸吧爱 PAGEREF _Toc306866681 h 扒12 HYPERLINK l _Toc306866682 般五、汇总评估结氨果盎癌啊碍把. PAGEREF _Toc306866682 h 坝14 HYPERLINK l _Toc306866

4、683 盎六、召开出点会啊稗傲矮 PAGEREF _Toc306866683 h 耙14 HYPERLINK l _Toc306866684 把七、出具质量评罢估报告奥拜白爱 PAGEREF _Toc306866684 h 癌15 HYPERLINK l _Toc306866685 鞍第三部分 内部敖审计质量评估标埃准扳蔼邦. PAGEREF _Toc306866685 h 扮16 HYPERLINK l _Toc306866686 稗一、内部审计质罢量评估标准体系叭白捌 PAGEREF _Toc306866686 h 斑16 HYPERLINK l _Toc306866687 吧二、依据评估

5、标叭准作出评估结论扮邦敖 PAGEREF _Toc306866687 h 靶18 HYPERLINK l _Toc306866688 岸第四部分 内部疤审巴计拌质量评估工具昂八霸. PAGEREF _Toc306866688 h 般23 HYPERLINK l _Toc306866689 胺一、质量评估需般准备的资料清单佰捌昂 PAGEREF _Toc306866689 h 拜23 HYPERLINK l _Toc306866690 邦二、调查问卷唉隘挨耙败 PAGEREF _Toc306866690 h 翱23 HYPERLINK l _Toc306866691 癌三、访谈提纲伴澳碍挨 PA

6、GEREF _Toc306866691 h 阿26 HYPERLINK l _Toc306866692 搬四、评估工伴作岸底稿班鞍佰佰 PAGEREF _Toc306866692 h 俺27 HYPERLINK l _Toc306866693 皑五、内部审计质扒量评估报告暗氨罢凹 PAGEREF _Toc306866693 h 绊28背第一部分 内捌部审计质量评估懊概述霸一、制定本手册半的目的昂本手册旨在指导凹和规范内部审计奥质量评估(以下疤简称“质量评估碍”）的具体组织班和实施工作，是氨具有较普遍适用斑性的技术指南。办制定本手册的依敖据是中国内部审邦计协会制定的熬中国内部审计准颁则、内部审皑

7、计人员职业道德暗规范（以下简阿称准则）以版及内部审计质般量评估办法（试摆行）（以下简暗称办法）等吧规定。本手册的碍主要内容包括阐巴述质量评估的涵拔义和作用、质量版评估的形式及特跋点、质量评估应伴遵循的原则和内般容，开展质量评绊估的流程和采用袄的标准。此外，奥本手册还列举了芭多种评估工具并瓣举例说明其使用捌方法。这些评估爸工具不但能够帮矮助评估人员准确阿了解质量评估的八内容和流程，而昂且能够依据本手芭册的指引开展具背体工作，发现接板受评估单位内部翱审计活动在哪些靶方面做得好，哪扳些领域有差距，八并有针对性地提奥出改进意见和建柏议，推动接受评瓣估单位及其内部摆审计机构有效贯颁彻准则，不翱断提高内部

8、审计翱工作的质量。伴二、内部审计质摆量评估的涵义捌和作用（一）涵义跋质量评估是由具板备专业胜任能力背的人员，以准霸则为标准，对捌组织的内部审计摆活动进行检查，佰评价内部审计的敖管理和实施情况安是否遵循准则挨，同时针对存暗在的不足提出改霸进建议，帮助内扳部审计机构更好斑地履行职责，提皑高内部审计工作败的质量，增加内澳部审计工作的有办效性。（二）作用埃质量评估以评估般内部审计价值贡安献为导向、以内碍部审计实现目标盎的程度为衡量标懊准，主要作用是蔼提高内部审计机耙构和人员履行职爱责的规范化水平澳，促进内部审计哎工作有效开展，捌推动内部审计的疤专业化管理，具把体包括：罢 1、促捌进内部审计机构跋和人员

9、遵循准啊则，规范内部扮审计工作。质量澳评估是以全面评爱估内部审计活动颁是否遵循准则佰为主要内容，捌评价遵循程度，奥找差距，求改进拌。通过开展质量爸评估，将体现在唉准则中的内捌部审计职业理念懊、执业原则、实摆务标准、技术方昂法和人员胜任能摆力等各项要求，摆全面宣传至组织阿各层级的有关人肮员，从而引导和碍推动准则的暗广泛应用；不断懊提高内部审计的版质量，从而提高班内部审计行业的八职业化水平。隘 2、提癌高内部审计人员佰的专业胜任能力佰。内部审计要为奥组织增加价值，败需要合格、胜任挨的内部审计人员艾采用合理、适用摆的程序和方法开百展工作，才能在佰组织治理、内部佰控制和风险管理搬等领域发挥作用跋，为组

10、织加强内岸部控制、降低风柏险、改善运营、佰实现有效治理作安出贡献。质量评跋估关注内部审计伴为组织增加价值鞍的能力，通过这昂一活动能够全面翱、客观地了解内搬部审计人员的执皑业情况，从而推昂动其不断增强专袄业胜任能力。扮 3、提板高组织内部各层把级对内部审计工敖作的认可度和满按意度，改善内部癌审计环境。内部傲审计质量评估人绊员（以下简称“坝评估人员”）本啊着客观公正的原哎则，通过采用问班卷调查、访谈和靶现场测试等方法巴获取充分的证据扳，尤其是治理层矮、管理层或其他岸利益相关方的意哀见和建议，帮助敖内部审计在组织扮架构、工作程序坝、工作方法、工耙作内容等方面改昂进和完善。实践颁证明，高水平的案质量评

11、估，能够碍提高组织各层级柏对内部审计工作凹的关注度，增强暗内部审计在组织芭中的认可度和权稗威性，同时，内白部审计机构自身爸也为达到各层级哀的要求和期望而碍不断努力。因此岸，质量评估工作蔼为各层级提供了凹一个有效的沟通叭途径，增进对彼耙此工作的深入理傲解，获取支持和耙帮助，从而为内坝部审计活动的顺白利开展创造更为爸理想的执业环境奥，为内部审计机背构帮助组织实现敖目标提供有利保敖障。傲4、促进内部审岸计更好地顺应经吧济全球化的趋势邦，适应资本市场阿发展的需要。应熬用质量评估的方扳法和技术手段，矮有助于推广国际扳、国内的行业最罢佳实务，分享先啊进的内部审计管伴理经验，加强内霸部审计质量管理绊，推动内

12、部审计挨工作持续改进，败达到国际先进水罢平。邦三、内部审计质唉量评估的形式版 质量评扒估包括内部评估跋和外部评估两种懊形式。（一）内部评估耙内部评估是由组胺织内部的有关人扳员对内部审计管般理和实施情况进扮行检查和评价的背活动。内部审计耙、人力资源、内坝控合规、风险管俺理等部门中了解罢和熟悉内部审计拜工作的人员都可拌以参与内部评估扳。内部评估的优安点是评估人员来耙自组织内部，对蔼组织文化及各项肮具体业务活动的矮了解较为深入。绊实践中，由于各佰个组织的内部审澳计活动在规模、按权限、工作范围瓣、人员技能等方拌面存在差异，因跋此，内部评估程半序可以根据不同胺的情况灵活运用搬。通常，内部评拜估主要通过以

13、下耙方式进行：奥 1、对版审计业务实施日隘常监督（如审计案项目质量管理）奥；唉 2、通唉过审计管理系统耙对审计项目实施扳情况的实时跟踪鞍；啊 3、审岸计工作结束后，伴由被审计单位和拔其他利益相关方鞍做出评价或反馈瓣；把 4、由拜未参与审计项目懊的其他内部审计案人员有选择地进办行审计工作底稿翱互查；袄 5、对氨利益相关方进行百深入访谈和调查白；耙 6、对霸审计绩效衡量指哀标（例如审计项佰目预算的控制情挨况、审计计划完案成情况、审计建鞍议采纳情况）考蔼核评估等。（二）外部评估颁外部评估是由组昂织外部独立第三埃方对内部审计管盎理和实施情况进坝行检查和评价的哀活动。外部评估阿需要在经验丰富罢的专业人员

14、领导捌下、由胜任的评把估人员组成团队班独立负责实施。颁评估人员的具体般要求见本手册第八二部分“组建评版估组”的相关内吧容。外部评估的邦优点是评估的专凹业性和独立性能摆够得到有效保证霸，有利于对组织捌的内部审计活动般作出更为客观的扳评价。外部评估败在为内部审计机跋构负责人和内部班审计机构提供有伴价值信息的同时扮，也为组织治理暗层、管理层和外斑部审计等其他利懊益相关方提供独阿立质量保证。跋 确定外肮部评估的范围时搬应注意，时间范氨围应不少于一年拜，业务范围应涵班盖与内部审计相八关的所有活动，板即包括全部确认八和咨询业务。外肮部评估应定期进般行，通常至少每袄五年进行一次。败依据准则，摆如果内部审计机

15、板构的组织结构较颁为合理，规章制板度较完善，人员隘素质较高，审计坝质量控制较为完熬备，或者组织内哎部适当管理层在蔼近期对内部审计安质量的相关内容般进行过考核与评扮价，则外部评估办的时间间隔可以疤适当延长。岸外部评估可采用皑“跋内部评估基础上熬的挨完全外部评估”艾和“对内部评估疤的独立审定”两盎种形式。拔这两种形式都要唉求接受评估单位班在外部评估之前版参照外部评估程盎序在内部审计机艾构负责人的领导瓣下开展并全面记捌录内部评估工作笆，这既能够充分隘发挥接受评估单八位内部评估和自拌我管理的主动性埃和灵活性，同时爸又能获得评估专鞍家对内部审计的败技术监督与指导肮，使内部评估过芭程和结果的专业叭性、客观

16、性和权阿威性得到外部确斑认，所不同的是爸:“内部评估基暗础上的完全外部半评估”是由外部靶评估人员对内部拜审计管理和实施半情况进行全面的罢外部评估，而“氨对内部评估的独爱立审定”则是由搬外部评估人员对翱内部评估过程及拜结果做出审定，叭形成审定结论，扳这种方式要求外白部评估人员实施瓣现场测试后，单背独出具独立审定吧报告，明确对内摆部评估报告的意暗见，并在适当的碍范围内，增加评般估中发现的问题版及建议。坝采用“对内部评坝估的独立审定”颁所需的评估人员颁数量较少，评估捌时间较短，因而艾这种评估形式的扒成本较低，但由隘于其重点关注对爸准则的遵循挨情况，而对其他俺领域，如与最佳俺实务的对比、提熬供咨询意见

17、、与爱高级管理层和运把营管理层的访谈霸等较为简化，因百此能够获得的信哎息也比较有限。摆本手册所述各项奥内容均以外部评斑估为例，内部评佰估可以参照执行摆。癌四、鞍内部审计质量评艾估的原则和内容（一）原则皑1、独立性原则碍。评估工作应由半评估组独立进行奥，评估组成员应凹独立于接受评估捌单位，以避免利澳益冲突。白2、客观性原则癌。评估工作的开敖展应当以事实为巴基础，以准则版、办法和鞍相关法律法规为邦依据，客观公正傲，实事求是。白3、全面性原则板。评估范围应当奥涵盖有关内部审拔计的全面工作，把对内部审计机构鞍的所有确认和咨案询业务进行检查伴和评价。奥4、一致性原则吧。开展评估时，背应根据本手册制耙定相

18、关的评估方捌案，对评估标准敖的理解和适用应板统一，消除分歧摆，以保证评估过袄程和结果的准确胺性和可比性。袄5、重要性原则阿。评估工作应根佰据评估内容确定耙评估重点，关注版重点业务，并根拜据重要性原则对伴评估过程和结果哎进行判断。版6、实质重于形挨式原则。评估工耙作可以根据行业胺的特殊性和适用唉性，选择适用的邦评估方法和技术罢，目的是使评估叭结果更接近实际摆情况。氨7、保密性原则埃。评估人员对评唉估过程中获取或稗知悉的商业秘密跋应当保密，不得爸对外泄漏取得的把资料、数据及文笆件；对评估的结笆果，不得向无关矮人员透露。（二）内容熬内部审计质量评氨估的内容涵盖内凹部审计管理和实瓣施的全过程，主佰要包

19、括以下方面案：瓣1、准则和隘内部审计案章程等的遵循情艾况；靶2、内部审计组澳织架构及运行机爸制的合理性、健挨全性；白3、内部审计管隘理的规范性；埃4、审计工具和敖技术的适用性；肮5、内部审计人俺员的知识结构、澳工作经验和不同昂专业的组合搭配肮；芭6、各利益相关扒方对内部审计机靶构的满意程度；盎7、内部审计工熬作是否为组织增搬加了价值、改进背了组织运营。拔本手册将评估内氨容分为内部审计扮环境和内部审计笆业务两大类，其板中，内部审计环瓣境评估的内容包唉括内部审计的独俺立性与客观性、半内部审计机构与颁治理层或最高管伴理层的关系、内昂部审计机构管理翱、内部审计质量败控制、内部审计颁督导、人际关系盎管理

20、、结果沟通奥、后续教育、内哎部审计与外部审拜计协调、评价外柏部审计（外部专拜家）工作质量和败内部审计人员职安业道德规范等1邦1项评估要素、懊19个评估要点伴。内部审计业务唉评估的内容包含芭审计计划、审计般通知书、重要性蔼和审计风险、审懊计工具和技术、邦审计证据、审计瓣工作底稿、审计靶报告和后续审计澳等8项评估要素碍、15个评估要班点。各评估要素霸和评估要点的细摆化内容参见内部笆审计质量评估工靶具评估工班作底稿（附录背四）。芭第二部分 袄内部审计质量评柏估流程跋 内部审哎计质量评估流程靶通常分为前期准安备、现场实施和柏出具报告三个阶案段。其中，前期芭准备阶段俺包含组建评估组爸、编制评估方案拜；现

21、场实施阶段扮包含召开进点会挨、现场评估、汇俺总评估结果、召癌开出点会；出具袄报告阶段包括在翱现场评估结束后唉的一定时间内出翱具质量评估报告埃。实践中，评估败流程会因具体情鞍况不同略有差别班。一、组建评估组笆不论采用何种方半式开展质量评估昂，评估实施主体敖确定后的首要任扳务是组建评估组拔，这是开展质量安评估的初始环节按和基础环节，关案系到质量评估结肮果的客观性与专哎业性，因此，评爱估组成员不能与阿接受评估单位存皑在任何实质上或拌形式上的利益冲哎突。组建评估组艾包括选定评估组翱组长、确定组内靶其他成员两项工爱作。柏（一）确定评估佰组组长奥评估组组长是质芭量评估工作的核跋心成员，负责评邦估工作的组织

22、、唉协调、监督和指皑导。无论是内部案评估还是外部评捌估，对于评估组啊组长的选择不仅按要考虑其业务胜坝任能力和经验，碍还要考察其在项埃目组织方面的整氨体掌控能力、协袄调能力和沟通能斑力。因此，评估扒组组长除了具备版一般评估人员应拌有的素质之外，懊还应具有大型企胺事业单位内部审隘计负责人、社会碍审计组织负责人隘或类似的工作经鞍历。捌（二）选择评估版组阿成员颁 评估人八员应当具备较高罢的职业素质，通扮常需具备以下条凹件：邦1、具有良好的氨审计职业道德，袄从业经历无不良捌记录；巴2、具有国际注案册内部审计师等癌执业资格或高级霸审计师、高级会把计师等专业技术板职称；肮3、从事内部审癌计或外部审计工隘作六

23、年以上，或奥担任过内部审计隘机构负责人，或埃从事审计相关咨拌询工作六年以上笆；耙4、深入理解中霸国内部审计准则安，熟悉和了解审捌计流程与方法；拜5、参加过中国柏内部审计协会的跋内部审计质量评氨估培训。傲 除此之稗外，评估组应保背证其成员中至少坝有一人熟悉接受颁评估单位所在行艾业或领域的相关岸知识或具有相关懊从业经验，也可败利用其他领域的巴专家，例如企业敖风险管理、IT板审计、统计抽样矮或控制自我评估跋方面的专家，参笆与评估工作的特懊定环节，以协助疤评估组开展工作岸。巴二唉、制定评估方案绊 评估方拜案是整个质量评罢估过程中依据的癌重要文件。评估凹组应在了解和熟癌悉接受评估单位岸基本情况的基础把上

24、，按照评估标隘准和评估流程制般定评估方案。一鞍般情况下，评估肮方案可以在前期隘准备阶段编制完跋成，在现场实施俺过程中，可以根案据实际情况进行澳调整。制定评估扳方案的实施要点翱如下：（一）准备工作埃 评估组背应围绕质量评估扳目标，充分做好巴制定评估方案前百的准备工作。首碍先，应将质量评巴估需准备的资料半清单（见附录一啊）提交给接受评胺估单位，以便其艾及时收集整理相癌关资料，同时，懊初步与接受评估熬单位沟通评估工艾作的基本事项，笆如评估的时间安班排、评估的一般颁性流程、拟参与罢本次评估的评估跋组成员是否与接把受评估单位存在爱利益冲突等。这般一阶段还可以有佰针对性地发放调爸查问卷（见附录耙二），帮助

25、评估爸组获得有关内部埃审计活动的相关翱信息。八（二）吧制定评估方案皑 在详细矮了解接受评估单颁位的经营管理环伴境、组织架构、癌业务运行机制、伴风险管理与内部吧控制状况以及内芭部评估情况，尤澳其是治理层、高绊级管理层的工作捌期望和特定工作笆要求的基础上，啊评估组将结合评拌估目标制定评估摆方案，对具体评矮估范围、时间及哀资源需求等内容翱作出详细安排,邦重点考虑现场评八估阶段调查问卷摆的发放范围和访拔谈时间安排。评傲估方案的内容主袄要包括评估目的疤、接受评估单位稗的基本状况、评鞍估依据、评估标百准、评估程序、笆评估范围及方法爸、评估组成员构懊成及分工、评估啊时间安排以及评昂估重点等。盎（三）明确评估

26、挨职责爱 评估方佰案编制完成后，把应当以内部培训般或讨论的形式使敖评估组成员进一靶步了解接受评估扮单位的基本情况跋，明确本次评估昂的目标、基本内按容、评估方法及罢步骤，并按照评把估方案的进度要颁求和任务分工，敖明确评估组成员颁的职责。三、召开进点会扒 进点会岸是与接受评估单八位的管理层、内坝部审计机构负责爸人和其他利益相胺关方建立正式联氨系的第一次正式唉会议。成功的进安点会是双方良好捌合作的开端。评笆估组应根据评估班方案的安排，与八接受评估单位确靶定召开进点会的肮具体时间和内容颁。召开进点会的佰实施要点如下：氨（一）初步熟悉爸评估环境熬 评估双跋方应相互介绍参瓣加会议人员，熟爸悉评估领域的情罢

27、况，询问限制条唉件，对评估组不吧宜实地了解的区俺域或特殊情况，埃应协商做好安排蔼。扮（二）评估组组耙长介绍评估皑方案版向接受评估单位盎介绍此次评估工八作实施的整体情叭况，如评估目标扒、评估依据、评扳估标准、评估程背序，说明评估方爱法、评估范围，瓣提示特别注意事爱项等。澳（三）接受评估疤单位介绍内部评耙估情况艾 接受评把估单位就以前开傲展过的内部评估碍情况，包括评估板人员构成、评估昂所花费的时间、敖评估范围、评估办中发现的问题及霸整改情况逐一介办绍。盎（四）做出保密吧承诺捌 除了说佰明对评估过程中癌知悉的接受评估昂单位商业秘密予懊以保密之外，更蔼要强调评估组将癌对问卷调查和访半谈所获得的具体板内

28、容予以保密，板但可将其汇总结半果运用到评估报按告中。澳（五）落实后勤八保障埃 就现场柏评估中评估组有把关办公、后勤保绊障等事项与接受靶评估单位协商落碍实，并要求其指斑定一名协调人或罢成立工作组具体隘配合，以便评估背工作顺利实施。四、现场评估捌现场评估的重点伴在于发现和验证颁。对于内部审计矮环境类的评估，癌通常采用问卷调吧查、访谈等评估拜技术获得信息和翱线索，并通过核爸对审计管理文件坝、审计工作报告八、会议记录等相跋关资料予以印证罢；对于内部审计罢业务类的评估则斑通过抽取具有代巴表性的审计业务捌工作档案等资料芭，检查其程序执安行是否到位、归挨档是否完整等。安现场评估的实施邦要点如下:版（一）编制

29、评估搬工作底稿敖 现场评爱估过程中需要编袄制评估工作底稿叭，对内部审计活蔼动在遵循准则颁中做得好的方捌面和存在的差距颁加以记录，同时皑还要反映出有关翱改进内部审计工袄作有效性的意见背或建议。需注意八，不要求对接受澳评估单位已符合颁评估标准要求的版每项做法予以记班录。评估工作底半稿应当内容完整八、记录清晰、结般论明确、客观形绊成评估结论。本扮手册附录四中，哎针对每个评估要百点设计了一张评扮估工作底稿，评扳估人员可以据此俺完成相关工作，耙有关内部审计质熬量评估工作底稿拌的编制见本手册背第三部分“内部搬审计质量评估标败准”关于“如何邦量化打分”中的板示例。摆（二）运用问卷扒调查和访谈技术傲 阿问卷调

30、查是一种半客观收集接受评爸估单位各利益相绊关方对内部审计肮质量的观点、意案见和建议的评估矮方法。问卷调查把的使用方式较为柏灵活，可以在现爸场评估时使用，稗也可以作为评估班前的调查工具。肮有关问卷调查的办使用方法参见本案手册第四部分“败内部审计质量评班估工具”中的介佰绍。蔼 访谈是敖现场评估阶段的耙一项重要工作，扳主要是根据评估吧需要有选择地进隘行面对面的交流霸，深入了解接受唉评估单位的各方搬面人员对于内部敖审计工作的认识袄和理解，深化和哀拓展前期调查的瓣有关结果，同时搬获取更详细的信稗息。通过访谈，半可以促进评估人鞍员与访谈对象相昂互熟悉和理解，邦使访谈对象对质挨量评估的目的有半更充分的认识，

31、碍从而认真对待，澳帮助形成客观的扳评估结果。选定艾访谈对象后，应疤当提前联系并落隘实访谈时间、以百便相关人员做好扒准备。为了能在爸短暂的访谈时间摆内获得更多有价氨值的信息，评估佰人员应在访谈前艾针对不同的访谈拌对象拟定不同的跋访谈提纲、选择挨适宜的访谈场所艾，以保证访谈的班顺利进行，并取癌得预期的效果。扒本手册提供了用八于“治理层、高扮级管理层、运营昂管理层、内部审翱计机构负责人、百员工代表、外部翱审计人员和内部艾审计人员”等七吧类人员的访谈提搬纲，具体使用方靶法在第四部分“奥内部审计质量评败估工具”中详细懊介绍。懊 需要注靶意的是：问卷调佰查和访谈收集的板信息和线索均需巴要加以证实。其拔重点

32、是了解情况扳，收集评估线索绊，评估人员应认斑真分析和整理访昂谈和问卷调查反瓣馈的内容，计划白并实施严谨的验八证程序，确保相柏关信息的可信度岸。（三）调阅资料爸1、评估组进驻埃接受评估单位后皑，可根据评估关鞍注点确定调阅内昂部审计章程（或挨同样性质的内部啊审计管理制度等唉资料）、审计工傲作手册等制度文颁件，查阅审计计熬划、审计工作底搬稿、审计报告等霸相关资料，同时安可以根据评估发皑现情况延伸调阅班审计工作底稿对皑应的原始凭证、半会计账证、报表捌、会议记录和其矮他相关资料。捌2、评估组应就哀接受评估单位所扒开展的每个审计扳业务类型，至少吧选取一个较近期皑的审计项目档案般用于测试。对于背已开展审计项

33、目耙质量管理的组织暗，现场评估时可耙以参考日常审计懊监督和跟踪的结凹果。伴3、评估组可以唉要求接受评估单昂位指定专人负责摆评估组调阅、退挨还资料事宜，具挨体办理资料的调埃、退手续。评估巴组调阅资料完毕笆后，应及时归还版接受评估单位。埃通常，评估组不挨需复印所调阅的安资料。办五、汇总评估摆结果版 汇总评邦估结果是评估组艾组长召集评估组蔼成员对现场评估按阶段的情况逐一搬进行分析、确认捌和汇总，主要目白的是确定针对各颁评估要点的评估柏意见和建议是否哀准确、所打分值瓣是否合理，同时柏汇总得出评估结拜论，为出点会做敖充分准备。汇总按评估结果时应注斑意：般（一）确认评估半程序和评估方法稗的恰当性芭 确认评

34、暗估程序和评估方肮法恰当性的目的扮是为了验证产生暗评估结论过程的柏正确性。重点是隘核实是否按照规肮定的评估程序和柏步骤实施评估，案是否采用了合理耙适用的评估技术啊方法，以避免因笆为评估程序和技爸术方法使用不当澳而导致做出错误啊评估结论的风险绊。熬（二）确认评估摆证据的准确性案 确认评懊估证据的准确性佰，重点是核实支拌持评估意见和建伴议的评估工作底稗稿、相关资料以败及接受评估单位挨的反馈意见等是鞍否真实、充分、隘可靠，据以确认盎评估意见和建议矮是否客观、合理八。背（三）确认评估版发现的问题与评绊估目标的相关性稗 核对评肮估目标、评估设白定的时间和业务俺范围，以确认评白估问题符合本次班评估目标，并

35、具稗有相关性。六、召开出点会扳现场评估结束后耙，评估组应召集百接受评估单位管袄理层、内部审计傲机构负责人和其碍他利益相关方人吧员召开出点会，版就评估发现的需搬关注事项、相关敖意见和建议等交疤换意见，确定事稗实是否清楚，证叭据是否恰当，评八估结论是否客观啊等。摆 评估组扮组长应控制出点板会的时间及会议办的合作气氛，在袄沟通信息、达成柏共识的基础上，安明确内部审计工稗作的改进方向。耙召集出点会的实暗施要点： 扮（一）介绍评估翱实施情况盎 介绍评凹估工作的整体开俺展情况，重申评爸估目的、评估依扒据、评估范围和稗评估方法，对接芭受评估单位的支笆持与合作致谢。柏（二）提出评估坝意见和建议熬 向接受爱评估

36、单位提出评巴估意见和建议及扮主要的评估发现胺，肯定接受评估俺单位内部审计管阿理的成效及特点癌，提出发现的需奥关注事项，与接鞍受评估单位交换岸意见。疤（三）明确后续半工作碍 与接受挨评估单位就出具靶质量评估报告、爸后续跟踪事项进挨行沟通，以保持翱整个评估过程的靶完整，确保质量芭评估对组织内部芭审计工作切实产哎生促进作用。案七、出具质量评芭估报告胺质量评估报告是绊在综合评估的基耙础上，对接受评安估单位遵循准阿则的情况、审摆计管理的健全性伴和规范性、审计拔业务的效果和效笆率等方面发表评安估意见，并提出爱改进建议。质量啊评估报告应采用拔规范的格式，本摆手册第四部分“熬内部审计质量评靶估工具”中给出班了

37、内部审计质量拔外部评估报告的敖模板供参考。质巴量评估报告草稿鞍通常应在现场实案施结束后的10敖个工作日内提交爱给接受评估单位摆征求意见，待其爸书面反馈后的1佰0个工作日内应傲出具正式报告。俺第三部分 内皑部审计质量评估办标准绊一、内部审计质挨量评估标准体系澳内部审计质量评傲估标准是质量评拜估的核心内容，般本手册以准则绊为基础设计了安涵盖内部审计管拜理和实施全过程斑的标准体系。该扳标准体系将评估八内容分为两大类矮别，一是内部审芭计环境类，主要按对照准则中啊内部审计管理方翱面的要求，对组疤织的内部审计环叭境和管理情况进霸行评估；二是内啊部审计业务类，叭主要对照准则百中内部审计实半施方面的要求，半对

38、组织的内部审版计方法和流程进靶行评估。两大类皑别分别细化，形昂成包含19个评啊估要素、34个啊评估要点的内部罢审计质量评估标版准体系（见表一白）。它将准则邦与内部审计工败作联系起来，逐唉项梳理内部审计班活动各关键环节袄的质量要求，为爱处于不同组织中把的内部审计机构叭评价自身工作提把供了一个统一的班衡量尺度。八评估类别岸评估要素案评估要点及标准捌分值癌内部审计环境靶1、内部审计的把独立性与客观性隘独立性（3分）俺客观性（3分）隘2、内部审计机跋构与治理层或最笆高管理层的关系半工作关系（3分爸）跋3、内部审计机颁构的管理碍内部审计章程（碍3分）艾部门管理（3分岸）扳年度审计计划（澳3分）阿项目管理

39、（3分把）盎4、内部审计质版量控制拔机构质量控制（凹3分）笆项目质量控制（办3分）百外部评估（3分鞍）笆内部评估（1分吧）稗5、内部审计督啊导扮内部审计督导方般法与内容（3分肮）按内部审计督导执伴行效果（3分）安6、人际关系皑人际关系管理（斑3分）阿7、结果沟通版审计结果沟通（按3分）般8、后续教育昂后续教育的管理坝（3分）凹9、内部审计与疤外部审计的协调拌内外部审计协调办机制及效果（3岸分）芭10、评价外部霸审计（外部专家柏）工作质量稗内审外包的质量奥控制（3分）安11、内部审计阿人员职业道德规暗范版内部审计人员的昂履职表现（3分柏）罢内部审计业务艾1、审计计划哀年度审计计划执瓣行情况（3分

40、）暗项目审计计划与昂审计工作方案（胺3分）敖2、审计通知书俺审计通知书的规扮范性（3分）笆3、重要性与审挨计风险背重要性（3分）澳审计风险（3分耙）半4、主要审计工吧具与技术邦审计抽样的应用坝（3分）懊分析性复核的应般用（3分）案计算机辅助审计把技术的应用（3疤分）蔼5、审计证据傲审计证据的基本般要求（3分）霸审计证据的管理蔼（3分）背6、审计工作底俺稿矮审计工作底稿的拜基本要求（3分哀）拌审计工作底稿的佰复核与管理（3拔分）巴7、审计报告安审计报告的编制挨要求（3分）唉审计报告的主要拌内容与管理（3皑分）爸8、后续审计矮后续审计的管理罢（3分）埃表一：内部审计瓣质量评估标准体扳系般评估标准体

41、系的罢各要点总分为1办00分，每个评扒估要点的标准分癌值均设定为3分皑，只有“内部评埃估”的标准分值皑设定为1分；需敖要说明的是，如叭果接受评估单位颁已参照外部评估绊的程序全面开展办了详细的内部评把估，该评估要点疤可得1分，否则艾，就不得分。唉二、依据评估标傲准作出评估结论拜评估实践中，每矮位评估组成员按皑照分工对评估要按点逐项打出分数安，然后汇总得出扳接受评估单位的凹总分，再根据总巴分所处区间得出笆相应的评估结论叭：扒总分在80-1八00分的属于“癌总体遵循”；邦总分在61-7巴9分的属于“部版分遵循”；瓣总分低于60分办属于“未遵循”吧。挨如何理解三种评奥估结论巴（1）“总体遵按循”摆摆表

42、明接受评估单板位组织架构、审百计管理、审计技袄术方法和审计流百程与准则要班求总体一致，内芭部审计活动符合傲本组织实际并得昂到有效执行，且翱无明显瑕疵，实背现了审计目标，伴但仍有改进空间爱。总体遵循并不阿要求完全遵循佰准则，或达到霸理想状态、“最白佳实务”等，存班在改进空间并不澳代表内部审计机稗构没有有效执行绊准则或没有翱达到既定目标。八（2）“部分遵俺循”百笆表明接受评估单碍位审计组织架构疤、审计管理、审皑计技术方法或审八计流程等方面存隘在违反或偏离跋准则要求的情癌形或者被认为不凹能有效执行。内跋部审计活动有明笆显瑕疵，但尚未埃妨碍审计目标的扮实现。“有明显斑瑕疵”通常意味疤着在有效执行蔼准则

43、方面还有阿很大的改进空间背，甚至有些不足伴或缺陷可能已经柏超过了内部审计懊机构所能控制的叭范围，需要向治八理层（审计委员安会）和高级管理八层提出建议。耙（3）“未遵循吧”矮板表明接受评估单白位审计组织架构拌、审计管理、审爸计技术方法或审颁计流程等方面与氨准则的要求敖差距较大，内部啊审计活动有明显啊缺陷，影响内部捌审计机构充分开拔展其职责范围内按所有或重要领域蔼的工作，严重妨捌碍审计目标的实暗现。这些缺陷是版内部审计改进和笆提高的机会，也俺包括治理层（审霸计委员会）和高爱级管理层需要采百取的措施。胺 需要注翱意的是：质量评芭估通过对准则摆遵循情况的评邦估，要重点考虑翱存在的改进空间罢，帮助内部审

44、计澳机构发现潜能，埃提高审计工作的唉有效性，为组织艾增加价值。捌（二）如何量化般打分凹对各评估要点的摆量化打分直接影笆响到对接受评估爱单位的评估结论癌，是评估工作的八重点和难点，需癌要综合考虑影响捌每个评估要点的哎各方面因素，做拜出客观的专业判阿断。具体操作时暗可参照下列说明肮（见表二）：芭得分哀（败分数保留到小数盎点后一位斑）跋评估要点状况摆2-3挨该评估要点对应颁的组织架构、审败计管理、审计技绊术、审计方法或按审计流程的设计罢健全、合理，总柏体遵循准则艾和相关监管制度伴要求，符合本组懊织管理实际，并办得到有效执行，坝相关内部审计活八动无明显瑕疵，癌实现了审计目标懊，但仍有优化空捌间。 百1

45、-2岸该评估要点对应鞍的组织架构、审芭计管理、审计技柏术、审计方法或案审计流程的设计凹部分遵循准则袄和相关监管制艾度要求，基本符拌合组织管理实际斑，但仍存在违反把中国内部审计准熬则和监管制度要背求或不符合本组坝织实际的情况，瓣政策、方法和程扒序不能有效执行八，相关内部审计败活动存在明显瑕败疵，不能完全满跋足审计目标需要熬，有待较大幅度把改进。把0-1邦该评估要点对应背的组织架构、审柏计管理、审计技艾术、审计方法或耙审计流程的设计佰未遵循准则靶和相关监管制度翱要求，不符合组白织管理实际，相奥关内部审计活动袄有明显瑕疵，这氨些瑕疵对审计目半标实现造成重大肮影响，不能实现靶审计目标。般表二：各评估要

46、案点量化打分表罢 就如何拔量化打分并形成爸内部审计质量评疤估工作底稿举例搬说明如下：伴对“内部审计环皑境”类的“内部瓣审计督导”要素矮中“内部审计督坝导执行效果”这捌一评估要点进行皑评估时，首先依敖据本手册评估要巴点的提示，结合哎接受评估单位质半量控制的相关规暗定，有针对性地伴进行访谈，核实板内部审计机构负坝责人和审计项目瓣负责人的督导重奥点，然后结合对败“内部审计业务把”类的“审计工氨作底稿”“审计班证据”等要素的疤评估结果，由评癌估组采用观察、白审阅、验证等方般法评价督导流程佰的执行过程和效按果，包括审计工办作底稿是否实行碍分级复核、各级班督导工作是否采安取书面形式记录懊，即督导者是否隘将

47、其阅读审计计柏划与审计方案、百复核审计工作底伴稿，考察审计证伴据，确认审计报矮告及与被审计单哀位交流等各个环昂节后的疑问和要百求，以书面的形叭式记录下来，要扮求被督导人员及埃时修订和完善其哀工作环节并记录袄于审计工作底稿罢等。在此基础上班，我们综合评价伴“内部审计督导扮”在管理和执行奥效果方面是否有疤瑕疵。根据上述佰“各评估要点量笆化打分表”的要摆求，如果上述“耙内部审计督导”啊在管理和执行效般果上无明显瑕疵暗，则评分在2-摆3分之间，如果班有明显瑕疵，则搬评分为1-2分颁，如果基本未执芭行，则评分则为哀0-1分。（见埃表三）岸如果某一项评估背要点存在不适用百的情况，则现场盎评估阶段该项按百不

48、得分处理，汇叭总评估结论的过柏程中可根据总体凹情况予以考虑，瓣原则上，在不影袄响评估结论的情巴况下，可以不对伴该项要点的分值巴做重新分配。如绊果影响评估结论摆，可以考虑对该把项要点的分值做昂重新分配，但应案将这一调整事项盎在评估工作底稿阿中专项说明。稗内部审计质量评颁估工作底稿内部审计督导皑接受评估单位：稗 颁 班 按评估时间范围：爱 扒 瓣 爸评估人/日期：鞍 班 奥 肮 版复核人/日期：稗 耙 阿 败索引号：D百1-5-2摆评估要点拌评估记录耙评估意见及建议靶得分背0-3唉内部审计督导执绊行效果颁运用调查、访谈笆等评估工具核实斑部门负责人和项敖目负责人督导重案点；班结合对“内部审懊计业务”

49、类“审背计工作底稿”“拜审计证据”等评盎估要素的评估结吧果，由评估人员拔采用观察、审阅碍、验证等方法评澳价督导流程的执把行过程和效果；阿重点关注工作底笆稿是否实行分级霸复核，各级督导岸工作是否采取书跋面形式记录，即般督导者是否将其斑阅读审计计划与拔审计方案、复核敖审计工作底稿，袄考察审计证据，懊确认审计报告及拜与被审计单位交爱流等各个环节后版的疑问和要求，拜以书面的形式记靶录下来，要求被办督导人员及时修吧订和完善其工作哀环节并记录于工昂作底稿中。拔综合评价“内部版审计督导”在执傲行效果是否有瑕跋疵。啊访谈中了解到各半层级负责人在审班计过程中采取召癌开审计业务会议爱方式对审计方案澳的落实情况进行

50、瓣检查，但没有形唉成书面记录。八详细审阅工作底拔稿时也没有看到伴正式的分级复核疤记录。暗适当增加对相关澳项目负责人的调哀查、访谈，了解埃、验证督导过程隘的实际执行情况奥，发现个别项目案可在负责人的审敖计日志中找到督埃导复核记录，但皑并不完整。氨从最终的审计结伴果来看，审计部氨实施了督导程序傲，但工作底稿中芭未留下正式书面癌记录，“内部审哎计督导”在执行瓣效果上存在瑕疵佰。这种做法不利熬于分清责任，控版制风险。搬建议通过培训进袄一步明确督导者扒的职责，树立审绊计风险意识，并唉结合自身有关质柏量控制的管理制昂度，有针对性地罢采取措施加大督版导流程的执行力瓣度。霸2.7柏表三：内部审计啊质量评估工作

51、底案稿示例氨第四部分 内蔼部审计质量评估疤工具埃为使评估工作能哎够顺利、有效地半开展，本手册设安计了质量评估需稗准备的资料清单疤（见附录一）、靶调查问卷（见附斑录二）、访谈提拌纲（见附录三）拌、评估工作底稿袄（见附录四）以耙及内部审计质量伴评估报告模板（百见本部分“内部伴审计质量评估报坝告”的相关示例般）等多种评估工搬具。这些工具既稗是对评估方法的癌指引，也是记录瓣评估过程的载体熬。评估人员可以艾根据评估项目的班实际需要选择使傲用不同的工具，按也可以随着质量唉评估实践的丰富搬和完善开发出更瓣多的工具，更好奥地用于评估活动肮。本部分主要对拜上述工具进行介靶绍并举例说明如霸何使用。巴本手册将质量评

52、鞍估需准备的资料扳清单索引为A类案、调查问卷索引斑为B类、访谈提啊纲索引为C类、暗评估工作底稿索艾引为D类。叭一芭、质量评估需准八备的资料清单袄按照质量评估需敖准备的资料清单绊及时准备好相关佰资料，是评估工扒作顺利进行的必氨要保障。由于质拌量评估将涉及到颁内部审计管理和隘实施的方方面面吧，因此，准备资巴料的过程也是接岸受评估单位自我懊梳理内部审计工胺作的过程。捌本手册所提供的耙评估工具质量拌评估需准备的资爱料清单从内部审翱计所处的组织与碍环境、内部审计百管理和实施等诸搬多方面列示了质疤量评估将关注的埃各项内容，为现稗场评估工作的有颁效开展打下了坚稗实的基础。一次凹仔细认真的资料皑准备过程，同时

53、板也是接受评估单隘位自我教育和培芭训的过程。如果笆其已开展过内部安评估，则更容易艾理解相关的要求吧。二、调查问卷拜调查问卷是用于芭广泛收集相关信班息的评估工具。凹本手册设计了封盎闭式和开放式两扒种类型的问卷，皑其中，封闭式调肮查问卷采用客观艾评分的方式，问佰题简洁，回答明百确，便于进行分叭析和汇总，在使皑用时可以根据评隘估范围广泛地发坝放给调查对象，岸覆盖到组织各个哀层级；开放式调挨查问卷可以根据邦评估重点，有针白对性地发至重要稗的管理层级和部袄门，以便能够获霸取特定的评估意案见和建议，并且傲可以将问卷调查八结果和访谈结论般进行比较、互相埃补充、印证；也敖可以用来对内部靶审计人员进行专埃门调查

54、。使用问埃卷调查时应注意笆：1、调查方式叭 通常有唉两种调查方式：鞍一是通过电子邮凹件将调查问卷发瓣给接受评估单位哎的联络人员，由澳其转发给相关调胺查对象，完成问昂卷后直接反馈给埃评估组。这种方熬式的优点是效率懊较高、覆盖面较暗大、评估成本较扮低，缺点是问卷肮回收率较低。二蔼是现场评估阶段佰，由评估组直接矮发放给调查对象拜填写并当场回收坝。这种方式的优蔼点是评估组可以疤与调查对象充分敖沟通，说明调查班意图，问卷回收按率较高；缺点是扳调查的覆盖面较搬为有限。实践中颁，评估组应根据叭项目特点选择恰隘当的调查方式，把也可以将两种方挨式结合使用。2、调查时间埃 调查时安间应根据调查目败的灵活确定，如绊

55、果是以信息收集疤为目的，可以考吧虑在现场评估开耙始前两周左右发碍出，为现场评估矮做好资料准备。胺如果是为了与现半场测试相互印证搬的目的，可以考澳虑评估组进驻接安受评估单位后，八先听取部分调查斑对象的意见，然唉后再有针对性地摆设计和发放调查耙问卷，确保调查鞍更加有效。3、调查对象哎 问卷调埃查对象应选择参啊与内部审计项目伴计划、执行、后哎续管理的中高层案管理人员以及与靶内部审计项目直拌接相关的参与者扮（包括内部审计拜人员）。这些人傲员对项目有直接安的体会，对项目板中存在的问题有跋较为深刻的见解罢，选择这些人员盎有利于提高调查鞍结果的可信度和拌效果。4、数据处理白问卷调查的数据埃处理，即整理回伴收

56、的问卷，将每爸份问卷每个问项搬的答案加总得到昂一个分数量表，瓣并据此计算出相扒应的比例。根据哎这一数据处理结案果，可以挑出得背分较高和较低的跋项目。以下表为埃例，根据在某单邦位获得的问卷调跋查反馈情况统计绊出的结果，可以吧看出被调查者对瓣审计部门的审前霸沟通情况打分较碍高，对这方面表拌示满意，而对审皑计用时和内部审叭计人员在行业/澳组织/流程/I懊T等方面的知识皑则打分较低，表拔示对现状不满意半。问卷调查项目内容统计均值 1、内部审计师在执行审计时能不受限制的接触相关的记录、实物和人员3.62 2、内部审计通过高质量的工作达到管理层的预期 3.46 3、内部审计师的客观性3.70 4、内部审计

57、师的专业性3.51 5、内部审计师在行业/组织/流程/IT等方面的知识2.72 6、内部审计师与您部门的关系及和谐程度3.70 7、内部审计师的沟通技巧3.14 8、选择重要领域进行审计3.70 9、审计前告知审计目的和范围3.80 10、将您的建议纳入审计范围或议题3.49 11、通报审计中发现的问题3.71 12、审计用时2.65 13、审计报告的及时性3.61 14、审计发现的准确性3.64 15、审计报告是否清晰3.74 16、审计对业务流程和控制的提高是否有帮助3.52 17、审计部门对审计整改建议的跟进3.61 18、审计结论的沟通3.61 19、您对内部审计目的的理解3.74 2

58、0、内部审计管理的有效性3.63 21、为单位输送高质量人才3.02 22、协助管理层评估风险3.75 23、与管理层共同解决控制问题3.70 24、对公司治理的影响程度3.14 柏表四：问卷调查癌反馈情况统计结扳果吧5、信息有效性叭判别百 有的调瓣查对象在填写问捌卷时，可能对问岸项理解有误而作把出明显错误的选肮择，如将单项选瓣择当作多项选择暗等。对此，应将捌其对该问项的答巴案作无效处理，柏但其他问项的答白案仍视为有效。拔如果调查对象完扳全是漫不经心地败填写问卷，且选芭择的答案存在明半显的前后矛盾或坝大量无效选择，搬那么应将该问卷拌视为无效问卷。拔6、信息可信度邦分析皑 评估组盎可以将数据处理

59、稗得到的结论与通唉过现场评估、访背谈等其他评估方奥法得到的评估结办果相比较，判断哎两者之间是否呈唉现一致性。如果袄两者存在较大差芭异，那么应该通八过扩大问卷调查败覆盖面等方式进胺一步增加问卷调按查结论的可信程阿度。三、访谈提纲八访谈对于评估内斑部审计工作的有稗效性非常有帮助耙，同时还能对提巴出改进建议提供唉参考。本手册根摆据不同访谈对象邦的职责范围及与奥内部审计之间的盎关系，分类设计拜了一系列访谈提安纲，评估人员应班结合具体情况运捌用这一工具，并芭且可以对有关内俺容进行有针对性蔼的补充和完善。1、充分准备盎 确定访佰谈提纲前需要进疤行充分的准备工盎作，包括：了解半接受评估单位的扒行业性质、组织

60、斑规模、组织架构稗、内部审计机构叭地位及权限、内暗部审计活动类型白等基本情况。针凹对事先确定的访隘谈对象及访谈范胺围收集背景资料笆，可以帮助对访板谈所要了解的内暗容进行有针对性挨的设计和安排。靶评估人员只有对霸评估重点内容和把访谈对象进行一爱定程度的调查了熬解，才能恰当、安准确地提出问题柏，收集到有用的罢证据或线索，同袄时与访谈对象建班立起平等、互信昂的关系。奥2、突出不同侧叭重点蔼 应明确班针对不同的访谈袄对象预期达到的奥主要访谈目的，俺如，访谈治理层癌和高级管理层的般主要目的是了解坝内部审计履职情爸况和为组织增加熬价值的信息；访百谈运营管理层的伴主要目的是了解啊其作为被审计对疤象在审计过程