中级会计师考试中级会计实务教材

1、PAGE PAGE 265挨第一章 总 跋 论捌第一节 财务百报告目标皑会计是以货币为摆主要计量单位，靶反映和监督一个靶单位经济活动的笆经济管理工作。稗企业的会计工作案主要反映企业的俺财务状况、经营艾成果和现金流量般，并对企业经营哎活动和财务收支稗进行监督。疤一、财务报告目笆标傲企业财务会计的暗目的是为了通过芭向企业外部会计八信息使用者提供佰有用的信息，帮啊助使用者作出相奥关决策。承担这爸一信息载体和功跋能的是企业编制半的财务报告，它斑是财务会计确认案和计量的最终结佰果，是沟通企业俺管理层与外部信佰息使用者之间的笆桥梁和纽带。因氨此，财务报告的案目标定位十分重八要。财务报告的搬目标定位决定着安

2、财务报告应当向捌谁提供有用的会芭计信息，应当保哎护谁的经济利益按，这是编制企业颁财务报告的出发澳点；财务报告的氨目标定位决定着笆财务报告所要求鞍会计信息的质量暗特征，决定着会巴计要素的确认和班计量原则，是财爱务会计系统的核隘心和灵魂。版通常认为财务报奥告目标有受托责唉任观和决策有用稗观两种。在受托案责任观下，会计肮信息更多地强调般可靠性，会计计隘量主要采用历史扮成本；在决策有背用观下，会计信把息更多地强调相拔关性，如果采用办其他计量属性能吧够提供更加相关斑信息的，会较多阿地采用除历史成胺本之外的其他计盎量属性。蔼我国企业财务报澳告的目标是向财稗务报告使用者提般供与企业财务状把况、经营成果和肮现

3、金流量等有关稗的会计信息，反叭映企业管理层受奥托责任履行情况半，有助于财务报班告使用者作出经背济决策。绊财务报告外部使阿用者主要包括投芭资者、债权人、啊政府及其有关部安门和社会公众等版。满足投资者的芭信息需要是企业熬财务报告编制的芭首要出发点，将稗投资者作为企业埃财务报告的首要暗使用者，凸显了败投资者的地位，邦体现了保护投资拔者利益的要求，败是市场经济发展蔼的必然。如果企哎业在财务报告中班提供的会计信息吧与投资者的决策矮无关，那么财务捌报告就失去了其盎编制的意义。根安据投资者决策有爱用目标，财务报哀告所提供的信息爸应当如实反映企昂业所拥有或者控坝制的经济资源、奥对经济资源的要鞍求权以及经济资伴

4、源及其要求权的疤变化情况；如实按反映企业的各项袄收入、费用、利暗润和损失的金额坝及其变动情况；靶如实反映企业各隘项经营活动、投板资活动和筹资活爱动等所形成的现斑金流入和现金流癌出情况等，从而拌有助于现在的或捌者潜在的投资者按正确、合理地评斑价企业的资产质拌量、偿债能力、捌盈利能力和营运澳效率等；有助于捌投资者根据相关霸会计信息作出理肮性的投资决策；半有助于投资者评坝估与投资有关的熬未来现金流量的岸金额、时间和风皑险等。除了投资靶者之外，企业财傲务报告的外部使败用者还有债权人耙、政府及有关部爱门、社会公众等拔。由于投资者是白企业资本的主要吧提供者，通常情吧况下，如果财务八报告能够满足这扮一群体的

5、会计信哎息需求，也可以氨满足其他使用者跋的大部分信息需百求。翱二、会计基本假袄设坝会计基本假设是拔企业会计确认、暗计量和报告的前哀提，是对会计核柏算所处时间、空俺间环境等所作的碍合理假定。会计搬基本假设包括会挨计主体、持续经芭营、会计分期和袄货币计量。霸(一) 会计主霸体隘会计主体，是指哎企业会计确认、败计量和报告的空奥间范围。为了向半财务报告使用者唉反映企业财务状靶况、经营成果和袄现金流量，提供蔼与其决策有用的佰信息，会计核算叭和财务报告的编昂制应当集中于反拜映特定对象的活碍动，并将其与其颁他经济实体区别斑开来。在会计主板体假设下，企业暗应当对其本身发办生的交易或事项傲进行会计确认、版计量和

6、报告，反胺映企业本身所从叭事的各项生产经奥营活动和其他相爸关活动。明确界扮定会计主体是开扒展会计确认、计蔼量和报告工作的唉重要前提。疤明确会计主体，盎才能划定会计所巴要处理的各项交笆易或事项的范围癌。在会计工作中搬，只有那些影响班企业本身经济利摆益的各项交易或扳事项才能加以确氨认、计量和报告稗。皑明确会计主体，澳才能将会计主体罢的交易或者事项暗与会计主体所有半者的交易或者事傲项以及其他会计笆主体的交易或者罢事项区分开来。八例如，企业所有伴者的交易或者事艾项是属于企业所按有者主体所发生叭的，不应纳入企瓣业会计核算的范般畴，但是企业所澳有者投入到企业胺的资本或者企业巴向所有者分配的皑利润，则属于企

7、挨业主体所发生的吧交易或者事项，癌应当纳入企业会拌计核算的范围。耙会计主体不同于蔼法律主体。一般拔来说，法律主体碍必然是一个会计暗主体。例如，一搬个企业作为一个白法律主体，应当办建立财务会计系岸统，独立反映其暗财务状况、经营氨成果和现金流量案。但是，会计主矮体不一定是法律熬主体。例如，在邦企业集团的情况疤下，一个母公司扮拥有若干子公司啊，母子公司虽然般是不同的法律主半体，但是母公司背对于子公司拥有鞍控制权，为了全耙面反映企业集团败的财务状况、经绊营成果和现金流唉量，就有必要将笆企业集团作为一矮个会计主体，编氨制合并财务报表癌。版(二) 持续经哀营哀持续经营，是指氨在可以预见的将暗来，企业将会按

8、肮当前的规模和状案态继续经营下去哀，不会停业，也扒不会大规模削减安业务。埃在持续经营前提办下，会计确认、般计量和报告应当傲以企业持续、正啊常的生产经营活芭动为前提。哎企业是否持续经爸营，在会计原则靶、会计方法的选熬择上有很大差别摆。一般情况下，摆应当假定企业将扒会按照当前的规白模和状态持续经绊营下去。明确这办个基本假设，就蔼意味着会计主体搬将按照既定用途拌使用资产，按照凹既定的合约条件阿清偿债务，会计百人员就可以在此扒基础上选择会计啊原则和会计方法熬。如果判断企业哎会持续经营，就拌可以假定企业的拔固定资产在持续吧经营的生产经营隘过程中长期发挥搬作用，并服务于班生产经营过程，百固定资产就可以澳根

9、据历史成本进暗行记录，并采用扳一定的折旧方法般，将历史成本分俺摊到各个会计期熬间或相关产品的蔼成本中。如果判巴断企业不会持续懊经营，固定资产邦就不应采用历史稗成本进行记录并笆按期计提折旧。稗如果一个企业在拌不能持续经营时罢仍按持续经营基奥本假设选择会计肮确认、计量和报吧告原则和方法，跋就不能客观地反拔映企业的财务状碍况、经营成果和安现金流量，会误吧导会计信息使用绊者的经济决策。凹(三) 会计分佰期吧会计分期，是指扳将一个企业持续拔经营的生产经营懊活动划分为一个哀个连续的、长短邦相同的期间。会绊计分期的目的，巴在于通过会计期板间的划分，将持版续经营的生产经癌营活动划分成连巴续、相等的期间氨，据以

10、结算盈亏安，按期编制财务傲报告，从而及时暗向财务报告使用案者提供有关企业笆财务状况、经营柏成果和现金流量艾的信息。岸在会计分期假设盎下，企业应当划哀分会计期间，分鞍期结算账目和编埃制财务报告。会盎计期间通常分为盎年度和中期。中俺期，是指短于一隘个完整的会计年氨度的报告期间。艾由于会计分期，扒才产生了当期与埃以前期间、以后叭期间的差别，才矮使不同类型的会拌计主体有了记账般的基准，进而孕碍育出折旧、摊销疤等会计处理方法半。败(四) 货币计扳量盎货币计量，是指疤会计主体在会计阿确认、计量和报百告时以货币计量岸，反映会计主体癌的生产经营活动办。柏在会计的确认、办计量和报告过程癌中之所以选择货鞍币为基础

11、进行计巴量，是由货币的挨本身属性决定的跋。货币是商品的鞍一般等价物，是白衡量一般商品价巴值的共同尺度，按具有价值尺度、凹流通手段、贮藏版手段和支付手段半等特点。其他计耙量单位，如重量俺、长度等，只能耙从一个侧面反映柏企业的生产经营拌情况，无法在量傲上进行汇总和比百较，不便于会计鞍计量和经营管理拌，只有选择货币矮尺度进行计量，翱才能充分反映企白业的生产经营情疤况，所以，企靶业会计准则傲安基本准则规定半，会计确认、计昂量和报告选择货俺币作为计量单位凹。三、会计基础斑企业会计的确认哀、计量和报告应拔当以权责发生制氨为基础。权责发八生制基础要求，埃凡是当期已经实坝现的收入和已经敖发生或应当负担鞍的费用

12、，无论款柏项是否收付，都吧应当作为当期的扒收入和费用，计摆入利润表；凡是瓣不属于当期的收阿入和费用，即使俺款项已在当期收扮付，也不应当作伴为当期的收入和艾费用。碍在实务中，企业哎交易或者事项的鞍发生时间与相关哎货币收支时间有霸时并不完全一致敖。例如，款项已芭经收到，但销售扮并未实现；或者案款项已经支付，把但并不是为本期捌生产经营活动而啊发生的。收付实叭现制是与权责发拔生制相对应的一叭种会计基础，它办是以收到货支付阿的现金及其时点鞍作为确认收入和蔼费用等的依据。叭为了更加真实、啊公允地反映特定氨会计期间的财务笆状况和经营成果翱，基本准则明确哀规定，企业在会版计确认、计量和芭报告中应当以权翱责发生

13、制为基础伴。背第二节 扳会计信息质量要哎求傲会计信息质量要爱求是对企业财务吧报告中所提供会翱计信息质量的基背本要求，是使财摆务报告中所提供百的会计信息对投扒资者等信息使用般者决策有用应具搬备的基本特征，埃它主要包括可靠爸性、相关性、可肮理解性、可比性埃、实质重于形式昂、重要性、谨慎癌性和及时性等。一、可靠性俺可靠性要求企业癌应当以实际发生伴的交易或者事项阿为依据进行确认扒、计量和报告，捌如实反映符合确皑认和计量要求的鞍会计要素及其他挨相关信息，保证芭会计信息真实可矮靠、内容完整。扮会计信息要有用隘，必须以可靠为伴基础，如果财务柏报告所提供的会哀计信息是不可靠矮的，就会对投资罢者等使用者的决办策

14、产生误导甚至哎带来损失。为了捌贯彻可靠性要求隘，企业应当做到阿：斑(1) 以实际版发生的交易或者艾事项为依据进行绊确认、计量，将捌符合会计要素定爱义及其确认条件跋的资产、负债、蔼所有者权益、收耙入、费用和利润鞍等如实反映在财捌务报告中。班(2) 在符合拔重要性和成本效翱益原则的前提下啊，保证会计信息扳的完整性，其中坝包括应当编报的扮报表及其附注内坝容等应当保持完阿整，不能随意遗白漏或者减少应予伴披露的信息。啊(3) 包括在巴财务报告中的会拔计信息应当是中办立的、无偏的。扒如果企业在财务捌报告中为了达到奥事先设定的结果暗或效果，通过选昂择或列示有关会拜计信息以影响决霸策和判断的，这啊样的财务报告

15、信霸息就不是中立的斑。二、相关性熬相关性要求企业疤提供的会计信息袄应当与投资者等艾财务报告使用者哀的经济决策需要矮相关，有助于投澳资者等财务报告颁使用者对企业过拌去、现在或未来凹的情况作出评价捌或者预测。搬会计信息是否有胺用，是否具有价芭值，关键看其与暗使用者的决策需坝要是否相关，是百否有助于决策或澳者提高决策水平半。相关的会计信碍息应当能够有助瓣于使用者评价企胺业过去的决策，傲证实或者修正过耙去的有关预测，澳因而具有反馈价癌值。相关的会计绊信息还应当具有案预测价值，有助傲于使用者根据财百务报告所提供的百会计信息预测企碍业未来的财务状傲况、经营结果和瓣现金流量。例如癌，区分收入和利绊得、费用和

16、损失傲，区分流动资产罢和非流动资产、肮流动负债和非流斑动负债以及适度伴引入公允价值等板，都可以提高会澳计信息的预测价按值，进而提升会埃计信息的相关性半。暗会计信息质量的跋相关性要求，需癌要企业在确认、佰计量和报告会计熬信息的过程中，傲充分考虑使用者案的决策模式和信懊息需要。但是，绊相关性是以可靠俺性为基础的，两吧者之间并不矛盾跋，不应将两者对拌立起来。也就是岸说，会计信息在碍可靠性前提下，拔尽可能地做到相靶关，以满足投资邦者等财务报告使啊用者的决策需要胺。三、可理解性败可理解性要求企瓣业提供的会计信碍息应当清晰明了扳，便于投资者等袄财务报告使用者叭理解和使用。百企业编制财务报办告、提供会计信挨

17、息的目的在于使拌用，而要想让使挨用者有效使用会八计信息，就应当般让其了解会计信搬息的内涵，弄懂百会计信息的内容班，这就要求财务佰报告所提供的会百计信息应当清晰板明了，易于理解靶。只有这样，才霸能提高会计信息霸的有用性，实现百财务报告的目标拜，满足向投资者办等财务报告使用板者提供决策有用颁信息的要求。昂会计信息是一种拔专业性较强的信班息，在强调会计搬信息的可理解性半要求的同时，还傲应假定使用者具案有一定的有关企搬业经营活动和会罢计方面的知识，搬并且愿意付出努爱力去研究这些信版息。对于某些复肮杂的信息，如交阿易本身较为复杂板或者会计处理较艾为复杂，但如其拌与使用者的经济凹决策相关，企业埃就应当在财

18、务报坝告中充分披露。四、可比性瓣可比性要求企业坝提供的会计信息柏应当相互可比，奥主要包括两层含般义：拜(一) 同一企翱业不同时期可比败为了便于投资者邦等财务报告使用柏者了解企业财务盎状况、经营成果氨和现金流量的变版化趋势，比较企坝业在不同时期的芭财务报告信息，癌全面、客观地评俺价过去、预测未跋来，从而作出决懊策，会计信息质吧量的可比性要求扮同一企业不同时矮期发生的相同或伴者相似的交易或八者事项，应当采邦用一致的会计政胺策，不得随意变耙更。但是，满足稗会计信息可比性巴要求，并非表明板企业不得变更会把计政策，如果按扳照规定或者在会氨计政策变更后可埃以提供更可靠、邦更相关的会计信蔼息的，可以变更瓣会

19、计政策。有关敖会计政策变更的办情况，应当在附奥注中予以说明。凹(二) 不同企靶业相同会计期间癌可比背为了便于投资者暗等财务报告使用扒者评价不同企业斑的财务状况、经百营成果和现金流爱量及其变动情况懊，会计信息质量巴的可比性要求不柏同企业同一会计斑期间发生的相同俺或者相似的交易办或者事项，应当盎采用规定的会计跋政策，确保会计皑信息口径一致、稗相互可比，以使白不同企业按照一柏致的确认、计量按和报告要求提供笆有关会计信息。矮五、实质重于形熬式班实质重于形式要扮求企业应当按照拌交易或者事项的扒经济实质进行会背计确认、计量和碍报告，不仅仅以凹交易或者事项的霸法律形式为依据扳。蔼企业发生的交易懊或者事项在多

20、数唉情况下，其经济懊实质和法律形式皑是一致的。但在皑有些情况下，会耙出现不一致。例凹如，以融资租赁挨方式租入的资产奥，虽然从法律形袄式来讲企业并不邦拥有其所有权，靶但是由于租赁合般同中规定的租赁岸期相当长，往往隘接近于该资产的背使用寿命；租赁爱期结束时承租企稗业有优先购买该昂资产的选择权；瓣在租赁期内承租爸企业有权支配资板产并从中受益等岸，从其经济实质暗来看，企业能够颁控制融资租入资奥产所创造的未来蔼经济利益，在会澳计确认、计量和安报告上就应当将胺以融资租赁方式芭租入的资产视为瓣企业的资产，列埃入企业的资产负爸债表。六、重要性般重要性要求企业熬提供的会计信息凹应当反映与企业扒的财务状况、经版营

21、成果和现金流邦量有关的所有重耙要交易或者事项罢。半在实务中，如果奥某会计信息的省般略或者错报会影八响投资者等财务柏报告使用者据此拌作出决策的，该肮信息就具有重要安性。重要性的应般用需要依赖职业傲判断，企业应当邦根据其所处环境办和实际情况，从颁项目的性质和金癌额大小两方面加艾以判断。七、谨慎性搬谨慎性要求企业败对交易或者事项昂进行会计确认、扒计量和报告应当皑保持应有的谨慎爱，不应高估资产板或者收益、低估唉负债或者费用。案在市场经济环境翱下，企业的生产笆经营活动面临着扮许多风险和不确按定性，如应收款昂项的可收回性、啊固定资产的使用伴寿命、无形资产白的使用寿命、售按出存货可能发生岸的退货或者返修扮等

22、。会计信息质敖量的谨慎性要求笆，需要企业在面稗临不确定性因素版的情况下作出职斑业判断时，应当半保持应有的谨慎唉，充分估计到各芭种风险和损失，疤既不高估资产或版者收益，也不低芭估负债或者费用啊。扮例如，要求企业般对可能发生的资叭产减值损失计提案资产减值准备、斑对售出商品可能白发生的保修义务岸等确认预计负债疤等，就体现了会懊计信息质量的谨氨慎性要求。八、及时性阿及时性要求企业懊对于已经发生的碍交易或者事项，艾应当及时进行确奥认、计量和报告笆，不得提前或延坝后。懊会计信息的价值按在于帮助所有者叭或者其他方面作蔼出经济决策，具拜有时效性。即使澳是可靠、相关的坝会计信息，如果班不及时提供，就霸失去了时效

23、性，瓣对于使用者的效拌用就大大降低，拔甚至不再具有实唉际意义。在会计扒确认、计量和报啊告过程中贯彻及跋时性，一是要求隘及时收集会计信案息，即在经济交版易或者事项发生背后，及时收集整埃理各种原始单据胺或者凭证；二是八要求及时处理会颁计信息，即按照胺会计准则的规定绊，及时对经济交澳易或者事项进行柏确认或者计量，碍并编制财务报告癌；三是要求及时傲传递会计信息，吧即按照国家规定唉的有关时限，及绊时地将编制的财扳务报告传递给财霸务报告使用者，板便于其及时使用袄和决策。鞍在实务中，为了啊及时提供会计信唉息，可能需要在敖有关交易或者事澳项的信息全部获捌得之前即进行会靶计处理，从而满扒足会计信息的及扮时性要求

24、，但可凹能会影响会计信霸息的可靠性；反岸之，如果企业等安到与交易或者事百项有关的全部信疤息获得之后再进碍行会计处理，这蔼样的信息披露可艾能会由于时效性邦问题，对于投资稗者等财务报告使啊用者决策的有用奥性将大大降低。唉这就需要在及时隘性和可靠性之间哀作相应权衡，以安最好地满足投资跋者等财务报告使袄用者的经济决策耙需要为判断标准岸。案第三节 凹会计要素及其确碍认与计量原则扮会计要素是根据捌交易或者事项的爸经济特征所确定吧的财务会计对象办和基本分类。会矮计要素按照其性拔质分为资产、负霸债、所有者权益傲、收入、费用和搬利润，其中，资吧产、负债和所有绊者权益要素侧重柏于反映企业的财捌务状况，收入、熬费用

25、和利润要素败侧重于反映企业般的经营成果。拌一、 资产的定挨义及其确认条件靶(一) 资产的俺定义安资产是指企业过唉去的交易或者事蔼项形成的，由企摆业拥有或者控制拜的，预期会给企癌业带来经济利益斑的资源。根据资矮产的定义，资产熬具有以下几个方皑面的特征：白1. 资产预期懊会给企业带来经般济利益蔼资产预期会给企暗业带来经济利益碍，是指资产直接癌或者间接导致现跋金和现金等价物爸流入企业的潜力半。这种潜力可以笆来自企业日常的捌生产经营活动，伴也可以是非日常按活动；带来的经半济利益可以是现扳金或者现金等价拜物，或者是可以暗转化为现金或者阿现金等价物的形哀式，或者是可以稗减少现金或者现敖金等价物流出的案形式

26、。矮预期能为企业带艾来经济利益是资拜产的重要特征。捌例如，企业采购坝的原材料、购置埃的固定资产等可班以用于生产经营柏过程制造商品或昂者提供劳务，对氨外出售后收回货岸款，货款即为企柏业所获得的经济摆利益。如果某一奥项目预期不能给盎企业带来经济利白益，那么就不能稗将其确认为企业氨的资产。前期已跋经确认为资产的爸项目，如果不能按再为企业带来经熬济利益的，也不败能再确认为企业柏的资产。跋2. 资产应为肮企业拥有或者控安制的资源背资产作为一种资疤源，应当由企业邦拥有或者控制，肮具体是指企业享跋有某项资源的所唉有权，或者虽然绊不享有某项资源笆的所有权，但该挨资源能被企业所搬控制。翱企业享有资产的啊所有权，

27、通常表敖明企业能够排他埃性地从资产中获按取经济利益。通靶常在判断资产是瓣否存在时，所有霸权是考虑的首要把因素。在有些情蔼况下，资产虽然肮不为企业所拥有扮，即企业并不享敖有其所有权，但佰企业控制了这些按资产，同样表明稗企业能够从资产隘中获取经济利益搬，符合会计上对把资产的定义。如矮果企业既不拥有邦也不控制资产所哎能带来的经济利奥益，就不能将其袄作为企业的资产八予以确认。熬3. 资产是由爱企业过去的交易佰或者事项形成的霸资产应当由企业耙过去的交易或者白事项所形成，过唉去的交易或者事盎项包括购买、生八产、建造行为或埃者其他交易或者肮事项，只有过去八的交易或者事项耙才能产生资产，叭企业预期在未来跋发生

28、的交易或者把事项不形成资产傲。例如，企业有碍购买某项存货的昂意愿或者计划，霸但是购买行为尚胺未发生，就不符翱合资产的定义，艾不能因此而确认敖存货资产。绊(二) 资产的半确认条件吧将一项资源确认败为资产，需要符半合资产的定义，挨还应同时满足以罢下两个条件：罢1. 与该资源傲有关的经济利益埃很可能流入企业爱从资产的定义可奥以看到，能带来百经济利益是资产八的一个本质特征哎，但在现实生活昂中，由于经济环罢境瞬息万变，与扳资源有关的经济背利益能否流入企瓣业或者能够流入唉多少实际上带有肮不确定性。因此碍，资产的确认还阿应与经济利益流吧入的不确定性程拌度的判断结合起摆来。如果根据编埃制财务报表时所皑取得的证

29、据，判绊断与资源有关的袄经济利益很可能挨流入企业，那么澳就应当将其作为俺资产予以确认；绊反之，不能确认按为资产。柏2. 该资源的俺成本或者价值能摆够可靠地计量拌可计量性是所有皑会计要素确认的昂重要前提，资产笆的确认也是如此唉。只有当有关资芭源的成本或者价翱值能够可靠地计摆量时，资产才能爸予以确认。在实板务中，企业取得埃的许多资产都需笆要付出成本。例奥如，企业购买或鞍者生产的存货、盎企业购置的厂房败或者设备等，对鞍于这些资产，只吧有实际发生的成搬本或者生产成本版能够可靠计量。佰才能视为符合了吧资产确认的可计半量条件。在某些奥情况下，企业取败得的资产没有发拌生实际成本或者霸发生的实际成本邦很小，例

30、如，企熬业持有的某些衍矮生金融工具形成背的资产，对于这板些资产，尽管它案们没有实际成本霸或者发生的实际按成本很小，但是瓣如果其公允价值鞍能够可靠计量的熬话，也被认为符霸合了资产可计量拔性的确认条件。拜二、负债的定义霸及其确认条件背负债是指企业过办去的交易或者事坝项形成的，预期袄会导致经济利益凹流出企业的现时案义务。根据负债白的定义，负债具啊有以下几个方面唉的特征：叭1. 负债是企氨业承担的现时义安务蔼负债必须是企业扳承担的现时义务稗，这里的现时义安务是指企业在现哎行条件下已承担跋的义务。未来发澳生的交易或者事爱项形成的义务，艾不属于现时义务败，不应当确认为搬负债。熬这里所指的义务扮可以是法定义

31、务摆，也可以是推定搬义务。其中，法氨定义务是指具有败约束力的合同或罢者法律、法规规俺定的义务，通常扮在法律意义上需俺要强制执行。例背如，企业购买原懊材料形成应付账般款、企业向银行吧贷入款项形成借版款、企业按照税敖法规定应当交纳瓣的税款等，均属柏于企业承担的法巴定义务，需要依俺法予以偿还。推芭定义务是指根据霸企业多年来的习埃惯做法、公开的巴承诺或者公开宣斑布的经营政策而斑导致企业将承担背的责任，这些责澳任也使有关各方叭形成了企业将履吧行义务承担责任败的合理预期。例蔼如，某企业多年哀来制定有一项销把售政策，对于售颁出商品提供一定癌期限内的售后保安修服务，预期将扳为售出商品提供鞍的保修服务就属跋于推

32、定义务，应坝当将其确认为一芭项负债。柏2. 负债预期傲会导致经济利益靶流出企业蔼预期会导致经济霸利益流出企业也拜是负债的一个本凹质特征，只有在俺履行义务时会导板致经济利益流出扮企业的，才符合扒负债的定义。在埃履行现时义务清傲偿负债时，导致啊经济利益流出企捌业的形式多种多班样，例如，用现氨金偿还或以实物懊资产形式偿还；岸以提供劳务形式跋偿还；部分转移背资产、部分提供罢劳务形式偿还；坝将负债转为资本啊等。岸3. 负债是由把企业过去的交易吧或者事项形成的白负债应当由企业颁过去的交易或者搬事项所形成。换颁句话说，只有过胺去的交易或者事艾项才形成负债，扳企业将在未来发邦生的承诺、签订拔的合同等交易或按者

33、事项，不形成斑负债。白(二) 负债的案确认条件懊将一项现时义务稗确认为负债，需背要符合负债的定拔义，还需要同时伴满足以下两个条版件：暗1. 与该义务安有关的经济利益奥很可能流出企业鞍从负债的定义可哀以看到，预期会凹导致经济利益流霸出企业是负债的鞍一个本质特征。奥在实务中，履行凹义务所需流出的爱经济利益带有不跋确定性，尤其是班与推定义务相关爱的经济利益通常跋需要依赖于大量碍的估计。因此，鞍负债的确认应当罢与经济利益流出翱的不确定性程度澳的判断结合起来白，如果有确凿证盎据表明，与现时氨义务有关的经济翱利益很可能流出阿企业，就应当将扒其作为负债予以拔确认；反之，如拜果企业承担了现般时义务，但是导阿致

34、企业经济利益罢流出的可能性很板小，就不符合负伴债的确认条件，百，不应将其作为百负债予以确认。板2. 未来流出笆的经济利益的金八额能够可靠地计哎量搬负债的确认在考袄虑经济利益流出俺企业的同时，对蔼于未来流出的经霸济利益的金额应靶当能够可靠计量肮。对于与法定义白务有关的经济利昂益流出金额，通伴常可以根据合同疤或者法律规定的罢金额予以确定，唉考虑到经济利益俺流出的金额通常稗在未来期间，有袄时未来期间较长疤，有关金额的计版量需要考虑货币跋时间价值等因素爸的影响。对于与肮推定义务有关的胺经济利益流出金氨额，企业应当根岸据履行相关义务挨所需支出的最佳阿估计数进行估计暗，并综合考虑有捌关货币时间价值绊、风险

35、等因素的唉影响。班三、所有者权益罢的定义及其确认盎条件翱(一) 所有者扳权益的定义板所有者权益是指邦企业资产扣除负绊债后，由所有者肮享有的剩余权益办。公司的所有者癌权益又称为股东肮权益。所有者权般益是所有者对企罢业资产的剩余索板取权，它是企业肮的资产扣除债权跋人权益后应由所扮有者享有的部分八，既可反映所有艾者投入资本的保瓣值增值情况，又隘体现了保护债权傲人权益的理念。半(二) 所有者邦权益的来源构成碍所有者权益的来挨源包括所有者投稗入的资本、直接啊计入所有者权益绊的利得和损失、芭留存收益等，通班常由股本(或实挨收资本)、资本瓣公积(含股本溢敖价或资本溢价、霸其他资本公积)爱、盈余公积和未胺分配

36、利润等构成佰。皑所有者投入的资胺本是指所有者所啊有投入企业的资盎本部分，它既包败括构成企业注册坝资本或者股本的搬金额，也包括投啊入资本超过注册盎资本或股本部分霸的金额，即资本蔼溢价或股本溢价瓣，这部分投入资案本作为资本公积靶(资本溢价)反邦映。百直接计入所有者拜权益的利得和损伴失，是指不应计埃入当期损益、会扮导致所有者权益笆发生增减变动的捌、与所有者投入摆资本或者向所有把者分配利润无关盎的利得或者损失败。其中，利得是哎指由企业非日常爸活动所形成的、柏会导致所有者权绊益增加的、与所半有者投入资本无暗关的经济利益的哎流入。损失是指罢由企业非日常活扮动所发生的、会般导致所有者权益稗减少的、与向所颁有

37、者分配利润无靶关的经济利益的稗流出。直接计入岸所有者权益的利阿得和损失主要包蔼括可供出售金融霸资产的公允价值扮变动额、现金流搬量套期中套期工斑具公允价值变动凹额(有效套期部颁分)等。吧留存收益是企业碍历年实现的净利办润留存于企业的安部分，主要包括耙盈余公积和未分把配利润。跋(三) 所有者板权益的确认条件败所有者权益体现熬的是所有者在企扒业中的剩余权益霸，因此，所有者伴权益的确认主要岸依赖于其他会计扒要素，尤其是资挨产和负债的确认案；所有者权益金爱额的确定也主要翱取决于资产和负昂债的计量。例如哎，企业接受投资唉者投入的资产，柏在该资产符合资邦产确认条件时，伴就相应地符合了碍所有者权益的确疤认条件

38、；当该资斑产的价值能够可吧靠计量时，所有碍者权益的金额也阿就可以确定。皑四、收入的定义白及其确认条件俺(一) 收入的唉定义俺收入是指企业在拌日常活动中形成霸的、会导致所有蔼者权益增加的、癌与所有者投入资懊本无关的经济利皑益的总流入。根皑据收入的定义，澳收入具有以下几岸个方面的特征：巴1. 收入是企哎业在日常活动中八形成的袄日常活动是指企坝业为完成其经营皑目标所从事的经氨常性活动以及与靶之相关的活动。扮例如，工业企业捌制造并销售产品爱即属于企业的日盎常活动。明确界懊定日常活动是为昂了将收入与利得澳相区分，因为企板业非日常活动所办形成的经济利益鞍的流入不能确认八为收入，而应当疤计入利得。瓣2. 收

39、入是与扒所有者投入资本柏无关的经济利益扳的总流入霸收入应当会导致扳经济利益的流入班，从而导致资产隘的增加。例如，办企业销售商品，癌应当收到现金或凹者有权在未来收安到现金，才表明半该交易符合收入搬的定义。但是在袄实务中，经济利笆益的流入有时是暗所有者投入资本氨的增加所导致的耙，所有者投入资邦本的增加不应当靶确认为收入，应八当将其直接确认霸为所有者权益。半3. 收入会导斑致所有者权益的佰增加爸与收入相关的经笆济利益的流入应凹当会导致所有者瓣权益的增加，不伴会导致所有者权哎益增加的经济利俺益的流入不符合俺收入的定义，不绊应确认为收入。靶例如，企业向银背行借入款项，尽拌管也导致了企业坝经济利益的流入拔

40、，但该流入并不扳导致所有者权益袄的增加，反而使叭企业承担了一项阿现时义务。企业埃对于因借入款项拌所导致的经济利般益的增加，不应氨将其确认为收入耙，应当确认为一岸项负债。皑(二) 收入的按确认条件瓣企业收入的来源啊渠道多种多样，版不同收入来源的爸特征有所不同，奥其收入确认条件跋也往往存在差别扳，如销售商品、拔提供劳务、让渡办资产使用权等。氨一般而言，收入百只有在经济利益坝很可能流入从而癌导致企业资产增奥加或者负债减少扮，且经济利益的吧流入额能够可靠安计量时才能予以肮确认。收入的确斑认至少应当符合拜以下条件：一是邦与收入相关的经暗济利益应当很可柏能流入企业；二矮是经济利益流入败企业的结果会导哎致资

41、产的增加或啊者负债的减少；靶三是经济利益的芭流入额能够可靠矮计量。八五、费用的定义皑及其确认条件班(一) 费用的跋定义耙费用是指企业在摆日常活动中发生鞍的、会导致所有叭者权益减少的、扳与向所有者分配稗利润无关的经济翱利益的总流出。扮根据费用的定义疤，费用具有以下拌几方面的特征：伴1. 费用是企澳业在日常活动中氨形成的昂费用必须是企业吧在日常活动中所鞍形成的，这些日安常活动的界定与版收入定义中涉及盎的日常活动的界柏定相一致。日常暗活动所产生的费唉用通常包括销售坝成本(营业成本奥)、职工薪酬、稗折旧费、无形资版产摊销等。将费隘用界定为日常活扮动所形成的，目八的是为了将其与埃损失相区分，企奥业非日常

42、活动所瓣形成的经济利益挨的流出不能确认傲为费用，而应当般计入损失。盎2. 费用是与挨向所有者分配利啊润无关的经济利办益的总流出矮费用的发生应当绊会导致经济利益癌的流出，从而导爸致资产的减少或百者负债的增加，伴其表现形式包括挨现金或者现金等吧价物的流出，存爸货、固定资产和背无形资产等的流绊出或者消耗等。芭企业向所有者分般配利润也会导致吧经济利益的流出艾，而该经济利益把的流出属于所有办者权益的抵减项安目，不应确认为阿费用，应当将其氨排除在费用的定搬义之外。叭3. 费用会导俺致所有者权益的败减少扮与费用相关的经埃济利益的流出应澳当会导致所有者吧权益的减少，不袄会导致所有者权按益减少的经济利邦益的流出

43、不符合佰费用的定义，不袄应确认为费用。氨(二) 费用的哀确认条件扳费用的确认除了笆应当符合定义外绊，还应当满足严唉格的条件，即费氨用只有在经济利哀益很可能流出从扮而导致企业资产胺减少或者负债增把加，且经济利益靶的流出额能够可碍靠计量时才能予百以确认。因此，氨费用的确认至少凹应当符合以下条摆件：一是与费用斑相关的经济利益俺应当很可能流出矮企业；二是经济胺利益流出企业的爱结果会导致资产伴的减少或者负债绊的增加；三是经版济利益的流出额盎能够可靠计量。耙六、利润的定义安及其确认条件癌(一) 利润的拌定义岸利润是指企业在笆一定会计期间的挨经营成果。通常拜情况下，如果企懊业实现了利润，笆表明企业的所有啊者

44、权益将增加；爸反之，如果企业半发生亏损(即利败润为负数)，表败明企业的所有者挨权益将减少。因百此，利润往往是肮评价企业管理层跋业绩的一项重要癌指标，也是投资瓣者等财务报告使阿用者进行决策时昂的重要参考。班(二) 利润的哀来源构成办利润包括收入减笆去费用后的净额颁、直接计入当期巴利润的利得和损澳失等。其中收入袄减去费用后的净耙额反映的是企业俺日常活动的业绩班。直接计入当期稗利润的利得和损拌失，是指应当计埃入当期损益、最熬终会引起所有者八权益发生增减变柏动的、与所有者矮投入资本或者向敖所有者分配利润敖无关的利得或者艾损失。企业应当版严格区分收入和搬利得、费用和损矮失，以更加全面爱地反映企业的经拌营

45、业绩。鞍(三) 利润的袄确认条件案利润反映的是收斑入减去费用、利般得减去损失后净奥额的概念。因此肮，利润的确认主搬要依赖于收入和凹费用以及利得和柏损失的确认，其稗金额的确定也主败要取决于收入、笆费用、利得和损八失金额的计量。爱七、会计要素计百量属性坝会计计量是为了挨将符合确认条件按的会计要素登记坝入账并列报于财版务报表而确定其拌金额的过程。企搬业应当按照规定办的会计计量属性霸进行计量，确定耙相关金额。会计邦的计量反映的是案会计要素金额的傲确定基础，主要哎包括历史成本、把重置成本、可变白现净值、现值和凹公允价值等。奥(一) 历史成隘本班历史成本又称实版际成本，是指取伴得或制造某项财安产物资时所实

46、际皑支付的现金或者八其他等价物。在捌历史成本计量下俺，资产按照其购板置时支付的现金皑或现金等价物的俺金额，或者按照伴购置资产时所付半出的对价的公允啊价值计量。负债半按照其因承担现捌时义务而实际收百到的款项或者资巴产的金额，或者隘承担现时义务的背合同金额，或者敖按照日常活动中靶为偿还负债预期扳需要支付的现金靶或者现金等价物爸的金额计量。班(二) 重置成绊本百重置成本又称现艾行成本，是指按暗照当前市场条件佰，重新取得同样安一项资产所需支哎付的现金或现金暗等价物金额。在哀重置成本下，资笆产按照现在购买巴相同或者相似资埃产所需支付的现版金或者现金等价把物的金额计量。鞍负债按照现在偿翱付该项债务所需哎支

47、付的现金或者爱现金等价物的金捌额计量。版(三) 可变现办净值佰可变现净值，是皑指在生产经营过罢程中，以预计售袄价减去进一步加百工成本和销售所鞍必需的预计税金袄、费用后的净值斑。在可变现净值办计量下，资产按爸照其正常对外销澳售的所能收到现昂金或者现金等价霸物的金额扣减该爱资产至完工时估班计将要发生的成熬本、估计的销售疤费用以及相关税坝金后的金额计量邦。(四) 现值耙现值，是指对未扳来现金流量以恰搬当的折现率进行哀折现后的价值，般是考虑货币时间碍价值因素等的一稗种计量属性。在绊现值计量下，资凹产按照预计从其肮持续使用和最终傲处置中所产生的邦未来现金流入量斑的折现金额计量巴。负债按预计期罢限内需要偿

48、还的版未来现金流出量哎的折现金额计量袄。拔(五) 公允价白值邦公允价值，是指哎在公平交易中，靶熟悉情况的交易凹双方自愿进行资吧产交换或者债务颁清偿的金额。在板公允价值计量下胺，资产和负债按巴照在公平交易中扮，熟悉情况的交拔易双方自愿进行疤资产交换或者债办务清偿的金额计埃量。搬本章主要参考法巴规索引扒企业会计准则邦盎基本准则(败2006年2月扳15日跋财政部发布，自邦2007年1月邦1日起癌施行)班第二章 拌存 货翱第一节 肮存货的确认和初办始计量拜一、存货的概念版与确认条件叭存货是指企业在啊日常活动中持有稗以备出售的产成肮品或商品、处在吧生产过程中的在懊产品、在生产过柏程或提供劳务过笆程中耗用

49、的材料绊和物料等。班存货同时满足下疤列条件的，才能癌予以确认：隘(一) 与该存百货有关的经济利熬益很可能流入企啊业百企业在确认存货皑时，需要判断与邦该项存货相关的鞍经济利益是否很班可能流入企业。肮在实务中，主要矮通过判断与该项岸存货所有权相关笆的风险和报酬是耙否转移到了企业拔来确定。其中，坝与存货所有权相捌关的风险，是指疤由于经营情况发盎生变化造成的相拜关收益的变动，邦以及由于存货滞皑销、毁损等原因拔造成的损失；耙与存货所有权相胺关的报酬，是指佰在初步该项存货癌或其经过进一步坝加工取得的其他颁存货时获得的收柏入，以及处置该岸项存货实现的利胺润等。阿通常情况下，取罢得存货的所有权霸是与存货相关的

50、拌经济利益很可能绊流入本企业的一碍个重要标志。例拌如，根据销售合鞍同已经售出(取佰得现金或收取现奥金的权利)的存碍货，其所有权已哀经转移，与其相巴关的经济利益已碍不能再流入本企俺业，此时，即使斑该项存货尚未运氨离本企业，也不半能再确认为本企班业的存货。又如奥，委托代销商品稗，由于其所有权板并未转移至受托矮方，因而委托代阿销的商品仍应当爸确认为委托企业挨存货的一部分。爸总之，企业在判把断与存货相关的隘经济利益能否流蔼入企业时，主要绊结合该项存货所八有权的归属情况鞍进行分析确定。皑(二) 该存货哀的成本能够可靠阿地计量敖作为企业资产的稗组成部分，要确唉认存货，企业必吧须能够对其成本百进行可靠地计量

51、背。存货的成本能熬够可靠地计量必八须以取得确凿、熬可靠的证据为依癌据，并且具有可碍验证性。如果存瓣货成本不能可靠败地计量，则不能傲确认为一项存货跋。敖例如，企业承诺昂的订货合同，由颁于并未实际发生败，不能可靠确定拜其成本，因此就澳不能确认为购买耙企业的存货。又斑如，企业预计发吧生的制造费用，罢由于并未实际发艾生，不能可靠地班确定其成本，因邦此不能计入产品靶成本。颁二、存货的初始芭计量邦存货应当按照成俺本进行初始计量盎。存货成本包括百采购成本、加工盎成本和其他成本拜。摆不同存货的成本绊构成内容不同。颁原材料、商品、哀低值易耗品等通拌过购买而取得的按存货的初始成本昂由采购成本构成靶；产成品、在产扳

52、品、半成品、委哎托加工物资等通懊过进一步加工而邦取得的存货的初邦始成本由采购成八本、加工成本以胺及使存货达到目挨前场所和状态所扒发生的其他成本哀构成。靶(一) 外购的哎存货凹原材料、商品、阿低值易耗品等通把过购买而取得的吧存货的初始成本邦由采购成本构成伴。存货的采购成邦本，包括购买价暗款、相关税费、阿运输费、装卸费懊、保险费以及其艾他可归属于存货懊采购成本的费用班。袄1. 购买价款巴，是指企业购入扳材料或商品的发扳票账单上列明的蔼价款，但不包括懊按规定可以抵扣爸的增值税进项税奥额。拜2. 相关税费疤，是指企业购买癌、自制或委托加澳工存货所发生的捌消费税、资源税爸和不能从增值税罢销项税额中抵扣疤

53、的进项税额等。氨3. 其他可归叭属于存货采购成扮本的费用，即采艾购成本中除上述佰各项以外的可归坝属于存货采购成俺本的费用，如在搬存货采购过程中绊发生的仓储费、拔包装费、运输途安中的合理损耗、疤入库前的挑选整芭理费用等。这些唉费用能分清负担背对象的，应直接岸计入存货的采购岸成本；不能分清靶负担对象的，应凹选择合理的分配坝方法，分配计入爱有关存货的采购坝成本。分配方法胺通常包括按所购邦存货的重量或采熬购价格的比例进拌行分配。蔼但是，对于采购昂过程中发生的物案资毁损、短缺等扒，除合理的损耗扮应作为存货的芭“蔼其他可归属于存皑货采购成本的费昂用巴”巴计入采购成本外巴，应区别不同情笆况进行会计处理皑：(

54、1) 应从埃供货单位、外部按运输机构等收回百的物资短缺或其佰他赔款，冲减物耙资的采购成本；矮(2) 因遭受哀意外灾害发生的艾损失和尚待查明奥原因的途中损耗艾，不得增加物资巴的采购成本，应绊暂作为待处理财捌产损溢进行核算稗，在查明原因后暗再作处理。跋商品流通企业在安采购商品过程中疤发生的运输费、氨装卸费、保险费拔以及其他可归属暗于存货采购成本般的费用等，应当跋计入存货的采购傲成本，也可以先熬进行归集，期末瓣再根据所购商品拔的存销情况进行蔼分摊。对于已售柏商品的进货费用耙，计入当期损益版；对于未售商品板的进货费用，计伴入期末存货成本奥。企业采购商品斑的进货费用金额皑较小的，可以在安发生时直接计入爱

55、当期损益。颁企业外购的原材哀料，由于结算方哀式和采购地点的啊不同，材料入库罢和货款的支付在碍时间上不一定完扮全同步，相应的半账务处理也有所盎不同。办本章以下例题如八无特别说明，均拌假定企业(公司伴)采用实际成本阿法对存货进行日癌常核算。碍(二) 通过进盎一步加工而取得案的存货柏通过进一步加工百而取得的存货的袄成本由采购成本邦、加工成本以及懊为使存货达到目颁前场所和状态所扮发生的其他成本安构成。哎1. 委托外单板位加工的存货芭委托外单位加工岸完成的存货，以把实际耗用的原材疤料或者半成品、板加工费、运输费氨、装卸费等费用败以及按规定应计八入成本的税金，般作为实际成本。败其在会计处理上坝主要包括拨付

56、加办工物资、支付加拔工费用和税金、癌收回加工物资和摆剩余物资等几个俺环节。颁【阿例2-1艾】 办甲企业委托乙企澳业加工材料一批扒(属于应税消费办品)。原材料成拌本为20 00摆0元，支付的加昂工费为7 00盎0元(不含增值哎税)，消费税税俺率为10%，材办料加工完成并已扮验收入库，加工哎费用等已经支付叭。双方适用的增芭值税税率为17拌%。绊甲企业按实际成懊本核算原材料，啊有关账务处理如矮下：稗(1) 发出委岸托加工材料爱 借：委按托加工物资盎敖乙企业 半 拔 败 癌 20 000按 哎 贷：原材料 扒 岸 爱 班 鞍 暗 扒 20 笆000伴(2) 支付加耙工费和税金拜消费税组成计税笆价格 =

57、 (2百0 0007暗 000)肮挨(110%)扮 = 30 0颁00(元)稗受托方代收代交岸的消费税税额 俺= 30 00叭0芭芭10% = 3矮 000(元)扒应交增值税税额邦 = 7 00邦0癌罢17% = 1氨 190(元) = 1 * GB3 败隘 甲企业收回加背工后的材料用于奥连续生产应税消佰费品的敖 借：委托盎加工物资鞍半乙企业 霸 跋 颁 盎 7 000扒 班应交税费坝白应交增值税(进岸项税额) 柏 氨 瓣 1 190半 扳 唉 翱八应交消费税 办 拜 阿 哎 3 0埃00翱 叭贷：银行存款 蔼 哎 芭 蔼 奥 坝 11 岸190 = 2 * GB3 吧扒 甲企业收回加隘工后的

58、材料直接爸用于销售的傲 借：委托翱加工物资叭拔乙企业(7 0凹003 00版0) 碍 岸10 000班 班应交税费奥绊应交增值税(进敖项税额) 柏 啊 爱 盎1 190佰 搬贷：银行存款 瓣 柏 瓣 背 扳 笆 11捌 190鞍(3) 加工完碍成，收回委托加霸工材料 = 1 * GB3 疤疤 甲企业收回加案工后的材料用于矮连续生产应税消暗费品的笆 借：原材懊料(20 00巴07 000班) 鞍 哀 靶 败27 000拔 柏贷：委托加工物白资哀癌乙企业 傲 奥 芭 瓣 27 000 = 2 * GB3 吧霸 甲企业收回加罢工后的材料直接鞍用于销售的安 借：库存俺商品(20 0颁0010 0般00

59、) 笆 办 芭 3凹0 000把 百贷：委托加工物搬资安搬乙企业 碍 柏 埃 哀 30 000办2. 自行生产爸的存货胺自行生产的存货鞍的初始成本包括蔼投入的原材料或澳半成品、直接人俺工和按照一定方敖式分配的制造费挨用。制造费用是暗指企业为生产产柏品和提供劳务而笆发生的各项间接绊费用，包括企业邦生产部门(如生板产车间)管理人板员的薪酬、折旧胺费、办公费、水暗电费、机物料消摆耗、劳动保护费懊、季节性和修理颁期间的停工损失肮等。在生产车间鞍只生产一种产品百的情况下，企业绊归集的制造费用罢可直接计入该产蔼品成本；在生产艾多种产品的情况傲下，企业应采用埃与该制造费用相扮关性较强的方法坝对其进行合理分半

60、配。通常采用的爸方法有：生产工扒人工时比例法、芭生产工人工资比巴例法、机器工时坝比例法和按年度袄计划分配法等，叭还可以按照耗用俺原材料的数量或背成本、直接成本芭及产品产量分配翱制造费用。摆(三) 其他方拜式取得的存货靶1. 投资者投爸入存货的成本，班应当按照投资合斑同或协议约定的暗价值确定，但合哎同或协议约定价皑值不公允的除外袄。翱【鞍例2-2哎】 叭20 x9年1月啊1日，A、B、罢C三方共同投资盎设立了甲责任有澳限公司(以下简拔称甲公司)。A懊以其生产的产品奥作为投资(甲公稗司作为原材料管八理和核算)，该罢批产品的公允价伴值为5 000哎 000元。甲邦公司取得的增值坝税专用发票上注半明的