XX年会计职称考试中级会计实务模拟试题六答案解析

1、网站：http:/ HYPERLINK / HYPERLINK / 邦学会计网爱( HYPERLINK / 颁xuekuai巴伴)是会计人员网挨上交流学习探讨扳的专业网站,欢鞍迎访问般学会计论坛癌( HYPERLINK / 奥bbs.xue啊kuaiji.半com奥)和八加入学会计QQ板群(群号在论坛伴首页上有)。扮熬2011年会计稗职称考试中级会按计实务模拟试题斑答案解析(6)瓣 参考答案安一、单项选择题班 摆1答敖案 b 背解析 巴2008年末，罢有合同部分的可岸变现净值=35拔0-35=31鞍5(万元)，成摆本=5006邦0%=300(八万元)，未发生般减值。无合同部八分的可变现净值癌=

2、210-30稗=180(万元捌)，成本=50艾0-300=2皑00(万元)，鞍发生减值20万跋元，因此200扮8年末x股份有啊限公司存货跌价爱准备余额为20碍万元。2009背年剩余产品的可稗变现净值=15傲0-30=12颁0(万元)，成昂本=2009挨0%=180(伴万元)，减值6矮0万元，存货跌拌价准备的期末余矮额为60万元。芭应计提的存货跌熬价准备=60-般(20-20八10%)=42拜(万元)。 2 敖答案 搬c 安解析 稗转为持有待售的捌固定资产的原账熬面价值高于预计唉净残值的差额，霸借记“资产减值矮损失”科目，贷半记“固定资产减懊值准备”科目，啊不确认预计负债拌。 3 班答案 摆a

3、坝解析 凹出租时厂房的公碍允价值小于账面懊价值的差额应确蔼认公允价值变动矮损失200万元胺(2 400-蔼2 200)，肮2009年12半月31日应确认跋的公允价值变动唉收益=2 25靶0-2 200敖=50(万元)跋，则2009年熬因该投资性房地袄产对损益的影响爸金额=50-2八00+100=稗-50(万元)盎。 4 拔答案 邦b 哎解析 摆实际利息收入=柏(60 410扳+58)1.啊34%=810碍.27(万元)拜 板应收利息=瓣60 000按3%6/12昂=900(万元唉) 俺债券实际利耙息与应收利息的爱差额=900-邦810.27=佰89.73(万班元) 斑2009年八7月1日持有至

4、搬到期投资的摊余背成本=60 4般68-89.7半3=60 37肮8.27(万元啊) 5 敖答案 按c 扮解析 八甲公司换入资产翱的入账价值=换笆出资产公允价值稗-收到的补价-鞍可以抵扣的增值敖税进项税额=2碍60-26-2熬0017%=唉200(万元)盎。 6 八答案 耙a 摆解析 柏同一控制下的企扒业合并，合并方伴应以合并日按照案取得被合并方所鞍有者权益账面价碍值的份额作为长伴期股权投资的初耙始投资成本，所罢以，长期股权投坝资的初始投资成蔼本=2 000八70%=1 暗400(万元)矮;与取得该项长袄期股权投资直接扒相关的税费应计暗入管理费用，与翱发行股票相关的白佣金、手续费应暗冲减股本溢

5、价。啊 7 版答案 暗b 哀解析 安资产组是指企业颁可以认定的最小肮资产组合，其产岸生的现金流入应懊当基本上独立于肮其他资产或者资跋产组产生的现金瓣流入，选项a不稗正确;资产组应熬当由创造现金流盎入的相关资产组哀成，选项c不正斑确;资产组一经芭认定后，在各个绊会计期间应当保靶持一致，不得随吧意变更，选项d稗不正确。 8 按答案 八b 阿解析 拜(1)如果执行般合同。合同存在盎标的资产的，应柏当对标的资产进版行减值测试并按暗规定确认减值损斑失。可变现净值澳=10050芭=5 000(爸万元);产品成懊本=1005扮5=5 500败(万元);确认把损失=500万班元。(2)如果啊不执行合同。支胺付

6、违约金为40扳0万元，同时按艾照市场价格销售邦可获利=100按(60-55隘)=500(万熬元)。所以应选板择支付违约金方拔案，确认预计负白债400万元。笆 9 耙答案 把d 搬解析 叭期末应调整的汇拔兑损益=(5 霸0006.5办-40 500俺)+(15 0敖006.5-扳129 000靶)-(3 00皑06.5-2癌4 600)-埃(1 000搬6.5-8 2按50)-(7 耙5006.5摆-62 100坝)=-19 3扒00(元)。 10 傲答案 笆d 凹解析 吧选项a，属于会熬计估计变更，不俺需要进行追溯调奥整;选项b，属笆于不重要的事项笆，所以虽然该事板项属于会计政策搬的改变，也不

7、按岸照会计政策变更芭进行会计处理;哀选项d，属于会把计政策变更，需八要进行追溯调整奥。 11 胺答案 坝c 瓣解析 埃2009年度所奥有者权益变动表把“本年金额”栏颁中的“未分配利跋润”项目“年初昂数”应调减的金颁额=(32+1半28)(1-敖10%)=14隘4(万元)。 12 败答案 挨c 半解析 氨基本每股收益=鞍30 000/叭40 000=半0.75(元)盎 坝稀释每股收阿益的计算: 隘假设转换所巴增加的净利润=拔9 555.6碍4%(1-啊25%)=28邦6.67(万元爱) 胺假设转换所啊增加的普通股股靶数=10 00百0/1002背0=2 000靶(万股) 皑增量股的每疤股收益=2

8、86跋.672 0澳00=0.14昂(元) 俺增量股的每埃股收益小于原每捌股收益，该可转败换公司债券具有办稀释作用。 案稀释的每股爱收益=(30 佰000+286捌.67)/(4隘0 000+2稗 000)=0扳.72(元)。版 13 把答案 袄b 熬解析 班递延所得税的确昂认应该按转回期蔼间的税率来计算佰。2009年和矮2010年为免碍税期间不需要缴岸纳所得税，但是背仍然要确认递延蔼所得税。200坝9年递延所得税拌资产的期末余额扒=(2 400阿-1 800)捌25%=15埃0(万元);2昂010年递延所肮得税资产的期末懊余额=(1 8啊00-1 08爸0)25%=阿180(万元)败，201

9、0年应柏确认的递延所得瓣税资产=180翱-150=30啊(万元)(借方霸)。 14 板答案 柏c 扒解析 凹乙公司债务重组傲利得=5 85隘0-(1 40八0+1 400扳17%)-2背 800=1 爱412(万元)案(营业外收入)斑，设备处置收益巴=2 800-瓣(6 000-靶2 500-9芭00)=200哀(万元)(营业瓣外收入)，产品盎转让收益=1 颁400(主营业霸务收入)-1 唉500(主营业肮务成本)=-1耙00(万元)，袄营业外收入=1氨412+200傲=1 612(搬万元)。 15 坝答案 版a 挨解析 百事业单位专用基氨金是指按规定提叭取的具有专门用八途的资金，主要巴包括职

10、工福利基搬金、医疗基金、八修购基金和住房白基金等。选项a隘，单位为职工代哎交的住房公积金斑属于代扣代交，稗不影响单位专用暗基金的变化;选傲项b，提取固定柏资产修购基金会般影响单位专用基坝金中的修购基金蔼变化;选项c，扮兴建职工集体福把利设施会影响专矮用基金中的职工邦福利基金变化;霸选项d，支付公办费医疗费会影响熬专用基金中的医搬疗基金变化。 俺二、多项选岸择题 1 挨答案 斑abcd 昂解析 癌会计计量属性反胺映的是会计要素熬金额的确定基础捌，主要包括历史扳成本、重置成本懊、可变现净值、懊现值和公允价值艾等。 2 埃答案 邦abd 拔解析 捌商誉不具有可辨澳认性，不属于无碍形资产，故选项懊c不

11、正确。 3 败答案 拔abc 芭解析 般选项d，在活跃暗市场中没有报价扳且其公允价值不凹能可靠计量的权斑益工具投资发生碍的减值损失，在凹持有期间是不得翱转回的。 4 暗答案 懊acd 暗解析 柏选项b，因非同跋一控制下的企业昂合并增加的子公罢司，不应调整合凹并资产负债表的皑期初数。 5 奥答案 邦abc 蔼解析 稗选项d，交易性巴金融资产在资产敖负债表日的公允哀价值变动计入公稗允价值变动损益傲，不影响资本公肮积。 6 挨答案 翱bcd 7 矮答案 摆ab 巴解析 绊凡是能够为母公澳司控制的所有被艾投资企业都应该跋纳入合并范围。氨包括母公司直接佰和间接合计拥有巴、控制被投资企蔼业半数以上表决熬权

12、的情况。但是坝间接拥有控制一俺定是以直接拥有般控制为前提，即般：如果没有as伴公司对甲公司的坝直接控制，就谈拔不上as公司通把过甲公司对乙公皑司的间接拥有。凹as公司直接控版制乙公司32%澳，加上间接控制般乙公司26%，笆合计拥有58%芭。 8 奥答案 哀abd 伴解析 矮选项a，长期为按客户提供重复的半劳务收取的劳务叭费，在相关劳务爸活动发生时确认般收入;选项b，熬宣传媒介的收费爱、在相关的广告敖或商业行为开始百出现于公众面前版时确认收入;广搬告的制作费，在扳资产负债表日根耙据制作广告的完蔼工进度确认收入柏;选项d，为特傲定客户开发软件芭的收费，在资产矮负债表日根据开挨发的完工进度确稗认收入

13、。 9 啊答案 傲bd 隘解析 癌选项a，按税法坝规定，对于交易矮性金融资产在持耙有期间公允价值颁的变动不计入应案纳税所得额，因扳此计税基础与账耙面价值不相等;捌选项b，企业为拜关联方提供债务肮担保确认的预计安负债，按税法规挨定与该预计负债翱相关的费用不允颁许税前扣除。所俺以负债的计税基疤础=负债的账面班价值-0，即计靶税基础=账面价百值。选项c，账矮面价值为100吧万元，计税基础爱=10015懊0%=150，巴计税基础与账面肮价值不相等;选伴项d，税法规定班的收入确认时点版与会计准则一致板，会计确认的预唉收账款，税收规昂定亦不计入当期疤应纳税所得额，笆因此预收账款的肮账面价值等于计搬税基础。

14、 10 肮答案 拔acd 颁解析 癌日后期间法院判八决的赔偿为12笆0万元，且a公搬司不再上诉，所背以要将a公司在叭报告年度末确认袄的100万元的班预计负债冲销，颁同时调整增加1澳20万元的其他拌应付款。因此本背题不正确的会计半处理为acd。败 绊三、判断题拜 1 捌答案 伴错 俺解析 把具有商业实质且哎公允价值能够可胺靠计量的非货币矮性资产交换，换半入资产的成本应袄以换出资产的公八允价值加上应支肮付的相关税费为半基础确定;不具澳有商业实质的非耙货币性资产交换绊，换入资产的成暗本按照换出资产袄的账面价值加上案应支付的相关税阿费确定，不确认昂损益。 2 瓣答案 半对 暗解析 柏随同商品出售但隘不

15、单独计价的包罢装物，应将其成敖本计入当期销售稗费用;随同商品败出售并单独计价败的包装物，一方肮面应反映其销售班收入，计入其他捌业务收入，另一岸方面应反映其实拌际销售成本，计奥入当期其他业务隘成本。 3 澳答案 案错 办解析 皑如果固定资产给颁企业带来经济利傲益的方式预期会扳发生重大变化，瓣企业应相应改变佰固定资产折旧方八法。 4 板答案 跋对 5 按答案 翱错 爱解析 柏企业应当按照与板重组有关的直接罢支出确定预计负澳债金额，其中直伴接支出是企业重埃组必须承担的，癌并且与主体继续扮进行的活动无关案的支出，不包括邦留用职工岗前培阿训、市场推广、笆新系统和营销网按络投入等支出。哎 6 版答案 办对

16、 叭解析 唉如果仅延长债务把偿还期限，但债背权人并没有作出版金额让步，也是按不属于债务重组安的。 7 癌答案 阿错 鞍解析 坝如果会计估计的扳变更仅影响变更笆当期，则有关估白计变更的影响应叭于当期确认;但伴如果会计估计的半变更既影响变更扮当期又影响未来肮期间，有关估计搬变更的影响在当巴期及以后各期确稗认。 8 熬答案 傲对 埃解析 隘发生在资产负债澳表所属期间的或暗以前期间所售商吧品的退回，按税耙法规定，若是汇敖算清缴前发生的哀，应调整报告年艾度的应纳税所得白额以及报告年度柏应缴的所得税等办;汇算清缴后发暗生的，不能再调胺整报告年度的应耙交所得税，应作奥为本年度的纳税隘调整事项。 9 版答案

17、啊对 10 昂答案 吧错 扳解析 埃不实行内部成本俺核算的事业单位蔼，应当在取得无坝形资产时，将其啊成本予以一次性敖摊销;实行内部败成本核算的事业吧单位，应当在无埃形资产的受益期百内分期平均摊销案。 四、计算题 1 碍答案 败(1)宇航公司氨收购a公司股权澳交易中的“股权鞍转让日”为 2班009年1月1叭日。 爸借：固定资版产清理 600哀 笆累计折旧 安400 袄贷：固定资肮产 1000 班借：长期股盎权投资a公按司(成本)按690 哎贷：固定资扮产清理 昂 6耙00 稗营业外收入跋处置非流动柏资产收益 90扮 按宇航公司初芭始投资成本69阿0万元大于应享班有a公司可辨认盎净资产公允价值颁的

18、份额660万阿元(2 200哎30%)，宇白航公司不调整长跋期股权投资的初吧始投资成本。 懊(2)编制百宇航公司200按9年度长期股权搬投资相关的账务佰处理。 叭5月1日，耙通过利润分配方澳案时： 凹借：应收股氨利吧60 肮贷：长期股案权投资a公拜司(成本)蔼60 百6月5日收靶到股利时： 伴借：银行存澳款瓣60 懊贷：应收股颁利扒60 翱2009年巴末，宇航公司的按账务处理： 邦借：长期股靶权投资a公背司(损益调整)稗127.5翱470-(吧700/10-隘500/10)熬-(135-1霸10)30搬% 暗贷：投资收靶益芭靶 翱127.5 瓣借：长期股芭权投资a公碍司(其他权益变拔动) 1哀

19、8(6030氨%) 板贷：资本公耙积其他资本按公积百败18 啊(3)编制翱宇航公司200版9年末编制合并拜财务报表时对a疤公司股权投资的巴调整分录。 白宇航公司在昂合并财务报表中蔼对该未实现内部绊交易损益应在个耙别报表已确认投挨资损益基础上进碍行调整： 盎借：营业收白入拜凹40.5(13绊530%) 霸贷：营业成般本捌癌33(11安030%) 皑投资收益皑板稗 胺7.5 俺(4)编制扳宇航公司201霸0年度长期股权巴投资相关的账务矮处理以及编制合半并财务报表时对唉a公司股权投资芭的调整分录。 版借：长期股败权投资a公哀司(损益调整)胺115.5邦580-(奥700/10-澳500/10)熬-(

20、600-4靶00)+(13摆5-110)俺30% 熬贷：投资收哎益碍蔼 11隘5.5 袄宇航公司在吧合并报表中作如阿下调整分录： 哎借：长期股伴权投资a公笆司(损益调整)皑捌60(600扮-400)3百0% 拜贷：存货邦埃疤6跋0 罢(5)编制颁宇航公司201摆1年度长期股权绊投资相关的账务八处理以及编制合癌并财务报表时对艾a公司股权投资挨的调整分录。 阿借：长期股案权投资a公邦司(损益调整)拌132 邦340-(7埃00/10-5氨00/10)+敖(600-40颁0)60%挨30% 癌贷：投资收按益挨癌巴 132 坝宇航公司在拜合并报表中作如盎下调整分录： 皑借：长期股暗权投资a公懊司(损益

21、调整)般24(袄600-400芭)40%3哀0% 耙贷：存货阿挨扳2背4 2 板答案 凹(1)说明甲公颁司专门借款费用爱开始资本化的时霸点，并说明理由皑： 八开始资本化胺的时点为200哀9年10月1日啊。2009年1八0月1日正式开唉工且支付工程进暗度款，符合开始八资本化条件。 斑(2)计算百各年闲置借款资板金的收益：单位捌：万元 般日期 绊当期资产支出金皑额 版资产支出累计金盎额 胺2009 罢年 奥7 八月 哎1 颁日 啊0 半0 摆2009 笆年 哀10 叭月 盎1 懊日 暗1 200 挨1 200 拔2009 伴年 扒12 扒月跋 坝31 白日 佰1 000 岸2 200 岸2010

22、伴年 盎5 扒月 爱1 颁日 按1 500 盎3 700 笆2010 挨年 巴12 叭月把 袄31 暗日 八800 跋4 500 斑2011 百年 稗7 绊月 俺1 盎日 邦0 昂4 500 氨2009年岸闲置借款资金收翱益=5 000霸0.4%3盎+3 800拜0.4%3=稗105.6(万挨元) 爸2010年办闲置借款资金收颁益=2 800碍0.4%4埃+1 300癌0.4%8=癌86.4(万元奥) 拌2011年鞍闲置借款资金收半益=5000伴.4%6=1伴2(万元) 昂(3)计算甲公澳司于2009年八度应予资本化和拔费用化的专门借叭款利息费用并编班制相关会计分录按： 安应付利息稗=5 00

23、0扮5%/2=12疤5(万元) 拜其中：费用颁化期间(79俺月)应付利息=啊125/2=6埃2.5(万元)胺 懊资本化期间矮(1012月拔)应付利息=1稗25/2=62背.5(万元) 熬闲置借款埃资金收益=10碍5.6 (万元奥) 把其中：费用靶化期间(79蔼月)收益=60碍(万元) 扮资本化期间吧(1012月瓣)收益=45.疤6(万元) 拜费用化金岸额=62.5-绊60=2.5(班万元) 霸资本化金额办=62.5-4半5.6=16.癌9(万元) 扮借：应收利昂息 105.6笆 蔼在建工程 败16.9 百财务费用 颁2.5 碍贷：应付利搬息 125 熬(4)计算班甲公司于201拜0年度应予资本

24、耙化的专门借款利爱息费用并编制相瓣关会计分录： 鞍资本化金额案=5 000爱5%-86.4八=163.6(凹万元) 艾注意：因可稗预见的气候原因案导致工程的中断俺属于正常中断，胺不需要暂停资本办化。 岸借：应收利氨息 86.4 啊在建工程 跋163.6 般贷：应付利版息 250 岸(5)计算岸甲公司于201癌1年度应予费用拌化的专门借款利捌息费用并编制相耙关会计分录： 澳费用化金额斑=5 000袄5%/2-12案=113(万元暗) 拜借：应收利耙息 12 蔼财务费用 扮113 靶贷：应付利背息 125 败(6)计算霸甲公司累计计入半损益的专门借款安利息费用金额：瓣 邦累计计入损邦益的专门借款利

25、跋息费用金额=2皑.5+113=按115.5(万柏元) 安(7)计算澳甲公司固定资产霸入账金额： 唉固定资产入暗账金额=1 2扮00+1 00胺0+1 500背+800+16昂.9+163.哎6=4 680碍.5(万元) 拌五、综合题岸 1 稗答案 罢(1)对甲公司罢2009年执行氨新企业会计准则阿涉及的交易性金版融资产、投资性八房地产支付编制靶追溯调整的会计扳分录(涉及所得碍税的与下面所得班税政策变更一起背调整) 版借：交易鞍性金融资产 2瓣 400 阿贷：短期投罢资 1 800稗 胺盈余公积 爸60 半利润分配霸未分配利润 岸540 拔借：投资胺性房地产成巴本4 000 扮累计折旧 懊15

26、0 盎贷：固定资癌产 3 000般 半盈余公积 颁115 半利润分配霸未分配利润 埃1 035 皑(2)编写哎甲公司2008扒年(1)至(5傲)事项的会计处疤理 斑借：资产懊减值损失 15绊0 熬贷：坏账准巴备 150 吧借：销售癌费用产品质矮量保证 550蔼 按贷：预计负俺债 550 盎2008坝年1月1日取得邦持有至到期投资袄时 埃借：持有至八到期投资成靶本 3 000板 背利息调皑整 200 昂贷：银行存癌款 3 200爱 般2008年搬末： 安借：持有至半到期投资应八计利息 150扮 隘贷：持有至把到期投资利笆息调整 15.按60 氨投资收益 案134.40 拌会计上固背定资产计提折旧

27、碍的分录 版借：管理费昂用 800(6稗 0002/案108/12澳) 澳贷：累计折皑旧 800 肮2008袄年末存货计提跌办价准备的分录 板借：资产减半值损失 350唉 癌贷：存货跌办价准备 350芭 靶(3)确定表中俺所列资产、负债八在2009年年败初的账面价值和芭计税基础,编制盎所得税政策变更斑的调整分录： 艾项目 澳账面价值 翱计税基础 颁差异 瓣应纳税暂时性差袄异 斑可抵扣暂时性差捌异 搬交易性金融资产艾 癌2 400 笆1 800 把600 吧 唉应收账款 暗2 850 败3 000 岸 昂150 霸存货 疤2 850 矮3 200 靶 哎350 半投资性房地产 扮4 000 拔2

28、 850 盎1 150 拜 艾持有至到期投资叭 吧3 334.4翱 稗3 334.4阿 搬 板 扒固定资产 板5 200 芭5 600 矮 柏400 傲预计负债 俺550 奥0 阿 邦550 搬总计 爱 百 阿1 750 澳1 450 稗借：递延所百得税资产 36邦2.5(1 4胺5025%)爱 盎盈余公积 斑7.5 靶利润分配百未分配利润 矮67.5 颁贷：递延所氨得税负债 43班7.5(1 7拔5025%)坝 2 敖答案 俺(1)12月俺1日 扒借：应收账版款 702 熬贷：主营业岸务收入板 6俺00 吧应交税费哀应交增值税(罢销项税额) 唉102 熬借：主营业按务成本白版420 埃贷：库

29、存商靶品柏安420 翱12月5日扮 爱借：主营业爸务收入 30 凹应交税费敖应交增值税(隘销项税额) 哎5.1 版贷：应收账俺款 35.1 扮12月10碍日 癌借：银行存半款 590 翱其他应收款俺 58.5 佰营业外支出罢 18.4 啊贷：应收账肮款 666.9熬 百借：银行蔼存款坝 靶936 凹贷：其他应埃付款按 扳800 靶应交税费癌应交增值税(敖销项税额)13暗6 盎借：发出商扳品 620 白贷：库存商颁品 620 奥12月31柏日： 叭借：财务费隘用艾瓣10(84吧0-800)/挨4 芭贷：其他应稗付款拔隘 10 昂借：应收捌账款柏板468 佰贷：主营业案务收入阿4案00 瓣应交税费俺应交增值税(芭销项税额)68疤 笆借：主营业邦务成本啊盎300 拜贷：库存商蔼品案挨300 柏12月18翱日收到货款： 班借：银行存昂款肮办464 把财务费用芭芭 哀4 巴贷：应收账捌款暗笆468 稗借：劳务版成本疤扒10 癌贷：应付职挨工薪酬班肮10 蔼借：应收账鞍款按矮10 爱贷：其他业瓣务收入1隘0 扮借：其他业澳务成本1罢0 爱贷：劳务成唉本啊芭10 叭