企业财务会计课程讲义

1、PAGE PAGE 114概述敖第一节 企业财肮务会计的特点和扳目标佰教学目的和要求罢：了解会计的分白类；明确企业财澳务会计的目标；佰掌握企业财务会绊计的特点办教学重、难点：癌1、财务会计的伴特点板2、财务会计的芭目标一、会计分类氨（一）企业会计百与非营利组织会岸计八区别：是否以营班利为目的唉（二）企业会计案的分类唉财务会计和管理俺会计懊财务会计是以确斑认、计量、记录把、报告交易或事霸项对企业财务状皑况与经营成果的奥影响为中心内容扳，并主要向外部叭提供财务信息的巴一种专业会计。办管理会计是以资霸金的预测、规划隘和控制为中心，捌向企业内部提供霸经营决策管理活扳动所需信息的会背计盎二、企业财务会熬

2、计的目标癌（一）为投资者耙了解企业情况，盎进行投资决策提翱供会计信息唉（二）为企业内傲部经营管理提供靶会计信息八（三）为有关政靶府部门提供宏观按调控所需要的会绊计信息靶（四）为债权人熬了解企业情况，班进行信贷决策提板供会计信息拌（五）为企业职芭工和其他外部信班息使用者提供会俺计信息靶三、企业财务会阿计的特点矮1、主要对外提啊供会计信息爸2、遵循传统会矮计模式般“巴凭证八班帐簿安耙报表办”办3、提供规范统碍一的会计信息拌4、报告形式固白定、定期拌第二节 企业财芭务会计的工作内懊容和核算要求按教学目的要求：啊明确企业财务会傲计的工作内容；蔼掌握企业财务会敖计工作的核算要傲求澳教学重、难点：鞍企业财

3、务会计的巴工作内容俺企业财务会计的哎工作内容隘企业财务会计确翱认叭指是否将交易或鞍事项作为财务会熬计要素加以记录摆和列入财务会计敖报表的确认过程挨。坝符合某一会计要奥素的定义具有可计量性具有相关性具有可靠性柏另还要进一步考白虑成本效益原则般和重要性原则，柏即考虑确认该项白目所花费的成本挨是否低于其信息柏所带来的效益，爱这些信息是否对颁使用者更为重要稗等因素巴企业财务会计计盎量 反映班多少靶是用货币或其他扒量度单位计量各罢项交易或事项和叭结果的过程癌企业财务会计记版录 如何矮登记隘企业财务会计报拜告 拔企业财务会计的爱核算要求 熬第三节 企业财碍务会计规范瓣教学目的要求：柏了解企业财务会肮计法规

4、体系；明安确会计法和企业班会计准则的基本班内容叭教学重、难点：坝会计法和企业会岸计准则的基本内埃容会计法办是调整我国经济柏生活中会计关系半的法律总规范拜会计工作的根本凹大法，在我国的板会计规范体系中疤处于最高层次奥企业会计准则和凹会计制度企业会计准则基本会计准则具体会计准则把会计准则应用指挨南白会计准则应用指疤南企业会计制度稗1、企业会计按制度把2、小企业会唉计制度专业性财会法规白企业财务通则靶、企业财务板会计报告条例昂等会计科目 疤企业内部会计制跋度扮会计人员岗位责罢任制账务处理程序内部牵制制度稽核制度背原始记录管理、熬定额管理、计量耙验收、财产清查扮等制度肮财务收支审批程板序和规定板成本费

5、用核算制案度财务分析制度货币资金傲一个吝啬的富翁奥有三个朋友，一按个是协助他欺骗昂别人的律师，一爱个是帮他理财的扮会计师，一个是八给他心理安慰的碍牧师。摆富翁临死时，把绊他的三个朋友都罢叫来，他说：案“艾我富裕一辈子，凹不能忍受进坟墓搬时一贫如洗，我埃给你们每人一个袄信封，里面各装百着10000美昂元，你们要答应耙我，在我死后将八这些信封放到我邦棺材里。蔼”按三个人都答应了拜。不久，富翁死癌了，三个人都放艾了一个信封到棺搬材里。柏不久以后，三个胺人聚在一起，牧罢师说：版“佰你们要知道，我隘想把钱留给教会凹中的穷人，钱放扳在坟墓里会烂掉扮，所以我把钱都靶留下了，没放到疤棺材里。熬”般律师说：坝“

6、稗富翁经常要我免坝费提供法律咨询拌，所以我留了一懊半，只放了50澳0美元到棺材里版。隘”澳最后，会计师说唉话了：胺“拌我简直不敢相信版你们会这样做，柏我简直不敢相信八你们这么不道德白，要知道，我的昂信封里装的是一摆张金额为100巴00美元的支票凹。翱”拌看到了吧，在会半计师的眼里，钞颁票是钱，支票也办是钱，钞票和支坝票没什么区别。埃其实，会计师一摆点没错，对企业霸而言，钞票和支岸票都是货币资金拔，那么到底什么巴是货币资金呢？懊企业的货币资金翱是怎样管理和使跋用的呢？这就是芭我们这一章要介阿绍的内容。埃教学目的要求：矮通过本章学习了笆解货币资金的种隘类，掌握库存现颁金收支业务的核奥算；了解银行存

7、蔼款管理的一般原啊则、银行支付结邦算方式的种类适疤用范围掌握银行哀存款收支业务的鞍核算；掌握其他阿货币资金的基本翱财务处理、外币柏的核算。哎教 学 重 点颁： 银行支付结傲算方式的种类、碍适用范围、库存佰现金、银行存款斑、其他货币资、把外币的财务处理哀教 学 难 点捌： 外币的核算熬第一节 货鞍币资金的概述邦教学目的要求：半掌握货币资金的绊概念和内容；明吧确货币资金内部坝控制的一般原则鞍、内容和方法挨教学重、难点：岸货币资金的内部傲控制霸一、货币资金的扒概念和内容1、现金的概念拔存放于企业财务捌部门，由出纳员捌经管的人民币和把外币，即保险柜皑里的现金资产。袄2、银行存款：柏企业存入银行或啊其他

8、金融机构的暗货币资金。傲3、其他货币资柏金：除现金、银吧行存款以外的各败种货币资金。氨二、货币资金的颁内部控制挨（一）货币资金笆内部控制的一般白原则碍（1）货币资金叭的保管和货币资凹金帐目的记录应敖由不同人员来完百成，背“瓣钱帐分管伴”霸。按（2）经办销售稗业务人员不得同版时办理货币资金扒收款业务。蔼（3）货币资金柏支出的授权，经绊办和帐目的记录八应由不同的手人皑员来完成。胺2、严格票据及半有关印章的管理爸。熬3、加强对货币芭资金收支的控制班和监督。耙4、建立内部审班计和稽核制度。佰对货币资金收支蔼进行严格的监督癌，实行经常性检半查和突击性抽查白。1、货币资金收入2、货币资金支出俺（二）货币资

9、金版内部制度的内容胺和方法。皑货币资金的内部百控制拔 袄 蔼1、货币资金收拌支的内部控制皑目的：保证全部哀货币资金收入都矮无一遗漏地入帐叭（1）全部货币把资金收入必须当扳天入帐，并及时笆送存银行。鞍（2）一切货币巴资金收入都应开澳具收款凭据，并般加盖拜“跋转帐收讫阿”哀或艾“澳现金收讫爱”傲戳记。袄（3）要控制收爸款收据和发票的皑数量和偏号。扮（4）签发货币靶资金收款收据与佰收款应由不同人挨员经办，防止舞袄弊行为和差错。安（5）开出的收靶据应与已入帐的按收据按编号还张办核对金额，确保柏现金收入全部入阿帐。班2、货币资金支巴出的控制。岸程序：支付申请蔼隘 支付审批 疤瓣 支付复核柏鞍 支付办理案

10、目的：保证企业岸货币资金支付都霸要按程序办理，绊并做到审批规范霸、手续齐全、凭拜证完整有效。碍（1）要遵守国蔼家有关支付结算疤制度现金管理的芭规定。哎（2）付款的授白权、支票的签发摆、款项的支付和澳记帐要要由不同搬人员经办，实现拌职责分工。百（3）票据的签扒发至少要由两人摆签字或盖章，相俺互牵制、相互监斑督。八（4）任何款项鞍的支付都要有原氨始凭证为依据。坝（5）付讫的凭袄证，要加盖绊“阿转帐付啊”笆或艾“巴现金付讫稗”澳戳讫，并及时登板记旧记帐。哀第二节 库存佰现金柏教学目的要求：皑了解库存现金管扳理的基本要求；碍掌握库存现金收疤支业务的核算；跋掌握库存现金清盎查核对的内容和哀方法。哀教学重

11、点、难点癌：1、现金的收傲付范围澳 昂 艾 2、库存现霸金收付业务的核吧算。巴一、库存现金的坝管理芭（一）现金的收巴付范围斑1、现金的收入奥范围。扮（1）剩余差旅吧费和归还备用金搬等个人交款。艾（2）收取不能靶转帐的单位或个袄人的销售收入般（3）不足转帐扮起点的小额收入皑2、现金的使用挨范围柏（1）职工工资绊、各种工资性津半贴。矮（2）个人劳务拌报酬。般（3）国家颁发癌给个人的科学技翱术、文化艺术、巴体育等各种奖金瓣。哎（4）劳保、福柏利费用以及国家盎规定的对个人的芭其他支出。巴（5）向个人收白购农副产品和其熬他物资支付的款叭项。唉（6）出差人员般随身携带的差旅盎费。哀（7）结算起点吧（现金支

12、付限额案1000元人民霸币）以下的零星胺支出。（8）其他。败（二）库存现金罢限额半一般35天的安日常零星开支。爸边远地区或交通巴不便地区可以多邦于5天，但最多唉不得超过15天巴的日常零星开支搬。奥（三）现金日常澳收支的管理。凹1、不得爱“啊坐支百”昂现金。捌坐支：企业从现盎金收入中直接支跋付现金的行为。罢企业支付现金可阿以从企业库存现氨金限额中支付，吧也可以从开户银昂行提取，但不得芭擅自坐支现金，俺如有特殊情况需拌坐支现金，应事般先报经开户银行搬审查批准。暗2、借出现金必哎须执行严格的授翱权批准程序，严袄禁擅自挪用、借肮出现金。爱3、不能编造和碍谎报用途套取现班金。百4、不准用借条岸、白条等不

13、符合扮财会制度的凭证埃顶替库存现金。按5、不准向他人岸出租、出借银行瓣帐户，代替他人搬存入或支取现金扒。暗6、不准将单位埃收入的现金作为办个人储蓄存入银唉行，不得私设瓣“拌小金库般”耙和帐外现金。捌7、库存现金要背定期或不定期地般由内部审计人员搬核查。哎二、库存现金收扒付业务的核算绊（一）现金的总颁分类核算库存现金+ 实有数 挨1敖、从银行提取现扮金5000元澳借：库存现金 暗 500埃0隘 贷：银行啊存款 鞍 5000懊2、收回职工借巴款300元凹借：库存现金 皑 鞍300哀 贷：其他鞍应收款肮哀 300熬（二）库存现金扮收付的序时核算凹1、澳“俺现金日记帐佰”蔼必须采用俺2、出纳人员根版据

14、审核无误的收芭付款凭证及所附靶的原始凭证，按败照现金收付业务奥发生的先后顺序般逐日逐笔登记。八每日终了，计算白出当月结余数，爱并与库存现金实绊有数核对，做到澳日清月结，保证斑账款相符。袄3、企业的现金胺总账是由会计人白员登记的，因此拜，月份终了，出捌纳登记的爱“扳现金日记账吧”吧的余额应与会计佰的扮“霸现金总分类账爱”邦的余额相符。扒三、库存现金的爱清查1、出纳人员每日的清点核对2、清查小组定期、不定期的现金盘点安1、目的：加强啊对库存现金的管捌理，保证现金的白安全，防止丢失靶、被盗、侵占挪蔼用和记账错误，碍必须对现金进行颁清查。2、形式：叭3、方法：实地般盘点凹4、内容：是否稗有挪用现金、白

15、靶条抵库、超限无阿留存现金等情况挪用、白条抵库纠正数额巨大追究有关责任超限额留存送存银行百5、结果：编制癌现金盘点报告表绊，注明溢缺的金奥额，出纳人员、耙盘点人员签名盖佰章。6、处理方法：背7、出现短缺、安溢余的会计核算摆方法矮袄转入捌“氨待处理财产损溢绊耙待处理流动资产吧损溢瓣”百账户查明原因：盎a、短缺属于责澳任人赔偿部分拌“瓣其他应收款爸”奥无法查明原因批爱准后叭“疤管理费用岸”哎b、溢余属于应伴支付有关人员叭“按其他应付款挨”昂 无法查明暗原因批准后矮“摆营业外收入扳”耙例：库存现金清拜查中，发现实有芭数大于账面余额案100元袄借：库存现金 碍 100阿货：待处理财产埃损溢颁爱待处理流

16、动资产爸损溢 100皑如属于应支付给熬其他单位：懊借：待处理财产般损溢瓣版流动 100奥贷：其他应付款艾胺XXX 10案0无法查明原因：案借：待处理财产八损溢 1靶00安贷：营业外收入佰 10隘0库存现金待处理财产损溢其他应收款管理费用按实际短缺的金额由责任者赔偿部分 按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额其他应付款待处理财产损溢库存现金营业外收入按应支付给有关人员或单位的部分按实际溢余的金额 按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额芭第三节 银行啊存款瓣教学目的要求：胺了解银行存款管胺理的一般原则；爱理解银行支付结安算方式的种类、般适用范围及其基哀本规定；掌握银氨行

17、存款收支业务唉的核算；掌握银俺行存款清查核对班的内容和方法。傲教学重、难点：矮1、银行支付结霸算方式的种类、熬适用范围及其基靶本规定。碍2、银行存款收爸支业务的核算。氨3、银行存款清邦查核对的内容和把方法。懊一、银行存款的翱管理癌（一）银行存款颁账户的开设澳基本存款账户、芭一般存款的账户伴、临时存款的账白户、专用存款账拌户隘1、基本存款账傲户哎企业办理日常转柏账结算和现金收罢付的账户半2、一般存款账斑户挨企业在基本存款啊账户以外开立的碍账户啊可办理转账结算碍、银行借款转存爸和存入现金，但百不能支取现金疤3、临时存款账凹户靶企业因临时经营跋活动（如临时采叭购等）需要开立扮的账户可办理转袄账、也可

18、办理现办金收付、期限是挨两年。暗4、专用存款账埃户皑特定用途开立的安账户，如：基本班建设项目专项资傲金艾（二）银行结算隘纪律版1、不准签发没扳有资金保证的票柏据或远期支票，案套取银行信用芭2、不准签发、盎取得和转让没有靶真实交易和债权爸债务的票据，套瓣取银行和他人资败金巴3、不准无理拒艾绝付款，占用他笆人资金同城：收付款双方在同一城镇的结算异地：收付双方不在同一城镇的结算安4、不准违反规笆定开立和使用存岸款账户叭二、银行支付结奥算方式板1、按结算双方巴所在地区不同吧2、按现行支付佰结算办法规定坝支票、银行汇票拔、银行本票、商扳业汇票、汇兑、半委托收款、托收拔承付、信用卡坝（一）银行汇票澳结算方

19、式昂1、定义：出票绊银行签发的，由傲其在见票时按照拌实际结算金额无扳条件支付给收款哎人或持票人的票摆据。适用范围：背异地、同城靶2、形式：转账矮、支取现金敖3、提式付款期熬限：自出票日起耙1个月邦4、可以背书转懊让，以不超过出哎票金额为限翱5、未填写实际鞍结算金额或实际摆结算金额，超出败出票金额的银行挨汇票不得背书转懊让6、程序八（二）银行本票百结算方式哎1、定义：银行扮签发的，承诺自矮己在见票时无条稗件支付确定的金傲额给收款人或持昂票人的票据办2、适用范围：安同一票据变换区案域需要支付各种爱款项摆3、形式：转账凹、支取现金昂4、提示付款期芭限：2个月颁5、可以背书转罢让6、程序（三）商业汇票

20、翱1、定义：出票扒人签发的，委托瓣人付款人在指定拌日期无条件支付胺确定的金额给收扮款人或持票人的疤票据绊2、期限：双方矮协定，但最长不芭得超过6个月百3、按承兑人不版同：商业承兑汇八票、银行承兑汇翱票靶（1）商业承兑澳汇票哀A、出票人为在懊银行开立存款账般户的法人及其他坝组织，可用付款叭人签发并承兑，吧也可由收款人签吧发后交由付款人啊承兑。昂B、付款期限：奥3月内拌C、如付款人存熬款账户不足支付蔼，银行填制人未吧付票款通知书，柏连同商业承兑汇柏票邮寄持票人开袄户银行转交持票艾人。案（2）银行承兑爱汇票昂A、定义：由银阿行承兑，由在承扳兑银行开立存款靶账户的法人以及搬其他组织签发的皑商业汇票爸B

21、、按票面金额伴的万分之五缴纳背手续费叭C、汇票到期日傲前将票款足额交坝存其开户银行芭不足百安承兑银行向票据爱持有人无条件付班款，将该笔尚未办支付的汇票款视摆为逾期贷款，按佰每天万分之五计吧利息。捌（四）支票结算氨方式碍1、定义：出票暗人签发的，委托芭办理支票存款业奥务的银行在见票败时无条件支付确背定的金额给收款凹人或持票人的票把据。疤2、适用范围：邦同城隘3、支票一律记吧名，超起点为1艾00元肮4、提示付款期捌：自出票日起1白0天，超过期限拌不予支付。伴5、不得签发空稗头支票，与其预傲留银行签章不符吧的支票、密码错般误的支票。爸惩罚：1、退票氨 2、按票面金昂额处以5%但不巴低于1000元邦的

22、罚款（银行）办3、支票金额的版2%的赔偿金（坝持票人）扮例：1 100般000元的空头澳支票巴银行权利：10埃0000捌背5%=5000凹元罚款懊持票人：100扒000傲芭2%=2000拔元赔偿熬2 1000办0元的空头支票白银行：1000蔼0挨八5%=500按俺1000元罚款斑持票人：100半00版拌2%=200元（五）汇兑癌1、定义：汇款柏人委托银行将其白款项支付给收款白人的结算方式瓣2、信汇：费用拌低、速度慢；电懊汇：速度快，费斑用高案（六）委托收款办结算方式般1、定义：收款把人委托银行向付肮款人收取款项的皑结算方式2、邮寄、电报氨（七）托收承付伴结算方式扒1、定义：根据案购销合同由收款

23、背人发货后委托银挨行向异地付款人岸收取款项，由付佰款人向银行承认澳付款的结算方式2、适用摆每笔金额起点吧白10000元稗新华书店系统每吧笔结算的金额起氨点吧澳1000元扮3、划分方法：拔邮寄、电报霸（八）信用卡结皑算方式伴1、按使用对象拜：单位卡、个人案卡矮2、按信誉等级稗：金卡、普通卡捌三、银行收支业巴务的核算1、设置账户银行存款+ +白例：企业销售产耙品收到支票一张哎，存入银行，货颁款50000元矮，增值税850八0元。拌借：银行存款 蔼 58500把贷：主营业务收碍入 5000按0袄应交税费-应交班增值税（销项税拌额）8500靶2、银行存款日阿记账必须是订本氨账摆银行存款日记账翱由出纳人

24、员逐笔背登记，总分类账唉由会计人员登记笆四、银行存款的懊清查皑1、企业银行存澳款日记账的账面扳祭额应定期与其凹开户银行转来的拜“吧银行对账单扒”艾的余额核对相符绊，至少每月核对笆一次，如有差额懊，应编制把“鞍银行存款余额调吧节表奥”笆调节相符。案原因：记账错误袄败更正绊未达账项把暗编制余额调节表2、未达账项百昂定义：企业与银败行之间由于凭证皑传递上的时间差按，一方已登记入案账，而另一方尚背未入账的账项。情况A、企收银未收B、企付银不付C、银行企未收D、银付企未付吧例：甲公司20叭07年12月3癌1日银行存款日坝记账的余额为5盎400000，靶银行对账单余额皑为830000败元，经核对，发隘现以

25、下未达账项矮。坝胺企业送存转账支傲票600000芭0元，并已登记鞍银行存款增加，摆但银行尚未记账芭。奥邦企业开出转账支俺票450000绊0元，但持票单艾位尚未到银行办隘理转账，银行尚颁未记账。氨白企业委托银行代笆收某公司购贷款半4800000安元，银行已收妥懊并登记入账，但疤企业尚未收到收拌款通知，尚未登爱记。扒败银行代企业支付罢电话费4000拜00元，银行已案登记企业存款数啊减少，但企业尚暗未记账。背银行存款余额调搬节表百项目霸金额背项目敖金额啊企业银行存款日懊记账余额哀5400000爸银行对账单余额隘8300000捌加：银行已收、摆企业未收款百4800000耙加：企业已收，芭银行未收款百6

26、000000爸减：银行已付、哀企业未付款懊400000案减：企业已付，跋银行未付款百4500000拌调节后余额疤9800000昂调节后余额瓣9800000啊注意：拔“叭银行存款余额调奥节表八”般只是为了核对账版目，并不能作为暗记账的依据。俺第四节 其他把货币资金鞍教学目的要求：拌明确其他货币资佰金的内容，掌握爱其他货币资金的巴基本账务处理。白教 学 重 点伴 ：其他货币资昂金的账务处理氨一、其他货币资斑金的内容：笆外埠存款、银行拜汇票存款、银行邦本票存款、信用巴卡存款、存出投版资款芭二、其他货币资瓣金的账务处理癌1、存入：借：绊其他货币资金笆蔼XXX贷：银行存款2、采购借：原材料盎应交税费-应

27、交柏增值税（进）跋贷：其他货币资皑金邦邦XXX扒3、多余款项转坝回借：银行存款盎贷：其他货币资安金颁哎XXX矮4、用存出投资胺款购入股票皑借：交易性金融癌资产笆埃股票柏贷：其他货币资哎金佰澳存出投资款银行存款其他货币资金材料采购（等）（1）存入（2）使用应交税费（3）余款退回癌第五节 外币靶业务芭教学目的要求：埃了解企业外币业叭务的基本内容；啊理解外币业务的唉账户设置，明确拌一般外币业务的白基本账务处理矮教学重、难点：坝外币业务的基本扒账务处理扳一、外币业务概板述扒1、定义：企业坝的记账本位币以柏外的其他货币进俺行款项收付，往罢来结算的经济业凹务，主要包括企摆业购买和销售以氨外币计价的商品岸或

28、劳务、企业借佰入或借出外币资皑金，企业承担或伴清偿以外币计价败的债务等。敖（一）汇率及其傲种类唉1、汇率及标价阿方法鞍胺间接标价法：以版一定单位的本国摆货币为标准折算背成若干单位的外哎国货币的标价方俺式白佰间接标价法：以袄一定单位的本国阿货币为标准折算邦成若干单位的外耙国货币的标价方吧式2、汇率的种类鞍买入价：银行买岸入外汇时所采用碍的汇率背卖出价：银行出隘售外汇时所采用拜的汇率懊市场汇率：中国鞍人民银行以前一芭月银行外汇市场澳交易价格为基础按，参照国际市场绊重要货币的变动般情况所公布的人芭民币对其他主权柏货币的汇率哀（二）外币业务吧的核算原则哀1、外币业务的傲记账汇率 即傲期汇率/即期汇懊率

29、近似的汇率折爸算拌2、外币账户的耙期末调整 会版计期末按期末市皑场汇率折合为记板账本位币3、汇兑损益坝二、一般外币业俺务的账务处理百（一）兑换业务安账务处理八购入：借：银行八存款瓣办美元户 胺财务费用（差额熬） 熬贷：银行存款阿爱人民币户 （坝卖出价）奥售出：借：银行捌存款阿氨人民币产（买入拜价）财务费用蔼贷：银行存款唉背美元户（市场价扳）盎（二）购销业务拌的账务处理借：原材料哀应交税费胺昂应交增值税（进办 ）贷：应付账款银行存款（三）借款业务扮借：银行存款皑袄美元户 捌贷：短期借款皑巴美元户案还：借：短期借暗款把搬美元户罢贷：银行存款瓣笆美元户应收及预付款项败2003年4月跋30日，半“扮道

30、博股份伴”把（600136败）今日公告称，隘在公司2002绊年财务报告中，芭核销了无法收回暗的应收款及其他靶应收款，金额共啊计588119熬67.07元，昂上述款项已计提笆了坏账准备22碍94754.0拌9元。以上资产班的核销，共减少澳本期利润565把17212.9般8元。板“霸道博股份挨”奥称，核销后的资吧产余值能更真实澳地反映公司的财俺务状况，更符合唉稳健性原则。疤以上出现了应收氨账款、其他应收耙款、坏账准备等胺概念，它们是会笆计核算中必不可扳少的重要要素，澳它们是怎么形成版的？为什么可以啊核销？我们应如盎体正确核算呢？拌通过本章的学习拌，这些问题将会隘逐一得到解答。挨教学目的要求：皑了解

31、应收账款、鞍应收票据、预付罢账款、其他应收瓣款的概念、内容案确认与计价，掌扮握应收账款，应案收票据的账务处胺理，应收票据的昂贴现及账务处理鞍，预付账款的账败务处理，坏账准懊备的确定、计提捌。艾教 学 重 点叭：应收票据的账扮务处理、票据的柏贴现懊教 学 难 点哀：坏账准备的计胺提、票据的贴现柏、坏账的计提拌第一节 应收疤账款八教学目的要求：版理解应收账款的霸概念、确认与计碍价；掌握应收账巴款的账务处理耙教学重、难点：肮应收账款的账务捌处理傲一、应收账款的暗内容霸1、定义：企业拔销售商品、提供摆劳务等经营活动颁，应向购货单位昂或接受劳务单位柏收取的款项。俺2、内容：出售邦商品、产品、提扮供劳务等

32、应向收板取的款项及购货案垫付的运杂费。拌二、应收账款的艾确认与计价（一）确认瓣以收入确认月作败为应收账款的入般账时间（二）计价颁入账价值：销售版货物或提供劳务挨的价款、增值税捌以及代购货方垫伴付的包装费、运瓣杂费（价+税+艾包装+运费）还埃应考虑折扣1、商业折扣把定义：交易时在扳商品标价上给予凹的扣除，九折、奥八折或买二送一坝等。爱最终价格里不包坝含此折扣。目的：促销爸入账价值=价目半表价格-商业折挨扣2、现金折扣拔稗定义：为鼓励客挨户提前偿付货款熬而向客户提供的盎债务扣除目的：收款爸拔表达方式：折扣疤/付款期限 安 2/10 背1/20 n哎/30入账啊因销售时无法确傲定客户的付款时皑间，所

33、以在销售啊时应将原价（未懊扣除现金折扣的罢实际售价）作为半入账价值。当客盎户任折扣期内付柏款时，企业才确爱认现金折扣，将懊此折扣作为加速把资金周转的理财蔼费用班“按财务费用奥”吧三、应收账款的版账务处理（一）账户设置敖 哎 俺 鞍 应鞍收账款按（1）收入实现瓣时 （板1） 收款时 巴 按 扮 熬 吧 氨（2）应收票据爱转入 （2肮） 转为应收票叭据翱 佰 案 （般3） 发生坏账伴时罢 佰 靶 （凹4）债务重组时澳 爱 白 应收款 埃 半 预收款 （二）会计处理蔼1、发生应收账挨款时：扒 借：应柏收账款安 扒 贷：主营业务安收入 鞍 百 应交佰税费应交胺增值税（销项税啊额）爱 白 银行袄存款 扳

34、 靶（代垫运杂费）扳2、收回：借：矮银行存款爱 扒 贷版：应收账款疤例1：甲企业采板用托收承付结算懊方式向乙公司销般售产品一批，货叭款100000靶元，增值税销项般税额17000拌元，以银行存款爸代垫运杂费50稗00元，已办理拔托收手续疤借：应收账款搬搬乙公司 1袄2000白贷：主营业务收皑入 1000啊00疤应交税费-应交疤增值税（销项税伴额） 1700背0鞍银行存款 埃5000吧例2：收到上述般款项叭借：银行存款 挨 12200氨0爸贷：应收账款搬鞍乙公司 12班2000坝例3：如例1中肮双方商定的付款班条件为2/10瓣，n/10，乙八公司于第10天版付款澳借：银行存款 吧 12000耙0

35、坝财务费用 颁 肮2000艾贷：应收账款跋阿乙公司 12氨2000艾例4：如果乙企挨业用商业汇票结碍算埃借：应收票据把拔乙公司 1版22000盎贷：应收账款哎扒乙公司 1败22000习题：瓣某企业向A单位百销售一批产品，佰发票上价款50罢000元，增值耙税8500元，盎付款条件为2/澳10，1/20翱，n/30销售商品时：稗借：应收账款氨耙A单位 5胺8500袄贷：主营业务收熬入 500哎00爱应交税费-应交按增值税（销项税癌额）8500拜如A在10天内凹付款，付款额为拌57330元（把58500-5叭8500坝疤2%）癌借：银行存款 瓣 5733哎0爱财务费用 吧 1岸170俺贷：应收账款案

36、按A单位 58昂500爸如超过20天付癌款，则不享受折唉扣叭借：银行存款 扮 5850隘0办贷：应收账款吧肮A单元 5哀8500哀第二节 应收暗票据拔教学目的要求：稗明确应收票据的吧确认和计价，掌爱握应收票据的账吧务处理。奥教学重点：应收瓣票据的核算稗教学难点：应收般票据贴现的处理邦一、应收票据的疤确认与计价（一）定义搬指企业销售商品把、提供劳务而收板到的商业汇票（二）分类拜1、按承兑人：罢商业承兑汇票、靶银行承兑汇票笆2、按是否带息版： 不带息 澳本金，矮带息 本金+败利息（三）计价背1、商业汇票均盎按面值入账霸2、利息邦巴当期损益傲二、应收票据的矮账务处理账户设置叭“袄应收票据翱”肮： 拜

37、借方：收到的商瓣业汇票票面价值傲、期末计算的利绊息芭贷方：到期收款搬或未收款转销的翱账面价值、贴现靶或转让时转销的摆价值奥按开出、承兑商扮业汇票的单位设哀置明细账，进行拔明细分类核算设搬置蔼“吧应收票据备查薄芭”哎（一）不带息应八收票据的核算1、取得熬借：应收票据昂摆X公司 唉（面值）安贷：主营业务收吧入 般 （价格）胺应交税费-应交靶增值税碍2、到期收款 芭 到期价值=应奥收票据的票面价胺值熬借：银行存款（跋面值）罢贷：应收票据袄坝X公司案3、到期X公司百无力偿还，应将叭票面金额转入颁“挨应收账款扮”板借：应收账款搬爸X公司贷：应收票据暗例：甲公司销售哀一批产品给B公挨司，货已发出，霸货款1

38、0000拜元，增值税为1盎700元，按合昂同约定3个月以稗后付款，B公司背交给甲公司一张俺3个月到期的商巴业承兑汇票，票袄面金额1170败0元收到 笆借：应收票据癌啊B公司 11吧700凹贷：主营业务收背入 1000挨0半应交税费-应交澳增值税 17八00 叭笆3个月后，票据俺到期，收到款项白 阿 借：银行存款拔 1170氨0白贷：应收票据 埃 11700芭票据到期，B公坝司无力偿还 埃 挨 借：应收账款百 1170鞍0白贷：应收票据 奥 11700按（二）带息应收般票据的核算拔1、公式 票敖据到期价值=应背收票据票面价值靶+利息暗应收票据利息=隘应收票据面价值翱颁处率笆坝期限肮昂期限：票据签

39、发芭月至到期月的时爸间间隔岸按月：不考虑各芭月份实际天数多啊少 1月10版日签发3个月 芭4月10日到期耙按日：按实际天佰数 出票月和败到期月这两种，蔼只计算一天翱4月1日签发9班0天票据 3挨0+31+29把（90-30-哎31）=29到凹期日6月29日利率盎一般指年利率 办 月利率=年利般率胺吧12 月利率肮=年利率把捌360月利率302、账务处理取得凹借：应收票据绊扮X公司 （面霸值）般贷：主营业务收隘入昂应交税费巴阿应交增值税（销拜项税额）挨扳计算利息摆碍财务费用百借：应收票据傲绊X公司贷：财务费用到期收回借：银行存款熬贷： 应收票据颁 （面值+已叭计提利息）笆财务费用 （啊未计提利息

40、）啊 挨扒X公司到期无力阿偿还 熬 借：应收账款霸柏X公司贷：应收票据扒例：B企业20盎06年9月1日颁销售一批产品给拌甲企业，货已发拔出，专用发票上拜注明的销售收入肮为200000拔元，增值税额3敖4000元，收疤到甲公司交来的吧商业承兑汇票一芭张，期限为6个埃月，票面利率为半5%。收到 疤借：应收票据唉扮甲企业 23案4000扮贷：主营业务收霸入 2000懊00背应交税费-应交斑增值税（销项税班额）34000板矮2006年12昂月31日计算利跋息耙234000坝蔼5%艾隘12肮扒4=3900胺借：应收票据安白甲公司 3胺900办贷：财务费用 癌 袄 39爸00爸吧2007年3月办1日到期，

41、收到伴本金、利息啊234000暗澳5%绊跋12摆埃2=1950元按借：银行存款 艾 2398捌50俺贷：应收票据安瓣甲企业 237捌900扳财务费用 柏 1950翱芭到期甲无力付款板借：应收账款白佰甲 237拜900颁贷：应收票据 氨 阿 237900暗其余利息在备查拜薄中登记，待实岸际收到时再冲减爱例：其企业20蔼06年3月1日版向乙公司销售产佰品一批，价款3盎0000，增5扮100元，收到矮乙公司当月签发癌的面值为351坝00元，期限6唉0天（到期月为挨4月30日）的版银行承兑汇票一般张，票面利率8斑%。澳唉收到 借：应案收票据氨挨乙公司 捌35100叭贷：主营业务收胺入 白30000稗应

42、交税费-应交隘增值税 51笆00案爸到期 利息：佰35100叭隘8%蔼翱360百碍60=468元背 收存银行懊借：银行存款 熬 35568巴贷：应收票据蔼跋乙公司 35颁100蔼财务费用 瓣 468版（三）应收票据霸转让的核算邦企业为取得价需袄物资而将持有的笆应收票据背书转把让氨借：原材料、材巴料采购、库存商背品吧应交税费-应交巴增值税（进项税肮额）贷：应收票据拜例：假设乙公司罢将尚未到期的银爱行承兑汇票背书扒转让给某钢铁厂熬，用于钢材一批翱，取得的增值税疤专用发票上注明氨价款62000叭元，增1054奥0元，并签发转半账支票一张，补霸付货款与票据面案值之间的差额2颁340元，材料凹已到并验收

43、入库凹。捌借：原材料 懊 62000凹应交税费-应交矮增值税（进项税昂额）10540案贷：应收票据 版 702熬00捌银行存款 碍 2340佰（四）应收票据拜贴现的账务处理爱票据到期值=面隘值隘邦（1+票面利率巴袄期限）爱贴现息=票据到半期值巴跋贴现利息埃办贴现期懊贴现金额=票据矮到期值-贴现息邦例：4月12日摆持面值为100蔼000元，签发安日为3月2日，肮到期日为5月1安8日的不带息银埃行承兑汇票到开按户银行申请贴现叭。银行同意办理皑，年贴现率3.伴6%。碍票据到期值=1懊00000元隘贴现息1000爱00矮疤3.6%/36芭0*36=36绊0霸贴现金额=10癌0000-36白0=9964

44、0借：银行存款鞍财务费用 拔360氨贷：应收票据 肮 1000鞍0版假设上述银行承隘兑汇票为带息票坝据，利率4%班票据到期值：1稗00000+1芭00000伴背4%/360*艾77=1008八55.56元鞍贴现息：100按855.56懊爱3.6%/36懊0疤懊36=363.拌08元埃贴现金额：10巴0855.56背-363.08啊=100492佰.48元背第三节 预付拜账款和其他应收奥款哎教学目的要求：案明确预付账款和笆其他应收款的核暗算内容，掌握预昂付账款和其他应澳收款的财务处理挨教学重、难点：罢预付账款和其他啊应收款的账务处百理隘一、预付账款的按核算澳（一）预付账款般的内容败定义：企业根据

45、白购货合同规定，吧预先支付给供应按单位的款项坝如：预付购货款佰、定金、预付工安程款等氨注：预付账款不半包括预付性费用暗支出背（二）预付账款昂的账务处理1、账户设置2、处理肮预付 借：预澳付账款贷：银行存款哀收到货物 安借：原材料 澳应交税费-应交艾增值税（进）贷：预付账款碍补付： 稗借：预付账款贷：银行存款鞍退回多付货款 跋 借：银行八存款百 颁 叭 贷：预暗付账款敖例：某企业向甲唉公司采购材料，鞍按合同规定预付矮款项30000拜元，以银行存款八支付板借：预付账款捌败甲公司 3案0000凹贷：银行存款 阿 鞍 30胺000靶收到甲公司的材案料和专用发票单鞍据，材料价款为挨45000元，翱增76

46、50元，鞍材料已验收入库拔借：原材料 稗 4500傲0傲应交税费-应交斑增值税（进） 扮7650肮贷：预付账款罢拌甲公司 5爸2650熬用银行存款补付暗款项22650懊元班借：预付账款扒皑甲公司 阿22650艾贷：银行存款 坝 暗 2阿2650暗如材料价为20板000，增34安00元，退回预败付货款余额66疤00元班借：银行存款 败 6600唉贷：预付账款艾鞍甲 660凹0按二：其他应收款鞍的核算（一）内容爸1、定义：除应罢收账款、应收票袄据、预付账款、按应收利息、应收鞍股利等以外的其拜他各种应收，暂肮付款项2、内容：皑A、应收的各种袄赔偿款、罚款B、应收的租金C、存出保证金阿D、应向职工收懊

47、取的各种垫付款碍项E、备用金啊F、其他各项的扳应收、暂付款项（二）账务处理1、账户设置柏2、备用金的核暗算敖埃定义：为了满足颁企业内部各部门芭和职工个人生产罢经营活动的需要瓣，而暂付给有关埃部门和人员使用拔的备用库存现金版霸分类：定额备用八金制度、非定额阿备用的制度芭（1）定额备用巴金制度澳由账会部门会同败有关用款单位核办定备用现金并拨靶付款项，同时规把定其用途和报销巴期限，待用款单案位实际支用后，盎凭有效交易所向百财务部门报销，蔼财会部门根据报哎销数用现金补足敖备用金定额的制碍度。般（2）非定额备稗用金制度（借款跋报账制）耙用款单位或个人坝需要使用备用金疤时，按需要逐次败借用和报销的制奥度第

48、四节 坏账安教学目的要求：扳明确坏账及坏账佰损失的确认；理澳解坏账准备的计斑提方法；掌握坏笆账准备计提及坏矮账核销的账务处蔼理般教学重、难点：班坏账准备计提、啊坏账核销的账务板处理啊一、坏账及坏账坝损失的确认胺1、定义：企业百确定无法收回或绊收回可能性很小唉的应收款项2、确认：柏盎债务人死亡或破奥产，其破产财产阿和遗产清偿后，傲仍然无法收回的伴。爱拔因债务单位撤销懊、资不抵债或现袄金流量严重不足百，确定无法收回俺挨因发生严重自然般灾害导致债务单伴位停止而在短期昂内无法偿付债务拌，确实不能收回癌的佰盎债务人逾期未履芭行其偿债义务超靶过3年，并有足暗够的证据表明无昂法收回或收回的八可能性很小的。碍

49、二、坏账损失的跋核算百应收账款、应收跋票据、预付账款搬、其他应收款、伴长期应收款等百（二）减值的确版认1、包括俺坝债务人发生严重芭财务困难扳班债务人很可能倒柏闭或进行其他财靶务重组拜哎债权人出于经济暗或法律等方面因案素的考虑，对发挨生财务困难的债哀务人做出让步般办债务人经营所处班的技术、市场、伴经济或法律环境扒发生重大不利变癌化翱（三）坏账准备奥的核算账户疤“佰坏账准备爸”爸是应收款项的备半抵账户，可按应昂收款项类别设明埃细账1、账户设置：板 颁 跋 班 坏账准备白 （白1）发生坏账 澳 翱 （1） 计提胺的坏账准备按 （2柏）冲销多提的准奥备 （2盎） 转回的坏账俺准备背“爸坏账准备扒”邦的

50、年末余额=应胺收账款年末余额氨肮坏账率（比例金氨额）肮当期应提坏账准懊备=当期按比例盎计算的金额澳“版坏账准备耙”啊贷方余额瓣（四）计提方法胺及账务处理芭方法：应收账款胺余额百分比法，岸账龄分析法、销唉售百分比法、个埃别认定法袄1、应收账款余懊额百分比法账务处理熬提取：借：资产拜减值损失贷：坏账准备斑冲减多提：借：罢坏账准备拔贷：资产减值损俺失傲确实无法收回：把借：坏账准备艾贷：应收账款（摆其他应收款）佰已确认并核销的阿应收款项以后又搬收回按借：应收账款（白其他应收款） 翱 班贷：坏账准备 版 借：银行存款背 贷：应收账俺款（其他应收款拔）啊例1：应收10哎0万，估计10般%可能不能收回懊凹以

51、前未计提 肮100案袄10%-0=1熬0板借：资产减值损败失 100办000把贷：坏账准备 笆 1搬0000把鞍如摆“芭坏账准备啊”懊已有贷方余额3拜万 100版扳10%-3=7八借：资产减值损疤失 70案000袄贷：坏账准备 扳 凹70000岸扳如傲“霸坏账准备昂”瓣已有借方余额1傲万 100鞍版10%-（-1捌）=11胺借：资产减值损哎失 100肮00艾贷：坏账准备 哎 1隘0000颁例2：2007唉年12月31日袄，甲公司对应收颁A公司账款进行癌减值测试，应收笆账款余额为10俺0000元，已艾提坏账4000挨0元，甲公司根背据A公司的资信傲情况确定应按应唉收账款期末余额颁的10%，提取伴

52、坏账准备。爸1000000版捌10%=100埃000元 笆10000-4绊0000=60拜000案借：资产减值损靶失 600傲00瓣贷：坏账准备 芭 6隘00002、账龄分析法阿根据应收款项入懊账时间的长短和袄当前的具体情况柏估计坏账损失的爱方法。碍3、销货百分比巴法4、个别认定法袄指逐项认定每笔傲应收款项发生坏岸账的可能性并计白提坏账准备的方耙法习题课版对本期应提取的绊坏账准备，应分佰以下三种情况进懊行处理般1、本期按应收罢款项计算应提坏矮账准备金额小于八“绊坏账准备癌”八贷方余额，应按俺其差额提取坏账拜，如果暗“吧坏账准备芭”隘账户为借方余额柏的，按两者之和暗提取坏账提取时八，借记盎“吧资

53、产减值损失绊”凹贷记暗“芭坏账准备搬”哀2、如小于贷方俺余额，应按其差拌额冲减已计提的般坏账准备斑借笆“柏坏账准备艾”挨贷坝“蔼资产减值损失白”颁3、如为零，应敖将罢“绊坏账准备蔼”瓣账户的余额全部般冲回拜例：某企业20昂07年全年赊销颁金额为1000爱000元，坏账叭百分比按以前5奥年的资料计算确癌定，以前5年平白均赊销金额为8翱00000元，肮发生坏账损失1隘2000元。估计坏账百分比奥年未计提：10把00000艾败1.5%=15懊000元奥借：资产减值损坝失奥佰计提的坏账准备懊 15000背贷：坏账准备 败 埃 霸 把 15000扒其他应收款也存岸在不回来变成坏爱账的风险，所以肮，企业应

54、当定期艾或者至少每年年奥度终了，对其他肮应收款进行检查瓣，预计损失并计捌提坏账准备。确实无法收回：借：坏账准备贷：其他应收款又收回：借：其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：其他应收款半预付账款不得计鞍提坏账准备，如霸确实无望再收回蔼，则应将原计入安预付账款账面金澳额转入其他应收八款翱借：其他应收款百稗预付账款转入贷： 预付账款练习：安应收票据无法收坝回转入应收账款稗后，再计提坏账岸准备。拔1、甲公司20懊04年首次计提百坏账准备，年末俺应收账款余额为安400000元白，坏账准备的提吧取比例为5%。蔼2、甲公司20瓣05年实际发生凹坏账损失280霸00元。懊3、甲公司20板05年年未应收拔账款

55、余额为60办0000元。哀4、甲公司20罢06年5月28捌日收到2005暗年已转销的坏账澳15000元，隘已存入银行稗5、2006年把8月23日，又安确认坏账损失2绊4000元半6、2006年般未应收账款余额扒为500000澳元第四章 存货疤如果你要投资办艾一个工厂，要生绊产出产品，除了肮厂房和机器设备阿等劳动资料外，瓣还要有劳动对象笆，也就是原材料盎。如果你要投资唉办超市，有了经耙营场所外，也要白储备销售的商品啊。工业企业生产胺产品储备的原材癌料，商品流通企版业准备销售的商伴品就是我们通常扳所说的存货。如澳果您作为这些企哀业的会计人员，伴那么企业的这些佰存货如何记账，班如何计算存货的柏成本，

56、提供哪些扳资料才能为企业氨的经营管理服务扒，就是你必须做霸好的工作。摆本章讲述的就是办存货的一些基本岸理论、存货的取澳得、发出、清查靶以及存货期末计芭价的会计处理。扳教学目的要求：傲理解存货的概念爱和范围；了解存隘货的分类及存货版核算的基本要求隘；掌握存货的盘耙存制度；明确存肮货入账价值的确岸定，掌握存货发暗出的计价方法，巴理解期末存货价板值的确定；了解拌原材料核算的内捌容；理解原材料摆按实际成本计价傲核和按计划成本叭计价核算的账户傲设置；掌握原材扳料按实际成本计皑价核算和计划成把本计价核算的基瓣本账务处理；理颁解低值易耗品和鞍包装物核算的内败容；掌握低值易坝耗品的摊销的主搬要方法及其账务熬处

57、理；了解出租岸、出借包装物的柏账务处理；了解唉自制半成品的核板算内容和基本账蔼务处理；理解库伴存商品的核算内澳容；掌握库存商白品的基本账务处百理。败教学重、难点：巴存货发出的计价哀方法耙存货入账价值的啊确定罢原材料按实际成鞍本计价核算和计疤划成本计价核算暗的基本账务处理办第一节 存货氨概述俺教学目的要求：八理解存货的概念澳和范围；了解存敖货的分类及存货背核算的基本要求笆；掌握存货的盘白存制度绊教学重、难点：案存货的盘存制度阿一、存货的概念邦及确认（一）概念拔1、企业在日常拜活动中持有以备耙出售的产成品或败商品，处在生产办过程的在产品、懊在生产过程或提搬供劳务过程中用肮的材料或物料等暗。笆癌原材

58、料 主料懊、辅料外购半成阿品、燃料等板傲在产品 正在唉制造尚未完工的笆生产物巴靶半成品 经过霸一定生产过程并俺验收合格交付半岸成品仓库保管，爱但仍需进一步加艾工岸昂库存商品 已佰完成并验收入库半盎商品 可供销摆售案唉用转材料 如般包装物和低值易澳耗品 桶、箱板、瓶2、特点具有实物形态流动性鞍鞍有潜在损失的可澳能性拔班目的在于准备出肮售坝（二）存货的确拌认芭条件：1、与该奥存货有关的经济暗利益很可能流入瓣企业矮 2熬、该存货的成本扳能够可靠计量二、存在的分类碍（一）按经济用敖途分类百1、以备出售的班存货把2、生产过程中稗的存货按3、以备消耗的柏存货耙（二）按存货的柏存放地点1、库存存货2、在途存

59、货拌3、加工中的存扒货坝4、委托代销存奥货背（三）按存货的碍来源分类把外购存货、自制安存货、委托外单芭位加工存货、投暗资人投入存货等爸三、存货盘存制安度1、实地盘存制2、永续盘存法熬第二节 存货扳收发的计价肮教学目的要求：肮明确存货入账价爸值的确定，掌握阿存货发出的计价盎方法，理解期末柏存货价值的确定懊教学重点：存货板收发的计价方法氨一、取得存货的凹计价百1、按实际成本拔入账白2、途径：购入案、自制、委托加矮工、投资者投入霸、接受捐赠等（一）外购爸采购价格+进口肮关税+运输费、白装卸费、保险费叭等其他可直接归半属于存货采购的败费用稗1、买价 发啊票价格（不含增捌值税）靶2、采购费用 背 如运杂

60、费、运碍输途中的合理损暗耗昂3、税金：价内白税伴拜计入成本；懊价外税阿奥增值税；半关税埃跋计入成本增值税的处理：败A、小规模纳税翱人疤一律记入所购货挨物的采购成本B、一般的税人爱岸取得专用发票：板不计入所购货物八的采购成本，而碍记入矮“凹应交税费懊哎应交增值税（进氨项税额）挨扮用于非应纳增值阿税或免征增值税颁项目或未取得专阿用发票哎艾计入成本跋般收购农产品，不板能取得增值税专碍用发票癌收购价格安翱3%版胺进项税（二）自制存货百制造过程发生的癌各项实际支出计颁价癌直接材料+直接背人工+制造费用暗（三）委托加工瓣存货盎实际未毛用的原半材料+加工费+岸运输费+装卸费蔼+保险费+税埃（四）投资者投拌入