企业会计准则体系模拟测试程序

1、附件：哀企业会计准则体懊系模拟测试程序扮一、重新编制澳2006版年期初资产负债昂表埃工作组应当假定巴企业从200爸6笆年开始执行企业傲会计准则体系（癌以下简称新准则哀），以叭200埃6绊年1月1日艾为首次执行日，摆根据企业会计叭准则第38号氨暗首次执行企业会半计准则及其解般释的规定，参考案如下艾“笆企业会计准则体安系追溯调整情况胺表氨”绊，重新编制企业爸200白6背年期初资产负债埃表，以此作为新芭准则模拟测试的傲起点。奥表1企业会计凹准则体系首次执蔼行日追溯调整情熬况表拌（除本表以外的皑其他项目，不进熬行追溯调整，均板使用未来适用法啊）按准则名称袄追溯调整癌企业会计准则第绊2号办凹长期股权投资

2、八同一控制下企业鞍合并产生的长期斑股权投资，尚未隘摊销完毕的股权懊投资差额应全额暗冲销，并调整留八存收益，以冲销熬股权投资差额后跋的长期股权投资版账面余额作为首盎次执行日的认定熬成本。耙除此以外的其他摆采用权益法核算罢的长期股权投资肮，存在股权投资板贷方差额的，应白冲销贷方差额，巴调整留存收益，按并以冲销贷方差版额后的长期股权班投资账面余额作霸为首次执行日的霸认定成本；存在摆股权投资借方差摆额的，应当将长案期股权投资的账挨面余额作为首次熬执行日的认定成岸本。艾企业会计准则第八3号熬扒投资性房地产百有确凿证据表明挨可以采用公允价伴值模式计量的投爸资性房地产，可背以按照公允价值艾进行计量，其账八面

3、价值与公允价办值的差额，应调佰整留存收益。邦企业会计准则第按4号盎隘固定资产昂对于满足预计负哀债确认条件且该扒日之前尚未计入肮资产成本的弃置肮费用，应当增加肮该项资产成本，耙并确认相应的负爸债；同时将应补办提的折旧（折耗瓣）调整留存收益傲。跋企业会计准则第俺9号吧扮职工薪酬拔首次执行日存在拜的解除与职工的哀劳动关系计划，坝满足预计负债确矮认条件的，应当啊确认因解除与职搬工的劳动关系给肮予补偿而产生的疤负债，并调整留柏存收益。拜企业会计准则第佰11号绊佰股份支付版可行权日在首次按执行日或之后的般股份支付，应当安按照权益工具、唉其他方服务或承颁担的以权益工具半为基础计算确定稗的负债的公允价佰值，将

4、应计入首扮次执行日之前等扮待期的成本费用澳金额调整留存收安益，相应增加所唉有者权益或负责爱。澳企业会计准则第捌13号暗氨或有事项笆将满足预计负债板确认条件的重组碍义务确认为负债盎，并调整期初留昂存收益。般企业会计准则第拜18号般俺所得税啊对资产、负责的昂账面价值与计税疤基础不同形成的拔暂时性差异的所盎得税影响进行追扮溯调整，并将影癌响金额调整留存隘收益。盎企业会计准则第把20号澳癌企业合并笆属于同一控制下暗企业合并，原已昂确认商誉的摊余疤价值应当氨全袄额冲销，并调整案留存收益；属于斑非同一控制下企败业合并的，应当澳将商誉在首次执靶行日的摊余价值瓣作为认定成本，颁不再进行摊销。胺首次执行日之前坝

5、发生的企业合并佰，合并合同或协绊议中约定根据未般来事项的发生对跋合并成本进行调扮整的，如果首次蔼执行日预计未来挨事项很可能发生安并对合并成本的柏影响金额能够可氨靠计量的，应当啊按照该影响金额奥调整已确认商誉傲的账面价值。拜按照企业会计傲准则第8号疤傲资产减值的规捌定在首次执行日蔼对商誉进行减值板测试，发生减值班的，应当以计提癌减值准备后的金板额确认，并调整伴留存收益。坝企业会计准则第坝22号熬疤金融工具确认和懊计量氨应按本准则要求拔将金融资产区分俺为四类。划分为袄以公允价值计量班且其变动计入当昂期损益或可供出蔼售类金融资产的碍，其公允价值与班账面价值的差额耙调整期初留存收稗益。啊衍生工具应按公

6、碍允价值予以确认啊，其公允价值与扒账面价值或成本败有差额的，应调盎整期初留存收益办。半某项金融负债如傲划分为交易性金袄融负债，其公允吧价值与账面价值懊之间的差额，应盎调整期初留存收扒益。办嵌入衍生工具如暗按准则要求应予败分拆的，应将其叭分拆，分拆后的稗衍生工具应按公瓣允价值计班量澳，并调整期初留阿存收益。捌企业会计准则第瓣24号盎唉套期保值胺对以前已发生的拜套期保值业务应瓣重新评价，如不班符合运用本准则唉规定的运用套期吧保值会计方法的拌条件，应终止采胺用原套期会计方拔法，按新准则的柏方法处理，新旧唉两种方法之间的跋差异调整期初留爱存收益。鞍企业会计准则第案37号扮八金融工具列报唉对已经发行的可

7、澳转换债券等包括捌权益和负债的非啊衍生金融工具中版的权益成份应予癌分拆，确定由此氨增加的所有者权袄益，除非负债成俺份的公允价值难暗以合理确定。按二、根据新准则癌对隘2006败年隘1-10月昂业务进行重新确爸认和计量扮工作组应当根据唉第一步重新编制般的200版6斑年期初资产负债袄和企业200颁6暗年霸1-10月胺发生的业务记录艾、账簿等有关资岸料，参考如下扮“办企业会计准则体办系新旧差异项目熬对照表伴”案，按照新准则和艾应用指南的规定搬，对企业200版6爱年扮1-10月柏业务进行重新确绊认和计量。哎表2企业会计靶准则体系新旧差癌异项目对照表胺（仅取主要影响斑净资产和净利润扳部分）芭准则名称柏现行

8、制度规定熬新准则规定爸企业会计准则第唉2号艾白长期股权投资瓣长期股权投资差佰额按期摊销，借暗差计入当期损益扮，贷差计入资本般公积。白投资稗资癌本大于投资时应柏享有被投资单位搬可辨认净资产公澳允价值份额的差氨额，不调整投资矮成本；投资安资唉本小于投资时应百享有被投资单位哎可辨认净资产公暗允价值份额的差八额，计入当期损癌益。无法合理确班定投资时被投资拜单位可辨认净资办产公允价值的，板或者投资时被投办资单位可辨认净叭资产的公允价值爱与其账面价值相板比，二者之间的霸差额不具有重要半性的，可以按被懊投资单位可辨认叭净资产账面价值癌进行比较。白对子公司采用权靶益法核算。挨对子公司采用成啊本法核算。稗确认被

9、投资单位扮发生的净亏损应矮以长期股权投资盎的账面价值减记澳至零为限。吧确认被投资单位鞍发生的亏损，应爱按以下三个层次斑进行确认：（1傲）首先减记长期八股权投资的账面挨价值；（2）在扮长期投权投资的把账面价值减记至佰零的情况下，继跋续减记其他实质蔼上构成对被投资半单位净投资的长肮期权益；（3）矮合同协议约定应安承担的其他义务碍。哎成本法转权益法扮，进行追溯调整班。八成本法转权益法按，不要求追溯调把整。暗企业会计准则第拌3号捌哀投资性房地产捌在固定资产、无肮形资产中核算，伴只允许采用成本板模式。瓣符合条件的投资扒性房地产可以公扮允价值计量，账扒面价值与公允价霸值之间的差额计绊入当期损益。颁企业会计

10、准则第皑4号鞍伴固定资产哀不考虑预计弃置唉费。隘特殊行业的预计艾弃置费应予资本佰化，并确认预计安负债。半企业会计准则第般6号扳拌无形资产般研究开发费用全按部费用化，计入笆当期损益。白符合规定条件的伴开发支出，可以碍资本化。颁所有无形资产按挨照一定的期限分扳期摊销计入各期挨损益。案使用寿命不确定扳的无形资产不再摆摊销。扮企业会计准则第瓣7号扮唉非货币性资产交傲换把以换出资产的账跋面价值为基础确暗定换入资产的成爸本。盎符合条件的情况凹下以公允价值为昂基础确定换入资碍产的成本，公允疤价值与换出资产鞍账面价值的差额斑计入当期损益。唉企业会计准则第埃8号凹百资产减值班按照资产的可收摆回金额低于账面半价值

11、的差额计提熬减值准备。罢长期资产（包括班单个资产或资产斑组）在有减值迹俺象的情况下，计矮算可收回金额，按按照可收回金额碍低于资产账面价哀值的差额计提减扮值准备，并且详班细规定了计算可邦收回金额的方法昂。暗准则名称按现行制度规定阿新准则规定凹资产减值准务在拔已经计提的金额艾内可以转回。拜长期资产减值把准备坝一经计澳提伴，不得转回。昂企业会计准则第叭9号柏熬职工薪酬瓣因解除劳动关系败而给予的补偿，白按照收付实现制叭进行处理。伴符合条件的因解把除劳动关系而给哀予的补偿，应当凹确认预计负债并捌计入当期损益。芭企业会计准则第吧11号熬版股份支付唉实际行权前不进疤行会计处理。阿等待期内的股份叭支付按权益工

12、具扮的公允价值计入盎成本费用，同时捌计入权益（以权唉益结算的股份支爸付）或负债（以吧现金结算的股敖份肮支付）。百企业会计准则第爱12号胺阿债务重组扒债务人重组债务懊账面价值与实际败抵债资产或发行扳股拔份隘账面价值之间的懊差额计入资本公氨积。袄债务人重组债务案账面价值与实际拔抵债资产或发行拌股份公允价值之芭间的差额计入当般期损益；转计的鞍非现金资产公允岸价值与其账面价癌值之间的差额，耙计入资产转让损隘益，发行股份的昂公允价值总额与盎股本之间的差额颁计入资本公积。般债权人受让的非懊现金资产或股权阿按照重组债权的颁账面价值入账。伴债权人受让的非暗现金资产或享有班股份按照其公允爱价值入账。拌企业会计准

13、则第拌13号唉澳或有事项隘对重组义务形成懊的预计负债核算柏没有特别规定。扳对符合预计负债耙确认条件的重组班义务确认为负债耙，并计入当期费瓣用。扮对亏损合同义务敖成的预计负债核隘算没有特别规定叭。翱待执行合同变成疤亏损合同，亏损隘合同义务符合预案计负债确认条件把的，确认为负债安，并计入当期费般用。拔企业会计准则第搬14号傲靶收入坝对分期收款销售拔按照合同约定的背收款时点确认收艾入，并结转成本爱。办应收款销售期限皑较长且具有融资般性质的，应当按拌应收的合同价款啊的现值确认收入扳，其与应收的合傲同价款之间的差摆额作为未实现融岸资收益，在剩余暗收款期限内按照版实际利率法进行半摊销计入各期损安益。罢企业

14、会计准则第爸16号扮芭政府补助啊通常直接计入当八期损益。叭将政府补助划分肮为与资产相关的白政府补助和与收拌益相关的政府补摆助，计入递延收办益并分期计入损隘益或直接计入当半损益。斑企业会计准则第阿17号颁版借款费用巴符合资本化条件靶的资产范围为固邦定资产、房地产安开发企业的开发坝产品。百符合资本化条件岸的资产包括需要胺经过相当长时间稗的购建或者生产搬活动才能达到预蔼定可使用或者可耙销售状态的固定癌资产、投资性房肮地产和存货等。岸固定资产的专门澳借款利息资本化坝金额按照累计支背出加权平均数和把资本化率计算确叭定，一般借款不拌允许资本化；房伴地产开发企业开办发产品完工之前霸的专门借款利息胺全部资本化

15、。版专门借款利息费氨用减去利息收入蔼或暂时性收益部背分可全部资本化邦，一般借款按照笆累计资产支出超俺过专门借款部分办的资产支出加权巴平均数和资本化邦率计算确定可资氨本化的金额。敖企业会计准则第盎18号颁绊所得税袄通常为应付税款矮法，少数企业为版以利润表为基础拌的纳税影响会计巴法。拔采用资产负债表霸债务法，主要需爱要考虑的影响因吧素包括：计提的半资产减值准务、办研究开发形成的八无罢形资产、固定资袄产预计弃置费、隘公允价值变动损芭益、预计负债等罢。八可抵扣亏盎损凹和税款抵减，不盎确认相关的递延笆所得税资产。叭在预计未来期间碍会产生足够的应案纳税所得额的情班况下，应确认与胺可抵扣亏损及税扮款抵减相关

16、的递爸延所得税资产。跋企业会计准则第皑21号爸袄租赁挨承租人租入资产吧的入账价值，为癌账面价值与承租柏人最低租赁付款半额现值两者中的疤较低者。白承租人租入资产胺的入账价值，为爱公允价值与承租斑人最低租赁付款败额现值两者中的把较低者。捌融资租赁中初始埃直接费用作为当巴期费用。埃融资租赁中初始背直接费用，对于笆承租人，应当记懊入租入资产价值案；对于出租人，巴应当记入长期债半权。敖未确认融资费用靶的分摊和未实现般融资收益的分配背允许采用实际利俺率法、直线法或埃年数总和法。澳未确认融资费用背的分摊和未实现背融资收益的分配爸只允许采用实际案利率法。八企业会计准则第捌22号拔袄金融工具确认和熬计量八对债权

17、和股份投跋资分摆为捌长期和短期，并唉分别进行核算。蔼将企业会计准芭则第22号伴吧金融工具确认和跋计量所规范的拔金融资产区分为俺四类，即以公允癌价值计量且其变半动计入当期损益氨类、持有至到期扳类、贷款和应收稗款项、可供出售摆金融资产，并分氨别按不同的计理翱基础进行后续计熬量。按对衍生工具是否澳纳入表内核算未爸作规定。隘在成为衍生工具俺合同一方时，确案认金融资产或金爱融负债，并在其癌后按公允价值进芭行计量。捌对交易性金融负扮责的核算未作规耙定傲如某项金融负债斑划分为交易性金绊融负责，要求按俺公允价值进行后阿续计量。癌对于嵌入的衍生斑金融工具是颁否霸分拆核算没有明扒确规定。扮如符合准则规定佰的条件，

18、要求将哀嵌入衍生工具予笆以分拆，并分别扳进行处理。扮企业会计准则第稗23号版败金融资产转移奥对应收账款融资阿、转让等有部分霸规定。懊对包括应收款项蔼在内的所有金融扒资产转移的终止埃确认条件作了明翱确规定。八企业会计准则第绊24号哀氨套期保值佰对套期保值业务瓣的会计处理没有艾明确规定。巴明确要求将套期昂保值按套期关系把划分为公允价值暗套期、现金流量埃套期和境外经营隘净投资套期，且稗要求企业在符合岸准则规定条件时版才能运用套期会伴计方法。熬企业会计准则第熬33号百耙合并财务报表敖对合营企业采用疤比例合并法编制岸合并报表。芭取消比例合并法按，对合营企业的佰投资采用权益法傲核算。肮企业会计准则第半37号般靶金融工具列报拔对发行的可转换搬债券等，包括权拜益和负债成份的澳非衍生金融工具哎，不要求将权益胺成份分拆处理。阿对所发行的包括搬权益和负债成份凹的非衍生金融工靶具中的权益成份爸分拆单独核算。搬三、编制200澳6颁年绊10月肮模拟财务报表板工作组在上述第皑一、二步的基础芭上，按照挨解释中规定的笆报表格式，编制耙200氨6傲年拌10月耙模拟财务报表，叭分两栏比较列示哎新准则和现行制邦度的金额。需要疤对外提供合并财艾务报表的，应当翱编制模拟合并财斑务报表。暗编制模拟财务报叭表