XXXX会计继续教育内容第一章 企业内部控制规范

1、拌第一章 企业内般部控制规范爸第二节 企业内懊部控制概述（内疤部控制发展回顾扳西方实践）埃企业内部控制基胺本规范讲解邦企业内部控制概板述癌内部控制发板展回顾西方爱实践，国内实践百内部控制基霸础概念懊内部控制建芭设若干认识问题阿内部控制建傲设需处理的重要叭关系爸内部控制发叭展回顾西方暗实践四个阶段：袄1. 内部拌牵制阶段唉2. 内部啊控制阶段氨3. 内部氨控制结构阶段奥4. 内部矮控制框架阶段罢内部牵制阶段:捌 扮内部牵制拌是指提供有效板的组织和经营，绊并防止错误和其挨他非法业务发生斑的业务流程设计懊。熬主要特点颁是以任何个人白或部门不能单独哎控制任何一项或班一部分业务全部按的方式进行组织绊上的

2、责任分工，鞍每项业务通过正肮常发挥其他个人霸或部门的功能进瓣行交叉检查或交拌叉控制。坝内部控制阶鞍段(制度两分法背):鞍内部控制柏是企业所制定疤的旨在保护资产佰、保证会计资料扳可靠性和准确性哀、提高经营效率把，推动管理部门懊所制定的各项政碍策得以贯彻执行瓣的组织计划和相安互配套的各种方盎法及措施。 靶内部控制=巴内部扒会计爸控制和内部板管理罢控制 蔼内部控制结笆构阶段:哎企业的内部岸控制结构包吧括为合理保证企碍业特定目标的实暗现而建立的各种拜政策和程序。内懊部控制结构柏由控制环境、会熬计系统和控制程颁序昂组成。班内部控制框捌架阶段（成熟阶捌段）:叭内部控制败是由企业董事伴会、经理阶层和癌其他员

3、工实施的扳，为营运的效率岸效果、财务报告捌的可靠性、相关百法律法规的遵循挨性等目标的实现扳而提供合理保证澳的过程。哀并提出内部芭控制整体框架由稗五个相互联系的胺要素构成，即：鞍控制环境、风险熬评估、控制活动瓣、信息与沟通、拔监控稗等五要素。 扒国际内部控制的肮发展笆美国靶COSO榧架(罢审计准则公告第吧5号)邦英国拔Tumbull笆指南叭加拿大爸COCO控制指叭南盎香港办内部临控与风险霸管理基本架构俺内部控制西方实颁践罢美国内部控制相摆关规定框架颁萨班斯法案澳的出台：200颁2年7月30日傲美国通过了萨颁班斯法案，加摆强对上市公司和安注册会计师行业叭的监管，一个显芭著的变化在会计肮师行业由从自

4、律伴改为加强监管。凹 昂以往，美国稗注册会计师行业盎的监管与服务职隘能都集中在美国霸注册会计师协会氨（AICPA）把。然而，证券市瓣场的系列会计丑安闻，已使注册会胺计师行业自律的暗有效性遭到空前蔼质疑。 阿失控案例不断爆胺光，风险管理警背钟常鸣 搬1994年绊德国MGRM集绊团高息筹资投资叭石油期货损失1翱3亿美元；暗1994年芭美国加州橘郡财斑长雪铁龙以政府拌名义筹资,投资伴票据亏损18亿搬美元导致橘郡政邦府破产；败1995年笆里森私设账外账笆，投资日经期货摆指数损失14亿挨美元，直接导致岸巴林银行破产；阿1996年俺住友商事有色金疤属业务部长滨中哀泰男违反公司规斑定，从事铜的非氨法交易长达

5、10霸年，造成了18懊亿美元的亏损；敖2001年盎的美国安然能源氨公司因虚假经营安、虚构利润、隐捌瞒亏损而导致破背产，从而引发作矮为世界“五大”阿之一的安达信会捌计师事务所的终唉结。敖2002年芭世界通信公司被懊揭露涉嫌虚报巨翱额利润，仅20盎01年到200肮2年第一季度，板世界通信公司凭坝空捏造出38.版52亿美元利润懊 耙2008年疤法国兴业银行交巴易员凯维埃尔在暗未经授权的情况班下违规操作给银芭行造成了近50靶亿欧元的损失瓣 跋巴林银行集伴团是一个有23懊2年历史的老牌版英国银行，在全氨球拥有雇员13阿 000多人，芭总资产逾94亿皑美元，所管理的板资产高达460哀亿美元。许多的霸英国皇

6、室显贵，傲包括女王伊丽莎板白二世和查尔斯凹王子都是它的顾巴客，曾被称为英癌国的皇家银行。坝巴林银行集团经哀历了1986年敖伦敦金融市场解百除管制的“大爆唉炸”，仍然屹立埃不倒，是英国金背融市场体系的重斑要支柱。然而，拜巴林银行集团长拌达两个世纪的辉盎煌业绩，却在1伴995年2月毁斑于其新加坡分行佰的一名年仅28傲岁的交易员尼傲克*里森之手(跋交易兼清算员)搬。 澳1992年把，里森被派往新摆加坡分行，负责皑巴林银行集团新扮加坡分行的衍生板产品交易。里森昂的工作，是在日捌本的大阪及新加坝坡进行日经指数耙期货套利活动。懊然而，里森并没邦有严格地按规则半去做，不惜伪造颁文件筹集资金，矮通过私设帐户大

7、阿量买进日经股票办指数期货头寸。败从事自营投机活翱动。哎1995的傲2月23日，里办森突然失踪，其爸所在的巴林银行澳集团新加坡分行唉持有的日经22敖5股票指数期货版合约超过6万张白。占市场总仓量肮的30%以上，芭预计损失逾10白亿美元之巨，已版完全超过巴林银盎行集团约5.4败1亿美元的全部爱净资产。2月2半6日，英格兰银胺行宣布巴林银行背集团破产。伴2001年熬，美国能源交易隘巨头安然公司（癌Eron）轰然罢倒地，进而牵出白美国近几年最大半的财务报告舞弊隘丑闻。接着，美版国零售巨头凯马傲特申请破产，后胺有报道说，凯马佰特也存在做假帐败的问题。安然公罢司财务报告舞弊扒影响逐渐蔓延，碍据美国报载，

8、不暗少财富500强白的令人尊敬的大鞍公司也可能涉嫌拔财务报告舞弊。懊风潮汹涌的财务案造假、遍地报表瓣陷阱直接损害了邦投资者的经济利岸益。银广夏造假扒曝光后,连续1伴5个跌停板;美巴国安然公司使得俺为之辛勤工作几八十年的员工百万靶元的养老金顷刻啊之间化为乌有，斑而且可能导致社懊会公众对上市公熬司、中介机构，把甚至整个资本市暗场信心的削弱、叭丧失。芭第三节盎 摆企业内部控制概败述（内部控制发翱展回顾国内吧实践）翱企业内部控制基拌本规范讲解把企业内部控制概鞍述艾内部控制发艾展回顾国内熬实践三个阶段:氨熬1. 按内部牵制癌按2. 熬内部会计控制爸柏3. 蔼全面风险控制哎我国著名文霸学家朱熹说过：鞍“一

9、毫财富之出百入，数人耳目之哎通焉”。摆内部会计控暗制在我国源远流伴长。在古代蔼,疤统治者为了防止胺掌管财务的官员跋贪污舞弊白,瓣弄虚作假绊,澳对其实行了严密鞍的分工牵制与相伴互考核等方法翱,疤以达到“一毫财斑富之出入碍,扳数人耳目之通焉俺”的目的”。把 爱中国证券市案场的上市公司财百务报告舞弊一直案以来就不曾断过笆，先是佰90哎年代初期的深圳癌原野、长城机电伴、海南新华“三半大虚假财务报告班（验资）案件”瓣，随后蔼1997奥年到八1998傲年又发生了新“昂三大案件”袄琼民源、红光实败业、东方锅炉。隘步入昂21败世纪，随着监管靶力度的加强，越跋来越多的财务报芭告舞弊事件浮出熬水面。碍2000胺年

10、郑百文、黎明傲股份、猴王股份爸案件的余震还未笆完全消失，埃2001盎年又曝出麦科特般舞弊案，银广夏氨造假曝光后按,哀连续板15案个跌停板，银广扒夏风暴更是将财巴务报告舞弊推到半了高潮。翱耙2003邦年罢3昂月，中航油开始罢投机期权交易。隘2004蔼年肮1胺月，航油价格迅按速上涨，期货交澳易出现亏损。随奥后经过两次挪盘颁，亏损迅速恶化哀。哀邦2004扒年颁10氨月，国际原油价芭格飙升至每桶熬55翱跋67挨美元的历史高点败，中航油集团向耙中航油提供了啊1罢亿美元贷款，但扒也未能帮助中航半油免于被交易所岸强制平仓。自捌2004岸年半10肮月安26矮日至唉11办月盎29昂日，中航油被平俺仓的石油期货合

11、拔约累计亏损约案3版碍9般亿美元，而将要奥被平仓的剩余石俺油期货合约亏损案约败1跋安6袄亿美元，累计亏百损斑5百罢5疤亿美元，成为我扮国境外投资的一摆宗丑闻。半企业内控规袄范是为企业构筑哎防范风险的“防翱火墙”。企业应袄以管控风险求稳敖健扩张。企业风澳险管理最核心的叭目标是要促进企盎业健康、稳定、柏可持续发展。 扒第四节扒 八内部控制基础概捌念蔼内部控制基础概拜念肮内部控制的必要佰性巴对内：强化搬管理、防范风险班傲对外：适应氨竞争环境、满足傲社会需要百目的：实现扳既定目标板什么是内部鞍控制?把基本规范 靶“内部控制艾是由企业董事会碍、监事会、经理跋层和全体员工实皑施的、旨在实现蔼控制目标的过程

12、板。” 目标：埃1）合法合稗规疤2）保障资拌产安全把3）财务报癌告可靠白4）经营有把效率、有效果吧5）实现发岸展战略八控制指芭凭借某种特定的盎条件，使特定的靶对象依照控制者拌的意识运行的存皑在方式 。爱控制具有以下特爸点：哀1控制由蔼施控主体、受控案客体和传递线路笆三元要素组成。鞍2.控制功霸能由指令输入和把反馈共同完成。岸3控制具鞍有明确的目的性笆。熬4控制需版要凭借一定的手般段。碍5控制是版一个动态的平衡盎过程。暗内部控制的特征傲:全面性、经常百性、渗透性、关凹联性 矮内部控制的功能笆:事前防护功能班、事中调节功能办、事后反馈、检柏查与考评功能 内部控制的种类笆按照控制的暗要素分类:内部案

13、环境、风险评估耙、控制活动、信昂息与沟通、监督耙其他：按照背控制的内容分类伴:人力资源、财疤务报告、销售业罢务等扒内部控制建设若肮干认识问题傲1.内部控白制与管理制度 拔2.如何理敖解内控体系的创暗新与变化般3.内部控盎制是一种合理保奥证矮内部控制建设需袄处理的重要关系澳1.中国国阿情与国际惯例的败关系 矮2.内部控败制与会计准则的邦关系巴3.内部控芭制与信息化的关奥系办4.内部控靶制与风险管理的扒关系埃企业内部控制基胺本规范把前三个是基罢本的传统目标。暗萨班斯法案主要拌解决的是这个。拌后两个是内碍部控制的重要目案标和理念，是最罢终目标。任何企罢业都面临风险，巴内部控制是要企百业认识风险、识翱

14、别风险，把风险绊控制在可容忍的胺范围之内。佰第五节爸 捌十分钟悲剧案例笆及企业内部控制矮配套指引十分钟的悲剧搬雷曼兄弟 岸破产，10分钟板,德国国家银行鞍3亿欧元归0蔼在这家银行佰，上到董事长，扮下至操作员，没搬有一个人是愚蠢哎 的，可悲的是笆几乎在同一时间扒 ，每个人都开奥了点小差，创造拌了“德国最愚蠢疤的银行” 。澳2008年挨9月15日上午佰10点，拥有1奥58年历史的美巴国第四大投资银百行雷曼兄弟公败司向法院申请破昂产保护，消息转澳瞬间传遍地球的安各个角落。百令人匪夷所蔼思的是，在如此澳明朗的情况下，坝德国国家发展银碍行（KFW）1皑0点10分，居氨然按照外汇掉期伴协议的交易，通阿过计

15、算机自动付埃款系统，向雷曼盎兄弟公司即将冻笆结的银行账户转邦入了3亿欧元。芭毫无疑问，3亿肮欧元将是肉包子稗打狗有去无回。澳转账风波曝瓣光后，德国社会爱舆论哗然。销量瓣最大的图片报拜在9月18日败头版的标题中，霸指责德国国家发颁展银行是迄今“捌德国最愚蠢的银板行”。澳法律事务所懊的调查员先后询俺问了银行各个部挨门的数十名职员搬，几天后，他们扳向国会和财政部芭递交了一份调查肮报告。报告并不蔼复杂深奥，只是败记载了被询问人稗员在这十分钟内搬忙了些什么唉首席执行官埃乌尔里奇施罗笆德：我知道今天邦要按照协议约定班转账，至于是否阿撤销这笔巨额交鞍易，应该让董事绊会讨论决定。柏董事长保卢背斯：我们还没有坝

16、得到风险评估报板告，无法及时做搬出正确的决策。挨董事会秘书胺史里芬：我打电翱话给国际业务部啊催要风险评估报柏告，可那里总是翱占线，我想还是版隔一会儿再打吧半。耙国际业务部扮经理克鲁克：星班期五晚上准备带暗上全家人去听音暗乐会，我得提前笆打电话预订门票唉。傲国际业务部岸副经理伊梅尔曼版：忙于其他事情傲，没有时间去关搬心雷曼兄弟公司盎的消息。半负责处理与坝雷曼兄弟公司业板务的高级经理希艾特霍芬：我让文袄员上网浏览新闻斑，一旦有雷曼兄办弟公司的消息就耙立即报告，现在罢我要去休息室喝吧杯咖啡了。爸文员施特鲁拌克：10点03傲分，我在网上看碍到了雷曼兄弟公颁司向法院申请破埃产保护的新闻，蔼马上就跑到希特

17、懊霍芬的办公室，拔可是他不在，我熬就写了张便条放傲在办公桌上，他拜回来后会看到的矮。芭结算部经理啊德尔布吕克：今摆天是协议规定的袄交易日子，我没耙有接到停止交易爱的指令，那就按八照原计划转账吧拜。败结算部自动败付款系统操作员安曼斯坦因：德尔懊布吕克让我执行胺转账操作，我什百么也没问就做了败。拌信贷部经理挨莫德尔：我在走笆廊里碰到了施特翱鲁克，他告诉我叭雷曼兄弟公司的蔼破产消息，但是拔我相信希特霍芬懊和其他职员的专隘业素养，一定不艾会犯低级错误，邦因此也没必要提氨醒他们。佰公关部经理稗贝克：雷曼兄弟耙公司破产是板上傲钉钉的事，我想板跟乌尔里奇施邦罗德谈谈这件事把，但上午要会见啊几个克罗地亚客蔼人，等下午再找埃他也不迟，反正熬不差这几个小时白。板德国经济评搬论家哈恩说，在熬这家银行，上到爸董事长，下到操敖作员，没有一个半人是愚蠢的。可矮悲的是，几乎在挨同一时间，每个熬人都开了点小差捌，加在一起就创坝造出了“德国最艾愚蠢的银行”。癌实际上，只稗要当中有一个人埃认真负责一点，坝那么这场悲剧就皑不会发生。演绎捌一场悲剧，短短俺十分钟就已足够啊。哀1)涵盖企肮业经营的全过程扳，防止有盲区。凹（全面性原则）俺2)在全面扳性的基础上，突岸出重点，监控一靶般。（重要性原摆则） 斑3)尤其是埃对不相容岗位的傲分离。缺陷分