XXXX年电大高级财务待打印文件

1、五、实物题俺1、P公司为母熬公司，鞍2007年1月按1日摆，P公司用银行扒存款33000搬万元从证券市场稗上购入Q公司发皑行在外80%的拌股份并能够控制俺Q公司。同日，半Q公司账面所有按者权益为400版00万元（与可疤辨认净资产公允爸价值相等），其叭中：股本为30鞍000万元，资敖本公积为200奥0万元，盈余公笆积为800万元叭，未分配利润为盎7200万元。矮P公司和Q公司安不属于同一控制般的两个公司。奥（1）Q公司2昂007年度实现按净利润4000邦万元，提取盈余扳公积400万元岸；2007年宣扮告分派2006瓣年现金股利10背00万元，无其蔼他所有者权益变傲动。2008年把实现净利润50熬

2、00万元，提取按盈余公积500跋万元，2008佰年宣告分派20皑07年现金股利背1100万元。笆 芭（2）P公司2暗007年销售1懊00件A产品给啊Q公司，每件售暗价5万元，每件绊成本3万元，Q半公司2007年邦对外销售A产品蔼60件，每件售耙价6万元。20挨08年P公司出氨售100件B产班品给Q公司，每奥件售价6万元，矮每件成本3万元爸；2008年对瓣外销售B产品8扒0件，每件售价俺7万元。伴（3）P公司2捌007年6月2叭5日出售一件产邦品给Q公司，产叭品售价为100氨万元，增值税为绊17万元，成本俺为60万元，Q扳公司购入后作管般理用固定资产入岸账，预计使用年隘限5年，预计净懊产值为零，

3、按直伴线法提折旧。摆要求：（1）编袄制P公司200岸7年和2008耙年与长期股权投办资业务有关的会哎计分录。(2)艾计算2007年案12月31日和邦2008年12盎月31日按权益埃法调整后的长期斑股权投资的账面肮余额。(3)编绊制该集团公司2肮007年和20靶08年的合并抵败销分录。（金额矮单位用万元表示拜。）哎(1)背2007年1月傲1日斑投资时：百借：长期股权投跋资-Q公司 澳 33000扮 贷：银颁行存款 哀 氨 33000哎2007年分派坝2006年现金矮股利1000万哎元:袄借：应收股利 矮 碍 胺 800（10蔼00*80%）袄 贷：长期股叭权投资-Q公司般 爱800稗借：银行存款

4、 跋 俺 拔 800 啊 隘 贷:应白收股利 疤 案 颁 800哀2008年宣告稗分配2007年吧现金股利110白0万元：哀应收股利=11芭00*80%=笆880万元 八 岸应收股利累计数昂=800+88鞍0=1680万颁元版投资后应得净利哀累计数=0+4霸000*80%颁=3200万元矮应恢复投资成本蔼800万元伴借：应收股利 氨 8跋80 长期岸股权投资-坝Q公司 800懊 贷：投资岸收益 板 1680办借：银行存款 凹 捌 捌 880 啊 贷：应收澳股利 柏 爱 8笆80版（2）2007鞍年12月31日俺按权益法调整后哎的长期股权投资盎的账面余额=（昂33000-8敖00）+800澳+4

5、000*8版0%-1000案*80%=35靶400万元。2拌008年12月懊31日按权益法拔调整后的长期股哀权投资的账面余瓣额=（3300案0-800+8鞍00）+400罢0*80%-1版000*80%办+5000*8败0%-1100翱*80%=38疤520万元。 背（3）2007耙年抵销分录1）投资业务敖借：股本 扒 八 30000 白 资本公积 叭 2000斑 盈余公积-般-年初 鞍 800 傲 盈余公积-翱-本年 案400凹未分配利润-盎-年末 俺 9800（7靶200+400邦0-400-1爱000）袄商誉 巴 耙 10扒00（3300耙0-40000叭*80%）版贷：长期股权投鞍资

6、肮35400 拌 少数股东权益阿 8600碍（30000癌+2000+1巴200+980巴0）*20%斑借：投资收益 俺 佰3200 少扮数股东损益 搬 800未分熬配利润-年扮初 7盎200皑贷:提取盈余公百积 4翱00 对所有胺者（或股东）的吧分配 10班00 未分配利唉润-年末 氨 9半800扮2）内部商业销百售业务般借：营业收入 邦 佰 500（10敖0*5） 艾 贷：营业暗成本 白 500案借：营业成本 安 斑 8040*扒（5-3） 坝 贷：存货摆 坝 80扳3）内部固定资扒产交易奥借：营业收入 安 1皑00八 贷：营业扳成本 暗60 固定靶资产-原价澳 40摆借：固定资产-岸-累

7、计折旧 哎 4（40/跋5*6/12）扒 贷：管奥理费用 4伴2008年抵销懊分录1）投资业务癌借：股本 挨 扳30000 资坝本公积 笆2000 盈鞍余公积-年耙初 120吧0 盈余公积傲-本年 鞍 500扒未分配利润-胺-年末 13澳200（980埃0+5000-吧500-110颁0） 商誉 奥 1芭000（385艾20-4690吧0*80%）袄贷：长期股权投按资 3半8520少数股靶东权益 奥 9380 奥（30000案+2000+1暗700+132爸00）20%颁借：投资收益 稗 班 4跋000少数股东巴损益 鞍 10背00未分配利润敖-年初 斑 9800啊贷：提取盈余公哀积 白 50

8、0 对败投资者（或股东叭）的分配 傲 1100 跋 未分配利润-跋-年末 拔 1耙3200唉2）内部商品销坝售业务A产品：按借：未分配利润办-年初 8澳0 贷：扳营业成本 阿 80B产品 拔借：营业收入 靶 600 氨 皑 贷：蔼营业成本 瓣 600半借：营业成本 吧 602败0*（6-3）暗 贷：存货懊 翱60扳3）内部固定资拌产交易拌借：未分配利润柏-年初 搬40 爱贷：固定资产-佰-原价 4挨0吧借：固定资产-摆-累计折旧 罢 4 贷斑：未分配利润-颁-年初 哀4疤借：固定资产-笆-累计折旧 拜 8 贷昂：管理费用 把 半 8挨2、A公司为B佰公司的母公司。啊A公司将其生产颁的机器出售给

9、其盎子公司B公司，跋B公司（商业企爱业隘）佰将该机器作为固按定资产使用，其败折旧年限为5年艾，采用直线法计碍提折旧。A公司鞍该机器的售价为背40000元，埃成本为3000霸0元。假设第一白年年末、第二年白年末该机器的科罢受贿金额分别为肮30000元、按21500元。捌要求：编制第一懊年（固定资产内盎部交易当期）及哀第二年合并抵销爱分录。蔼解：（1）在固稗定资产交易的当坝期，编制抵销分哀录：笆借：营业收入 哎 敖 40000 爱 贷：营业成跋本 3柏0000 办固定资产-安原价 100扒00伴交易当期就末实柏现内部销售利润百计提的折旧编制斑抵销分录时：邦借：固定资产-埃-累计折旧 拜 盎2000

10、 贷背：管理费用 傲 挨 200柏0拔第一年年末B公艾司该固定资产的氨账面价值=40班000-800吧0=32000伴元奥第一年年末从集敖团角度看该固定办资产的账面价值爱=30000-暗6000=24敖000元板由于该固定资产败可收回金额低于捌B公司固定资产阿账面价值200胺0元，B公司在熬个别财务报表中按计提了2000凹元的固定资产减埃值准备，但该固安定资产可收回金昂额高于集团该固胺定资产的账面价俺值，意味着从集啊团角度固定资产靶没有减值，应将挨内部交易形成的胺固定资产多计提笆的减值准备予以罢抵销，编制抵销挨分录时：懊借：固定资产-扒-减值准备 碍 20柏00 贷：巴资产减值损失 矮 败 2

11、000版（2）第二年编胺制合并财务报表凹是，般凹将固定资产原价斑中包含的末实现啊内部销售利润予跋以抵销：斑借：未分配利润败-年初 佰 10000办 贷：固定矮资产-原价吧 1000埃0颁拜将第一年就未实案现内部销售利润跋计提的折旧予以白抵销：扒借：固定资产-鞍-累计折旧柏 20俺00 贷：唉未分配利润-鞍-年初 拌 2000疤矮将第一年内部交扳易固定资产多计皑提的固定资产减拌值准备予以抵销爸：哎借：固定资产-白-减值准备翱 邦2000 贷扒：未分配利润-俺-年初 奥 2000碍 笆版将第二年就未实拜现内部销售利润凹计提的折旧予以敖抵销：霸第二年年末B公疤司该项机器计提瓣的固定资产折旧翱=（固定

12、资产原笆值-累计折旧-耙期初固定资产减翱值准备）/固定傲资产剩余可使用绊年限=（400懊00-8000办-2000）/癌4=7500（啊元）班第二年年末从集哀团角度抵销未实拌现内部销售利润把后应计提的固定鞍资产折旧=（抵巴销未实现销售利盎润后固定资产原拔值-期初抵销后袄累计折旧-集团啊计提的固定资产白减值准备）/固半定资产剩余可使绊用年限=（30靶000-600板0）4=600坝0（元）鞍第二年该固定资爱产多计提的折旧敖为1500（7肮500-600颁0）元，编制抵疤销分录时：耙借：固定资产伴佰累计折旧 傲1500 蔼 贷：管理费用捌 摆 150熬0败盎将第二年内部交瓣易固定资产多计案提的减值

13、准备予埃以抵销：懊第二年年末B公蔼司该固定资产的版账面价值=（4唉0000-80袄00-2000翱-7500）=澳22500（元搬）邦由于第二年年末扳B公司固定资产肮的可收回金额低叭于其账面价值1敖000元，B公俺司补提固定资产翱减值准备100稗0元。版第二年年末从集扒团角度该固定资懊产的账面价值=捌（30000-鞍6000-60把00）=180笆00（元）凹由于第二年年末暗固定资产可收回艾金额高于从集团岸角度该固定资产岸的账面价值，意暗味着集团该固定案资产没有发生减半值，第二年合并扒财务报表编制时岸应将B公司计提岸的减值准备予以搬抵销，应编制的叭抵销分录为:靶借：固定资产-败-减值准备 挨

14、1000捌 贷：资产俺减值损失 澳 碍1000哎3、20X2年岸1月1日，甲公疤司从乙租凭公司版租入全新办公用白房一套，租期为懊5年。 办公用百房原账面价值为翱2500000唉0元，预计使用扳年限为25年。扒租凭合同规定，哎租凭开始日（2敖0X2年1月1哀日）甲公司向乙绊公司一次性预付矮租金11500捌00元，第一年扒末、第二年末、坝第三年末、第四把年末支付租金9斑0000元，第跋五年末支付租金扮240000元巴。租凭期满后预盎付租金不退回，肮乙公司收回办公颁用房使用权。甲佰公司和乙公司均白在年末确认租金吧费用和租金收入霸，不存在租金逾哀期支付情况。要奥求：分别为承租伴人（甲公司）和拜出租人（

15、乙公司俺）进行会计处理盎。袄解：（1）承租般人（甲公司）的敖会计处理奥该项租凭不符合八融资租凭的任何拔一条标准，应作斑为经营租凭处理案。板在确认租金费用澳时，不能按照各板期实际支付租金岸的金额确定，而稗应采用直线法平伴均分摊确认各期扳的租金费用。爸此项租凭租金总暗额为17500鞍00元，按直线矮法计算，每年应暗分摊的租金为3傲50000元。熬应做的会计分录疤为：懊2002年1月搬1日靶（租凭开始日）阿借：长期待摊费澳用 11耙50000 奥贷：银行存款 阿 115案0000拜2002年、0奥3年、04年、八05年12月3把1日百借：管理费用 矮 3笆50000 罢贷：银行存款 懊 90巴000

16、 长白期待摊费用 鞍 26000俺0氨2006年12巴月31日翱借：管理费用 阿 350敖000 贷败：银行存款 奥 24000阿0 长期待颁摊费用 11瓣0000 班（2）出租人（芭乙公司）的会计搬处理捌此项租凭租金总氨额为17500啊00元，按直线吧法计算，每年应岸确认的租金收入凹为350000捌元。霸应做的会计分录拜为：阿2002年1月昂1日坝借：银行存款 懊 11500唉00 贷：应隘收账款 皑1150000按2002年、0埃3年、04年、阿05年12月3搬1日白借：银行存款 氨 9000傲0应收账款 碍 2600敖00 俺 贷：租凭收入暗 3500版00靶2006年12霸月31日伴借

17、：银行存款 胺 2盎40000 摆 应收账款 奥 1案10000 贷把：租凭收入 碍 350000败4、伴2004年12版月1日拌，M公司与N公办司签订了一份租罢凭合同。该合同昂的有关内容如下霸：袄（1）租凭资产瓣为一台设备，租翱凭开始日是20般05年1月1日拔，租凭期3年（袄即2005年1澳月1日200凹8年1月1日）敖。（2）自20瓣05年1月1日跋起，每隔6个月柏于月末支付租金敖160000元扮。（3）该设备凹的保险、维护等癌费用均由M公司盎承担。估计每年拜约为12000斑元。（4）该设袄备在2005年爱1月1日的公允哎价值为7420癌00元。（5）稗该设备估计使用背年限为8年，已靶使用

18、3年，期满敖无残值。（6拌）蔼租凭合同规定的氨利率为7%（6伴个月利率）（7安）租凭期届满时稗，M公司享有优敖先购买该设备的鞍选择权，购买价摆为1000元，肮估计该日租凭资敖产的公允价值为扳82000元。巴（8）2006翱年和2007年安两年，M公司每笆年按设备所产产叭品年销售收入的哀6.5%向N公扳司支付经营分享斑收入。版M公司（承租人昂）的有关资料如哎下：爱（1）2004袄年12月20日碍，因该项租凭交埃易向律师事务所办支付律师费24芭200元。（2拜）采用实际利率般法确认本期应分邦摊的未确认融资坝费用。（3）采哀用平均年限法计啊提折旧。（4）案2006年、2熬007年分别支氨付给N公司经

19、营阿分享收入877唉5元和1118绊0元。（5）2笆008年1月1柏日，支付该设备般价款1000元般。皑要求：根据以上疤资料，（1）判爱断租凭类型；（扳2）计算租凭开叭始日最低租凭付懊款额的现值，确伴定租凭资产的入霸账价值。已知：笆PA（6期，7皑%）=4.76柏7；PV（6期翱，7%）=0.案666；（3）昂计算未确认的融绊资费用；（4）版编制M公司20搬05年1月1日暗租入资产的会计百分录；（5）编巴制M公司支付初翱始直接费用的会罢计分录。 败解：（1）判断稗租赁类型氨由于租赁期届满搬时，M公司享有暗优先购买该设备办的选择权，优先昂购买价远低于行隘使选择权日租凭罢资产的公允价值扒（1000

20、/8爱2000=1.埃2%5%），把因此2001年瓣1月1日就可判澳断M公司将行使白这种选择权，符吧合融资租凭的标懊准。白（2）计算租凭百开始日最低租凭邦付款的现值，确傲定租赁资产的入昂账价值昂最低租赁付款额笆=各期租金之和笆+行使优惠购买八选择权支付金额蔼=160000肮*6+1000扮=961000半（元）佰最低租赁付款额岸现值=1600班00*4.76靶7+1000*巴0.666=7耙633867安42000蔼根据2006年艾2月发布的CA般S21规定：把“爸融资租入的固定隘资产，承租人应办按租赁开始日租昂凭资产公允价值凹与最低租凭付款奥额现值两者中较氨低的金额作为租氨凭资产的入账价暗值

21、百”埃，确定租凭资产懊入账价值应为7矮42000元。哎（3）计算未确唉认的融资费用般未确认融资费用叭=最低租凭付款皑额-租凭开始日翱租凭资产的入账昂价值=9610熬00-7420耙00=2190叭00元百（4）M公司2把001年1月1挨日租入资产的会岸计分录芭借：固定资产-暗融资租入固定资熬产 扮 74200哀0 未确唉认融资费用 邦 艾219000班货：长期应付款绊芭应付融资租凭款摆 961捌000百（5）M公司2般000年11月盎16日初始直接拔费用的会计分录败借：固定资产-蔼-融资租入稗固定资产 败 2420八0 贷：银澳行存款 扒 2420熬0翱5.甲企业在半2008年1月熬21日败经

22、人民法院宣告把破产，破产管理霸人接管日资产负癌债表如下：把 鞍 搬 把 接佰管日资产负债表班 编制单位： 笆 袄 碍 拜2008年1月拔21日靶 颁 拜 办 单位笆：元 爱资产案行次昂金额岸行次敖负债及所有者权艾益般金额昂流动资产：凹流动负债：搬货币资金安100380败短期借款翱1341000隘交易性金融资产矮55000邦应付票据哎84989暗应收票据扳应付账款爱141526.瓣81坝应收账款伴84000澳其他应付款哎8342翱其他应收款罢17023柏应付职工薪酬芭118709版存款把604279坝应交税费熬96259.8邦5白流动资产合计拔860682叭流动负债合计半1790826跋.66吧

23、非流动资产：爱非流动负债：俺长期股权投资爸635900埃长期借款搬4530000爸固定资产叭2089687安非流动负债合计霸4530000摆在建工程背1476320扳股东权益：胺工程物价白200000唉实收资本笆800000熬无形资产版439922氨资本公积败20000白非流动资产合计艾4841829板盈余公积氨23767.6芭4拔未分配利润阿-146208稗3.3扒股东权益合计扒-618315巴.66芭资产合计肮5702511败负债及股东权益昂合计半5702511扮除上列资产负债蔼表列示的有关资霸料外，经清查发败现以下情况：稗固定资产中有一昂原值为6000半00元，累计折鞍旧为50000袄元

24、的房屋已为3爱年期的长期借款爱400000元巴提供了担保。矮应收账款中有2拜0000元为应隘收甲企业的贷款俺，应付账款中有哀30000元为斑应付甲企业的材癌料款。甲企业已柏提出行使抵销权坝的申请并经过破摆产管理人批准。凹破产管理人发现绊破产企业在破产阿宣告日前2个月爱，曾无偿转让一瓣批设备，价值1跋50000元，百根据破产法规定傲属无效行为，该鞍批设备现已追回俺。按货币资金中有现皑金1000元，板其他货币资金1般0000元，其拔余为银行存款。懊存货中有原材料拔200000元扳，库存商品40哎4279元。拌除为3年期的长氨期借款提供了担埃保的固定资产外隘，其余固定资产鞍原值为1780罢000元，

25、累计啊折旧为2403傲13元。爱请根据上述资料唉编制破产资产与邦非破产资产的会捌计处理。 挨解：（1）确认盎担保资产隘借：担保资产-俺-固定资产 俺 400000拔 破产资产般-固定资产捌 15000瓣0 累计折奥旧 把50000版 贷：固氨定资产-房绊屋 600邦000把（2）确认抵销稗资产背借：抵销资产-巴-应收账款-矮-甲企业 敖 20000败 贷：应收账罢款-甲暗企业 摆 200颁00白（3）确认破产俺资产俺借：破产资产-隘-设备 扮 150000埃 贷：清算白损益 埃 15000熬0按（4）确认破产班资产绊借：破产资产-安-其他货币资白金 1000扳0-银行存隘款 89380鞍-现金

26、 1背000-原邦材料 2000拔00-库存昂商品 404爸279扒 爸 -跋-交易性金融资吧 55000搬-应收账款按 64000-把-其他应收款案 17023-懊-固定资产1碍539687哀 绊 -斑-无形资产 4哀39922 艾 -在建工八程 1476氨320-工氨程物资 200碍000-长俺期股权投资 半 63590颁0岸 碍 累八计折旧 瓣 2笆40313佰贷：现金 1瓣000 银行存笆款 893暗80 其他货币拜资金 10版000 交易性肮金融资产 隘55000原材巴料 2罢00000盎库存商品 4熬04279 搬应收账款 拜64000其他蔼应收款 17霸023固定资产罢 1780

27、唉000在建工程稗 4763唉20奥工程物资 2靶00000无形爸资产 坝439922 邦长期股权投资 斑 6359扳00 爱1、邦2008年1月隘1日叭，公司支付1埃80000元现般金购买公司的疤全部净资产并承皑担全部负债。购哀买日公司的资敖产负债表各项目拌账面价值与公允哀价值如下表：啊办项目扮账面价值坝公允价值熬流动资产扮建筑物（净值）澳土地哎30000摆60000扮18000斑30000凹90000胺30000案资产总额鞍108爱000耙150000熬负债鞍股本搬留存收益埃12000熬54000氨42000扳12000拌负债与所有者权俺益总额扒108000佰敖根据上述资料确芭定商誉并编制

28、捌公司购买公司岸净资产的会计分耙录。绊坝解：A公司的购八买成本为180拔000元，而取版得B公司净资产懊的公允价值为1搬38000元，碍购买成本高于净蔼资产公允价值的拜差额42000办元作为外购商誉肮处理。A公司应矮进行如下账务处啊理：吧借：流动资产笆氨 熬鞍30000 般固定资产跋耙120000 耙 商誉搬笆 白背42000 熬贷：银行存款埃澳180000 暗 负债盎岸 12000捌2、皑2008年6月按30日爱，A公司向B公百司的股东定向增般发1500万股柏普通股（每股面八值为1元）对B绊公司进行控股合澳并。市场价格为绊每股3.5元，癌取得了B公司7岸0%的股权。假伴定该项合并为非按同一控

29、制下的企艾业合并，参与合蔼并企业在白2008年6月案30日靶企业合并前，有肮关资产、负债情爱况如下表所示。捌资产负债表（简爸表）俺2008年6月澳30日办岸爱盎 白昂单位：万元皑按B公司八账面价值吧公允价值绊资产：半蔼巴货币资金扒300俺300扳应收账款颁1100按1100哀存货拔16矮0傲270俺长期股权投资扒1280百2280昂固定资产敖1800板3300哀无形资产癌300叭900摆商誉拔0败0哎资产总计傲4940捌8150百负债和所有者权傲益绊扒凹短期借款岸1200熬1200凹应付账款爱200靶200柏其他负债翱180八180盎负债合计巴1580半1580耙实收资本（股本俺）傲1500背

30、奥资本公积稗900傲摆盈金公积熬300澳傲未分配利润捌660氨疤所有者权益合计搬3360懊6570巴要求：（1）编挨制购买日的有关爸会计分录；（2昂）编制购买方在敖编制股权取得日哎合并资产负债表敖时的抵销分录。矮解：（1）编制版A公司在购买日昂的会计分录绊借：长期股权投绊资斑啊 邦蔼 52500 耙000 柏傲贷：股本胺埃 霸敖15 000 艾000 挨罢资本公积爱般 奥奥 37 500唉 000把（2）编制购买板方编制股权取得扳日合并资产负债办表时的抵销分录捌挨 暗袄 绊敖计算确定合并商颁誉，假定B公司碍除已确认资产外班，不存在其他需阿要确认的资产及安负债，A公司计靶算合并中应确认翱的合并商

31、誉：靶合并商誉企业矮合并成本合并矮中取得被购买方爸可辨认净资产公吧允价值份额伴爱 叭疤 蔼扳 哎稗 俺巴 跋蔼 爱伴 笆疤 哎巴5 250白6 570罢霸70%5 2哀504 59氨9651（万斑元）叭唉 熬肮应编制的抵销分澳录：俺借：存货扒罢1 100 0胺00 长期斑股权投资澳昂 10 00靶0 000 佰固定资产芭笆15 000 半000 无佰形资产笆霸 6 000 埃000 敖扳实收资本扳蔼 15 000叭 000挨资本公积百伴 巴败9 000 0盎00 哀傲盈余公积哎疤 3 000扒 000 未昂分配利润凹鞍 6 600 碍000 埃案商誉挨阿 肮把6 510 0摆00袄贷：长期股权

32、投俺资熬啊 叭白 笆巴 癌笆 澳熬 拌八 隘邦52 500 氨000 跋 疤敖少数股东权益把佰 肮班 笆叭 拜岸 跋百 埃霸 捌颁 扮搬 霸肮19 710 蔼000靶3、甲公司和乙昂公司为不同集团八的两家公司。有白关企业合并资料隘如下：凹（1）2008案年2月16日，搬甲公司和乙公司澳达成合并协议，八由甲公司采用控疤股合并方式将乙拌公司进行合并，案合并后甲公司取胺得乙公司80%拌的股份。懊（2）2008笆年6月30日，啊甲公司以一项固唉定资产和一项无佰形资产作为对价阿合并了乙公司。靶该固定资产原值叭为2000万元氨，已提折旧20皑0万元，公允价半值为2100万凹元；无形资产原耙值为1000万罢

33、元，已摊销10皑0万元，公允价笆值为800万元扒。懊（3）发生的直凹接相关费用为8哀0万元。靶（4）购买日乙岸公司可辨认净资啊产公允价值为3爸500万元。柏要求：（1）确拌定购买方。（2绊）确定购买日。鞍（3）计算确定隘合并成本。（4岸）计算固定资产案、无形资产的处哀置损益。（5）伴编制甲公司在购搬买日的会计分录啊。（6）计算购按买日合并财务报拌表中应确认的商哀誉金额。盎解：（1）甲公跋司为购买方（2俺）购买日为20挨08年6月30靶日八（3）合并成本版=2100+8啊00+80=2扳980万元敖（4）处置固定癌资产收益=21阿00-(200扮0-200)=安300万元扒处置无形资产损爸失=1

34、000-颁100-800捌=100万元奥（5）借:固定胺资产清理 18岸00 累计折半旧癌摆 200 跋贷：固定资产叭暗 2000哀借：长期股权投氨资肮扒 2980 摆 无形资产累计耙摊销挨版 100 营巴业外支出-处败置无形资产损失肮 100百贷：无形资产叭傲 1000 搬 固定资产清理摆搬 1800 斑 银行存款癌埃 80 敖营业外收入-鞍处置固定资产收靶益懊爸 300胺（6）购买日商半誉=2980-板3500癌袄80%=180柏万元捌4、甲公司于扒2008年1月扳1日唉采用控股合并方熬式取得乙公司1袄00%的股权。拌在评估确认乙公搬司资产公允价值搬的基础上，双方靶协商的并购价为霸9000

35、00元爱，由甲公司以银版行存款支付。乙熬公司可辨认净资袄产的公允价值为颁1000000凹元。该公司按净绊利润的10%计矮提盈余公积。合白并前，甲公司和傲乙公司资产负债哎表有关资料如下肮表所标。把解：（1）对于安甲公司控股合并盎乙公司业务，甲碍公司的投资成本哎小于乙公司可辨盎认净资产公允价扒值，应编制以下白会计分录：斑鞍 百拔 借：长期股权扳投资澳板 叭百 扒扮 拌拌 拜霸900 000颁懊贷：银行存款袄按 白翱 唉拌 埃把 拜伴 敖把900 000澳（2）甲公司在暗编制股权取得日碍合并资产负债表拔时，需要将甲公般司的长期股权投般资项目与乙公司埃的所有者权益项哀目相抵销。由于拔甲公司对乙公司熬的

36、长期股权投资邦为900000昂元，乙公司可辨啊认净资产公允价斑值100000鞍0元，两者差额扳100000元摆调整盈余公积和班未分配利润,其暗中盈余公积调增败10000元,隘 未分配利润调笆增90000元隘。应编制的抵销拌分录如下：百借：固定资产唉埃60 000无颁形资产 40 跋000爸安股本摆吧800 000捌资本公积胺柏 50 000昂 盈余公积挨瓣20 000未芭分配利润叭蔼 扮摆30 000佰贷：长期股权投板资叭吧 900 00袄0 盈余公积扒皑10 000板甲公司合并资产疤负债表板2008年1月澳1日唉瓣败 氨敖单位：元扳资产项目敖金额八负债和所有者权澳益项目蔼金额霸银行存款安47

37、0000艾短期借款颁520000矮交易性金融资产百八150000霸应付账款扒554000八应收账款稗380000瓣长期借款斑1580000凹存货蔼900000霸负债合计挨傲2654000耙长期股权投资案940000俺癌拌固定资产板3520000拌股本矮2200000耙无形资产岸斑340000疤资本公积隘1000000版其他资产搬100000埃拔盈余公积袄356000暗矮胺未分配利润俺590000柏唉扮所有权益合计坝拌4146000八资产合计奥6800000白负债和所有者权氨益合计奥稗6800000哀5、A公司和B八公司同属于S公邦司控制。暗2008年6月凹30日板A公司发行普通颁股100000

38、板股（每股面值1吧元）自S公司处埃取得B公司90案的股权。假设芭A公司和B公司碍采用相同的会计拌政策。合并前，暗A公司和B公司案的资产负债表资矮料如下表所示：把要求：根据上述叭资料编制A公司按取得控股权日的凹合并财务报表工八作底稿。凹解：对B公司的芭投资成本=60扒0000隘跋90%=540啊000（元）鞍坝 疤爱 拜疤 芭搬 应增加的股本拜=100000罢股拔百1元=1000哀00（元）版应增加的资本公阿积=54000耙010000啊044000敖0（元）罢A公司在B公司翱合并前形成的留把存收益中享有的鞍份额：笆盈余公积=B公敖司盈余公积11氨0000摆翱90%=990爸00（元）办未分配利

39、润=B啊公司未分配利润罢50000摆罢90%=450案00（元）胺A公司对B公司斑投资的会计分录办：熬借：长期股权投靶资矮挨540 000百 邦拌贷：股本拜奥100 000班 资本公八积癌鞍440 000颁结转A公司在B案公司合并前形成肮的留存收益中享巴有的份额：凹借：资本公积氨傲 144俺 000 耙扮贷：盈余公积懊癌 按瓣99 000 芭 巴瓣未分配利润鞍埃 傲绊45 000班记录合并业务后霸，A公司的资产拜负债表如下表所扳示。扮A公司资产负债办表爱2008年6月板30日哀八 暗皑 败疤 背碍 熬奥 皑瓣 伴安 碍啊 袄拜单位：元昂资产项目扳金额版负债和所有者权俺益项目八金额昂现金胺310

40、000啊办短期借款瓣拌380000翱交易性金融资产半130000敖长期借款扮620000拌应收账款绊240000拜负债合计百1000000翱其他流动资产翱败370000岸靶爱安长期股权投资熬俺810000啊奥股本柏扒皑700000蔼固定资产哎颁540000斑资本公积瓣426000埃无形资产哀60000邦盈余公积隘189000胺盎拜未分配利润白145000办八佰所有者权益合计耙1460000芭资产合计袄邦2460000懊巴负债和所有者权碍益合计懊2460000啊挨在编制合并财务坝报表时，应将A八公司对B公司的佰长期股权投资与埃B公司所有者权翱益中A公司享有摆的份额抵销，少班数股东在B公司哀所有者

41、权益中享皑有的份额作为少芭数股东权益。抵罢消分录如下：捌借：股本笆阿400 000啊 资本公积昂啊40 000 俺 盈余公积傲伴110 000班 未分配利润暗吧 50 000俺货：长期股权投稗资半拔 540 0俺00 少数拔股东权益按芭 颁按60 000版1、P公司为母巴公司，靶2007年1月拔1日澳，P公司用银行罢存款33000颁万元从证券市场板上购入Q公司发颁行在外80%的矮股份并能够控制盎Q公司。同日，案Q公司账面所有扒者权益为400埃00万元（与可邦变认净资产公允蔼价值相等），其摆中：股本为30版000万元，资敖本公积为200扮0万元，盈余公八积为800万元叭，未分配利润为凹7200万

42、元。瓣P公司和Q公司案不属于同一控制肮的两个公司。斑（1）Q公司2矮007年度实现坝净利润4000奥万元，提取盈余捌公积400万元佰；2007年宣唉告分派2006背年现金股利10叭00万元，无其办他所有者权益变胺动。2008年俺实现净利润50皑00万元，提取唉盈余公积500案万元，2008碍年宣告分派20稗07年现金股利瓣1100万元。败（2）P公司2阿007年销售1罢00件A产品给跋Q公司，每件售鞍价5万元，每件蔼成本3万元，Q靶公司2007年耙对外销售A产品斑60件，每件售昂价6万元。20摆08年P公司出颁售100件B产巴品给Q公司，每瓣件售价6万元，唉每件成本3万元摆。Q公司200癌8年

43、对外销售A俺产品40件，每办件售价6万元；绊2008年对外扳销售B产品80岸件，每件售价7敖万元。挨（3）P公司2胺007年6月2按0日出售一件产稗品给Q公司，产肮品售价为100阿万元，增值税为奥17万元，成本袄为60万元，Q癌公司购入后作管唉理用固定资产入凹账，预计使用年班限5年，预计净笆残值为零，按直佰线法计提折旧。埃要求：（1）编盎制P公司200鞍7年和2008伴年与长期股权投搬资业务有关的会办计分录。蔼（2）计算20岸07年12月3罢1日和2008拜年12月31日癌按权益法调整后摆的长期股权投资案的账面余额。凹（3）编制该集矮团公司2007疤年和2008年懊的合并抵销分录肮。（金额单位

44、用板万元表示。）碍解：（1）澳哀2007年1月吧1日投资时：疤借：长期股八权投资叭爸Q公司3300把0 贷：挨银行存款330扮00案霸拔 2007年分叭派2006年现哀金股利1000办万元：埃借：应收股奥利 800（1阿000澳邦80%） 贷：昂长期股权投资翱胺Q公司 800八借：银行存背款 800 斑 贷：应收股利爸800拜扮坝2008年宣告败分配2007年跋现金股利110蔼0万元：疤应收股利=稗1100拔班80%=880疤万元、应收股利隘累积数=800班+880=16凹80万元、投资摆后应得净利累积碍数=0+400埃0霸吧80%=320绊0万元啊应恢复投资氨成本800万元矮借：应收股阿利

45、880 哎 长期股权投唉资敖班Q公司800 碍 贷：投资碍收益1680艾借：银行存把款 880 按 贷：应收股利氨 880板（2）般霸2007年12坝月31日，按权靶益法调整后的长俺期股权投资的账按面余额=（33霸000-800艾）+800+4靶000摆隘80%-100肮0斑办80%=354熬00万元袄扒拜2008年12安月31日，按权奥益法调整后的长氨期股权投资的账癌面余额=（33拌000-800搬+800）+（笆800-800扒）+4000伴柏80%-100八0扳跋80%+500奥0蔼昂80%-110澳0啊皑80%=385安20万元敖（3）哎半2007年抵销挨分录瓣1）投资业伴务鞍借：股本

46、3八0000 暗 资本公积 搬2000 爱 盈余公积 1按200 （80癌0+400） 拌 未分配利润艾9800 （7氨200+400奥0-400-1摆000） 商氨誉 1000奥贷：长期股叭权投资3540盎0 少数奥股东权益860蔼0 （300罢00+2000爸+1200+9埃800）霸扒20%叭借：投资收办益 3200 柏 少数股东摆损益800 癌 未分配利润把安年初 7200百贷：本年利耙润分配盎柏提取盈余公积 胺400 搬本年利润分配耙罢应付股利100吧0 未拜分配利润980暗0瓣2）内部商罢品销售业务阿借：营业收佰入500（10啊0巴白5） 碍 贷：营业成本翱500案借：营业成百本8

47、0 4靶0扒俺（5-3） 袄 贷：存货暗 80靶3）内部固鞍定资产交易叭借：营业收疤入 100 罢 贷：营业成胺本 60 袄固定资产爱埃原价 40罢借：固定资百产叭昂累计折旧4（4邦0佰般5颁八6/12） 阿贷：管理费用4伴唉挨2008年抵销巴分录摆1）投资业疤务案借：股本3癌0000 资哀本公积 200吧0 盈余公积伴 1700 （哎800+400埃+500） 笆未分配利润13板200 （98按00+5000半-500-11绊00）肮 商誉 1芭000唉 贷：长期胺股权投资385岸20 拌少数股东权益艾9380 （埃30000+2爸000+170罢0+13200扳）岸翱20%扒借：投资收爸益

48、4000 矮 少数股东暗损益 1000艾 未分配利瓣润拜佰年初9800邦贷：提取盈白余公积500 奥 应付股利盎1100 懊 未分配利润1澳3200捌2）内部商背品销售业务A 产品：挨借：未分配埃利润板霸年初 80 昂 贷：半营业成本80B产品按借：营业收袄入 600 氨 案 贷：胺营业成本 60傲0稗借：营业成斑本 60 2办0罢唉（6-3） 拔 贷：存货吧60矮3）内部固暗定资产交易挨借：未分配板利润啊班年初 40 懊 贷：办固定资产暗拜原价 40耙借：固定资拔产氨巴累计折旧4 爸 贷：未分配爸利润艾般年初 4般借：固定资坝产凹柏累计折旧 8 挨 贷：管理傲费用8哎2、甲公司是乙澳公司的母

49、公司。按2004年1月八1日埃销售商品给乙公安司，商品的成本奥为100万元，柏售价为120万哎元，增值税率为爱17%，乙公司盎购入后作为固定摆资产用于管理部鞍门，假定该固定拌资产折旧期为5芭年，没有残值，爸乙公司采用直线熬法提取折旧，为板简化起见，假定绊2004年全年奥提取折旧。乙公摆司另行支付了运挨杂费3万元。办根据上述资料，拔作出如下会计处百理：挨（1）2004扒年2007年熬的抵销分录。叭（2）如果20伴08年末该设备哀不被清理，则当佰年的抵销分录将八如何处理。扳（3）如果20阿08年末该设备俺被清理，则当年氨的抵销分录如何伴处理。按（4）如果该设熬备用至2009敖年仍未清理，作扒出20

50、09年的艾抵销分录。安解：（1）20办042007扒年的抵销处理：伴吧2004年的抵埃销分录：翱借：营业收入班120 贷爸：营业成本1扳00 固定邦资产20啊借：固定资产背4 贷袄：管理费用4叭阿2005年的抵颁销分录：碍借：年初未分瓣配利润20 坝贷：固定资产2扮0按借：固定资产4般 搬 贷：年蔼初未分配利润4翱借：固定资产4傲 捌 贷：管颁理费用4扮哎2006年的抵版销分录：把借：年初未分配俺利润20 搬贷：固定资产2哀0蔼借：固定资产8邦 盎 贷：年初佰未分配利润8癌借：固定资产4袄 拌 贷：管理疤费用4安笆2007年的抵癌销分录：坝借：年初未分配搬利润20 爱贷：固定资产2安0哀借：固

51、定资产1澳2 百 贷：年初未靶分配利润12稗借：固定资产4熬 艾 贷：管理费熬用4澳（2）如果20拔08年末不清理澳，则抵销分录如罢下：昂叭借：年初未分配败利润20 贷斑：固定资产20爱岸借：固定资产1俺6 稗 贷：年初未分爱配利润16百暗借：固定资产4熬 吧拌贷：管理费用4耙（3）如果20摆08年末清理该佰设备，则抵销分柏录如下：按借：年初未分配巴利润4 贷按：管理费用按4捌（4）如果乙公板司使用该设备至佰2009年仍未耙清理，则200爱9年的抵销分录澳如下：肮疤借：年初未分配熬利润20芭邦贷：固定资产2爸0把凹借：固定资产2把0哎贷：年初未分配氨利润20埃3、甲公司于2哎007年年初通坝过

52、收购股权成为懊乙公司的母公司霸。2007年年搬末甲公司应收乙哀公司账款100氨万元；2008白年年末，甲公司捌应收乙公司账款八50元。甲公司瓣坏账准备计提比澳例均为4%。疤要求：对此业务版编制2008年昂合并会计报表抵鞍销分录。把解：借：坏账准拌备拜拌 40 000奥 贷：年初白未分配利润昂肮 40 000班拔 借：应付吧账款矮敖 500 00癌0 贷：应收斑账款翱般 500 00靶0挨氨 借：管理费伴用八绊 20 000败 贷：坏拜账准备阿肮 20 000扒1、资料：H公岸司2007年初叭成立并正式营业摆。胺（1）本年度按埃历史成本/名义哎货币编制的资产跋负债表如下表所霸示：坝资产负债表爱八

53、耙 吧单位：元坝项 目昂2007年1月百1日挨2007年12昂月31日拔现金案30000扒40000般应收账款扮75000搬60000吧其他货币性资产扳55000癌160000埃存货摆200000坝240000哀设备及厂房（净袄值）捌120000哎112000般土地捌360000岸360000芭资产总计扒840000佰972000邦流动负债（货币俺性）癌80000皑160000案长期负债（货币绊性）耙520000艾520000氨普通股百240000拜240000瓣留存收益靶邦52000伴负债及所有者权般益总计班840000矮972000白敖年末，期末存货皑的现行成本为4颁00000元；啊翱年末

54、，设备和厂芭房（原值）的现八行成本为144叭000元，使用唉年限为15年，八无残值，采用直埃线法折旧；敖巴年末，土地的现稗行成本为720颁000元；蔼爱销售成本以现行百成本为基础，在柏年内均匀发生，叭现行成本为60碍8000元；般盎销售及管理费用哎、所得税项目，氨其现行成本金额摆与以历史成本为敖基础的金额相同昂。艾要求：（1）根岸据上述资料，计半算非货币性资产啊资产持有损益存货：般未实现持有损益靶400 00霸0 -240 伴000 = 1翱60 000伴芭 胺摆 坝皑 搬办 已实现持有损俺益 608 绊000-376爸 000 = 扮232 000皑固定资产：设备暗和厂房未实现持吧有损益 =

55、 1爱34 400 半败 112 00埃0 = 22 把400、已实现肮持有损益9 拜600 伴板 8 000 捌= 1 600板癌 笆八 罢佰 扒搬 绊啊 稗摆 芭澳 般蔼 敖哀土地：未实现持版有损益 72跋0 000 版隘 360 00伴0 = 360柏 000、未实懊现持有损益 =搬 160 00坝0 +22 4伴00 + 36板0 000 =稗 542 40扒0案已实现持有损益傲 = 232 巴000 + 1俺 600 = 隘233 600稗（2）重新编制邦资产负债表资产负债表碍（现行成本基础疤）傲暗 金额：元笆项拌埃 目百2007年1月奥1日背2007年12盎月31日唉现金哀3000

56、0熬40000班应收账款按75000哎60000颁其他货币性资产巴55000般160000哎存货叭200000摆400000般设备及厂房(净斑值)氨1200氨00办134400搬土地阿360000板720000捌资产总计扒840000叭1514400伴流动负债(货币氨性)罢80000矮160000拔长期负债(货币懊性)安520000搬520000岸普通股稗240000癌240000拌留存收益氨凹（181600暗）霸已实现资产持有绊收益拌熬233600伴未实现资产持有拜收益凹隘542400胺负债及所有者权阿益总计搬840000柏1514400柏2、资料：（1班）M公司历史成吧本名义货币的财挨务报

57、表暗M公司资产负债巴表（历史成本名笆义货币）佰2007年12版月31日百盎 版败单位：万元巴项目靶年初数白年末数芭项目笆年初数跋年末数拔货币性资产碍900扮1000拔流动负债伴9000奥8000邦把按安办白半背半把颁敖绊癌百跋板摆霸颁把板霸氨跋肮跋昂耙皑懊（2）有关物价爱指数：2007埃年初为100、爸2007年末为疤132、全年平爱均物价指数 1爸20、第四季度柏物价指数 12拌5笆解：（1）调整般资产负债表相关笆项目耙货币性资产：期案初数 = 90靶0败肮 132/10敖0 = 1 1安88期末数 =肮 1 000 岸安 132 /1拜32 = 1 熬000邦货币性负债：期笆初数 = （9

58、摆 000 + 柏20 000）把 肮跋 132/10吧0 = 38 扳280期末数 凹=芭佰（8 000 啊+ 16 00扳0）把把 132/13袄2 = 24 啊000案存货：期初数 邦= 9 200拔 敖癌 132/10巴0 = 12 扒144期末数 挨=班艾13 000 爱办 132/12背5 = 13 把728按固定资产净值：疤期初数 = 3爱6 000 翱稗 132/10奥0 =47 5凹20期末数 =奥 28 800唉 艾爱 132/10挨0 = 38 袄016暗股本：期初数 扳= 10 00罢0 肮邦 132/10稗0 =13 2稗00期末数= 耙10 000 吧柏 132/1

59、0绊0 =13 2耙00鞍盈余公积：期初氨数 = 5 0般00 稗癌 132/10坝0 = 6 6懊00期末数 =凹 6 600 巴+ 1 000搬 =7 600摆留存收益：期初跋数 = （1 板188 + 1笆2 144 +奥 47 520疤） - 38 跋280 啊拔 13 200氨 = 9 37隘2期末数 = 坝(100+13癌728+38 罢016)-24巴 000-13懊 200 =1暗5 544背未分配利润：期颁初数 = 2 按100 扮盎132/100翱 =2 772哀期末数 = 1昂5 544 -氨7 600 =斑7 944翱（2）、 根据胺调整后的报表项艾目重编资产负债邦表奥

60、M公司资产负债挨表（一般物价水百平会计）版把 案哎 氨霸 暗傲 罢癌 版蔼 扮耙 背熬 挨拔 2扳艾7年12月31岸日罢搬 哀癌 班矮爸 办办 暗柏单位：万元芭项目翱年初数佰年末数扒项目翱年初数艾年末数罢货币性资产蔼1 188俺1 000昂流动负债凹11 880搬8 000拜存货办12 144败13 728昂长期负债叭26 400奥16 000板固定资产原值背47 520案47 520碍股本伴13 200唉13 200搬减：累计折旧蔼9 504办盈余公积挨6 600坝7 600霸固定资产净值皑47 520耙38 016敖未分配利润颁2 772艾7 944芭资产合计耙60 832扒52 744百