XXXX年10月自考《高级财务会计》复习资料

1、 广东博导教育机构广东省自考教育第一品牌学习提升能力 第 PAGE 77 页 (共 NUMPAGES 77 页) 知识改变命运翱高级财务会计拜复习资料芭第一章 板外币会计癌一、外币会计概俺述半 单选氨外币即般“懊外国货币芭”肮的简称，是指本胺国货币以外的其哎他国家或地区的扮货币；外汇是外搬币资产的总称。霸外币与外汇是两懊个不同的概念，按外汇包括外币。氨单选霸记账本位币是企挨业经营所处的主啊要经济环境中的拔货币，非记账本敖位币则为会计核般算上的外币，由芭此可见会计上外败币的特定含义，挨即指记账本位币霸以外的货处。绊多选阿外币业务包括外扮币交易和外币报昂表折算。外币交办易是指企业以为俺记账本位币进

2、行扮收付，结算等业班务。对于外币交埃易业务应能区分搬确认。埃名词解释伴汇率：又称啊“板汇价霸”柏、或耙“袄外汇牌价靶”癌，是指一国货币八兑换成另一国货矮币时的比价或比隘率；或以一国货扮币所表示的另一艾国货币的价格。岸汇率是不用货币氨之间进行兑换的埃依据和标准。澳多选、简答爱汇率的标准价方半法，分为直接标肮价法和间接标价捌法。直接标价法般是指以一定单位耙的外币为标准折绊合成一定数额的隘本国货币。直接半标价法的特点是蔼，外币数固定不叭变，本国货币数哀随汇率高低发生翱变化，本国货币按币值大小与汇率颁的高低成反比。背间接标价法与直澳接标价法相对应斑。通常英、美国鞍家采用间接标价癌方法，但美国对霸英国采

3、用直接标癌价法。碍名词解释扳汇兑损益的类型傲。汇兑损益是指扳企业发生的外币板业务在折合为记熬账本位币时，由稗于汇率的变动而胺产生的记账本位挨币的折算差额和安不同于外币兑换埃发生的收付差额碍，给企业带来的盎收益或损失。对鞍此又称班“挨汇兑差额半”芭。捌简答靶汇兑损益的类型芭。根据汇兑损益佰产生的不同，可瓣分为以下几种常挨见类型：暗一是交易汇兑损坝益；二是兑换汇氨兑损益；三是调瓣整外币汇兑损益皑；四是外币折算靶汇兑损益。其中八前两种类型属于埃日常交易发生的阿损益；后两种类摆型属于期末调整懊和折算产生的损澳益。坝二、外币交易会佰计柏简答、名词解按释扮单一交易观点：碍是指企业将发生坝的外币购货或销奥货

4、业务，以及以班后的账款结算均癌分别视为一笔交班易的两个阶段，碍外币业务按记账般本位币反映的购芭货成本或销售收颁入，最终取决于敖它们结算时日的皑汇率。因此，年吧终不确认未实现斑的汇兑损益。爱单选、名词解颁释隘两项交易观点：懊是指企业发生的爸购货或者销货业背务，以及以后的矮账款结算视为两把笔交易，外币业败务也按记账本位敖币反映的采购成拔本或者销售收入凹，取决于交易日啊的汇率。扮单选、名词解靶释安采用即期汇率与把即期近似汇率折坝算记账本位币金胺额。外币交易应坝当在初始确认时矮，采用交易发生靶日的即期汇率将翱外币金额折算为扳记账本位币金额八；也可以采用按敖照系统合理的方鞍法确定的、与交爸易发生日即期汇

5、巴率近似的汇率折安算。爱“伴即期汇率坝”叭通常是指当日中爸国人民银行公布鞍的人民币外汇牌澳价的中间价。袄“伴即期近似汇率背”蔼是唉“瓣按照系统合理的氨方法确定的与交袄易发生日即期汇昂率近似的汇率奥”敖，通常是指当期班平均汇率或加权澳平均汇率等。通败常情况下企业应俺当采用即期汇率扮进行折算。汇率坝波动不大的，也肮可以采用按照系霸统合理的方法确埃定的与交易发生隘日即期汇率近似敖的汇率折算，但办前后各期应当采扮用相同的方法确挨定当期的近似汇胺率。爱核算背外币交易日的账背务处理内容主要斑包括：般（1）收到外币霸投资的账务处理澳。企业收到外币颁投资额应将出资背人役入外币的资摆本折合为记账本背位币记账确认

6、邦“背实收资本癌”奥账户的金额。在阿折合时，应当按板交易发生的日即坝期汇率折算。外昂币投入资本与相伴应的货币性项目叭的记账本位币金霸额之间不产生外拔币资本折算差额罢。捌（2）收到外币笆筹资额的账务处按理。拔“肮银行存款绊”矮以及霸“埃短期借款翱”绊或挨“拌长期借款伴”氨等负债账户均按按交易日的即期汇百率或即期汇率近按似的汇率将外币隘金额折算记账本暗位币金额。般（3）结汇业务盎的账务处理。企唉业向银行结汇，埃是指企业按规定哎卖出外汇，银行扳买进外汇并按其摆挂牌买入价将人袄民币兑付给企业柏。企业记账时，暗应按实际收到的半人民币金额，借盎记扒“拌银行存款艾”凹科目；按实际向盎银行结售的外币疤金额与按

7、即期汇伴率折合人民币金岸额，贷记有关账蔼户；借贷方差额皑记入瓣“皑财务费用绊案汇兑差额疤”摆账户。耙（4）售汇业务斑的账务处理。售蔼汇业务是企业向肮银行购买外汇，把银行卖出外汇。岸银行售汇时按其版挂牌卖出汇率向百企业计收人民币蔼。企业实际支付爱的人民币金额与伴购入外汇按企业靶选定的市场汇率傲折合的人民币金奥额之间的差额计埃入汇兑损益。扳（5）外币兑换邦业务的账务处理坝。当企业发生的绊外币交易属于外捌币兑换业务或涉俺及外币兑换的交吧易事项，应当以白交易实际采用的哎汇率，即银行买奥入或卖出价的折蔼算。背三、外币账务报唉表的折算阿核算半境外经营财务报按表折算的一般原百则唉（1）资产负债把表中的资产和

8、负鞍债项目，采用资埃产负债表日的即爱期汇率折算；所傲有者权益项目除半“吧未分配利润颁”皑项目外，其他项暗目采用发生时的跋即期汇率折算。扳（2）利润表中翱的收入和费用项邦目，采用交易发耙生日的即期汇率柏折算；也可以采癌用按照系统合理靶的方法确定的、跋与交易发生日即办期汇率相似的汇昂率折算。皑（3）上述折算把所产生的外币财拜务报表折算差额澳，在资产负债表疤中所有者权益项靶目下单独列示。背（4）比较财务蔼报表的折算比照皑上述规定处理。盎第二章 耙所得税会计百一、所得税会计跋概述稗简答柏所得税会计的产颁生和发展挨所得税会计属于捌财务会计的一个笆分支，基产生和坝发展大致经历了扒三个主要发展阶靶段：埃（1

9、）所得税会肮计与财务会计合拌二为一的共同发板展时期；扮（2）所得税会捌计和财务会计的俺逐步分离时期；办（3）所得税会耙计的产生和发展阿时期。败其中逐步分离的袄主要原因在于税八法和会计存在着霸目标、依据以及拜核算基础的不同坝。哀简答昂资产负债表债务昂法的意义。颁资产负债表债务熬法基于资产负债爱观。一方面，按氨资产负债观确认办的收益既考虑交办易因素的影响，熬也考虑非交易因背素的影响，因而邦，比按照收入费俺用观确认的收益耙更为全面，对使板用者也更为有用拔，能够有助于会芭计信息的使用者八对企业在报告日白的财务状况和未巴来现金流量作出敖恰恰相反当的评板价，提高预测价盎值；另一方面，艾在资产负债表债皑务法

10、下，确认和昂计量已发生的交扮易和事项对未来摆所得税流入或流俺出的影响，即确佰认和计量递延所佰得税资产在所得背税的会计核算方鞍面贯彻了资产、拌负债的界定。懊核算昂所得税会计的核碍算程序。爱资产负债表债务版法下所得税会计颁的核算程序共六巴大步：班确定资产和负债拔的账面价值；拔确定资产和负债叭的计税基础；伴确定暂时性差异巴；傲计算递延所得税稗资产和递延所得把税负债的确认额捌或转回额；颁计算当期应交所哀得税；案确定利润表中的颁所得税费用。澳二、资产与负债佰计税基础俺名词解释半资产的计税基础摆：是指企业在收笆回资产的账面价胺值过程中，计算斑应纳税所得额时敖按照税法规定可背以自应税经济利氨益中抵扣的金额爸

11、。其计算公式为澳：奥资产的计税基础阿=未来可税前列邦支的金额罢名词解释哎负债的计税基础敖：是指负债的账稗面价值减去其未版来期间计算应纳熬税所得额时按照班税法规定可予抵百扣的金额。其计斑算公式为：爱负债的计税基础败=负债的账面价笆值-未来可税前哎扣除的金额般简答、名词解绊释笆可抵扣暂时性差斑异：是指企业在班确定未来收回资扮产或清偿负债期坝间的应纳税所得扮额时，将导致产邦生可抵扣金额的板暂时性差异。通傲常产生于以下两巴种情况：资产的笆账面价值小于其肮计税基础和负债蔼的账面价值大于疤其计税基础。捌简答、名词解艾释啊应纳税暂时性差袄异：是指企业在皑确定未来收回资绊产或清偿负债期傲间的应纳税所得扒额时，

12、将导致产哎生应税金额的暂熬时性差异。通常把产生于以下两种敖情况：资产的账跋面价值大于其计扒税基础和负债的爸账面价值小于其耙计税基础。奥单选傲其他计提资产减摆值准备的资产产把生的暂时性差异靶。败有关资产在计提瓣了减值准备后，搬其账面价值会随爱之下降。而依据埃税法规定，企业熬提取的减值准备埃一般不得在税前氨扣除，只有在资袄产发生实质性损按失时才允许税前皑扣除。由于资产巴的计税基础不会伴随着减值准备的哀提取而发生变化拌，因此便产生了懊资产在计提减值碍准备后账面价值拔与其计税基础之爸间的暂时性差异奥。碍核算埃预收账款产生的暗暂时性差异。巴企业预收账款时斑，因不符合会计爱的收入确认条件氨，故确认其为负奥

13、债；依据税法规扒定计税时一般也版不计入纳税所得拔。这种情况下的稗预收账款不产生澳暂时性差异。胺某些情况下，尽百管预收账款在会伴计上不确认收入懊，但税法规定应伴将其计入当期纳啊税所得，从而产氨生可抵扣暂时性奥差异。百核算肮企业特殊项目产伴生的暂时性差异矮。绊（1）未作为特鞍殊项目产生的暂柏时性差异。跋某些交易或事项埃发生后，因为不颁符合资产、负债翱的确认条件而未蔼体现为资产或负吧债，但依据税法翱规定能够确定其碍计税基础的，则罢其账面价值0与班计税基础之间的斑差异也构成暂时懊性差异。如企业懊发生的筹建费用拜。芭（2）可抵扣亏伴损和税款抵减产敖生的暂时性差异扒。蔼我国采取亏损后蔼的做法，对于按芭照税

14、法规定可以氨结转达以后年度拌的可抵扣亏损及摆税款抵减，本质癌上与可抵扣暂时熬性差异具有同样扳作用，应将其视斑同为可抵扣暂时扳性差异。哀三、递延所得税佰资产和递延所得般税负债的核算邦多选百不确认递延所得拌税资产的特殊情翱况：柏（1）不属于企白业合并的交易，哎且发生时既不影挨响会计利润也不班影响应纳税所得扒额，同时该项交搬易中产生的资产暗、负债的初始确扮认额与其计税基邦础不同所产生的翱可抵扣暂时性差拜异。傲（2）与子公司板、联营企业及合按营企业投资相关袄的不同时滞两个疤条件的可抵扣暂霸时性差异。爸（3）资产负债暗表日预计未来期埃间很可能无法获鞍得足够的应纳税跋所得额用来得用扮可抵扣亏损和税柏款抵减

15、时，不应盎确认或全额确认袄递延所得税资产艾。昂单选、多选拜递延所得税资产邦的账务处理，资氨产负债表日或特扒殊资产事项发生澳日确认时借记拔“捌递延所得税资产败”笆账户，贷记般“爸所得税费用案版递延所得税费用啊”笆、瓣“捌资本公积八靶其他资本公积吧”板、蔼“捌商誉肮”翱等账户。翱多选叭不应确认递延所哎得税负债的特殊坝情况：稗（1）商誉的初板始确认。对在非办同一控制下的企矮业合并中，企业扳合并成本大于合巴并中取得的被购跋买企业可辨认净佰资产公允价值份奥额的差额所确认搬的商誉，税法中巴规定不应确认与俺其相关的递延所柏得税负债。疤（2）对于除企敖业合并以外的其扒他交易或事项，皑若该交易或事项扮发生时既不

16、影响俺会计利润，也不白影响应纳税所得巴额，则该交易或懊事项发生时，所唉产生的资产、负挨债的寝确认金额埃，与其计税基础埃不同所形成的应笆纳税暂时性差异矮，不确认相应的版递延所得税负债瓣。伴（3）对与子公办司、联营企业及按合营企业投资相半关的应纳税暂时版性差异，在投资哎企业能够控制暂澳时性差异转回的案时间和该暂时性俺差异在可预见的哀未来很可能不会埃转回时，不确认八相应的递延所得板税负债。跋单选白递延所得税负债白的账务处理，资扳产负债表日或特奥殊交易事项发生岸日确认时，应借胺记氨“皑所得税费用霸笆递延所得税费用跋”板、罢“暗资本公积昂澳其他资本公积埃”把、斑“耙商誉皑”胺等账户，贷记柏“跋递延所得税

17、负债耙”盎。哀四、所得税费用艾的核算（包括当捌期所得税和递延爸所得税）班单选隘当期所得税是指坝企业依据税法规唉定针对当期发生安的交易和事项，吧计算确定的应交癌所得税金额。其斑计算公式为：叭当期所得税=当按期应纳税所得额拜摆适用的所得税税翱率半核算芭应纳税所得额=肮会计利润按照办会计准则规定计吧入利润表但计税靶时不允许税前扣阿除的费用（或败）计入利润表鞍的费用与按照税唉法规定可予税前坝扣除的费用金额败之间的差额（碍或）计入利润案表的收入与按照敖税法规定应计入芭纳税所得的收入拔之间的差额税耙法规定不征税的邦收入（或）败其他需要调整的跋因素。笆在上式调整因素捌中，除前述的暂柏时性差异外，还般有非暂时

18、性差异盎，如：罚款、税半收添置纳金、非班公益性捐赠和赞澳助、超过处度利佰润总额12%以安外的公益性捐赠罢等支出。斑单选、核算斑递延所得税是指啊按照所得税准则癌规定应予确认金办额之间的差额，柏即递延所得税资瓣产和递延所得税按负债当期发生额伴的综合结果。其阿计算公式为：版递延所得税=（鞍期末递延所得税爱负债余额-期初扮递延所得税负债板余额）-（期末碍递延所得税资产版余额-期初递延凹所得税资产余额坝）澳需要特别注意：澳在运用是式叶，埃“吧递延所得税资产拜”爱和递延所得税负按债八“瓣账户余额应为扣疤除直接计入所有斑者权益、商誉以澳及营业外收入后稗的金额。拌单选、核算哀企业利润表中的吧本期所得税费用胺由

19、当期所得税和挨递延所得税构成蔼。用公式表示为岸：案所得税费用=当般期所得税递延疤所得税阿第三章 碍上市公司会计信爸息的披露颁一、上市公司信板息披露概述唉单选柏招股说明书，是扳股份有限公司在坝公开发行股票时碍按规定向社会公哎众披露公司有关半信息的局面报告案。败单选扒上市公告书，是盎股份有限公司股稗票获准在证券交芭易所交易后，其翱管理当局向社会昂公众披露有关股熬票上市情况信息俺的书面报告。昂单选、简答案定期报告，是上皑市公司必须定期翱披露的报告，包跋括年度报告、中癌期报告和服度报败告。其中的年度哀财务报告必须经鞍注册会计师审计凹。搬简答哎临时报告，包括拔重大事件公告和把公司收购公告。班其中重大事件

20、公板告是指当上市公芭司发生可能对其扳股票的市场价格版产生较大影响的翱重大事件，投资爸者尚未得知时，拌立即说明事件的袄起因、目前的状蔼态和可能产生的艾法律后果的公告瓣。二、分部报告鞍名词解释癌分部报告：是指稗对跨行业、跨地搬区经营的企业，班按其确定的企业伴内部组成部分（班业务分部或地区吧分部）编报的有稗关各组成部分收懊入、费用、利润白、资产、负债等鞍信息的财务报告拌。邦多选蔼分部报告有两种伴类型：一是按经稗营业务不同性质吧编制的业务分部凹报告；二是按经唉营业务的地域范爸围编制的地区分敖部报告。胺名词解释柏分部：是指企业叭内部可区分的、跋承担不同于其他八组成部分风险和扮报酬的组成部分埃。确定分部的

21、主吧要依据就是看其拌是否承担了不同唉于其他组成部分百的风险和报酬，傲这点很关键。哀名词解释跋业务分部：是指鞍企业内部可区分凹的、能够提供单傲项或一组相关产疤品或劳务的组成颁部分。该组成部袄分承担了不同于隘其他组成部分的爸风险和报酬。扒简答罢分部收入，是指扒可归属于分部的爸对外交易收入和拌对其他分部交易袄收入。其中可归胺属于分部的对外俺交易收入是分部岸收入的主要构成埃部分，通常为营稗业收入，主要来啊源有两个：一是版直接由分部的业熬务交易产生的可邦以直接归属于分稗部的收入；二是瓣将企业交易产生柏的收入在相关分矮部之间进行分配班可间接归属于分癌部的收入。分部芭收入通常不包括班以企业整体为基斑础来计划

22、和管理捌投资、融资行为白所产生的收入以胺及非营业活动产扮生的收入。澳简答矮分部费用，是指绊可归属于分部的矮对外交易费用和案对其他分部交易斑费用。分部费用稗主要由可归属于版分部的对外交易把费用构成，通常般包括营业成本、昂营业税金及附加爱、销售费用等。巴其主要来源有两傲个：一是直接由罢分部的业务交易扒产生的可以直接奥归属于分部的费傲用；二是将企业败交易产生的费用跋在相关分部之间巴进行分配可间接柏归属于分部的费捌用。分部费用通哀常不包括以下项皑目：利息费用；按采用权益法核算挨的长期股权投资安在被投资单位发斑生的净损失中应搬承担的份额；处昂置投资发生的净翱损失；营业外支伴出；所得核算费拔与企业整体相关

23、敖的管理费用和其绊他费用。稗三、中期财务报巴告瓣单选八中期财务报告是绊指以中期为基础罢编制的财务报告拔。中期是指短于碍一个完整的会计澳年度的报告期间八。瓣多选肮中期财务报告到般少应包括资产负拔债表、利润表、败现金流量表和附隘注。半简答案中期财务报告需啊要特殊考虑的会按计信息质量要求唉。班编制中期财务报背告需要特殊考虑暗重要性和及时性凹两个会计信息质癌量要求。重要性绊程度的判断应当半以中期财务数据按为依据，懊“伴中期财务数据鞍”捌既包括本中期的唉财务数据，也包佰括年初至本中期啊末的财务数据。暗多选绊中期应提供的比氨较财务报表：埃（1）本中期末澳的资产负债表和啊上年度末的资产拌负债表；叭（2）本中

24、期的般利润表、年初至绊本中期末的利润版表以及上年度可安比期间的利润表颁（其中上年度可芭比期间的利润表埃是指上年度可比挨本中期的利润表皑和上年度年初至矮可比本中期末的俺现金流量表）；绊（3）年初至本绊中期末的现金流芭量表和上年初至挨可比本中期末的巴现金流量表。跋多选百编制中期财务报安告附注应披露的罢要求：傲（1）应以年初哀至本中期为基础绊披露。癌（2）应当对自摆上年度资产负债吧表日之后发生的般重要交易或者事肮项进行披露。四、关联方披露按名词解释案关联方的概念：背在企业财务和经佰营决策中，若一拜方有能力控制、懊共同控制另一方拜或对另一方施加叭重大影响，则它矮们之间存在关联哀方关系；如果两百方或多方

25、同受一袄方控制、共同控绊制或重大影响，版则它们之间也构碍成关联方关系。翱从定义可见，关半联方关系包括纵叭向和横向的关联绊方关系，无论是叭纵向还是横向，胺均有控制、共同皑控制和重大影响背三种影响形式。澳多选、简答摆关联方关系存在斑的主要形式。蔼（1）该企业的矮母公司。 办 鞍 摆 爸 挨 （2）该暗企业的子公司。拔（3）与该企业笆受同一母公司控八制的其他企业。跋 背 巴（4）对该企业版实施共同控制的版投资方。伴（5）对该企业半施加重大影响的扮投资方。 板 肮 暗 （6）该斑企业的合营企业班。傲（7）该企业的疤联营企业。百（8）该企业的扮主要投资者个人俺以及与其关系密笆切的家庭成员。拜主要投资者个

26、人扒，是指能够控制颁、共同控制一个柏企业或者对一个蔼企业施加重大影邦响的个人投资者佰。拔（9）该企业或傲其母公司的关键笆管理人员以及与澳其关系密切的家扒庭成员。关键管傲理人员是指有权安力并负责进行计俺划、指挥和控制颁的企业人员，主拜要指董事长、董瓣事、董事会秘书暗、总经理、总会氨计师、财务总监靶、主管各项事务岸的副总经理，以啊及行使类似政策爸职能的人员，但懊不包括监事等。背（10）该企业艾主要投资者个人氨、关键管理人员斑或与其关系密切爱的家庭成员控制拜、共同控制或施癌加重大影响的其熬他企业。唉多选、简答埃不构成企业关联爱方的情况。白（1）与该企业爸发生日常往来的岸资金提供者、公挨用事业部门、政

27、按府部门和机构，癌以及与该企业发熬生大量交易而存板在经济依存关系耙的单个客户、供案应商、特许商、哎经销商或代理商安。斑（2）与该企业颁共同控制合营企办业的合营者。这敖种情况尤其需要绊注意，在没有其袄他关联关系的情安况下，不能仅仅柏因为企业与其他败企业依据合同分吧离一个合营企业疤的控制权，就认稗定合营者之间的邦关联方。斑（3）仅仅同受扮国家控制而不存暗在其他关联方关办系的企业。瓣多选、简答班企业无论是否发八生关联方交易，板均应当在附注中俺披露与该企业存埃在控制关系的母靶公司和子公司的蔼下列信息：耙（1）母公司和办子公司的名称。案母公司不是该企翱业最终控制方的柏，还应当披露企俺业集团内对该企袄业享

28、有最终控制稗权的企业（或主奥体）的名称。母柏公司和最终控制案方均不对外提供熬财务报表的，还胺应当披露母公司凹之上与其最相近蔼的对外提供财务疤报表的母公司名靶称。拌（2）母公司和扳子公司的业务性懊质、注册地、注皑册资本（或实收板资本、股本）及癌其变化。癌（3）母公司对澳该企业（指企业霸为子公司情况下罢）或该企业（指伴企业为母公司情澳况下）对子公司氨的持股比例和表蔼决权比例。败第四章 俺 租凭会计碍一、租凭会计概拔述邦多选爸按租赁目的不同哎，可以分为经营皑租赁和融资租赁碍。唉名词解释肮租赁会计：是运佰用会计学的理论皑和方法，以货币罢作为计量单位，板对企业租赁活动爱进行综合、全面熬、连续和系统地碍反

29、映、监督和管罢理。澳名词解释、简扳答矮担保余值：对承啊租方而言，是指坝由承租人或与其拜有关的第三方担叭保的资产传闻值百；对出租方而言爸，是指承租方的拜担保的资产余值靶。挨二、经营租赁业坝务会计岸单选、名词解奥释版发生的初始直接奥费用，确认为当拔期费用。初始直颁接费用是指承租矮人在租赁谈判和俺签订租赁合同过蔼程中发生的、可扒归属于租赁项目碍的手续费、律师罢费、差旅费、印绊花税等。凹单选颁对于经营租赁资拔产中的固定资产凹应采用类似资产隘的折旧政策计提敖折旧；对于其他疤经营租赁资产，按应当采用系统合佰理的方法进行推芭销。翱核算哀经营租赁业务承挨租人的会计处理巴。氨会计处理内容笆承租方邦出租方败（1）

30、账务处理班付、收盎押金爸借：其他应收款吧收回押金时编制唉相反的会计分录疤。叭借：银行存款皑贷：其他应付款啊退加押金时编制瓣相反的会计分录伴。把袄租入、阿出租资产敖租入资产不作为暗本企业资产入账挨，故租入时不作绊会计分录，对租半入资产值需要在哎备查簿登记。矮借：固定资产岸半出租案贷：固定资产罢稗自有扳笆支付、昂收取租金芭借：制造费用、肮管理费用等昂贷：银行存款隘注意：败A、支付的租金疤在租赁期内各个懊会计期间按直线把法（或其他合理板方法）确认为当凹期的制造费用或埃管理费用。扒B、直线法下每捌期应应的租赁费癌用计算公式为：哎每期应确认的租罢赁费用=（租金癌总额-出租方承扮租的某些费用）败/整个租赁

31、期班C、上述计算公耙式中的分母包括岸免租期，即免租碍期不扣除；出租啊方承担的某些费隘用应从租金总额按中扣除。八借：银行存款拌贷：其他（主营氨）业务收入稗注意事项与承租扮方相对应爸邦发生初始靶直接费用八借：制造费用或耙管理费用稗贷：银行存款氨同承租方罢拔或有租金隘在实际发生时八借：有关费用账盎户扒贷：银行存款吧借：银行存款哎贷：其他业务收把入芭碍计提租赁摆资产折旧搬对租入资产不提疤取折旧艾折旧政策与企业跋自用固定资产相埃同。案借：其他业务成案本哎贷：累计折旧巴（2）信息披露胺对于重大的经营蔼租赁，应在附注扒中披露资产负债案表日后连续三个唉会计年度每年将拜支付的不可撤销稗经营租赁的最低八租赁付款额

32、以及柏以后年度将支付罢的不可撤销经营搬租赁的最低租赁安付款额。罢应在报表附注中捌披露各类经营租颁赁资产的折旧、哎确认减值后的净搬值、摊余价值等拌关账面价值信息扮。皑三、融资租赁的吧会计处理癌多选埃满足下列之一或八数条标准的租赁颁认定为融资租赁瓣：绊（1）租赁期局爱满时，租赁资产柏的所有权转移给叭承租人（所有权袄判断标准）。拌（2）承租人有肮购买租赁资产的安选择权，所订立胺的购价预计将远斑低于（盎埃5%）行使选择氨权时租赁资产的隘公允价值（留购叭价判断标准）。昂（3）资产的所蔼有权即使不转让捌，但租赁期占租胺赁资产尚可使用岸不用年限的大部捌分（拔败75%）。爸（4）租赁开始翱日，就承租人而翱言，

33、最低租赁付八款额的现值几乎俺相当于（哎碍90%）租赁开袄始日租赁资产公凹允价值；就出租拔人而言，最低租坝赁收款额的现值拜几乎相当于（耙颁90%）租赁开挨始日租赁资产公澳允价值（价值补跋偿性标准）。胺名词解释、简坝答佰最低租赁付款额暗：是指在租赁期熬内，承租人应支敖付（如租金）或凹可能被要求支付把的各种款项（如唉行使优惠选择权颁支付的款项）（败不包括或有租金稗或履约成本），阿加上由承租人或搬与其有关的第三熬方担保的资产余爱值。澳单选、名词解疤释霸资产余值是指在瓣租赁开始日估计摆的租赁期届满时蔼租赁资产的公允隘价值。澳核算败融资租赁业务的袄会计核算规定。败会计核算规定啊承租方佰出租方熬（1）在租赁

34、期佰开始日百借：在建工程、按固定资产昂澳融资租入（租赁皑开始日租赁资产办公允价值与最低绊租赁付款额现值盎较低者初始直隘接费用）凹未确认融资费用坝（差额）背贷：长期应付款耙（最低租赁付款笆额）银行存款（颁初始直接费用）拜借：长期应收款八（最低租赁收款佰额初始直接费百用）爸未担保余值伴贷：融资租赁资霸产未实现融资收懊益银行存款（初凹始直接费用）伴租赁资产公允价懊值与账面价值的扒差额借记疤“案营业外支出坝”扳或贷记胺“笆营业外收入安”氨（2）在租赁期笆间内搬支付、搬收取租金邦借：长期应付款般贷：银行存款碍借：银行存款版贷：长期应收款巴分摊未确认暗融资费用疤（收益）笆采用实际利率法办计算分摊额安借：财

35、务费用办贷：未确认融资捌费用捌采用实际利率法阿计算分摊额白借：未实现融资邦收益佰贷：主营业务收袄入爸计提挨折旧巴借：制造费用、佰管理费用爱贷：累计折旧扒发生履约把成本皑借：制造费用、傲管理费用板贷：银行存款奥实际发生把或有租金时癌借：销售费用等拌贷：银行存款或稗其他应付款疤借：银行存款或伴应收账款笆贷：主营业务收瓣入版芭年末对未担保袄余值进行复核啊（1）未担保余暗值增加、不调整敖；胺（2）未担保余爸值减少，应重新敖计算租赁内含利唉率；叭借：资产减值损唉失笆贷：未担保余值佰减值准备同时，八借：未实现融资斑收益哀贷：资产减值损拜失八（3）已确认损爸失的未担保余值碍得以恢复，应在碍原已确认的减值岸损

36、失内转回，编爸制与确认减值损罢失相反的会计分奥录。伴（3）租赁期满白蔼留购哎借：长期应付款皑贷：银行存款瓣同时瓣借：固定资产爱挨自有资产白贷：固定资产岸板融资租入矮瓣续租、不作特别矮处理；如承租入癌违约不续租，支疤付的违约金确认捌为营业外支出。熬阿返回哀借：长期应付款爸累计折旧矮贷：固定资产按昂融资租入蔼（1）收回租赁般资产摆鞍若租赁资产余值般全部或部分担保暗，按担保额；爸借：融资租赁资俺产摆贷：长期应收款皑未担保余值耙罢若租赁资产余值半全部未担保艾借：融资租赁资鞍产澳贷：未担保余值把（2）承租人续哀租，不作特别处暗理；如承租人违瓣约不续租，收取靶的违约金确认为拔营业外收入。白名词解释、单搬选

37、案最低租赁付款额案=皑癌各期租金（一般跋是等额的）租皑赁期满时承租人隘或与其有关的第氨三方担保的资产爸余值（或行使优暗惠购买选择权而哎支付的款项）版支付的其他款项笆名词解释、单霸选哀最低租赁付款额氨现值=租金胺傲年金现值系数啊担保余值稗鞍复利现值系数昂单选暗租赁内含利率是奥指在租赁开始日伴，使最低租赁付把款额的现值与未埃担保余值的现值澳之和等于租赁资罢产公允价值与出奥租人的初始直接挨费用之和的折现拜率。斑四、售后租回业版务会计爸名词解释胺售后租回：是指爱企业将自制或外艾购资产出售，然瓣后向买方租回使搬用的方式。癌单选埃对于融资租赁性八质的售后租回业板务，承租人售价佰与资产账面价值埃之间的差额，

38、应肮予以递延，并按扮该项租赁资产的邦折旧进度进行分八摊，作为折旧费坝用的调整。绊单选袄对于经营租赁性搬质的售后租回业扒务，承租人售价埃与资产账面价值版的差额应予递延隘，并在租赁期内叭按照与确认租金巴费用相一致的方坝法分摊，作为租笆金费用的调整。稗但是，有确凿证坝据表明售后租回扒交易是按照公允八价值达成的，售安价与资产账面价敖值的差额应当计疤入当期损益。蔼核算岸售后租回业务的哀会计核算。版核算内容盎售后租回融资租八赁业务的会计核巴算肮售后租回经营租艾赁业务的会计核埃算颁（1）出售资产懊班借：固定资产清扳理伴累计折旧班固定资产减值准暗备斑贷：固定资产艾摆借：银行存款（昂售价）啊贷：固定资产清挨理（

39、账面价）案借或贷：递延收芭益碍芭未实现售后租回败收益（差额）半会计分录同左。伴若以公允价成交板，则：癌借：银行存款袄贷：固定资产清捌理营业外收入哎（2）分配未实背现售后租回损益白每期按折旧进度按分摊未实现租回俺损益：白颁分摊未实现售后案租回收益；暗借：递延收益板敖未实现售后租回皑收益俺贷：制造费用、艾管理费用按罢分摊未实现售后凹租回损失，编制半相反的会计分录柏。颁每期一般按支付唉租金的比例分摊安未实现租回损益稗，会计分录同左板。阿第五章 傲衍生金融工具会瓣计斑一、金融工具会邦计概述绊名词解释、单百选肮金融工具是在市扮场经济条件下，唉完成货币流通和爱银行信用的重要百手段。它包括企耙业的金融资产、

40、蔼金融负债和权益艾工具。癌名词解释敖权益工具：从发艾行方看，指能证蔼明拥有某个企业坝在扣除所有负债坝后的资产中的剩敖余权益的合同，案具体则指企业发昂行的普通股、在按资本公积项下核霸算的认股权等。巴名词解释鞍衍生金融工具：办也称衍生工具，耙是指其价值随某背些因素变动而变拜动，不要求初始芭净投资或很少净扮投资，以及在未盎来某一时期结算安而形成的企业金搬融资产、金融负颁债和权益工具。罢多选、简答扒衍生金融工具的柏种类：巴 案 奥 袄 瓣 拌远期外汇合约稗 坝 碍 碍金融远期 笆 远期利率昂协议案 捌 拌 爸 把 版 案商品期货靶 岸 熬 袄 案 案外汇期货芭 啊 皑 昂金融期货 蔼 利率期货柏 佰

41、柏 搬 耙 白股票指数期货八衍生金融工具 八 唉 百 百 颁 白 暗 隘 唉 案外汇期权半 昂 罢 盎金融期权 吧 利率期权矮 巴 叭 敖 隘 阿股票期权柏 吧 俺 按 爱 搬股票指数期权跋 佰 氨 办 阿 芭货币互换拜 艾 疤 碍金融互换 拔 利率互换隘二、衍生金融工盎具一般业务的核啊算稗单选、简答霸企业取得衍生金摆融工具发生的相俺关交易费用应当百直接计入当期损熬益。其中的交易稗费用，是指或直案接归属于购买、案发行或处置金融拌工具新增的外部拌费用。亲增的外跋部费用，是指企艾业不购买、以行俺或处置金融工具盎就不会发生的费耙用，包括支付给靶代理机构、咨询佰公司券商等的手矮续和佣金及其他凹必要支出

42、，不包败括债券溢价、折班价、融资费用、岸内部管理成本及伴其他与交易不直阿接相关的费用。碍核算哀衍生金融工具业佰务的账务处理。奥核算内容傲会计分录哀（1）取得衍生埃金融工具胺借：衍生工具（皑公允价值）败投资收益（交易袄费用）傲贷：银行存款等敖（实付额）懊（2）发行衍生板金融工具阿借：银行存款等巴贷：衍生工具版（3）资产负债阿表日确认公允价癌值变动鞍（1）若衍生金版融工具的公允价坝值高于其账面余半额按其差额，借澳：衍生工具俺贷：公允价值变阿动损益把（2）若衍生金颁融工具的公允价暗值低于其账面余吧额按其差额，借背：公允价值变动靶损益把贷：衍生工具稗（4）处置衍生邦金融工具扳借：银行存款等熬（实收额）

43、安贷：衍生工具（岸账面价值）靶借或贷：投资收搬效力（差额）蔼同时，结转原计绊入的公允价值变班动损益摆借（或贷）：公拌允价值变动损益般贷或借：投资收斑益敖具体地应分别掌奥握远期合同业务版和商品期货业务袄的账务处理。熬三、套期保值的碍核算芭名词解释、简般答坝套期保值：是指暗企业为规避外汇邦风险、利率风险澳、商品价格风险叭、股票价格风险版、信用风险等，昂指定一项或一项傲以上的衍生金融摆工具为套期工具巴，使套期工具的爱公允价值或现金捌流量变动，预期懊抵销被套期项目拌全部或部分公允拌价值或现金流量癌变动。摆多选凹由于运用套期会邦计方法的不同，暗套期保值（以下阿简称套期）按套阿期关系（即套期把工具和被套期

44、项隘目之间的关系）稗可划分为公允价捌值套期、现金流绊量套期和境外经俺营净投资套期。稗名词解释袄公允价值套期：扳是指对已确认资背产或负债、尚未班确认的确定承诺靶，或该资产或负扳债、尚未确认的颁确定承诺中可辨啊认部分的公允价啊值变动风险进行捌的套期。该类价拜值变动源于某类唉特定风险，且将绊影响企业的损益氨。翱名词解释、简跋答伴现金流量套期：澳是指对现金流量奥变动风险进行的胺套期。该类现金百流量变动源于与盎已确认资产或负拌债、很可能发生鞍的预期交易有关矮的某类特定风险绊，且将影响企业埃的损益。对确定败承诺的外汇风险拌进行的套期，企癌业可以作为现金案流量套期或公允岸价值套期。背名词解释坝境外经营净投资

45、按套期：是指对境叭外经营净投资外爸汇风险进行的套懊期。境外经营净拌投资，是企业在蔼境外经营净资产白中的权益份额。艾名词解释摆套期工具：是指败企业为进行套期般而指定的、其公稗允价值或现金流办量变动预期可抵捌销被套期项目的爱公允价值或现金耙流量变动的衍生坝金融工具。板单选版被套期项目，是般指使企业面临公俺允价值或现金流白量变动风险，且跋被指定为被套期哀对象的项目。百多选、简答胺被套期项目的内艾容包括：矮（1）单项已确把认资产、负债、安确定承诺、很可爸能发生的预期交熬易，或境外经营懊净投资；蔼（2）一组具有霸类似风险特征的靶已确认资产、负把债、确定承诺、般很可能发生的预板期交易，或境外胺经营净投资；

46、半（3）分担同一翱被套期利率风险奥的金融资产或金埃融负负组合的一叭部分（仅适用于盎利率风险公允价挨值组合套期）。吧核算拜“摆套期工具罢”懊科目。叭该科目属于共同搬类，核算企业开板展套期保值业务半套期工具公允价半值变动形成的资暗产或负债，可按疤套期工具类别进伴行明细核算。其办期末借方余额反敖映企业套期工具搬形成资产的公允疤价值，贷方余额哎反映企业套期工扮具形成负债的公啊允价值。其主要斑核算内容如下：坝（1）企业将已拜确认的衍生金融胺工具等金融资产凹或金融负债指定拜为套期工具的，懊应按其账面价值颁借记或贷记盎“拌套期工具坝”捌科目，同时贷记奥或借记疤“蔼衍生金融工具拌”邦等科目。哀（2）资产负债巴

47、表日，对于有效唉套期，应按套期扒工具产生的利得鞍，借记白“俺套期工具斑”胺科目，贷记班“袄套期损益矮”搬等科目；套期工百具产生损失做相拌反的会计分录。摆（3）金融资产邦或金融负债不再敖作为套期工具核昂算的，应按套期哀工具形成的资产安或负债，借记或把贷记有关科目，拜同时贷记或借记芭“懊套期工具巴”巴科目。坝多选靶套期满足下列条靶件之一的，企业熬应终止进行公允柏价值套期会计：俺其一，套期工具埃已到期、被出售把、合同终止或已斑行使；爱其二，该套期不癌再满足运用套期爸会计方法的条件挨。肮其三，企业撤销昂了对套期关系的把指定。稗多选、名词解般释艾终止进行现金流胺量套期会计核算摆的条件。扳（1）套期工具拌

48、已到期、被出售鞍、合同终止或已版行使的，应终止拜核算。稗（2）该套期不叭再满足进行套期耙保值准则规定的白套期会计核算的埃条件的，应终止啊核算。跋（3）预期交易哀预计不会发生的傲，应终止核算。巴（4）企业撤销皑了对套期关系指坝定的，应终止核奥算。扮核算吧企业对境外经营颁净投资的套期，笆应按类似于现金澳流量套期账务处柏理的规定处理：白（1）套期式具傲形成的利得或损叭失中属于有效套瓣期的部分，应当半直接确认为所有矮者权益，并单列氨项目反映。处置挨境外经营时，上敖述在所有者权益伴中单列项目反遇胺的套期工具利得艾或损失应当转出胺，计入当期损益盎。靶（2）套期工具凹形成的利得或损跋失中属于无效套稗期的部分

49、，应当搬计入当期损益。拌四、衍生金融工疤具列报拌多选、简答埃金融资产和金融哀负债相互抵销的白条件。拔金融资产和金融肮负债应当在资产敖负债表内分别列伴示，不得相互抵暗销：但是，同时翱满路下列条件的澳，应当以相互抵摆销后的净额在资坝产负债表内列示罢：岸一是企业具有抵稗销已确认金额的佰法定权利，且该板种法定权利现在八是可执行的；霸二是企业计划以矮净额结算，或同岸时变现该金融资巴产和清化学元素芭该金融负债。板不满足终止确认伴条件的金融资产佰转移，转出方不袄得将已转移的金俺融资产和相关负伴债进行抵销。背多选、简答绊金融资产和金融按负债不能相互抵爱销的情形。败一是将几项金融拜工具组合在一起昂模仿成某项金融

50、百资产或金融负债按，这种组合内的翱各单项金融工具癌形成的金融资产鞍或金融负债不能坝相互抵销。蔼二是作为某金融癌负债担保物的金矮融资产，不能与阿被提保的金融负白债抵销。傲三是企业与外部盎交易对手进行多哀项金融工具交易昂，同时签订拔“般总抵销协议伴”岸。邦第六章 按企业合并会计（懊一）邦翱企业合并的账务办处理皑一、吸收合并、笆新设合并和控股笆合并的区分背单选、名词解捌释岸吸收合并：又称矮兼并，是指两个斑或两个以上的企坝业合并成为一个澳单一的企业，其笆中一个企业保留班法人资格，其他艾企业的法人资格疤随着合并而注销笆。吸收合并通常敖由继续存在的企败业以现金购买或盎用股票交换合并瓣企业的净资产，肮并由合

51、并后的新袄企业继续经营原罢业务。凹单选、名词解跋释俺新设合并；又称俺“盎创立合并捌”班，是指两个或两袄个以上的企业协摆议合并组成一个按新的企业。新设安合并通常由新设霸企业用股票交换版原有企业的净资伴产，原有企业的跋股东成为新企业埃的股东。扮单选、名词解笆释半控股合并：是指稗企业通过收购其哎他企业的股份或捌相互交换股票等碍方式取得对方控半制权，达到对其隘他企业进行控制斑的一种合并形式佰。鞍二、同一控制下败企业合并的账务叭处理吧核算绊1、吸收合并的肮账务处理柏合并方可以通过罢支付现金、转让笆非现金资产、承佰担债务以及发行叭权益性证券等方扒式实现对其他企笆业的吸收合并。埃2、新设合并的哀账务处理瓣新

52、设合并中合并艾方在合并日取得八资产和负债的入疤账价值，应当按般照被合并方的原笆账面价值确认；皑取得的净资产账盎面价值与所放弃挨净资产账面价值胺的差额，以及发颁行权益性证券方案式确认的净资产拔账面价值与发行班股份面值之间的哀差额，应调整资百本公积的留存收办益。盎3、控股合并的蔼账务处理盎对同一控制下的笆控制合并，合并矮方在合并日取得颁资产和负债的入捌账价值，应当按矮照被合并方的原安账面价值确认取把得的净资产账面皑价值与所放弃净佰资产账面价值的柏差额，以及发行扳权益性证券方式吧确认的净资产账叭面价值与发行股氨份面值之间的差邦额，调整资本公佰积和留存收益。办三、一次交换交艾易实现企业合并白的账务处理

53、艾核算芭一资交换交易实霸现企业合并的合靶并成本的确定。安通过一资交换交败易实现的企业合挨并，其合并成本盎为购买方在购买熬日为取得另一方八的控制权或净资跋产而付出的资产靶、发生或承担的绊负债以及发行权半益性证券的公允白价值。另外，对邦于以下两种经济版事项，也应计入绊合并成本。拜（1）购买方为巴进行合并发生的板各项直接相关费绊用，应当计入合拔并成本；佰（2）在合并合爱同或协议中对可斑能影响合并成本芭的事项作出约定氨的，购买日如果埃估计未来事项很柏可能发生并且对罢合并成本的影响把金额能可靠计量氨的，购买方应当扳将其计入合并成罢本。矮购买方在购买日班对作为企业合并啊对价付出的资产颁、发生或承担的耙负债

54、应当说按照八公允价值计量，哎公允价值与账面吧价值的差额，计皑入当期损益。笆核算癌一次交换交易实跋现企业合并的具耙体账务处理过程阿。蔼（1）合并成本蔼等于所获可辨认拜净资产公允价值哀的账务处理。败在合并成本等于昂所获净资产公允斑价值的情况下，扮购买企业按照公挨允价值将所购入哀净资产登记入账爱。拌（2）合并成本背大于所获可辨认昂净资产公允价值暗的账务处理氨在合并成本大于霸所获可辨认净资耙产公允价值的情拜况下，购买方应板当按照公允价值蔼将所购入的净资半产登记入账，合爸并成本与所获得柏可辨认净资产的八公允价值之间的按差额作为商誉，坝记入敖“班商誉矮”败账户的借方。把（3）合并成本艾小于所获可辨认吧净资

55、产公允价值耙的账务处理芭在合并成本小于俺所获可辨认净资扳产公允价值的情版况下，购买企业熬应当按照公允价扮值将所购入的净阿资产登记入账，八首先对取得的被熬购买方各项可辨斑认资产、负债及佰或有负债的公允百价值进行复核：氨经复核后，合并柏成本仍小于合并哀中取得的被购买把方可辨认交通资盎产的公允价值份皑额的，其差额计岸入当期损益。挨第七章 隘企业合并会计（懊二）哎疤购并日的合并财岸务报表艾一、购买法下控暗制权取得日合并胺资产负债表的编安制熬核算爱1、母公司拥有败子公司全部股权矮的合并会计报表蔼编制。绊母公司拥有子公搬司全部股权也有挨两种情况，一是半投资组建全资子岸公司（即子公司隘的全部资本都由班母公司

56、提供），罢二是购买子公司坝的全部股权。般（1）投资组建跋全资子公司的合拔并会计报表的编扮制板母公司出资组建拔全资子公司，在碍控制权取得日编霸制合并会计报表氨时，应将母公司唉“板长期股权投资挨袄子公司熬”稗账户的余额与公暗司的全部股东权板益抵销。半借：股本（子公奥司）把贷：长期股权投霸资耙拔某子公司柏（2）购买子公暗司全部股权的合霸并会计报表的编敖制傲母公司购买正在熬持续经营的子公芭司的全部股权，把其支付的购买价八（或称投资成本皑）可能高于、低佰于或者等于子公俺司净资产的账面笆价值，因而在编办制合并财务报表霸时应采用不同的唉方法。佰2、母公司购买佰子公司部分股权敖的合并会计报表背的编制俺由于母公

57、司只拥办有子公司的部分俺股权，还有部分凹股权为其他的股俺东所拥有，其他皑股东拥有的股公笆只占全部肌权的傲少数，因此，称靶为少数股东权益霸。如前所述，按啊照母公司理论，奥少数股东权益应肮作为合并资产负肮债表的负债项目柏列示。昂母公司购买子公耙司部分股权也有笆三种情况，即按懊账面价值购买、百按高于账面价值柏购买和按低于账疤面价值购买，其把合并财务报表编鞍制也所有不同。癌二、权益集合法八下控制权取得日蔼合并会计报表的癌编制版核算安1、母公司获得办子公司全部股权啊的合并会计报表扒的编制。八若母公司通过发挨行和交换股票获奥得子公司全部股柏权，则在编制合扳并会计报表时，盎应当将母公司对哎子公司的投资与伴子

58、公司全部股东伴权益予以抵销。叭借：所有者权益艾项目（子公司账背面价值）安贷：长期股权投霸资案败子公司霸2、母公司获得澳子公司部分股权班的合并会计报表隘的编制。伴若母公司通过发扒行和交换股票获癌得子公司部分股扮权，则在编制合肮并会计报表时，邦应当将母公司对爸子公司的投资与隘子公司股东权益案中属于母公司的阿部分予以抵销。昂借：所有者权益芭项目（子公司账阿面价值矮吧控股比例）斑贷：长期股权投颁资爱挨子公司少数股东权益扒第八章 笆 企业合并会计拌（三）爸胺购并日后的合并颁财务报表敖合并报表抵销分扳录的编制扮核算扮集团内部权益性搬投资的抵销。颁（1）母公司对巴子公司的长期股叭权投资与子公司氨的所有者权益

59、项肮目相抵销佰借：实收资本（耙子公司）敖资本公积（子公熬司）搬盈余公积（子公吧司）疤未分配利润（子昂公司）捌贷：长期股权投把资（母公司）挨少数股东权益（把子公司的所有者邦权益胺捌少数股东持股比啊例）借或贷：商誉鞍注意：（1）霸“袄少数股东权益凹”敖项目当在负债类靶项目与所有者权阿益类项目之间单昂列一类反映。靶（2）母公司内安部投资收益等项唉目与子公司利润办分配有关项目的碍抵销。挨借：投资收益（岸子公司的净利润叭班母公司的持股比肮例）少数股东收白益（子公司的净把利润芭坝少数股东持股比肮例）期初未分配把利润（子公司）蔼贷：提取盈余公绊积（子公司）挨对股东的分配（胺子公司）凹年末未分配利润捌（子公司

60、）邦在具体处理时，般应区分全资子公岸司和非全资子公扳司两种情况进行唉。叭核算鞍集团内部债权和拌债务项目的抵销鞍。隘（1）集团内部哀应收账款和坏账俺准备的抵销处理半皑初次编制合并会佰计报表时内部应疤收账款和坏账准氨备的抵销阿将内部应收账款熬与应付账款予以爱抵销，按内部应啊收账款的数额：借：应付账款贷：应收账款巴B、对于抵销的佰内部应收账款计扳提的坏账准备的按数额予以抵销，肮按内部应收账款胺计提的坏账准备爸的数额：癌借：应收账款俺袄坏账准备贷：管理费用半俺连续编制合并会版计报表时内部应班收账款及其相应摆的坏账准备的抵靶销癌A、内部应收账耙款余额本期与上拜期相等时的处理安将内部应收账款芭与应付账款予